Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

Заочное отделение института непрерывного образования

Кафедра Бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине «Контроль и ревизия»

Выполнила студентка гр.

БЭУЗУ 12-01 заочной формы

обучения № з/к 12250166

Елисеева А.А.

Руководитель

Позднякова А.Л.

Красноярск 2014

ВВЕДЕНИЕ

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.3 Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач:

Раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть нормативную базу ревизии дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть источники проведения проверки;

Раскрыть план и методику проведения проверки.

1. ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ УПРАВЛЕНИЙ

1.1 Нормативное регулирование контрольно-ревизионной деятельности в Российской Федерации

В настоящее время в Российском законодательстве нет документа, который бы четко определял понятия «ревизия» и «поверка», их задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.

Определения «ревизия» и «проверка» содержатся в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000 г. № 42н, которая в свою очередь является внутренним нормативным актом Минфина России.

Согласно Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000г. № 42н ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цели и основные задачи Управления

1. Управление создано для обеспечения Министерством финансового контроля.

2. Основными задачами Управления являются:

Осуществление контроля за состоянием финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Принятие мер по устранению выявленных недостатков и нарушений в финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Анализ результатов проведенных ревизий и проверок финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Подготовка мероприятий по реализации результатов ревизий и проверок, контроль за их осуществлением с целью устранения выявленных при проведении контрольно-ревизионной работы нарушений и недостатков;

Изучение причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, принятие действенных мер к их устранению, предупреждению и своевременному возмещению причиненного государству материального ущерба;

Разработка предложений по улучшению финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Изучение опыта практического применения территориальными структурными подразделениями Министерства и подведомственными ему учреждениями нормативных документов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения, в целях их совершенствования.

Функции Управления

1. В целях реализации возложенных задач Управление осуществляет следующие функции:

Осуществление последующего контроля за своевременным, целевым, рациональным использованием и сохранностью средств бюджета Московской области и других средств, находящихся в распоряжении территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Участие совместно с другими структурными подразделениями Министерства в разработке проектов локальных нормативных правовых актов Министерства по вопросам, относящимся к его компетенции;

Разработка проекта годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений на соответствующий год и представление его на утверждение министру;

Осуществление контроля за выполнением годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений;

Организация и проведение ревизий и проверок финансово- экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений;

Оказание методической и информационной помощи руководителям территориальных структурных подразделений Министерства по вопросам организации и осуществления контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью финансируемых ими подведомственных Министерству учреждений;

Оказание руководителям, специалистам и работникам бухгалтерии территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений в период ревизий и проверок практической помощи в организации и ведении финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, правильном применении нормативных правовых документов по финансовым и хозяйственным вопросам.

Разработка и представление министру докладов, проектов приказов и распоряжений по результатам ревизий и проверок;

Ведение учета финансовых нарушений, выявляемых проверками и ревизиями финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, и контроль за выполнением предложений по их устранению;

Обобщение результатов контрольно-ревизионной работы и не реже одного раза в год разработка проектов информационных писем, приказов Министра по итогам контрольно-ревизионной работы за соответствующий период;

Работа с письмами и обращениями граждан по вопросам, относящимся к компетенции Управления.

1.2 Задачи, функции и основное направления проверки контрольно-ревизионных управлений

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянного оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель - профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Суть ревизии - проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда процессов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежание в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово- хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственных лиц и т. п.).

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

Соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

Обоснованность расчетов сметных назначений;

Исполнение смет расходов;

Использование бюджетных средств по целевому назначению;

Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

Обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

Соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

Обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

Полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Операции с основными средствами и нематериальными активами; - операции, связанные с инвестициями;

Расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

Обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

Формирование финансовых результатов и их распределение.

Задачи ревизии.

Проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

В выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

Исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования

1.3 Профессиональная этика ревизора

Этика профессионального поведения ревизора определяет его нравственные и моральные качества.

1. Ревизоры обязаны придерживаться моральных и нравственных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2. Ревизор обязан действовать в интересах собственников организаций, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных органах власти.

