Условия перехода на упрощенную систему налогообложения. Переход на усн. Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Согласно современному налоговому законодательству, работать по «упрощенке» (УСН) могут как организации, так и частные предприниматели. Основывая собственное дело, стоит изначально взять упрощенную систему налогообложения за основу отчетности, но можно перейти на УСН и с других режимов – общего или вмененного. Как это сделать, какие правила и требования нужно соблюсти для грамотного перевода на УСН в 2019 году – обсудим эти важные и серьезные вопросы в следующих разделах статьи.
Субъекты, имеющие право перевода

Как организации, так и частные (индивидуальные) предприниматели имеют полное право перейти на режим «упрощенки», если к этому есть определенные основания в виде конкретного объема выручки, численности работников, долевого участия иных компаний.

Плательщиков налога при упрощенном режиме можно условно градировать на две категории:

новые организации и предприниматели, только основавшие свой бизнес и недавно прошедшие регистрацию в органах налогового учета. Этой категории налогоплательщиков крайне важно своевременно и грамотно определить объект налогообложения, будет ли облагаться чистый доход (то есть сумма дохода, из которой вычтены расходы) или объектом удержания налоговых выплат станет выручка без вычетов;
предприниматели и компании, желающие сменить налоговый режим и перейти на «упрощенку». В этом случае важно знать, что подобный переход возможен лишь в начале нового годового отчетного периода.

Специфика перехода на упрощенную организацию налогообложения у каждой указанной категории будет своя, но прежде чем перейти к ее обсуждению – давайте узнаем, в каких случаях и для каких субъектов этот переход невозможен в принципе.

Когда невозможен переход на упрощенный налоговый режим

Условия и обстоятельства, при которых невозможно осуществить смену режима налогообложения с вмененной или общей на упрощенную для организаций и частных предпринимателей будут разными. Давайте сначала разберемся, каким организациям будет отказано в смене режима.

Не разрешается применять УСН компании с филиалами, а также фирмы, имеющие доходы свыше сорока пяти миллионов рублей за последние девять месяцев до желания сменить режим налоговой отчетности. Внимание! Эта сумма ежегодно индексируется.

Использовать упрощенный режим отчетности не смогут компании, тесно связанные с финансовым сектором экономики. К таким организациям стоит отнести банки, страховые и инвестиционные компании. «Перескочить» на УСН не получится и компаний, занятых игорным бизнесом.

Компании, работающие по ЕСХН, и иные организации, с полным списком которых можно ознакомиться в статье 346 Налогового кодекса РФ.

Также применение «упрощенки» невозможна для организаций, в которых принимают долевое участие другие компании, и при этом процент доли превышает показатель в 25%. Однако для некоторых организаций с долевым участием существуют исключения – ознакомиться с ними также можно в статьях Налогового кодекса РФ.

Неприменим упрощенный режим и для компаний, количество сотрудников в которой превышает сто человек. А также перейти на «упрощенку» в 2019 году не смогут организации бюджетные, казенные, иностранные фирмы и те учреждения, в которых остаточная сумма ОС превышает сумму в сто миллионов рублей. «Упрощенка» не предусмотрена для фирм, предоставляющих услуги по найму работников.

Частные предприниматели не смогут работать по УСН в 2019 году при следующих обстоятельствах:

ИП осуществляет адвокатскую или нотариальную деятельность;
ИП работает по ЕСХН;
в частном предприятии работает более ста человек.

Таковы условия, при которых смена налогового режима на «упрощенку» в 2019 году невозможна.

Последствия смены режима без уведомления органов налоговой службы

Сменить режим налогообложения втайне от налоговой службы не получится по вполне очевидным причинам. Во-первых, налоговая инспекция будет ожидать от плательщика совсем иного отчета и иной суммы оплаты налогов. Во-вторых, платеж пройдет не по нужному счету, и на «правильном» КБК образуется задолженность, что чревато штрафными санкциями и блокировкой счетов.

