Раздельный учет по УСН и ЕНВД разработан специально для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые платят налоги по обоим режимам в одно время. Здесь есть свои тонкости и нюансы, которые стоит знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС. В данной статье мы подробнее рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, а также ознакомимся с особенностями и правилами его ведения.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.
Для чего ведется раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Налогоплательщик, применяющий сразу “упрощенку” и “вмененку” по закону должен вести учет доходов и расходов для каждого из них в отдельности. Без исполнения данного требования, возникнут проблемы с расчетом :
- налогооблагаемой базы по УСН,
- суммы для обложения налогом на вмененный доход.
Ведение раздельного учета позволяет разобраться, какие затраты, понесенные в течение налогового периода, можно направить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу УСН или ЕНВД, тем самым облегчив налоговое бремя. Отсутствие доказательств расходов или раздельных записей о них в бухгалтерских регистрах лишает организацию и предпринимателя такого права.
Первоочередная задача здесь заключается в налаживании системы раздельного учета заработных плат работникам предприятия , поделенных по видам деятельности. Выплаты в фонды будут сортироваться по двум режимам. Необходимость подобных мер появляется, исходя из того, что:
- Налогооблагаемая база уменьшается на размер страховых выплат на УСН “Доходы” и ЕНВД;
- Страховые отчисления на УСН “Доходы минус расходы” заносятся в перечень расходов.
Что следует отражать в учетной политике?
Весь смысл раздельного учета денежных поступлений заключается в фиксировании размеров прибыли по всем направлениям основной деятельности по отдельности . Трудности появляются в корректировке бухгалтерского учета, преимущественно из-за большого количества данных. Если при совместном применении ЕНВД и УСН “Доходы” хотя бы наглядно видно, какая информация относится к УСН, а какая – к “вмененке”, то при выборе “упрощенки” по системе “Доходы – Расходы” приходится раздельно учитывать сразу три категории доходов и затрат. Облегчает задачу дозволенное законом ведение единого регистра.
По требованию закона и просто для удобства в план бухгалтерских счетов вводятся дополнительные субсчета для отнесения к ним прибыли и затрат от занятий обоими видами деятельности , поделенными по принципу налогообложения. Обособленные субсчета также пригодятся для некоторых операций, не имеющих связи с режимами налогообложения.
В раздел “Доходы, облагаемые ЕНВД” относятся прибыль от реализации товаров, услуг, выполнения работ , а также все прочие доходы, подпадающие под деятельность, прибыль от которой облагается ЕНВД. К прочим доходам, по уточнению Министерства финансов, понимаются:
- поступления от выполнений особых требований контрагента, к примеру денежные поощрения от него (при этом доходы получены в рамках “вмененки”);
- найденные в ходе ревизий излишки ;
- полученные от должников пени .
Правила ведения учета расходов
Если с вопросом о распределении доходов обычно все понятно, то с учетом затрат могут возникать затруднения. В особенности это касается совмещения “вмененки” и “упрощенки” по системе “Доходы за вычетом расходов”. Основной момент, о котором говорит НК РФ: если предприятие решило совместить УСНО и ЕНВД, появляющиеся затраты нужно распределять пропорционально доходам .
Проще говоря, по окончании расчетного периода принимаются во внимание все доходы единовременно, затем выясняется, какая доля из них относится к направлению деятельности, прибыль с которой облагается по УСН, а какая доля доходов принадлежит к деятельности, с поступлений от которой будет выплачиваться ЕНВД. Теперь нам известен процент доходов по каждому виде деятельности. Осталось рассчитать совокупные расходы, а потом умножить их на полученные ранее проценты долей. Так мы и узнаем, какие траты отнести к “упрощенке”, а какие – к “вмененке”.
Вроде бы, не сложно. Тем не менее, здесь возникают два непонятных момента:
- Какие именно денежные поступления при вычислении долей имеются в виду – совокупные или только прибыль?
- За какой период нужно вычислять величины пропорции?