3. Ревизор должен быть объективным и внимательным по отношению к руководству, специалистам, работникам службы бухгалтерского учета проверяемой организации. Объективность в выводах, рекомендациях ревизора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, ревизоры обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие ситуации и реальные факты (недостачи, хищения, нарушения нормативных актов и т.п.), не проявлять личную предвзятость, избегать давления со стороны руководства или правовых, следственных органов.

4. Ревизор обязан осуществлять ревизии профессионально, для чего постоянно повышать свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов проведения проверок.

5. Ревизор должен быть независимым в своих суждениях и выводах. Чтобы заслужить доверие, он должен честно выполнять свои профессиональные обязанности и не принимать участия в конфликтных ситуациях.

6. Ревизор не должен использовать свои отношения с проверяемой организацией в личных целях, извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны.

7. Ревизор не должен способствовать незаконной деятельности проверяемой организации.

8. Ревизор обязан стремиться к постоянному улучшению качества проводимых ревизий, полностью использовать свои профессиональные способности.

9. Ревизор не должен одновременно заниматься деятельностью, которая может повлиять на объективность его суждений и репутацию.

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ

2.1 Цели и основные задачи ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

В зависимости от намеченных целей ревизии выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

Имеются ли подтверждения о размере долгов;

Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

2.2 Источники информации ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Источники информации для проверки дебиторской и кредиторской задолженности предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям, являются:

Данные бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться:

справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды;

акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями;

бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7, расчет по налогу с продаж, расчет по НДС, расчет налога на имущество предприятия, расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

2.3. Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии, с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Основным нормативно - правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете».

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Сроки погашения задолженности, претензии дебитору устанавливаются договором или Гражданским кодексом РФ.

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

Наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;

Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);

Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;

Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Реальности задолженности.

В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

Бухгалтерский баланс;

Журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

Ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;

Оборотные ведомости;

Карточки аналитического учета;

Материалы инвентаризации расчетов;

Первичные документы.

2.4 Методика ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей - дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

Менее одного месяца;

Более одного месяца, но менее 2-х;

Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

* проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

* правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

* правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

* все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

* все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100--200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

* перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

* перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

* перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.

2.5 Типичные возможные ошибки, выявляемые при ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами возникают следующие характерные ошибки и нарушения:

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

Несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами;

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности сверх утвержденной сметы (нецелевое использование средств федерального бюджета);

Нереальность имеющейся в организации задолженности;

Недостоверность данных о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нужно установить:

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды);

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по векселям. Проверяется также корреспонденция счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета соответствующим показателям отчетности.

2.6 Бухгалтерские проводки по итогам ревизии

Порядок списания сомнительной (безнадежной) дебиторской и кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации расчетов в бухгалтерском учете организации, определим типовые бухгалтерские проводки.

Списание просроченной задолженности. Правовые основы

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

· задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;

· задолженность, по которой срок погашения уже прошел.

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.

Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки

С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

51 - Расчетные счета

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

63 - Резервы по сомнительным долгам

91 - Прочие доходы и расходы

91.1 - Прочие доходы

91.2 - Прочие расходы

	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам
	Отражаем списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности
		Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет
	Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
	Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчетАкт сверки с контрагентом
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
	Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет		Банковская выписка
	Списываем поступившую сумму задолженности с забалансового счета	Сумма взысканной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет

Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

		Корреспонденция счетов

	Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов

	Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю
	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц
	Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55, 57
	Отражение зачетов по товарообменным операциям
	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты
	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва
	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка
	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей
	Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов
	Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования
	Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

	Корреспонденция счетов

Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства, по оплате которых были выявлены при сверке расчетов
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде
Начислен НДС
Отражена излишне признанная выручка (сторно)
На сумму НДС (сторно)
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв
Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В ООО «Империя камня», на складе готовой продукции, решено провести инвентаризацию. Генеральный директор ООО «Империя камня» г-н Богомолов А.М. в приказе № 100 от 14 июня 2014г. утвердил, что:

Инвентаризации подлежат готовая продукция строительных материалов: мраморные и гранитные плиты различной степени полировки для облицовки внутренних и наружных стен зданий;

Причина инвентаризации - контрольная проверка;

Состав инвентаризационной комиссии:

Председатель комиссии - зам. директора Ларионова Надежда Викторовна

Члены комиссии- гл. бухгалтер Павлова Галина Анатольевна. Материально-ответственным лицом за данный вид ТМЗ является заведующий складом Савельев Петр Константинович. Кладовщиком к началу проведения инвентаризации были сданы первичная документация, отражающая движение готовой продукции на данном складе, а также была написана расписка о том, что вся готовая продукция, поступившая на ответственность кладовщика, оприходована. Охрана Ким Геннадий Дмитриевич отвечающий за безопасность инвентаризации.