Также переход на упрощенный режим уплаты налогов нужно грамотно и подходить к этой процедуре с максимальной ответственностью.

Как перейти на «упрощенку» недавно созданным ИП

Новые организации и недавно зарегистрированные ИП должны уведомить налоговую службу о выборе УСН как режима налогообложения не позднее чем через месяц (учитываются календарные дни!) после прохождения процедуры постановки на учет в органах налоговой инспекции.

Проанализируем ситуацию на доступном примере: допустим, фирма встала на учет в налоговой службе 10 апреля 2017 года. Значит, подать заявление о выборе режима УСН компания должна не позднее 9 мая этого же года. Заявление подается на бланке, форма которого утверждена приказом ФСН РФ.

Чтобы правильно заполнить уведомление компании или частному предпринимателю нужно определиться с тем, по какому режиму будут удерживаться налоговые выплаты. Первый вариант – от чистого дохода. В этом случае годовая ставка на «упрощенке» составит 15%. Второй вариант режима – доход без вычетов. При таком режиме удерживаться в пользу государства будет 6%. Понятно, что от выбора режима зависит сумма налоговых выплат. Впрочем, в дальнейшем организация или предприниматель могут по желанию сменить выбранный ранее режим.

Сроки подачи уведомления о смене режима налогообложения в 2019 году

Чтобы осуществить смену режима налогообложения на УСН, организация или ИП должны обратиться с уведомлением в органы налоговой службы не позднее последнего дня года, который будет предшествовать переходу. То есть, если вы планируете перейти на УСН с 2019 года, вам следовало подать заявление в налоговую до 31 декабря 2017 года.

Если же нужно перейти с ЕНВД на «упрощенку» – уведомление подается до начала месяца, с которого планируется работать по новому режиму уплаты налогов. То есть если вы отказались от «вмененки» в апреле 2016 года, то с мая 2016 года вы можете работать по УСН. Бланк такого уведомления также имеет официальную форму.

Условия работы по УСН для организаций и предприятий в 2019 году

Предприятие или ИП могут вести упрощенный отчет налогообложения при соблюдении следующих условий:

если они не заняты деятельностью, которая подробно перечислена во втором разделе статьи;
в организации, использующей УСН, долевое участие иных фирм не выше показателя в 25%;
численность работников ИП или организации не превышает ста человек;
для организаций, желающих работать по УСН, важное значение будет иметь и стоимость ОС – она не может быть выше 100 миллионов. Данные по ОС проверяются по налоговым отчетам организации. Для ИП подобных ограничений нет;
доходы ИП и организации за предыдущий отчетный период не превышают сумму в 60 миллионов рублей. То есть чтобы сохранить за собой право на УСН, организации или ИП нужно уложиться в лимит годового дохода в 68 тысяч 820 рублей. В 2019 году эта сумма из-за переиндексирования изменилась, и будет составлять 51 тысячу 615 рублей.

Если хоть одно из перечисленных условий не соблюдено – организация или ИП переводятся на общий режим уплаты налогов в принудительном порядке. Перевод будет осуществлен с учетного квартала, в котором обнаружатся нарушения. Поясним на примере: допустим, определенная фирма работала в 2017 году по «упрощенке», но ее прибыль к ноябрю этого года составила сумму в 80 000 рублей, что выше требований налоговой службы к условиям работы на УСН. А потому уже с октября 2017 года фирма должна была известить налоговую службу о смене режима отчетности.

Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН. Какие условия надо выполнить, какие документы подать и в какой срок? Разберем требования к работе на УСН. Кстати, с 2017 года в два раза увеличены лимиты для перехода и применения УСН, а также размер допустимой остаточной стоимости основных средств.

Организации или предприниматели вправе перейти на УСН, если отвечают определенным требованиям: по выручке, численности сотрудников, доле участия других компаний и т.д.

