Отчетность, отражающая сведения по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ заполняется четко и правильно. Удостовериться в корректности указанных сведений позволят контрольные соотношения, 6 НДФЛ и 2 НДФЛ проверяются согласно предлагаемым формулам, утвержденных Письмом ИФНС № БС-4-11/3852. Чтобы осмыслить, как провести контрольную сверку необходимо знать содержание этих двух документов, определиться с тем, какие суммы они отображают и как они взаимосвязаны между собой.
Форма 2 НДФЛ представляет собой бланк налоговой отчетности, которую заполняют и направляют в фискальный орган ИП и юридические лица, выступающие в качестве работодателей. Отчетность 2 НДФЛ и 6 НДФЛ включают в себя сведения о начисленных физическим лицам доходов и применяемых к этим суммам налоговых вычетов. Но отличие этих форм состоит в том, что справка 2 НДФЛ составляется по каждому отдельному сотруднику, тогда как 6 НДФЛ содержит обобщенные сведения о начисленных доходах всем наемным трудящимся, а также исчисленных и удержанных с них налоговых обязательств. Проверка 6 НДФЛ и 2 НДФЛ – это неотъемлемая часть составления годовой документации. И один и другой отчет сдаются инспекторам фискальной службы, и при несоответствии указанных данных налогоплательщику может грозить наказание в виде штрафа.
Справка 2 НДФЛ представляется в контролирующие органы по итогам года. Также может быть выдана сотрудникам по их письменному запросу. Цель запроса может быть различная – оформление кредита или ипотеки, оформление пособий и т.д.
6 НДФЛ
В отличие от справки 2 НДФЛ налоговая форма 6 НДФЛ является ежеквартальной отчетностью и подается в контролирующие органы нарастающим итогом с начала года. Сверка 6 НДФЛ и 2 НДФЛ может происходить только по результатам года, так как справки 2 НДФЛ подаются в ФНС только раз в год.
Обязанность сдавать данный налоговый отчет у налогоплательщиков появилась только в 2016 году. Представляют ее ИП и юридические лица, производящие оплату труда своим наемным сотрудникам. Форма отображает информацию по всем физическим лицам, получившим в периоде отчетности какой-либо вид поступлений, которые подлежат обложению НДФЛ.
Контрольные соотношения
При составлении налоговой отчетности проверяется не только внутренние соотношения показателей, но и междокументарные. Одна из таких проверок – это соотношения 2 НДФЛ и 6 НДФЛ. Проводить сравнение нужно по формулам, предложенным ИФНС, так можно гарантировать верность осуществляемой проверки. При несовпадении отраженных сведений между налоговыми отчетами или несоответствии указанных дат уплаты налогового обязательства налогоплательщикам грозит штраф в размере 500 рублей (статья 126.1 НК РФ). Но, если расхождение 2 НДФЛ и 6 НДФЛ обнаружил налоговый агент раньше, чем инспектор, то уплаты штрафа он может избежать, представив уточненный вариант отчета.
Междокументарные контрольные соотношения будут контролировать инспекторы фискальной службы. В первую очередь годовая форма 6 НДФЛ в Разделе 1 должна отражать сумму исчисленных поступлений и применяющихся налоговых вычетов равная сумме, указанной в справке 2 НДФЛ по всем работникам в целом. В Разделе 2 должны быть указаны корректные даты перечисления налога, несовпадение дат расценивается, как формирование недоимки по НДФЛ.