Доходы при определении пропорции, рамки периода для пропорции
Ответ на первый из вышеупомянутых вопрос такой: выбирать в качестве поступлений для вычисления пропорции следует прибыль по обоим видам деятельности, а побочные доходы при распределении не принимаются во внимание. То же самое касается вырученных средств от реализации неиспользуемого предприятием имущества и схожих видов поступлений.
Величина прибыли рассчитывается следующим образом:
- При УСНО и ЕСХН – кассовым методом ;
- При ЕНВД – обработкой данных из бухгалтерских регистров , хотя прямого запрета на расчет по той же схеме, что и УСНО или ЕСХН, не прописано.
Страховые взносы при совмещении режимов
Для спецрежимов никто не отменял обязательные требования об отчислениях в страховой фонд за каждого сотрудника компании, а для предпринимателей – еще и за самого себя.
Рассмотрим отличительные особенности учета страховых отчислений:
- На системе “ЕНВД + УСН “Доходы” налогооблагаемая база уменьшается на сумму страховых отчислений;
- Если выбрана “УСН “Доходы-Расходы”, страховые отчисления заносятся в перечень расходов;
- Страховые отчисления для каждого направления деятельности учитываются раздельно.
При ведении бухгалтерских регистров, нужно обозначить дополнительно к счетам 69 и 70 субсчета , на которые впоследствии будут относиться страховые выплаты по направлениям деятельности. Чтобы осуществить это, придется разделить всех сотрудников компании на три группы:
– занимающиеся работами, доход от которых облагается по ЕНВД;
– выполняющие работу, доход от которой облагается по УСН;
– работающие в сфере, прибыль от которой облагается обоими видами налогов.
Для третьего случая применительны следующие методики учета страховых отчислений :
- Страховые выплаты делят пропорционально долям денежных поступлений в рамках “вмененки” или “упрощенки”. При режиме “ЕНВД + УСНО “Доходы” страх.выплаты распределяются так же, как общие затраты.
- Основывается на разделении страх.выплат пропорционально величине прибыли; оно должно проводиться каждый месяц.
- Распределение, соразмерное удельному весу выплат. Выдаваемые работникам доходы распределяются соразмерно величине поступившей прибыли от направления деятельности, доходы от которого облагаются по УСН либо по ЕНВД, в совокупном объеме выплаченных служащим средств.
Общие для предпринимателей (УСН + ЕНВД) правила снижения налоговой базы за счет взносов :
- Для УСН “Доходы за вычетом расходов” . Траты на страховые отчисления за самого себя и за работников считаются расходами при вычислении размера налогооблагаемой базы, их нельзя вычесть из самого налога.
- Для УСН “Доходы”. ИП разрешено снизить налоги на совокупные взносы за служащих и за себя, но не более чем на половину суммы.
- Для ЕНВД. Затраты на страховые отчисления за самого себя ложатся на предпринимателя и не компенсируются. Что касается отчислений в ФСС за служащих, они снижают налог, но не более чем на 1/2 всей его суммы.
Пример деления общих доходов и расходов
Индивидуальный предприниматель А. Б. Солнцев занимается розничной продажей продуктов питания. В собственности у него имеются небольшой павильон и крупный супермаркет. Солнцев посчитал, что для него выгодно будет совмещение двух налоговых режимов – ЕНВД и УСН “Доходы минус расходы”. Павильон приносит прибыль в размере 50 тысяч рублей в месяц. Прибыль от супермаркета куда больше – 200 тысяч рублей в месяц. Каждый месяц затраты на доставку продуктов с рынка составляют 32 тысячи рублей.
Продемонстрируем разделение доходов и расходов предпринимателя:
1) Всего доходов за месяц: 50 тыс. + 200 тыс. = 250 тыс.руб
Доходы от павильона составляют 1/5 часть от совокупного дохода:
250 000: 50 000 = 5,
значит доходы, отнесенные к ЕНВД, составят:
На доходы, облагаемые УСН, приходятся оставшиеся 80%.
