Основой отчетности любого предприятия является бухгалтерский баланс. Он служит источником информации для анализа работы организации за определенный временной промежуток. Отраженный в нем баланс активов и пассивов расшифровывается и уточняется остальными формами отчетных документов. Показатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности и финансовой стабильности компании рассчитываются на основе данных, имеющихся в нем.
Двойная запись
Движение каждого вида актива предприятия, изменение величины капитала, всех типов задолженности происходит по основополагающему принципу равенства между средствами и источниками их формирования. Каждая хозяйственная операция отражается в регистрах учета дважды, именно таков механизм двойной записи. Наиболее наглядно его можно увидеть в основном отчетном документе. Актив и пассив бухгалтерского баланса всегда равны между собой. История возникновения данного принципа ведения учета достаточно давняя, первые записи, произведенные двойным способом, были обнаружены у племен инков.
Основной регистр, применяемый для отражения бухгалтерской информации, - счет - также имеет две стороны таблицы: дебет и кредит. В движении активов, капиталов и обязательств участвуют одновременно два регистра. Если дебет одного из них изменяется, то сумма операции отразится по кредиту второго, участвующего в проводке. Для корректного отображения изменений регистры делятся на счета актива и пассива баланса по стороне их нахождения в основной отчетной форме. В соответствии с этим они имеют определенные свойства, структуру и порядок формирования остатков.
Баланс
Отчетный регистр выглядит как двухсторонняя таблица, обязательным принципом заполнения которой является тождество итоговых показателей. В дословном переводе слово "баланс" (от латинского bilanx) обозначает "весы" - две чаши, которые находятся в состоянии равновесия. Данная форма отчетности не отражает движение средств предприятия, это фиксированные на определенную дату показатели. Баланс активов и пассивов является средством группировки и обобщения информации, на основании которой можно провести первичный анализ деятельности. Каждая сторона таблицы структурирована по принципу однородности средств. Актив бухгалтерского баланса отражает все товарные, материальные, нематериальные, денежные средства. Каждая позиция оценивается и фиксируется в денежном выражении по состоянию на дату составления отчета. Пассив баланса отражает источники, за счет которых происходит формирование материальной базы предприятия. Фактически в правой и левой частях отчета отражаются одни и те же средства. Актив показывает их размещение, пассив - источники возникновения.
История
Первые сведения о составленном балансе датируются XIV веком. Уже на том этапе был соблюден принцип двойной записи данных. Баланс активов и пассивов соблюдался, итоговые суммы были равны между собой, но структура документа значительно отличалась от современного варианта. Достаточно длительный срок (до XIX века) документ составлялся в первоначальном виде, что усложняло жизнь многим не сведущим в бухгалтерии пользователям отчетности. Реформация баланса в России начинается с 1908 г., окончательный вариант, который в значительной мере соответствует всем современным задачам, создается в 1930 г. В результате работы нескольких ведущих экономистов баланс приобретает законченный вид в качестве отчетного документа. Информация, отраженная в нем, доступна и понятна большинству пользователей, которые не имеют специального экономического образования. Финансовые активы предприятия, их размер и ликвидность можно определить, изучив левую часть таблицы. Сумма и сроки инвестиций, капитала и задолженности отражаются в его правой части. Пользователи могут получать информацию о финансовом состоянии организации при публикации отчетности в прессе и анализировать представленные данные.
Виды
Баланс активов и пассивов любой организации является итогом его деятельности за определенный временной промежуток. Как правило, документ составляется после завершения очередного отчетного периода, но в зависимости от обстоятельств экономической деятельности компании его могут составлять чаще. Вид составленного бухгалтерского баланса зависит от:
- Времени составления (вступительный, заключительный).
- Степени консолидации (сводный, единый).
- Периодичности (промежуточный, годовой).
- Способа формирования (оборотный, сальдовый).
Ликвидационные балансы составляются в процессе банкротства компании, они являются источником информации для всех заинтересованных сторон (кредиторов). Перед их формированием проводится полная инвентаризация активов и пассивов компании. Для реорганизации фирмы, выделения самостоятельных хозяйствующих субъектов составляется разделительный баланс. Финансовые активы и пассивы консолидированной структуры по договоренности сторон перераспределяются между участниками процесса.
Актив
Для осуществления всех предусмотренных уставными документами видов деятельности предприятие должно иметь средства производства. Актив бухгалтерского баланса отражает стоимость принадлежащих компании оборотных и внеоборотных ценностей. Группировка средств происходит на основании ликвидности каждого вида. Помимо непосредственных материальных ценностей, в активе баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, денежные эквиваленты, отложенные обязательства по налоговым платежам, стоимость незавершенного производственного цикла.