Бухгалтер ООО «Империя камня» Алимпиева Галина Викторовна.

Местонахождение готовой продукции: г. Красноярск, ул. Северное шоссе 85стр4.

Составление приказа. О проведении инвентаризации, формирование инвентаризационной комиссии. (Приложение А)

Составление инвентаризационной и сличительной ведомостей.

Как уже было рассмотрено выше, в процессе проведения инвентаризации готовой продукции на предприятии ООО «Империя камня» составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию. (Приложение В)

В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи.

При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние готовой продукции на складе предприятия ООО «Империя камня».

Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:

первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;

второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.

Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.

Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию предприятия в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Проведенная инвентаризация выявила недостачу готовой продукции на складе строительных материалов.

На готовую продукцию, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов» (Приложение Г).

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)

По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.

На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча готовой продукции возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию в соответствии с положениями статей Трудового Кодекса.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Утвержденные руководителем предприятия ООО «Империя камня» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ООО «Империя камня» отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

В коммерческих организациях - на финансовые результаты;

В некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Как уже было отмечено выше, проведенная инвентаризация на складе строительных материалов выявила недостачу гранитной плиты «Габбро» полированной, толщиной 2 см размером 2,5 м2. Материально-ответственным лицом по данному виду готовой продукции является кладовщик Савельев П.К., с которой заключен договор об индивидуальной полной материальной ответственности. Кладовщик не может объяснить недостачу, поэтому инвентаризационной комиссией было решено недостачу отнести на кладовщика.

Стоимость данного вида готового изделия гранитной плиты «Габбро» по рыночным ценам составляет 7574,35 тыс.руб за м2.

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ООО «Империя камня» представлено в Таблице 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Хозяйственные процессы в производственном предприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции. Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшей реализации. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятие получают денежные средства. Таким образом, от своевременного выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние предприятия.

Регулярно готовая продукция на местах хранения подвергается инвентаризации, порядок проведения и отражения в учёте её результатов аналогичен таким же операциям с другими товарно-материальными запасами.

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции.

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовой продукции на местах хранения и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, не оформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка готовой продукции по счету 43 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов. Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим в состав текущих активов предприятия.

...

Подобные документы

Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015

Основные задачи ревизии и объекты финансового контроля. Ревизия операций с подотчетными лицами, командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Наиболее часто встречаемые нарушения. Ревизия и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

контрольная работа , добавлен 12.12.2009

Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Качество кредиторской задолженности. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 30.03.2010

Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

дипломная работа , добавлен 14.06.2016

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011

Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение видов и классификации обязательств. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 07.06.2010

Анализ кредиторской и дебиторской задолженности, пути ее снижения путем реструктуризации и взаимозачётов. Характеристика предприятия ТОО "Dostar Distribution". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.

дипломная работа , добавлен 12.06.2009

Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

Контрольная работа

По дисциплинеРевизия и контроль

1. Задачи и процедуры ревизии расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Инвентаризация расчетов

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации подразумевает проверку его расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с покупателями и поставщиками оформляются договорами, поэтому в ходе ревизии задолженности последовательно, по мере необходимости анализируют заключенные с ними договора.

1 Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.

ревизия расчет дебитор инвентаризация

1.2 Цели ревизии

üПроверка соответствия проводимых операций законодательству

üПроверка правильности формирования задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами

üПроверка достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами

3 Задачи ревизии

К основным задачам ревизии расчетов относится проверка:

) реальности и правильности отражения в учете задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

) полноты и своевременности расчетов с покупателями за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги);

) правильности определения объемов платежа покупателям в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен сделке);

) обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости №16, где ведется аналитический учет расчетов, в журналах-ордерах №11 и №2, налоговом учете продажи.