Курс повышения квалификации для бухгалтеров на УСН « » - учебная программа соответствует требованиям профессионального стандарта «Бухгалтер». Лекции по зарплате, среднему заработку, первичке, основным средствам и другим не менее важным темам. Желающих стать плательщиками налога при УСН условно разделим на две категории:

Вновь созданные организации и предприниматели, которые недавно встали на учет в налоговой инспекции. Этой категории будущих упрощенцев важно определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Рекомендуем .
Организации и ИП, которые работают на общем налоговом режиме или, например, на ЕНВД и хотят перейти на УСН. Этой категории также надо определиться с объектом налогообложения и важно успеть вовремя подать заявление о переходе на УСН — об этом подробнее расскажем далее.

Прежде чем узнать про особенности перехода на упрощенную систему налогообложения для каждой из этих категорий, разберем, кто не вправе применять этот спецрежим.

Кто не вправе работать на УСН

Организации	ИП, иные лица
Если есть филиалы	Частные нотариусы, адвокаты
Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор - на 2016 год его размер составляет 1,329)*	ИП, применяющие ЕСХН
Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.)	ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек
Организации, занимающиеся игорным бизнесом	ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение)
Если средняя численность работников превышает 100 человек
Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. - на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму)
Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации
Микрофинансовые организации
Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников

* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). .

А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.

А уплата налога? - платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.

Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.

Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП

Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Пример: компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:

«доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
«доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.

От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.

Смена налогового режима на УСН

Когда подавать уведомление о переходе на УСН:

для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/829@.

Условия применения УСН для организаций и ИП

Организации и ИП не должны осуществлять виды деятельности, которые являются препятствием для перехода на УСН (см таблицу выше).
Доля участия в организации, применяющей УСН, других организаций не должна превышать 25% (кроме некоторых ограничений).
Средняя численность работников организации и ИП за налоговый период не должна превышать 100 чел.
Остаточная стоимость основных средств организации за налоговый период не должна превышать 100 млн. руб. (этот лимит действовал для 2016 года). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с налоговым учетом, т.е. в соответствии с 25 главой НК РФ. Для ИП этот показатель не установлен.
Обратите внимание: на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. руб. (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ внес изменения в гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2017 года).
Сумма дохода организации и ИП, определенная нарастающим итогом за налоговый период не должна превысить 60 млн. руб. - эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (на 2016 год - 1,329, приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).
Обратите внимание : в 2017 году будет действовать новый лимит - 120 млн. руб., который не будет индексироваться до 2020 года. Если доходы организации или ИП в 2017 году будут в пределах этой суммы, то они будут вправе применять УСН.

Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).

Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.

Пример : в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.

Потеря права применения УСН

Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2 , утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД

В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.

Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

«УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Экономист
1-й категории

Как перейти на УСН с 2016 года?

Многие компании, у которых снизилась выручка в 2015 году, задумались о сокращении налогов путем перехода на спецрежим. Для этого не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление. Какие изменения законодательства, а также «тонкие моменты», связанные с переходом на УСН со следующего года, необходимо учесть?

Большая часть ограничений по поводу применения УСН осталась неизменной. Напомним, что к ограничениям относятся: численность до 100 человек; ограничения в отношении дохода и стоимости активов; ограничения в отношении запрета в применении упрощенной системы налогообложения при наличии филиалов и представительств.

При этом с 2016 года наличие у организации представительств больше не будет препятствием для перехода на УСН (п. 2 ст. 1 Закона № 84-ФЗ). Ранее каждый раз, открывая «обособку», «упрощенцам» приходилось доказывать, что она не отвечает требованиям филиала и представительства, содержащимся в ст. 55 ГК РФ , что в свою очередь приводило к судебным спорам (см. постановления ФАС ДО от 09.02.2005 № Ф03-А51/04-2/4009 , ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 № А42-4040/2009).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом в свою очередь является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Статья 55 ГК РФ.

Новые возможности экономии

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, и(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

По истечении использования налогоплательщиком вышеуказанных налоговых каникул сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, исчисляются с применением налоговой ставки в общеустановленном порядке.