Разделы
Статьи актива баланса объединены в два раздела:
- Внеоборотные активы.
- Оборотные активы.
Наименее ликвидная (сложно реализуемая) часть имущества предприятия отражается в балансе по первоначальной стоимости. К внеоборотным активам относят:
- НМА (патенты, товарные знаки, деловую репутацию, лицензии и т. д.). Как правило, нематериальными признаются ценности, не имеющие вещественного выражения. При этом стоимость данных активов достаточно высока, а скорость реализации зависит от качества и востребованности на рынке конкретного вида.
- Основные средства (сооружения, оборудование, здания, многолетние насаждения, землю, вычислительные устройства, технику и инвентарь стоимостью более 20 тысяч рублей). Данное имущество участвует в процессе основного производства, вспомогательных процессов и административно-финансовой деятельности. Эти активы являются средствами производства, они переносят свою стоимость на цену готовой продукции частично на протяжении продолжительного периода времени.
Оборотные активы являются частью материальных ценностей предприятия, от скорости их воспроизводства зависит прибыльность его работы. Состав их разнообразен и меняется в зависимости от периода составления баланса. Оборотные средства делятся на:
- Материалы (запасы, сырье, топливо, запчасти, инструмент и т. д.). Данная категория активов при участии в производственном цикле полностью переносит свою стоимость на цену выпущенной/произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
- Задолженность (покупателей, сотрудников, прочих дебиторов).
- Незавершенное производство (цикл, не законченный на момент составления баланса). В суммовом выражении определяются все затраты на изготовление продукции (ТМЦ, заработная плата, амортизация, налоги), выход которой будет произведен в следующем отчетном периоде.
- Денежные средства (наличные, безналичные, на специальных и валютных счетах, наиболее ликвидные эквиваленты денежной массы).
- Прочие активы (краткосрочные займы, НДС с авансовых платежей и т. д.).
Счета
Статьи актива и пассива баланса формируются за счет информации, отраженной в других регистрах бухгалтерского учета. Чаще всего отчетность заполняется на основании ведомостей (оборотно-сальдовых, мемориальных) и счетов. В данных регистрах на протяжении определенного (отчетного) промежутка времени фиксируется движение каждого вида актива. Перед составлением баланса производится процесс закрытия распределительных и калькуляционных счетов с переносом информации на балансовые. Сальдо (остаток), рассчитанное с учетом всех операций, отражается в соответствующей строке отчетного документа. К счетам, которые отражаются в активе, относят 01, 04, 10, 19, 20 (23, 25, 26 входят в его состав пропорционально), 40, 41, 50, 51, 52, 55, 62, 66, 60 (при дебиторской задолженности).
Пассив баланса
Источники финансирования (на первоначальном этапе) любого предприятия зависят от его правовой структуры. Соответственно формируются актив и пассив бухгалтерского баланса. По структуре его правой части можно судить об основных источниках средств. Фонды организации, его краткосрочные и долгосрочные займы, капитал образуют сумму, которая равна оборотным и внеоборотным материальным ценностям, участвующим в процессе производства. Формула любого баланса выражается равенством:
Актив = Обязательства + Капитал.
Разделы
Пассив баланса содержит группировку источников формирования средств предприятия. Он имеет три раздела:
- Капитал и резервы (добавочный, уставной, резервный фонд, прибыль или убыток по результатам деятельности). В зависимости от структуры уставного (складочного) фонда предприятия делятся на государственные (муниципальные), акционерные общества и товарищества, кооперативы, паевые производственные объединения. Уставный капитал - первоначальный вклад собственников (учредителей) в деятельность организации. Резервный и добавочный капиталы предприятие формирует самостоятельно в соответствии с учредительными документами и по мере необходимости.
- Долгосрочные обязательства (заемные средства, предоставленные на платной основе на длительный срок). Проценты по полученным кредитам увеличивают их стоимость согласно договорным обязательствам.
- Краткосрочные обязательства (налоговые платежи, оплата труда, отчисления во внебюджетные фонды, ссуды, кредиторская задолженность поставщикам и прочим организациям, доходы будущих периодов, сформированные резервы). Наиболее часто данные статьи встречаются в промежуточном балансе, перед окончанием отчетного периода каждое предприятие стремится погасить кратковременные займы и рассчитаться с кредиторами.
