Договор цессии представляет собой особое соглашение , связанное с уступкой права требования в адрес стороннего лица. Согласно 382 ст. ГК РФ , для того чтобы права кредитора смогли перейти к другому лицу, необходимо наличие соответствующего согласия со стороны должника, если иные принципы не предусмотрены.
Есть множество аспектов, которые включают в себя данные договорные соглашения. В первую очередь, они заключаются в большом количестве рисковых факторов. И состоят они в следующем :
- если должник не получил письменное уведомление о том, что осуществился переход прав кредитора к другому лицу, то оно может столкнуться с неблагоприятными последствиями;
- должник имеет право на выдвижение тех же возражений в адрес нового кредитора, которые он имел при наличии прошлого лица;
- если со стороны специалиста происходит переуступка предстоящих процентов, этот факт должен быть четко прописан в договорных отношениях;
- без фактического согласия со стороны должника недопустимо уступать требования по обязательствам, в рамках которых личность этого лица является значимой, данное положение отображено в ст. 388 ГК РФ ;
- допустимы уступки требований, которые основаны на сделке, осуществленной в простом письменном или нотариальном виде, имеющей регистрацию в государственных органах;
- если сделка является крупной, при ее проведении должен быть обязательно соблюден ряд требований, которые устанавливаются в рамках №208-ФЗ .
Разновидности соглашений цессии
В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности , исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию :
Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий .
Работа цессионария
Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником . Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.
- Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
- В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
- В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.
Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.
В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.
Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство . К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.
При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10% . Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.
В области страхования данное понятие используют в отношении тех страховых организаций, которые осуществляют передачу принятых на себя ранее рисков другим организациям.
Особенности учета в 2018 году
В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета .
В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость . С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.
Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль .
В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения
:
- личностные обязательства;
- отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
- пренебрежение правилами оформления документов;
- отсутствие возможности переуступки требований долга;
- пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.
Пример договора
Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений .
- Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
- На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
- Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
- После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
- Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
- Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
- Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
- Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
- На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.
Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.
Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.
Операции для цедента
- Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
- Дт 90(3) Кт 76(5) . Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
- Дт 90(2) Кт 41 . Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
- Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
- Дт 76 Кт 91 . Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
- Дт 76(5) Кт 68(1) . Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
- Дт 99 Кт 91(9) . Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.
Операции цессионария
Если компанией «Б» была погашена задолженность, то у цессионария будут действовать следующие операции :
- Дт 58 Кт 76 на сумму 120000 руб., это означает получение права требования.
- Дт 76 Кт 51 на ту же сумму, здесь предполагается погашение долга цеденту.
- Дт 51 Кт 91(1) на идентичную величину – поступление денег от компании «Б».
- Дт 91(2) Кт 58 – списание расходов сторонней компании на покупку права требования.
- Дт 91(1) Кт 68(1) – процесс, в соответствии с которым произошло начисление НДС.
Таким образом, договор цессии – особый вид соглашения , который подразумевает участие трех сторон. Грамотное его составление позволит решить множество практических задач.
Договор цессии и агентский договор рассмотрены в рамках данного видео.
Договор цессии - проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Договор цессии: проводки у цессионария
Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.
В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):
- информационные, посреднические услуги;
- любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).
Продолжение примера
Цессионарий отражает у себя сделку так:
|
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария |
Сумма |
Наименование операции |
|
Дт 58 Кт 60 (76) |
Покупка дебиторской задолженности |
|
|
Дт 58 Кт 60 (76) |
Учтены расходы на аудиторов |
|
|
Дт 60 (76) Кт 51 |
Перечислены денежные средства цеденту |
|
|
Дт 51 Кт 91.1 |
Должник перечислил деньги цессионарию |
|
|
Дт 91.2 Кт 58 |
Отражены все расходы по договору цессии |
|
|
Дт 91.2 Кт 68.2 |
2 666,67 |
Начислен НДС с дохода (118 125-102 125) × 20 / 120 |
|
Дт 91.9 Кт 99 |
13 559,32 |
Прибыль от договора цессии |
Проводки по договору цессии у должника
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.
Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.
Продолжение примера
Итоги
Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.
На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами , читайте в статьях :
- «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)» ;
- «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?» .