1.4 Источники информации для ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов;

Первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности;

Акты сверки расчетов;

Акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;

Учетные регистры по счетам:

(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам" ,66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ,67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам",68 "Расчеты по налогам и сборам",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов")

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

5 Методика проверки

Для контроля реальности задолженности отдельных покупателей применяются методы встречной проверки, анализа данных инвентаризации расчетов с покупателями. Критериями выбора информации для такого контроля есть задолженность более месяца, особенно с превышением 3-6 месяцев, наличие противоречащих невыясненной задолженности, увеличение объемов задолженности покупателей-должников.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками нужно исследовать задолженность, отраженная в балансах на отдельные даты в целом и по отдельным должниками, в том числе подтвержденную ними и спорное (неподтвержденную), а также проявленную как просроченную.

Нормативная проверка соблюдения действующей методики учета операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить не только ошибки в отображении этих расчетных операций, но и разоблачить факты злоупотреблений и нарушений (списание задолженности, взаимозачет задолженности одних людей за счет других).

Методические приемы визуальной проверки первичных документов позволяют выявить такие нарушения: отсутствие первичных документов, ненадлежащее их оформление, бестоварные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с арендодателями и орендонаймачамы, квартиросъемщиками в ведомственных домах и общежитиях, с родителями по оплате за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.).

Основные направления контроля - Это проверка:

) реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета;

) полноты и своевременности начисления платы за вышеуказанные услуги в течение подревизного периода;

) обоснованности пересчета, предоставления льгот, списание задолженности прошлых периодов;

) своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.

В процессе контроля состояния расчетов с квартиросъемщиками эффективны применение приемов встречной проверки данных ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий и кассовых отчетов. Относительно должников выборочно проверяются данные квитанций об оплате услуг, имеющихся у них. Особое внимание обращается на соблюдение действующих тарифов на услуги при начислении платы за отчетный месяц, обоснованности перерасчетов за прошлые периоды, корректирующие записи бухгалтерии по исправлению допущенных ошибок в учете, первичные документы, которые дают право на льготные тарифы оплаты, использование в аренду помещений государственных предприятий.

По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере №11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.

6 Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

üОтсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;

üОтсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНесоблюдение порядка оформления и предъявлении претензий по договорам.

7 Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с положением приказа Минфина России от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Принципы проведения инвентаризации расчетов схожи с инвентаризацией имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвентаризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ключевым при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности (встречные проверки).

2. Задача по теме "Ревизия денежных средств"

Акт ревизии

Инвентаризации наличных денежных средств находящихся по состоянию на 05.01.2012г.

В присутствии ревизора Соколовой А.М. комиссией в составе главного бухгалтера Федоровой Е.А. кассира Звонковой А.Л. и менеджера Тарасовой Г.В. проведена инвентаризация центральной кассы.

Цель проверки:

законность

достоверность

хозяйственная целесообразность совершенных операций

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

1)Наличных денег 1200 руб. 00 коп.

2)Денежных документов 112 руб. 00 коп.

По учетным данным на сумму:

1)По данным кассовой книги: Остаток - 91000 руб. 00 коп.

В ходе проведения инвентаризации были изучены документы:

Кассовая книга

2 ведомости на выплату заработной платы (№3 на сумму 18000 руб. 00 коп. №4 на сумму 75000 руб. 00 коп.)

Обнаружена расписка коммерческого агента Блинкова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. 00коп. на срок до 20 января.

Порядок ревизии кассы организации.

.-Ревизия проводится внезапно

.-Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств

.-Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются

.-Перед началом ревизии: (Проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций; У ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе организации)

.-На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

.-В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу данные о неотраженных кассовых ордерах и выводит остаток.

.-Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи. Все представленные кассиром частные расписки другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.

Операции хозяйственной деятельности

) Получены денежные средства в кассу расчетного счета. (№КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,

Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.)

Дт 50-Кт-51 -93000 руб.

Остаток по данным кассовой книги на 05.01.2012г. 91000руб.

) Отражена недостача денежных средств в кассе. (№ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией") Дт 94-Кт-50 -2000 руб.

При проверке обнаружена недостача денег, у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.