Еще одной возможностью сэкономить является возможность применять льготную ставку по УСН с объектом налогообложения «доходы», так как на основании ст. 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, то есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Отметим, что установление пониженных ставок для применения УСН не является нововведением. В настоящее время подобные льготы уже активно применяются. Однако, как показывает практика, их применение нередко становится предметом спора с налоговыми органами, решение которого производится в суде.

В качестве примера по эпизоду применения налогоплательщиком ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно привести постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 № Ф01-2182/2015 . В частности, предпринимателю не удалось доказать, что его доход от льготируемого вида деятельности (в соответствии с региональным законодательством) составляет 85% от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении УСН. В апелляционной инстанции было обращено внимание, что вывод судов о соблюдении предпринимателем условия, предоставляющего право на применение ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является преждевременным.

Таким образом, несмотря на появление новых льгот, возможны судебные споры в отношении соблюдения особых критериев для их применения.

ВАЖНО В РАБОТЕ

С 01.01.2016 вступает в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, которым из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками – покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.

НДС с аванса при переходе на УСН

Одним из наиболее спорных вопросов, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения, является вопрос получения вычетов по НДС. При получении аванса (предварительной оплаты) налогоплательщик НДС должен включить сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), т. е. уплатить с нее налог. В свою очередь, покупатель вправе принять предъявленный налог к вычету.

По логике, если аванс был до перехода на УСН, то можно принять НДС к вычету.

Если аванс был после перехода на УСН, то НДС к вычету не принимается.

В п. 5 ст. 346.25 НК РФ сформулировано специальное положение, регулирующее применение вычета НДС, исчисленного и уплаченного до перехода на УСН с сумм предоплаты, полученной до такого перехода, в случае оказания услуг и выполнения работ уже в рамках «упрощенки». Эти суммы подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН (то есть в IV квартале), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обратим внимание, что помимо восстановления НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам (это бесспорная обязанность налогоплательщика) возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, относящегося к несписанной части затрат (могут быть учтены в составе расходов будущих периодов, незавершенного производства).

Восстановление НДС

Представим себе ситуацию. Компания приобрела товары в 2015 году и реализовала их в 2016 году. В этом случае необходимо восстановить НДС, полученный из бюджета, в учете.

Все дело в том, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном данным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В этой связи компании либо нужно восстанавливать НДС, либо оформить сделки по реализации приобретенных ранее товаров, 2015 годом. Второй вариант является предпочтительным. В этой связи все взаиморасчеты целесообразно ограничить 2015 годом, с 2016 года возможно перезаключить новые контракты, по которым осуществлять отгрузки с применением УСН.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с ПСН в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Исходя из этого ИП при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют.

Расчет стоимости основных средств при переходе на УСН

Представим себе ситуацию. Компания в 2015 году приобрела земельный участок с офисным зданием стоимостью 90 млн руб. и оргтехнику. Возникает вопрос: может ли компания применять УСН в 2016 году?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако из этой стоимости необходимо исключить имущество, на которое не начисляется амортизация. В 2015 году стоимость такого имущества ограничивается 40 000 руб., а с 2016 года данный порог будет повышен до 100 000 руб.

Напомним, что земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

При переходе на УСН организации указывают в уведомлении в том числе остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Но применять УСН компания сможет при соблюдении и других ограничений, таких как численность и доходы.

Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования объекта основных средств	Порядок включения в расходы
До 3 лет включительно	Вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно	Стоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции: - 50% стоимости – в течение первого календарного года применения УСН; - 30% стоимости – в течение второго календарного года применения УСН; - 20% стоимости – в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Стоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объекта

ПЕРВОИСТОЧНИК

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Пример.

Стоимость станка – 180 000 руб.

Срок амортизации – 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации – 3000 руб. (180 000 руб. : 60 месяцев).