Договор уступки права требования долга или договор цессии – это соглашение по отчуждению права на кредиторскую задолженность одной стороны в пользу другой на законном основании. По другому, это своего рода договоренность о передаче долга (уступка прав требования), без согласия должника. В статье расскажем про договор уступки права требования проводки в бухучете, дадим пример составления.
Что такое договор уступки права требования
Применим данный договор во многих сферах деятельности, однако, не каждое материальное требование можно передать таким образом. Например, обязательства в виде алиментов, либо по возмещению материального ущерба от нанесения вреда здоровью или жизни, либо компенсация морального вреда.
Необходимость в таком соглашении появляется в тех случаях, когда кредитор не может самостоятельно взыскать нужную сумму.
Примером может служить ситуация, когда при разводе бывшие супруги делят обязательства, либо реорганизация компании. Способом передачи права требования может быть как безвозмездная передача, так и продажа. При этом, после передачи направляется уведомление о заключении договора несущему обязательства субъекту. Регламентируется договор цессии в соответствии с ГК РФ с.382-392.
Виды договоров уступки права требования у цессионера/у должника
Разберем для начала, кто выступает в роли участника договора цессии:
- Цедент – это собственник изначально, который собственно и передает права;
- Цессионарий – новый собственник требований;
- Должник – тот, кто обязан выплачивать долг.
Договора цессии можно разделить на несколько видов, в зависимости от его участников:
- Между двумя юридическими лицами. Это и есть реорганизация компании, один из самых распространенных видов договора. По факту происходит только смена наименования фирмы-должника.
- Между физическими лицами. Например, когда делят имущество при разводе, либо переход долга детей на родителей, которые согласны принять на себя такую ответственность.
- Между физ- и юрлицом. Это так называемый перевод долга. При ликвидации компании бывший директор принимает на себя обязательства, как физлицо, по долгам организации.
- Трехсторонний договор цессии составляется в тех случаях, когда нужна гарантия, что должник оповещен о соглашении. Читайте также статью: → « ».
В зависимости от вида цессии также различают несколько видов договоров:
- Договор возмездной цессии и безвозмездной цессии. В том случае, если цедент продал свои обязательства и получил какую-то сумму, договор определяется как возмездный. Когда оплата не предусматривается по договору, то мы имеем дело с безвозмездным договором.
- Оплатный перевод долга и безоплатный. В случае, если дебитор меняется за определенную сумму – оплатный, и безоплатный – наоборот.
- По исполнительному листу. Очень часто встречающаяся ситуация, когда по решению суда передается право требования третьему лицу.
Проводки по договору у цессионария
На основании ПБУ 19/02 п.3, приобретаемая на основании договора цессии задолженность, это объект финансовых вложений. При этом должны соблюдаться такие требования:
- Обязательно должен быть подтверждающий документ о праве получения активов, либо денежных средств;
- К цессионарию также переходят финансовые риски, относящиеся непосредственно к долгу;
- Такая задолженность может приносить в будущем экономическую выгоду.
Когда все эти требования соблюдены, приобретенный по договору долг у цессионария учитывается на 58 счете «Финансовые вложения». Читайте также статью: → « ». Основанием является приказ Минфина N94н от 31.10.2000 г. Таким образом, у цессионария имеет место следующая проводка:
- Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Долг, приобретенный цессионарием, отражается в бухучете по общей сумме затрат на приобретение, которая складывается из:
- суммы, которая по договору уплачена цеденту;
- суммы, которые были уплачены за консультацию, либо за получению информации о приобретаемом долге;
- вознаграждения посреднику, при привлечении такого;
- иные затраты, имеющие отношение к долгу.
Основные проводки:
Проводки по договору у цедента
Сам факт, что соглашение об уступке прав требования подписано, в бухучете не приводит к возникновению ни доходов, ни расходов. Но факт того, что эта операция выполнена, предполагает увеличение ликвидности экономической деятельности цедента. В результате этой операции происходит трансформация активов предприятия. Например, активы отражались как дебиторская задолженность, а стали отражаться в виде денежных средств на расчетном счете или в кассе компании.
Учет по договору уступки права собственности у цедента ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы», в качестве реализации прочих активов.