Счета пассива
Результат деятельности предприятия за определенный временной промежуток рассчитывается на активно-пассивных счетах, которые наиболее часто встречаются в итоговых балансах организаций наряду с источниками формирования активов. К ним относят 90, 84, 76, 99, 68, 60, 62, 69, 75, 71. Пассивные счета, которые отражают основной капитал предприятия, его фонды, резервы и обязательства различных сроков, - это 80, 66, 70, 98, 02, 05.
Анализ
Группировка активов и пассивов баланса происходит по их ликвидности. На основании остатков, отраженных в регистре, рассчитывается ряд коэффициентов, которые позволяют оценить работу предприятия по следующим направлениям:
- Анализ оборачиваемости активов.
- Анализ ликвидности.
- Платежеспособность.
- Финансовая и деловая активность.
- Динамика структуры баланса.
При изучении структуры основного отчетного документа любого предприятия прежде всего сопоставляются суммы краткосрочной задолженности и быстро реализуемых, наиболее ликвидных активов. От этого зависит скорость исполнения обязательств, т. е. платежеспособность организации. Анализируются структура постоянных пассивов и соотношение с внеоборотными средствами. Для более эффективной оценки деятельности необходим постоянный мониторинг структуры баланса. Все коэффициенты сопоставляются в динамике с использованием отчетности прошлого периода и расшифровок к основному документу.
Понятие бухгалтерского баланса
Баланс в переводе с французского языка означает «весы», или с латинского – имеющий две весовые чаши. Так и утвержденная российская форма бухгалтерского баланса состоит из двух частей: Актива и Пассива. (В МСФО баланс состоит не из двух, а из трех частей Актив = Капитал + Обязательства).
Определение 1
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из элементов, которые называются статьями баланса.
Статья - это отдельное наименование объектов имущества или его источников формирования.
Статьи группируются в подразделы, подразделы - в пять разделов. Два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные акти¬вы» расположены в активе, три оставшихся раздела:
- «Капитал и резервы»;
- «Долгосрочные обязательства»;
- «Краткосрочные обязательства» в пассиве баланса.
Актив
Определение 2
Актив - часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имущества организации на определенную дату.
Определение 3
Внеоборотные активы - разновидность имущества предприятия, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату.
В этом разделе баланса отдельно указываются:
- Нематериальные активы
- Результаты исследований и разработок
- Нематериальные поисковые активы
- Материальные поисковые активы
- Основные средства
- Доходные вложения в материальные ценности
- Финансовые вложения
- Отложенные налог овые активы
- Прочие внеоборотные активы
В активе баланса прописаны следующие элементы:
- Запасы
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
- Дебиторская задолженность
- Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов
- Денежные средства и денежные эквиваленты
- Прочие оборотные активы
Пассив
Определение 5
Пассив - противоположная активу часть бухгалтерского баланса (правая сторона), - совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия.
В блоке "Капитал и резервы" числятся
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Переоценка внеоборотных активов
- Добавочный капитал (без переоценки)
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел «Долгосрочные обязательства», срок погашения которых больше 12 месяцев, содержит:
- Заемные средства
- Отложенные налоговые обязательства
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства
Раздел "Краткосрочные обязательства», сроком погашения до одного года, включает в себя:
- Заемные средства
- Кредиторская задолженность
- Доходы будущих периодов
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства
Свести баланс
Замечание 1
Свести баланс значит сравнять между собой обе его составляющие Актив и Пассив. Всем хорошо известна шутка про счастливого бухгалтера, у которого баланс сошелся. Свести баланс - дело не легкое, для этого нужен опыт, который приходит только с пониманием сути содержания и строения баланса.
Основное свойство, а можно сказать и достоинство, баланса или способ его проверки заключается в том, что сумма активов всегда равна сумме пассивов, достигается это соблюдением принципа двойной записи всех бухгалтерских операций. Баланс не может не сойтись, если актив не равен пассиву, значит, допущена ошибка в одной из частей. Известна еще одна шутка про неопытного бухгалтера: если баланс сошелся, значит ошибок две.
Форма № 1
На балансе, как и на всех унифицированных документах, указаны коды классификаторов, на бухгалтерском балансе написан загадочный ОКУД 0710001. ОКУД расшифровывается как, Общероссийский классификатор управленческой документации, где под кодом 07 (07 00000) значится «Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий». Следующая ступень кодировки 071 0000 – отчетная бухгалтерская документация, и еще одним шагом ниже - на первом месте, 071 0001 указан баланс предприятия.
Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумерации страниц приходится также сталкиваться с понятием кодов, что порой становится целой проблемой. Данная статья посвящена расшифровке строк бухгалтерского баланса.
Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) можно по .
Упрощенная форма Баланса доступна по .
Рассмотрим все коды строк баланса по разделам.
Раздел 1 — Внеоборотные активы
Данный раздел несет в себе информацию о том, какими активами с низкой степенью ликвидности владеет компания. Обычно это оборудование, помещения, здания, НМА и другие.
Раздел 2 — Оборотные активы
Оборотные — самые высоколиквидные активы предприятия. К ним относятся товары, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на счетах и т.д.
Раздел 3 — Капитал и резервы
Раздел 4 — Долгосрочные обязательства
Раздел 5 — Краткосрочные обязательства
Назначение кодов и нумераций
Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое. Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.
В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.
Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.
Сравнение с кодами старого формата
Ранее код строки состоял из трех цифр. На данный момент рассматриваются только те коды, которые указаны в особом приложении к 66 приказу Минфина. Это приложение №4, которое устанавливает для использования четырехзначные коды.
Кодировка старой формы имеет отличие от новой только в том, что меняется перечень данных строк, их кодировка превращается в четырехзначный показатель, а также немного изменяется детализированость предоставляемой в балансе информации. Назначения строк остаются прежними.
Строки и коды обновленного формата
Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.
Строчками актива в новом виде баланса являются: 1100, 1150-1260, 1600.
Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».
Строчками, отражающими пассивную часть баланса, являются: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Как расшифровать строки
Для того чтобы понять, как производится процесс расшифровки кодов по строчкам, стоит понимать, что ни один код не является простым набором цифр. Это шифр определенного вида информации.
- Первым значением подтверждается факт, что данная строчка имеет отношение конкретно к главному виду бухгалтерской отчетности, а точнее, к балансу, а не к другому виду отчетных документов.
- Вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится данная сумма. Например, единица свидетельствует о принадлежности суммы к внеоборотным активам.
- Третья цифра служит определенным показателем по ликвидности данного ресурса.
- Четвертая цифра исходно равна нулю, принята для того, чтобы сделать некую детализацию статей по их существенности.
Например, расшифровка 1230 строки бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность.
По пассиву расшифровка происходит по такому же принципу, что и в ситуации с активом:
- Первой цифрой показана принадлежность именно к бухгалтерскому балансу за год.
- Вторая цифра демонстрирует принадлежность данной суммы к отдельному разделу графы пассива.
- Третья цифра указывает на срочность обязательства.
- Четвертое значение принято для детализированного восприятия информации.
Суммарным пассивом принята строчка 1700, которая является суммой строки 1300 бухгалтерского баланса, 1400 и 1500.
Итак, процесс расшифровки кодов по строкам в бухгалтерском балансе происходит на основании приложения №4 к 66 Приказу Минфина. В строении самих кодов есть определенный смысл. Важно ориентироваться в самой , а точнее, в его разделах и статьях.
Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации.
Актив баланса состоит из двух разделов:
*Внеоборотные активы, или основные фонды, к которым относятся средства производства длительного использования, стоимость которых переносится на стоимость продуктов производства постепенно в течение длительного времени: здания и сооружения, технологическое оборудование, дороги, авторские права и так далее. Нематериальные активы и основные фонды учитываются по остаточной стоимости.
*Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.
Кроме того, к активу баланса относят также некоторые статьи, которые можно считать имуществом только косвенно. Например, такие, как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или расходы будущих периодов.
Другое значение термина «актив баланса» означает превышение доходов над расходами в балансе компании.
Балансоведение
Балансоведение - наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием .
Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех школ заключается в единстве целей и задач, где цель учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои подходы к изучению баланса:
Следует отметить, что термин «баланс» в XIX веке был многозначен. Выделяется три наиболее распространенные трактовки его значения:
В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке подобной однозначности не было .
История
Бухгалтерский баланс банка, 1906 год
Баланс - старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний . Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного . Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году , когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом.
Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов - актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо , а в пассив - все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом - его правая сторона .
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль . Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт .
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса .
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения », сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные . Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.
Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет » и «кредит ». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей .
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта .
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров . Сейчас баланс, составленный по МСФО , состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале .
Виды бухгалтерских балансов
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.
- По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.
Ликвидационные балансы
Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения . Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов .
Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:
После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс - это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации . Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра . Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю) .