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода на упрощенную систему налогообложения составляет 153 000 руб. (180 000 – 3000 x 9 месяцев).

В 2016 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включать затраты на приобретение:

76 500 руб. (153 000 x 50%).

В 2017 году в состав расходов компания включает:

45 900 руб. (153 000 x 30%).

В 2018 году в состав расходов компания включает.

Организации и ИП переходят на УСН добровольно в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Применять УСН можно с момента создания организации или регистрации ИП. Перейти на УСН могут и уже работающие компании и предприниматели, применявшие ранее иные режимы налогообложения. Применяя УСН, можно менять объект налогообложения. Как перейти на УСН, какие документы подать и в какие сроки, расскажем в нашей консультации.

Кто может перейти на УСН: критерий юридический

На УСН могут перейти только те организации и ИП, которые удовлетворяют определенным критериям. Гл.26.2 НК РФ раскрывает перечень лиц, которые (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Так, не вправе применять упрощенку, в частности:

организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 100 млн. руб.

Кто может перейти на УСН: критерий стоимостной

Предельная сумма дохода для перехода на УСН, а также применения спецрежима в 2016 году зависит от . Этот коэффициент на 2016 год установлен Приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 и составляет 1,329. Так, для перехода на УСН организации с 2016 года сумма доходов от реализации и внереализационных доходов по итогам 9 месяцев 2015 не должна была быть больше 59 805 000 руб. (без учета коэффициента-дефлятора величина установлена в размере 45 000 000 рублей). Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2016 году 79 740 000 рублей (без учета коэффициента-дефлятора сумма установлена в размере 60 000 000 рублей) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2016 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с пределом доходов.

Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов.

При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.

Плательщик УСН, у которого в 2016 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Переход с ЕНВД к УСН

При добровольном отказе от применения ЕНВД упрощенец может перейти на УСН с 1 января следующего года.

При вынужденном переходе, когда упрощенец перестает быть налогоплательщиком ЕНВД, такой переход возможен с 1-го числа месяца, в котором прекращена его обязанность по уплате ЕНВД. Это касается тех случаев, когда применение ЕНВД в отношении осуществляемого вида деятельности отменено или в течение года организация или ИП прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Кстати, те организации и ИП, у которых в течение года превышены физические показатели (например, площадь торгового зала или количество автотранспортных средств) и которые по иным видам деятельности уже применяют УСН, переходят на этот спецрежим автоматически без подачи каких-либо уведомлений (Письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-09/59636).

Во всех остальных случаях, когда организация или предприниматель перестают удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ, применяется порядок перехода на УСН, аналогичный добровольному.

Как перейти на УСН с 2016 года

При переходе на УСН организация представляет в налоговую инспекцию Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Форму № 26.2-1 , утвержденную Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ , можно скачать в правовой базе, найдя ее по коду КНД 1150001. При добровольном переходе уведомление подается не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), а если организация или ИП перестали быть плательщиками ЕНВД — не позднее 30 календарных дней месяца, начиная с которого организация прекратила быть плательщиком «вмененки» (п. 2 ст. 346.13 НК РФ , Письмо Минфина РФ от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123).

Переход с одного объекта налогообложения на другой

На УСН предусмотрено 2 объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

1) доходы;

2) доходы, уменьшенную на величину расходов.

В первом случае упрощенец будет учитывать свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), во втором - доходы сможет уменьшать на закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик на УСН самостоятельно определяет, какой объект налогообложения выбрать. Однако для некоторых категорий плательщиков должен применяться исключительно объект «доходы минус расходы». К таким налогоплательщикам относятся (п. 3 ст. 346.14 НК РФ):

участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
участники договора доверительного управления имуществом.

При переходе на УСН выбранный будущим упрощенцем объект налогообложения указывается в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) (Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Впоследствии от выбранного объекта налогообложения будет зависеть состав заполняемых разделов Налоговой декларации по УСН (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Упрощенец может изменять свой объект налогообложения ежегодно с 1 января. Для этого не позднее 31 декабря предшествующего года ему необходимо подать в свою налоговую инспекцию Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) на бумажном носителе или в электронной форме. При этом никакого согласия от ИФНС в ответ дожидаться не надо.