) Выдача из кассы заработной платы (№КО-2 "Расходный кассовый ордер" №Т-53 "Платёжная ведомость")

Ведомость №3:Дт-70 Кт-50 -16500

Ведомость №4:Дт -70 Кт-50 - 69400

) Выданы денежные средства коммерческому агенту (счет 73 - Расчет с персоналом по прочим операциям) "Расходный кассовый ордер"

Дт -73 Кт-50 - 3900

) Коммерческий вынужден внести в кассу, взятую взаимообразно сумму в размере 3900 руб.

Дт 50 Кт 73.-3900

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:

Не зарегистрирован расход денег из кассы в кассовой книге. Согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П: " Каждый приход денег в кассу и каждый расход денег из кассы регистрируется в кассовой книге".

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". П. 8 Инструкции №157 н: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Инструкции №157н). Кроме того, согласно п. 8 Инструкции №157н документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения". Согласно Положению ЦБ. РФ 12.10.2011 №373-П п.4.2: "Кассир перед выдачей наличных денег проверяет наличие подписей руководителя и главного бухгалтера".

На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег, и какая сумма заработной платы депонирована. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формата №Т-9) и платежной ведомости формата (№Т-53) указывается общая сумма подлежащая выплате. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

На расписке о выдаче денег, коммерческого агента Блинковой И.С. отсутствует разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера.

Если коммерческий агент, является сотрудником данной организации, то согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П п.4.4: "Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет, расходных кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составляющему в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег по сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату".

Если недостача по кассе образовались в результате нарушения Правил ведения кассовых операций ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности и передачи материалов на виновных лиц и правоохранительные органы.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4000 до 5000 руб., для организации - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но оштрафовать компанию можно только по результатам проверки банка, который зафиксирует факт нарушения в справке по форме №0408026 и передаст ее в налоговую инспекцию для принятия решения (ст. 23.5 КоАП).

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Грамотная организация контроля за состоянием расчетов влияет на:

Укрепление договорной и расчетной дисциплины;
Своевременное выполнение обязательств по поставкам товаров, работ, услуг;
Повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины предприятия;
Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности;
Ускорение оборачиваемости оборотных средств;
Улучшение финансового состояния предприятия.

Для того чтобы добиться всего этого необходимо проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Основной целью аудита дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое будет в полной мере отражать стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и поставщиками на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности определяется реальная задолженность предприятия перед поставщиками и покупателями, и анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. По итогам аудиторской проверки аудитор дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

Грамотное и профессиональное проведение аудита дебиторской и кредиторской задолженности требует хорошего знания правил ведения бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского законодательства. Всеми этими знаниями в совокупности с большим опытом работы обладают специалисты компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты “Холд-Инвест-Аудит”, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки аудиторы нашей компании проводят экспертизу документов подтверждающих ваше право на отражение операций с кредиторами и дебиторами, определяют период возникновения задолженностей, выявляют задолженности с истекшим сроком давности, проводят учет списанной задолженности и многое другое.

Заказывая аудит дебиторской и кредиторской задолженности у нас, вы получите достоверную, точную и полную информацию о финансовом состоянии вашего предприятия, также рекомендации направленные на его улучшение. Сотрудничая с нами, вы сможете вывести свой бизнес на новый уровень! Заказать наши услуги, или узнать стоимость наших услуг в городе Москва, вы можете прямо сейчас, просто оставив заявку на сайте. Для каждого клиента составляется индивидуальная программа, поэтому цена тоже индивидуальная.

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра Анализа и аудита

Курсовая работа

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

по дисциплине Аудит

Выполнил: студент 5 курса

специальности 080109 65

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

группы ЭБ1-07д

Мезенцева Мария Анатольевна

Научный руководитель:

Дремова Е.Ю.

Самара, 2011

Введение

Цели, задачи, информационная база аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2. Нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

3. Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

3. Общий план и программа аудита

Рабочий этап аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

2. Аудит кредиторской задолженности (аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками)

3. Аудиторское заключение по БФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Аудит в курсовой работе будет базироваться на данных открытого акционерного общества Нефтяная компания Роснефть.

ОАО НК Роснефть имеет форму открытого акционерного общества (ОАО), и, соответственно, имеет все признаки, присущие данной организационно-правовой форме.

География деятельности Роснефти в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, Арктический шельф. Компания реализует также проекты в Казахстане и Алжире. Семь крупных НПЗ Роснефти распределены по территории России от побережья Черного моря до Дальнего Востока, а сбытовая сеть охватывает 40 регионов страны.