Таблица. Контрольные соотношения показателей 2 НДФЛ и 6 НДФЛ, проверка по разработанным формулам.
| Соотношение | Формула | Примечание |
| Первое | Ячейка 020 6 НДФЛ = ячейкам «общий размер доходов физ.лиц» по всем справкам 2 НДФЛ | В общую сумму поступлений включаются доходы, подлежащие налогообложению. Если работающему была начислена сумма, входящая в перечень статьи 217 НК РФ, но не превышающий установленный лимит, то он не включается в базу налогообложения НДФЛ. |
| Второе | Ячейка 025 6 НДФЛ = коду 1010 всех справок 2 НДФЛ | Ячейка 025 6 НДФЛ, 2 НДФЛ за 2017 год по коду 1010 отображают размер выплаченных дивидендов. Эта сумма обязательно должна входить в общий суммарный подсчет дохода (ячейка 020). |
| Третье | Ячейка 040 6 НДФЛ = ячейке «налог исчисленный» всех справок 2 НДФЛ | Налоговое обязательство исчисленное рассчитывается по формуле: доход начисленный – налоговые вычеты * ставка налогообложения. |
| Четвертое | Ячейка 080 6 НДФЛ = ячейке «неудержанный налог» по всем справкам 2 НДФЛ | По справке 2 НДФЛ и 6 НДФЛ 2017 года указывается размер обязательства, которое налогоплательщик не смог удержать с начисленных поступлений физическим лицам. Такое возможно при переходящих выплатах. |
| Пятое | Ячейка 060 6 НДФЛ = количеству справок 2 НДФЛ | В ячейке 060 указывается число штатных сотрудников, которым был начислен налогооблагаемый доход, а справка 2 НДФЛ сдается по каждому отдельному работнику. При этом стоит учитывать тех трудящихся, с кем был составлен срочный трудовой договор, 2 НДФЛ, 6 НДФЛ отражают всех физических лиц, которым были выплачены доходные суммы. |
Знание формул, разработанных для сверки междокументарных показателей, позволит налогоплательщикам еще на этапе подготовки годовой документации проверить себя и своевременно выявить возможные ошибки. Таким образом, снижается риск сделать ошибку, и исключается необходимость составлять пояснения или уточненные формы налоговикам.
Сроки и периодичность сдачи налоговых отчетов
Два налоговых отчета, которые мы рассматриваем в статье, имеют общие сведения о начисленном, удержанном и перечисленном налоге, но срок сдачи 2 НДФЛ и 6 НДФЛ различный, так как сдаются с разной периодичностью.
Так, справка 2 НДФЛ с признаком 1 должна подаваться в контролирующие органы один раз в год, заполняется она в отдельности на каждого трудящегося, получившего доход в налоговом периоде. Сдать все справки за 2017 год следует в ФНС по месту регистрации ИП или юридического лица не позже 1 апреля 2018 года. При этом учитывается правило переноса (статья 6.1 НК РФ). С учетом законодательных положений срок сдачи отчетов за 2017 год переносится до 2 апреля 2018 года.
Помимо того, что справка 2 НДФЛ должна сдаваться в контролирующие органы, ее могут запросить и сами работающие на предприятии. По их письменному запросу работники бухгалтерии обязаны в трехдневный срок выдать им справку.
Если рассматривать сроки годовой отчетности, то 2 НДФЛ и 6 НДФЛ сроки будут одинаковы, то есть годовая форма 6 НДФЛ за 2017 год также должна быть сдана инспекторам на проверку не позже 2 апреля 2018 года. Но так как 6 НДФЛ имеет иную периодичность представления, то для нее предусмотрены дополнительные сроки сдачи, которые мы укажем в таблице.
Таблица. Сроки представления 6 НДФЛ в 2017 году.
Как видно из таблицы, срок представления квартальной налоговой отчетности устанавливается на последнее число того месяца, что следует за отчетным кварталом. Сведения подаются нарастающим итогом с начала года, поэтому в годовой форме данные должны быть сопоставимы с данными годовой справки 2 НДФЛ.
Данные 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны совпадать. В чем ошибаются бухгалтеры?
Не совпадает доход
При проверке инспекторы иногда замечают, что сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ. Такого не должно быть.
В контрольном соотношении, которое применяется при сдаче годовой формы 6-НДФЛ, заложено, что сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом.
Иногда расхождения обнаруживаются при сверке строки 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 010) с суммой дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам. Между тем эти данные должны совпадать, что заложено в формулу контрольных соотношений.