Важно помнить также, что в течение года менять объект налогообложения на УСН упрощенец не вправе.

Переход с УСН на ОСНО

При этом при переходе на УСН с ОСНО по методу начислений необходимо выполнить определенные правила (ст. 346.25 НК РФ), в частности:

признать в составе доходов выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения УСН, оплата которых (в том числе частичная) не произведена до даты перехода на ОСНО;
признать в составе расходов расходы на приобретение в период УСН товаров (работ, услуг), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на ОСНО.

УСН, согласно разд. VIII.1 НК, относится к спецрежимам налогообложения. Порядок применения этой системы регламентирован гл. 26.2 НК.

Что дает фирме переход на УСН? Об этом - в нашем материале «Какие возможности оптимизации налогов при УСН?» .

О тех случаях, когда фирма на УСН сдает декларацию по налогу на прибыль, читайте .

Условия применения УСН

Для использования УСН фирма должна подходить под условия применения этого спецрежима. Информацию обо всех условиях, при которых фирма может применять УСН, вы найдете в статьях:

«Порядок применения упрощенной системы налогообложения» ;

Одним из критериев применения УСН является величина доходов фирмы. Определению величины этого показателя посвящены статьи:

«При расчете лимита доходов, позволяющего оставаться на УСН, учитываются возвращенные авансы» .

С 2017 года на период до 2020 года применение коэффициента-дефлятора приостановлено, но увеличено значение обоих пределов:

максимально допускаемого за год дохода - до 150 млн. руб.;
дохода за 9 месяцев 2017 года, недостижение которого позволяет перейти на УСН с 2018 года и последующих лет - до 112,5 млн. руб.

Также выросло (до 150 млн. руб.) значение стоимости основных средств, ограничивающий право перехода на УСН.

Переходить на УСН с 2017 года надо по старым лимитам доходов (об этом - в материале «Внимание! На УСН-2017 переходим по старым лимитам!»), но ориентируясь на новый предел стоимости основных средств (об этом - в материале «При переходе на УСН с 2017 года можно ориентироваться на новый лимит стоимости ОС»).

Об особенностях перевода организации в форме ЗАО на УСН вы узнаете из данной статьи .

Что выбрать - упрощенку или ОСНО, если показатели фирмы соответствуют условиям УСН?

Переход на УСН является добровольным. Это значит, что даже при соблюдении всех условий УСН организация (или ИП) могут остаться на ОСНО. Определиться в плюсах и минусах каждой из систем налогообложения и сделать правильный выбор помогут следующие материалы:

Совмещение спецрежимов

Кроме УСН, НК регламентирует еще и такой спецрежим налогообложения, как патентная система. При этом НК допускает совмещение УСН с ПСН. Как правильно определить величину доходов в этом случае, читайте в материале

Условия перехода на УСН, работы на этом режиме, необходимости отказа от его использования регламентированы НК РФ и устанавливаются одинаковыми для всех работающих наУСН. Однако регионам дано право влиять на величину налоговых ставок, применяемых при определенных видах деятельности или определенными категориями налогоплательщиков. Варианты такого влияния достаточно широки, несмотря назаконодательно установленное ограничение верхних пределов ставок для каждого из видов налоговой базы.

Подробнее о возможностях регионов в части ставок УСН-налога - в материале «Ставки налога по УСН в 2015-2016 годах» .

Когда показатели работы фирмы выходят за рамки установленных критериев для УСН, организация переходит на ОСНО. Поэтому всем тем, кто находится на упрощенке, нужно постоянно отслеживать изменения условий применения этого спецрежима. Наша рубрика «Условия применения УСН» содержит актуальную информацию и позволяет быть в курсе последних изменений.