2) Распределим расходы:
а) 32000 * 20% = 6400 рублей – отнесем к расходам на павильон (к ЕНВД);
б) 32000 – 6400 = 25600 рублей – остается на супермаркет (к УСН).
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты:
Ответы на распространенные вопросы про УСН
Вопрос №1: Страховые отчисления 1% от прибыли, которая поступает сверх 300 тыс. рублей, влияет на налог при совмещении ЕНВД с УСН?
Ответ: Да. Подобные страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу, и “вмененки”, и “упрощенки”, и прибыль от обоих направлений деятельности и 1% по ней рассчитывается раздельно.
Вопрос №2: Существуют ли штрафные санкции для случаев, когда бухгалтер ошибается в расчетах по предприятию, совмещающему УСН и ЕНВД?
Ответ: На спецрежимы действуют аналогичные общему режиму правила в отношении наказаний за ошибки. С 2016 года минимальный размер штрафа равен 5 тысячам рублей.
Вопрос №3: Предприниматель совместил УСН и ЕНВД. Он реализовал результаты своей деятельности на сумму, к примеру, 100 тысяч рублей, а оплату получил только за часть товара, допустим, 30 тысяч. Какую из двух величин нужно определить к доходам, облагаемым ЕНВД?
Ответ: ИП на ЕНВД должны учитывать выручку фирмы по факту оплаты товаров покупателем, поэтому в доходы ЕНВД пойдут пока что 30 тысяч рублей, но и оставшиеся 70 тысяч можно будет признать, как только поступит реальная оплата.
Вопрос №4: Предприниматель, совместив УСН и ЕНВД, делает страховые выплаты за себя, как и предписано законом. Можно ли учесть эти суммы в затратах?
Ответ: Да. Предприниматели имеют право снизить размер налогооблагаемой базы и по “упрощенке”, и по “вмененке” на величину сделанных страховых выплат.
Вопрос №5: Юридическое лицо совмещает ЕНВД и УСНО. Сотрудникам, занятым в оптовой продаже мебели, доходы от которой облагаются по ЕНВД, были заплачены больничные из собственных средств. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу ЕНВД на сумму затрат на больничные?
Ответ: Как известно, суммы оплаты по договорам добровольного страхования могут входить в перечень затрат ЕНВД, снижающих налог. Таким же образом можно отнести к расходам и больничные сотрудников, выданные из денег ООО.
Упрощенная система налогообложения — один из самых востребованных спецрежимов. Он применяется малым бизнесом — ИП и юридическими лицами. Упрощенка дает ряд налоговых преимуществ. Например, не нужно уплачивать НДС. Можно выбрать один из двух вариантов расчета налоговой базы. Кроме того, существенно упрощается ведение налогового учета.
Но если ваша компания занимается несколькими видами бизнеса одновременно, для отдельных направлений режим УСН может быть невыгоден. В этом случае разрешено совмещение упрощенки с другим спецрежимом, по которому уплачивается единый налог на вмененный доход. Перечень возможных видов деятельности на ЕНВД приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Основной плюс режима — отсутствие взаимосвязи налога с реальной выручкой. Сумма для уплаты в бюджет рассчитывается исходя из вмененного дохода. Это предполагаемая величина дохода от определенного вида деятельности. Перед тем как совмещать спецрежимы оцените, будет ли положительный эффект от такого сочетания. О том, как выяснить выгодность применения УСН и ЕНВД, .
Пример совмещения спецрежимов
ООО «Илион» производит канцелярскую продукцию (блокноты, тетради и т.д.). Спецрежим налогообложения — УСН «доходы минус расходы». Для увеличения доходов руководство открыло розничный магазин на том же режиме. Было решено рассмотреть целесообразность сочетания упрощенки с ЕНВД с 2019 года. Все условия для применения режимов выполняются.