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца , квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения » - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве . Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:
Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:
Активы = Капитал + Обязательства
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса» .
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций . Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс) .
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности .
Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно .
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные . Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные . Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности .
Форма бухгалтерского баланса
МСФО
| Статья | 31 марта 2011 | 31 марта 2010 | 31 марта 2009 |
|---|---|---|---|
| Актив | |||
| Текущие активы | |||
| Деньги и денежные эквиваленты | 25,105,000 | 19,967,000 | 24,748,000 |
| Запасы | 15,737,000 | 15,222,000 | 14,776,000 |
| Другие оборотные активы | 6,243,000 | 5,472,000 | 6,404,000 |
| Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
| Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
| Всего текущие активы | 142,734,000 | 139,914,000 | 114,396,000 |
| Долгосрочные активы | |||
| Долгосрочные инвестиции | 132,933,000 | 105,241,000 | 97,746,000 |
| Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
| Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
| Всего долгосрочные активы | 217,041,000 | 184,886,000 | 179,844,000 |
| Всего активов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
| Пассив | |||
| Текущие обязательства | |||
| Кредиторская задолженность | 40,892,000 | 41,159,000 | 29,274,000 |
| Всего текущие обязательства | 130,200,000 | 114,364,000 | 107,212,000 |
| Долгострочная задолженность | 77,814,000 | 75,079,000 | 63,799,000 |
| Доля меньшинства | 7,090,000 | 6,108,000 | 5,462,000 |
| Всего обязательств | 228,018,000 | 207,822,000 | 186,912,000 |
| Капитал | |||
| Нераспределенная прибыль | 142,805,000 | 123,808,000 | 116,752,000 |
| Казначейские акции | (15,219,000) | (13,489,000) | (12,766,000) |
| Всего капитала | 124,667,000 | 110,870,000 | 101,865,000 |
| Всего пассивов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» . Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера . В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся .
Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей . IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства .
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся :
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании . Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:
US GAAP
Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности .
| МСФО | US GAAP | UK GAAP | |
|---|---|---|---|
| Стандарт | МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» |
|
|
| Состав отчета | Двухгодичная балансовая отчетность. | Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC . | Аналогично МСФО. |
| Структура баланса | Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе. | Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности. | Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала. |
Россия
В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) .
Анализ
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:
Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации .
Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:
Анализ динамики и структуры баланса
| Схема построения сравнительного аналитического баланса | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Наименование статей | Абсолютные величины | Относительные величины | Изменения | |||||
| На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | В абсолютных величинах | В структуре | В % к величине на начало года | В % к изменению баланса | |
| Актив | ||||||||
| A1 | А1 | A2 | ||||||
| An | ||||||||
| Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2-B1 | 0 | ||||
| Пассив | ||||||||
| P1 | P1 | P2 | ||||||
| Pn | ||||||||
| Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2-B1 | |||||
Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса . Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей .
Вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины » в Схеме построение сравнительного аналитического баланса .
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм .
Анализ финансовой устойчивости компании
Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:
- наличием реального собственного капитала (чистых активов);
- наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.
Относительные показатели финансовой устойчивости - это коэффициенты финансовой устойчивости .
Анализ ликвидности баланса и платежеспособности
Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности .
Анализ состояния активов
При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости .
Анализ деловой активности
Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:
- по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе - показатели оборачиваемости активов и капитала .
- по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности.
- по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).
Диагностика финансового состояния компании
Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов , проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана или прочих финансовых или математических формул или моделей).
Примечания
Источники
- Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. - М .: Рид Групп, 2011. - С. 53. - P. 992.. - ISBN 978-5-4252-0230-7
- Баланс бухгалтерский //
- Williams Jan R. Financial & Managerial Accounting. - McGraw-Hill Irwin, 2008. - P. 40. - ISBN 9780072996500
- Daniels Mortimer Corporation Financial Statements. - New York: New York: Arno Press, 1980. - P. 13–14. - ISBN 0405135149
- [Актив Бухгалтерский баланс] - статья из
- [Пассив Бухгалтерский баланс] - статья из Большой советской энциклопедии
- biZataka.ru Активы и пассивы предприятия (рус.) . Архивировано
- Алла Петровна Виткалова, Дина Петровна Миллер Как составить бухгалтерский баланс (рус.) . Архивировано
- Ольга Алексеевна Заббарова = Балансоведение: учебное пособие. - М .: КНОРУС, 2007. - ISBN ISBN 978-5-85971-58
- Лия Косарева Зеркальное отражение прибыли (рус.) . "Расчет" № 12, декабрь 2004 г.. Архивировано из первоисточника 24 января 2012. Проверено 19 января 2012.