Основные проводки при этом выглядят так:
Пример бухгалтерских проводок
Какие проводки по договору уступки права требования имеют место в учете должника, рассмотрим на конкретном примере. Сумма, которую должен оплатить должник, отражена по кредиту, причем на этом счете указывается конкретно кому принадлежит долг. А значит, при смене кредитора это также нужно отразить.
ООО «Континент» купила у ООО «Ромашка» товар:
- Д41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(ООО «Ромашка»)
По договору цессии ООО «Ромашка» уступает долг третьей организации ООО «САНДЕЙ». ООО «Континент» получает уведомление о переуступке долга и отражает это проводкой:
- Д60 (ООО «Ромашка») К60 (ООО «САНДЕЙ»)
Это означает, что проводка такого плана отражается только в аналитическом учете. Потому, погашение долга проводиться ООО «САНДЕЙ», которое получило право требования по договору цессии:
- Д60 (ООО «САНДЕЙ») К51
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. «Наша фирма выступает цессионарием по договору уступки права требования. Нужно ли по сумме договора делать проводку по НДС?»
В случае, когда приобретаемый вами долг возник от реализации товаров(работ, услуг), то начисляется НДС с от суммы превышения по погашаемому долгу над расходами, связанными на его приобретение (НК РФ ст.164, п.4 и ст.155, п.2).
Вопрос №2. «Согласие нового кредитор должно быть обязательно в договоре цессии?»
Не обязательно. Вы можете составить отдельный документ, например информационное письмо, в котором новый кредитор подтверждает свое согласие.
Вопрос №3. «Основным видом деятельности нашей организации является продажа долгов. Как в учете мы должны отражать кредиторскую задолженность?»
В этом случае вашей компании следует отражать кредиторскую задолженность в качестве торговой.
Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил широкое применение, так как случаи, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии. В этой статье мы рассмотрим нюансы отражения договора цессии в проводках бухгалтерского учета.
Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).
С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:
- Акт сверки взаиморасчетов , в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
- Акты выполненных работ, расходные накладные , подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
- Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).
После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.
Примеры проводок по договору цессии
В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91 , цессионарий использует .
Проводки по договору цессии у цедента
Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб., НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01. .2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб., НДС 32 034 руб. 15. .2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.
Данная операция будет отражена в учете цедента следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Максимум» была реализована типографическая продукция | 251 000 | |
| 68 НДС | Начислен НДС 18% | 38 228 | товарно-транспортная накладная | |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости отгруженного товара | 155 000 | калькуляция себестоимости |
| 90/9 | 99 | Отражена прибыль (251 000 — 38 228 — 155 000) | 57 772 | калькуляция себестоимости, расходная накладная |
| 76 | 91/1 | Отражение уступки требования в пользу ООО «Триада» | 210 000 | договор цессии |
| 91/2 | 68 НДС | Начислен НДС 18% | 32 034 | договор цессии |
| 91/2 | 62 | Списание задолженности покупателя | 251 000 | договор цессии |
| 99 | 91/9 | Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) | 73 034 | договор цессии |
| 76 | От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии | 210 000 | банковская выписка |
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария
Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».
Отметим, что для «Триады» приобретение долга является финансовым вложением, поэтому в учете отражается не только себестоимость, но и расходы на приобретение права требование (консультационные, информационные, юридические услуги и прочее).
Дополним условие: ООО «Триада» были оплачены аудиторские услуги, связанные с проверкой документов, на сумму 2 500 руб, НДС 381 руб. Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме.
В таком случае цессионарий сделает в учете следующие проводки по договору цессии:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 (76) | 210 000 | договор цессии | ||
| 58 «Уступка права требования» | 60 (76) | Отражение услуг аудитора в составе финансовых вложений | 2 500 | |
| 60 (76) | Перечисление средств ООО «Максимум» и аудитору 210 000 + 2 500 = 212 500 | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги | |
| 91/1 | Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме. | 251 000 | банковская выписка | |
| 91/2 | 58 «Уступка права требования» | Списание первоначальной стоимости задолженности | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 91/2 | 68 НДС | НДС от разницы между доходом и расходом ООО «Триада» (251 000 — 212 500)*18% | 5 872 | договор цессии |
| 91/9 | 99 | Прибыль ООО «Триада» 251 000 — 212 500 — 5 872 | 32 628 | договор цессии, договор на аудиторские услуги, банковская выписка |