Не совпадает НДФЛ
Когда сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за год, это неправильно.
Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом.
Какие еще ошибки совершают бухгалтеры при заполнении формы 6-НДФЛ читайте в статьях « » и « ».
До апреля организации и предприниматели-работодатели отчитываются по НДФЛ за год. Чтобы не тратить время на уточненки, пояснения и избежать штрафов, проверьте соотношение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по контрольным точкам. Подробности – в статье.
За какой период сопоставить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Так как справки 2-НДФЛ сдаются только по итогам года, налоговики будут сопоставлять данные из справок с годовой формой 6-НДФЛ. Причем справки 2-НДФЛ сравнимы, если в них в поле «Признак» стоит цифра 1. То есть компания удерживала и уплачивала в течении года НДФЛ с доходов физлиц.
Ниже вы найдете контрольные точки, по которым будет выявляться соотношение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. А сейчас напомним сроки сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Годовая форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ представляются в один срок – не позднее 1 апреля ода, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть по итогам 2017 года срок представления этих отчетов - не позднее 2 апреля 2018 года, поскольку 1 апреля – воскресенье, выходной день.
Посмотрите на примерах, какие нестыковки в отчетах могут привести к штрафам, в статье: " "
Как проводится соотношение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
За какой период будут сравниваться отчеты, разобрались. Теперь расскажем, как сопоставить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Увязка строк 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2017 год будет производиться по контрольным точкам, приведенным ФНС России в письме от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Как связать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2017 год смотрите в таблице ниже.
Как должно быть |
В чем ошибка |
Что проверить |
|---|---|---|
|
Строка 020 раздела 1 в 6-НДФЛ за год = строки «Общая сумма дохода» в 2-НДФЛ + строки 020 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль Сверяйте доходы, которые облагают по одной ставке |
Неверно указан доход |
|
|
Строка 025 раздела 1 в 6-НДФЛ за год = доходы по коду 1010 справок 2-НДФЛ + доходы по коду 1010 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль |
Неправильно вписана сумма дивидендов |
Дивиденды |
|
Строка 040 раздела 1 в 6-НДФЛ за год = строки «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ + строки 030 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль Показатели сверяйте по одним и тем же ставкам |
Ошибка в расчете налога |
НДФЛ исчисленный |
|
Строка 060 раздела 1 в 6-НДФЛ за год = количество справок 2-НДФЛ |
Неверно указано количество получателей дохода. Сданы не все справки 2-НДФЛ |
Количество получателей доходов |
|
Строка 080 раздела 1 в 6-НДФЛ за год = строки «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ + строки 034 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль |
Неправильно указан удержанный налог |
НДФЛ удержанный |
Допустим, налоговики провели соотношение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и выявили ошибки. В этом случае компании либо придется заплатить штраф, либо давать пояснения. Чтобы этого избежать и верно заполнить отчеты, мы подготовили для вас рекомендации - .
Что еще проверить в 6-НДФЛ
Чтобы проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, можно сопоставить показатели внутри самой формы. Связи показателей внутри формы установлены только для титульного листа и раздела 1. Что нужно сравнивать в разделе 1, смотрите в таблице ниже.
Как должно быть |
В чем ошибка |
Что проверить |
|---|---|---|
|
строка 020 ≥ строка 030 |
Завысили вычеты |
Выплаты доходов и вычеты |
|
(строка 020 – строка 030): 100 × строка 010 = строка 040 |
Рассчитали налог неверно |
Налоговую базу и налог |
|
строка 040 ≥ строка 050 |
Завысили фиксированный авансовый платеж |
Налог и фиксированные авансовые платежи иностранцев по разделу 1 |
|
строка 070 = сумма всех строк 040 |
Занижена сумма исчисленного или удержанного налог |
Исчисленный и удержанный налог |
|
строка 070 – строка 090 = НДФЛ, перечисленный в бюджет за отчетный период |
Налог не перечислен или перечислен не полностью |
Удержанный и возвращенный налог по разделу 1 |
На титульном листе надо проверить, не выходит ли указанная дата представления за пределы срока сдачи 6-НДФЛ. Последствия – штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
См. также материалы, актуальные для 2018 года.