- К. Ю. ЦЫГАНКОВ Бухгалтерский баланс в историческом развитии (рус.) . Архивировано
- Адаменко Александр Александрович РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ ВЗГЛЯД НА РАЗВИТИЕ ЗАРУБЕЖНОЙ УЧЁТНОЙ МЫСЛИ (рус.) . Научный журнал КубГАУ, №70(06), 2011 года. Архивировано из первоисточника 24 января 2012. Проверено 16 января 2012.
- Арефкина Е. И. 1.1 История бухгалтерского учёта // {{{заглавие}}} = Правовые основы бухгалтерского учёта / Грачева Е.Ю., Арефкина Е. И.. - 2-е изд. - М .: Проспект, 2011. - 312 с. - ISBN 978-5-392-392 -01675-4
- ISBN 5-86567-072-7 , IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
- Виды бухгалтерских балансов (рус.) . www.glossary.ru/. Проверено 15 мая 2011.
- Баланс сальдовый ISBN 5-86225-758-6 .
- Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Начальный бухгалтерский баланс // Современный экономический словарь . - 5-е изд. - М .: ИНФРА-М, 2006. - 495 с. - ISBN 5-86225-758-6 .
- Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Заключительный баланс // Современный экономический словарь . - 5-е изд. - М .: ИНФРА-М, 2006. - 495 с. - ISBN 5-86225-758-6 .
- Виды бухгалтерских балансов (рус.) . Архивировано
- Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. - 2006. - М .: Аскери, . - 1060 p. - ISBN 5-86567-072-7 , IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Ликвидационный баланс (рус.) (13 ноября 2004 года). Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 15 мая 2011.
- Елена Жукова Ликвидация предприятия в Украине, подготовка предприятия к ликвидации, нулевой баланс. (рус.) . Юридическая практика. Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 7 июня 2011.
- Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (рус.) . Архивировано
- Структура активов и пассивов предприятия (рус.) . Архивировано из первоисточника 24 января 2012. Проверено 30 ноября 2011.
- Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Двойная бухгалтерская запись // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева. - 5. - М .: ИНФРА-М, 2006. - 495 с.
- Составление бухгалтерского баланса (рус.) . Архивировано из первоисточника 24 января 2012. Проверено 21 ноября 2011.
- Национальный банк Украины Карана и Агентство США по Международному развитию (рус.) (20.09.2010). Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 31 мая 2011.
- Министерство финансов Российской Федерации ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организациий» (рус.) . Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 4 мая 2011.
- Министерство финансов Украины П(С)БО 2 «Баланс» // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. - К. : КНТ, . - 320 с. - 1000 экз. - ISBN 978-966-373-553-5
- Национальный банк Украины Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України (рус.) . Сайт Верховної Ради України (03.12.2006). Проверено 20 июня 2011.
- Центральный банк Российской Федерации Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (рус.) . "Вестник Банка России", N 20 - 21, 16.04.2007 (26.03.2007). Архивировано из первоисточника 24 января 2012. Проверено 14 сентября 2011.
- Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. - М .: Рид Групп, 2011. - С. 63. - P. 992.. - ISBN 978-5-4252-0230-7
- Максимова Татьяна Юрьевна, Максимов Сергей Геннадиевич Структура баланса (Balance sheet) (рус.) (15.09.2005). Архивировано
- Toyota Motor Corporation Toyota Motor Corp. (TM) Balance Sheet (рус.) . Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 6 июля 2011.
- Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. - 2006. - М .: Аскери, . - 1060 p. - ISBN 5-86567-072-7 , IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
- 2BUH.RU Составление бухгалтерского баланса (рус.) . Архивировано из первоисточника 23 августа 2011. Проверено 14 июня 2011.
- Ernst & Young Применение МСФО = Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards / Янина Петрова. - М .: Юнайтед Пресс, 2010. - Т. 1. - С. 175. - 3301 с. - 2000 экз. - ISBN 978-5-904522-50-6
- Epstein Barry J. Interpretation and Application of International Financial Reporting Standards. - John Wiley & Sons , 2007. - P. 931.. - ISBN 9780471798231
- Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. - 2006. - М .: Аскери, . - 1060 p. - ISBN 5-86567-072-7 , IFRS 5 «Необоротные активы предназначеные для продажи и дисконтируемая стоимость».
- Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. - 2006. - М .: Аскери,