Основными видами деятельности Роснефти являются разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и продукции нефтехимии, а также сбыт произведенной продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель работы - провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

оценить и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

составить общий план и программу аудита;

провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

составить заключение по БФО.

1. Цели, задачи, информационная база

.1 Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

составление плана и программы проведения аудита;

определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на

Аудиторские проверки безнадежной дебиторской задолженности. Реальность и санкционирование являются наиболее существенными

моментами, которые должен учитывать аудитор при проверке списания отдельной безнадежной дебиторской задолженности.

Эта проверка не занимает много времени. Наиболее типичная для этого случая процедура заключается в изучении разрешений, выданных уполномоченными на это лицами. При работе с выборкой списанной дебиторской задолженности аудитору необходимо изучить переписку, содержащуюся в делах клиента, из которой должно следовать, что это именно счета безнадежной задолженности. После того как удостоверились в правильности списания счетов в Главной книге, выбранные записи прослеживаются по ведомости дебиторской задолженности.

Следствие результатов проверок хозяйственных операций выводы,которые можно сделать по результатам выполнения тестов контрольных моментов и проверок хозяйственных операций имеют большое значение для остальных проверок в процессе аудита, и особенно для проверок по существу для отдельных элементов сальдо. Наибольший эффект проверки хозяйственных операций цикла реализации и получения выручки имеют такие элементы аудита, как остатки дебиторской задолженности, наличности, сумм по безнадежной задолженности, а также по сомнительным долгам. Если результаты тестов неудовлетворительны, то необходимы дополнительные проверки по существу правильности отражения объемов реализации, возврата и скидок по реализации, списания сомнительных долгов и правильности обработки получаемой наличности.

При завершении проверок хозяйственных операций необходимо проанализировать все проверки хозяйственных операций по существу и тестирование контрольных моментов для определения причин, которыми они обусловлены, и воздействия, которое они могут оказать на оцененный уровень риска контроля, что может повлиять на подтверждаемый уровень риска, связанного с выявлением, и на оставшиеся проверки по существу.

Наиболее значительное воздействие результаты тестирования контрольных моментов и проверки хозяйственных операций по существу в цикле реализации и получения выручки оказывают на подтверждение дебиторской задолженности.Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам. Например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям. Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий. Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги. Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса. Цель и задачи аудита дебиторско- кредиторской задолженности это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско- кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли

предприятий, т.е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской

задолженностью. Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: ?

расчеты по товарным операциям; ?

расчеты по финансовым обязательствам; ?

расчеты с работающими.

Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на этом счете быть не должно. Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

реальную к получению,

безнадежную к получению.

Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

^ оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; >

выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах; >

найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;

^ составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

^ осуществить аудит ДКЗ;

^ выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе.

Годовая и квартальная отчетность: ?

Свод дебиторско-кредиторской задолженности; ?

аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ; ?

расчеты и декларации.

Главная книга.

Кассовая книга.

Регистры синтетического и аналитического учета:

Ведомости;

Объектами аудита ДКЗ являются: сама задолженность по товарным операциям, финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально - ордерной форме бухучета.

Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие: 1.

Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла. 2.

Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др. 3.

Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру внутреннего контроля.

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухучета

предприятия, о направления и процедурах контроля. Контрольная среда - это набор характеристик, который определяет служебные отношения,

благоприятные для контроля на предприятии.

Элементы контрольной среды:

S политика и методы управления;

S организационная структура в бухгалтерии;

S методы распределения функций управления и ответственности;

^ кадровая политика;

S внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов.

Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредственно. Как уже отмечалось выше, ДКЗ возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс-Главная книга-регистр синтетического учета -регистр аналитического учета -первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетического и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность

переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем, на уровне синтетического - аналитического учета проверяется: соответствие

ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам- ордерам. Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка законности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность, проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны. Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета, сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Обязательным условие является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов. Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки проведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковой давности, то ее сумма вносится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок исковой давности, то ее сумма относится на убытки предприятия. Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком исковой давности для предприятий негосударственной формы собственности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагаемую сумму. Последним этапом является составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения. Т.о., особой профессиональной подготовки требует проведение аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. 5.4.