Российское законодательство предусматривает различные способы подачи данных о трудовых доходах граждан в виде НДФЛ-2 и 6-НДФЛ по сумме начисленного и удержанного налога с юридических лиц и предпринимателей в обобщенных показателях по всему предприятию.
НДФЛ-6 появилась сравнительно недавно, согласно положениям Приказа ФНС №ММВ-7-11/450@, изданного в октябре 2015 года. Новый вид отчетности имеет схожие черты с 2-НДФЛ, предоставляемой по подоходному налогу граждан.
Отличия отчетности
Формы подачи отчета по доходу физлиц, работающих в организации или у частного предпринимателя и отчеты по доходам граждан имеют ряд принципиальных отличий:
- периодичность подачи нового 6-НДФЛ документа – ежеквартальная , а бланки 2-НДФЛ подаются раз в год;
- в новой форме отражены сводные показатели по организации , а в привычном 2-НДФЛ сведения подаются индивидуально по каждому конкретному работнику по отдельности.
Титульный лист
Налоговое законодательство разъясняет особенности каждого из отчетов и нюансы по возможным расхождениям, согласовав правила заполнения и расчета несколькими предписаниями. Так, например, отдельным письмом фискального органа, выпущенным в 2016 г., установлено, в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и указываются соотношения, позволяющие проверить показатели по налоговым отчислениям двух видов отчетностей.
Соотношения между отчетами
Чтобы определить корректность подаваемых сведений, бухгалтер, основываясь на разъяснениях фискального органа, сравнивает значения сформированных отчетных документов. Рассмотрим, как именно это происходит на примере таблицы:
Разница в значениях по формам
При подготовке отчетности для фискального органа 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, в чем разница между указанными в двух документах сведениями, позволит корректно заполнить требуемые декларации. Вопрос расхождения заключается в разном значении суммарных удержаний по доходам, отраженным в отчетных документах по НДФЛ по причине того, что часть отчислений из фонда заработной платы в одном отчете отражается в отчетном году, а в другом налоговом отчете – сумма перетекает в новый отчетный период.
Исправления вносить и подгонять цифры нет необходимости, ведь декабрьская заработная плата выплачивается в январе, что исключает попадание декабрьского налога в строку 070 6-НДФЛ. Положение об этом разъясняется в письмах фискального органа, выпущенных под номерами БС-4-11/22677@ и БС-4-11/23138, в конце 2016г.
Следует понимать, чем отличается 6-НДФЛ от 2-НДФЛ по расчетам налога за декабрь, чтобы произвести правильные расчеты:
- НДФЛ за декабрь не попадает в годовой отчет по 6-НДФЛ;
- В 2-НДФЛ будет отражена сумма по удержанному и перечисленному налогу, вне зависимости от факта удержания нужной суммы месяцем позднее.
В остальном, бухгалтеру рекомендуется придерживаться опубликованных в марте 2016г. отдельным разъяснительным письмам Налоговой службы соотношениях для контроля правильности вносимых в декларации сведений с сопоставлением построчных значений.
Заполнив формы отчетности по НДФЛ, бухгалтер должен проверить их и убедиться в корректности и достоверности предоставляемых данных. Мы приводим контрольные соотношения для проверки соответствия форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
П. 2 ст.230 НК РФ определяет сроки представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за год по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ .
Срок сдачи этих отчетов совпадает: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день сдачи отчета приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то сдать отчет можно в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 ТК РФ). Так как 1 апреля 2017 года - суббота, то крайний срок представления отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2016 год – 03.04.2017.
Но не только срок сдачи связывает эти отчеты. В письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 приведены контрольные соотношения для них. Контрольные соотношения сравнивают строки первого раздела формы 6-НДФЛ за год с суммарными значениями по всем справкам 2-НДФЛ и суммами по дивидендам, отраженными в приложениях 2 к декларации по налогу на прибыль (далее ДНП).
