Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.
Закрытие счетов и проведение реформации баланса
Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:
Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- Ликвидировать (закрыть) общество.
В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:
- В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
- Создания резервных фондов на сч. 96;
- Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
- Будущих доходов – сч. 98.
В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.
Реформация баланса — проводки
Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.
Ситуация может иметь два фактических варианта:
Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.
Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.
- Кт 90/1 — 2 335 000 руб.;
- Дт 90/2 — 1 215 000 руб.;
- Дт 90/3 — 356 186 руб.;
- Дт 44 — 814 000 руб.;
- Формула расчета: 2 335 000 — 1 215 000 — 356 186 — 814 000 = 49 814 руб.
Бухгалтером ЧП «А» журнал проводок был заполнен следующим образом:
| Содержание | Дт | Кт | Сумма, руб. | Документ |
| Закрыты обороты по выручке | 90/1 | 90/9 | 7515000 | Оборотно-сальдовая ведомость |
| Закрыт счет по себестоимости | 90/9 | 90/2 | 5310000 | ОСВ |
| Закрыт НДС | 90/9 | 90/3 | 1146356 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие доходы | 91/1 | 91/9 | 113000 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие расходы | 91/9 | 91/2 | 312000 | ОСВ |
| Отражается прибыль | 99/1 | 99/9 | 859644 | ОСВ |
Реформирование убыточного баланса НПО Магнит достаточно простая операция и не представляет трудности даже для начинающего бухгалтера:
Необходимо учесть, что следует анализировать также и годовые обороты на сч. 99 как промежуточный результат работы фирмы.
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.
Внимание!
Реформация баланса проводится только после подведения итогов налогового учета и начисления налога на прибыль по итогам года (или УСН-налога при применении упрощенной системы налогообложения). Этот налог начисляют также 31 декабря текущего года.
Перейдем к основным этапам реформации баланса.
Закрытие счетов по учету доходов и расходов
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.
Закрытие счета 90 «Продажи»
Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»
- 90-2 «Себестоимость продаж»
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.
Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.
Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.
Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;
Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.
Отражение прибыли (убытка) отчетного года
Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), кредитовое в кредит (прибыль).
Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.
Сумма налога на прибыль, начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/
Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:
Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.
Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.
Шаг 1: закрываем счет 90
Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 - К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 - К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.
И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:
Дебет субсчета 90-9 - Кредит субсчета 90-2
После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:
Дебет субсчета 90-1 - Кредит субсчета 90-9.
Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.
Шаг 2: закрываем счет 91
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 - дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.
В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-9 - Кредит субсчета 91-2
А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-1 - Кредит субсчета 91-9
Шаг 3: закрываем счет 99
Куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли - это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.
Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:
Дебет счета 99 - Кредит счета 84
Если год закончился с убытком:
Дебет счета 84 - Кредит счета 99.
Реформация баланса: пример
При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.
Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.
Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:
Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражено закрытие субсчета 90-2 | 90-9 | 90-2 | 821 370,92 |
| Отражено закрытие субсчета 90-3 | 90-9 | 90-3 | 207 101,95 |
| Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1 | 90-1 | 90-9 | 1 357 668,37 |
| Отражено закрытие субсчета 91-2 | 91-9 | 91-2 | 217 029,01 |
| Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1 | 91-1 | 91-9 | 101 367,17 |
Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.
Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 "Прибыли и убытки", на котором в течение года:
- - учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
- - отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
- - производилось начисление налога на прибыль;
- - собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.
Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:
а) если по итогам года фирма получила прибыль:
Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
б) если по итогам года фирма получила убыток:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример. По итогам года ЗАО "Актив" получило:
- - прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
- - убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.
Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря в учете "Актива" будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - 1600 - 72 000 -- 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это отразится в учете записью:
Дебет 99 Кредит 84 - 154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль года.
Куда распределить эту прибыль, акционеры "Актива" будут решать в следующем году.
Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- - по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 "Продажи";
- - прочие, которые списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
- - 90-1 "Выручка";
- - 90-2 "Себестоимость продаж";
- - 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- - 90-4 "Акцизы";
- - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 "Продажи" закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.
Пример. В январе ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.
В бухгалтерском учете января ЗАО "Актив" должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 -600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж за январь.
Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 "Продажи" закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2. 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...).
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:
- - 91-1 "Прочие доходы";
- - 91-2 "Прочие расходы";
- - 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.
Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" производится по окончании года. Делают это так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 - списываются прочие доходы; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - списываются прочие расходы.
Пример. В январе ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.
В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 - 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.