Декларация по налогу на прибыль вместе с приложениями формируется в программе «1С:Бухгалтерия 8» на основании данных, поступивших из программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».
В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» данные для отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по дивидендам формируются на основании документов Дивиденды.
Соотношение 1:
Сумма начисленного дохода (строка 020 формы 6-НДФЛ) равна сумме строк Общая сумма дохода всех справок 2-НДФЛ вместе с суммами начисленных дивидендов от операций по ценным бумагам (строки 020 приложений 2 к ДНП)
Соотношение 2:
Строка В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов (Строка 025 раздела 1 формы 6-НДФЛ) равна сумме доходов по коду 1010 по всем справкам 2-НДФЛ и доходов по коду 1010 из приложений 2 к ДНП.
Соотношение 3:
Строка Сумма исчисленного налога (040 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк Сумма налога исчисленная справок 2-НДФЛ и строк общая сумма налога по приложениям 2 к ДНП (строка 030 приложений 2 к ДНП).
Соотношение 4:
Количество физических лиц, получивших доход (Строка 060 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) совпадает с числом физлиц, по которым представляются справки 2-НДФЛ и приложения 2 к ДНП.
Соотношение 5:
(Строка 080 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк по справкам 2-НДФЛ и строк 034 приложений 2 к ДНП.
Пример
Для наглядности в примере доходы в организации получает один сотрудник и соответственно справка 2-НДФЛ формируется одна.
За 2016 год сотрудник Горбунков С.С. получил следующие доходы:
Зарплата - 540 000руб.
НДФЛ в сумме 70 200 руб. удержан и перечислен.
Подарок ценой 150 000 руб. был выдан сотруднику в декабре, после выплаты всех доходов, поэтому НДФЛ в сумме 18 980 руб. не был удержан и перечислен (вычет в размере 4000 руб. предоставлен).
Дивиденды от операций с ценными бумагами, включаемые в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль: 50 000 руб. (НДФЛ в сумме 6 500 руб. удержан и перечислен). Дивиденды от прочих операций, не связанных с ценными бумагам: 25 000 руб. (НДФЛ в сумме 3 250 руб. удержан и перечислен). (рис.1
Рис.1 Дивиденды, не включаемые и включаемые в ДНП.
В таблице показано, как выполняются контрольные соотношения для приведенного примера между формой 6-НДФЛ (рис.2) и 2-НДФЛ (рис.3)
Рис.2 Раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год
Рис.3. Справка 2-НДФЛ единственного сотрудника, получавшего доход в 2016 году
Таблица. Исполнение контрольных соотношений для форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
|
Соотношение 1: 765 000 = 715 000 + 50 000 |
||
|
Сумма начисленного дохода | ||
|
Общая сумма дохода | ||
|
Дивиденды | ||
|
Соотношение 2: 75 000 = 25 000 + 50 000 |
||
|
В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
|
Сумма доходов по коду 1010 по всем справкам 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
Cумма начисленных дивидендов от операций по ценным бумагам | |
|
Соотношение 3: 98 930 = 92 430 + 6 500 |
||
|
Сумма исчисленного налога | ||
|
Сумма налога исчисленная в справке 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
Сумма налога на дивиденды от операций по ценным бумагам | |
|
Соотношение 4: 1 |
||
|
Количество физических лиц, получивших доход | ||
|
Число физлиц, по которым представляются справки 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
||
|
Соотношение 5:18 980 |
||
|
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | ||
|
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | ||
|
Дивиденды |
Строка 034 ДНП | |
Обратите внимание!
Пользователям программ «1С» можно не беспокоиться о выполнении контрольных соотношений . Автоматическое формирование отчетов гарантирует обязательное автоматическое соблюдение требуемых контрольных соотношений.
Напоминаем, что необходимо следить за актуальностью версий программы и своевременно производить обновления.