За 2019 год прогнозируемые доходы по первому направлению (оптовые продажи в магазины) составят 13 млн рублей, по второму — 4 млн рублей. Прогнозируемые расходы — 9,5 млн и 400 тысяч рублей соответственно. Если ООО «Илион» останется на одном спецрежиме, тогда сумма налога составит:
((13 000 000 + 4 000 000) - (9 500 000 + 400 000)) × 15% = 1 065 000 рублей
Предположим, переход на вмененку по розничной торговле состоится. Площадь магазина равна 70 кв. м. Страховые взносы за сотрудников розничного магазина составляют 30 000 рублей. На эту сумму можно будет уменьшить ЕНВД, но не более чем наполовину. Тогда общая сумма платежей составит:
((13 000 000 - 9 500 000) × 15%) + (((1 800 × 70 × 1,915 × 1) × 15%)) = 561 193,5 рублей
561 193,5 — 30 000 = 531 193,5 рублей.
Вывод: применение совмещения режимов УСН и ЕНВД в данной ситуации выгодно для компании.
Условия совмещения
Чтобы совмещать УСН и ЕНВД, следует соблюдать ряд условий:
- Вести учет всех хозяйственных операций и имущества по каждому спецрежиму отдельно. Особое внимание в законе акцентируется на необходимости разграничения доходов и расходов.
- Закрепить принятый способ разграничения доходов и расходов в учетной политике. Рекомендуется четко обосновать организацию раздельного учета. Также следует указать, к какому спецрежиму относятся конкретные операции.
- Выполнять ограничения, предусмотренные для упрощенки и вмененки. В частности:
- количество наемных сотрудников не более 100 человек;
- собственники, являющиеся организациями, владеют не более 25% капитала;
- стоимость основных средств составляет не более 150 млн. руб.;
- для упрощенки предусмотрены ограничения по доходам: они не могут превышать 150 млн. руб. в течение отчетного (налогового) периода. Также упрощенец не может иметь филиалов;
- для ЕНВД по некоторым видам деятельности есть специфическое условие по площади помещений: например, площадь торгового зала или помещения общественного питания не должна превышать 150 кв. м.
Правила перехода
Уведомите налоговую о переходе на ЕНВД по отдельному виду деятельности. Не позднее пяти дней после начала применения спецрежима предоставьте в инспекцию соответствующее заявление.
Представим себе обратную ситуацию. ИП или компания работает на вмененке и желает расширить деятельность. Для нового направления бизнеса планируется применять УСН. В данной ситуации моментально проделать такую процедуру не получится. Использование упрощенки можно начать только с нового календарного года. Перед этим также необходимо направить уведомление в налоговую. Второй вариант — закрыть предприятие и зарегистрировать заново с сочетанием упрощенки и вмененки.
Как учесть расходы при совмещении УСН и ЕНВД
Большую часть расходов можно четко разделить по каждому спецрежиму. Однако есть ситуации, когда расходы невозможно отнести исключительно на упрощенку или вмененку. Например, управленческие расходы, арендную плату, оплату услуг ЖКХ и т.д. Такие затраты делятся пропорционально доходам по каждому спецрежиму. Для режима ЕНВД размер расходов при расчете налоговой базы значения не имеет. Однако уменьшить на их сумму налоговую базу по упрощенке также нельзя.
При этом возникает проблема с определением суммы доходов. Для УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом и отражаются в Книге учета доходов и расходов. Для вмененки такого документа не предусмотрено. Как вариант, бухгалтер может использовать для учета специально оформленные регистры.
Пример распределения общих расходов
Расходы на аренду помещения ООО «Илион» за год составили 700 000 рублей. Доходы по деятельности на ЕНВД равны 13 000 000 рублей, на УСН — 4 000 000 рублей. Тогда арендная плата разделяется следующим образом:
- УСН: 700 000 × 13 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 535 294,12 рубля;
- ЕНВД: 700 000 × 4 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 164 705,88 рубля.
Отдельный вопрос — как разделить расходы в виде страховых взносов за сотрудников. Это зависит от того, в каком из направлений бизнеса работники заняты. Возможны три ситуации:
- для сотрудников, работающих только на УСН, сумма страховых взносов включается в состав расходов (схема «доходы минус расходы»); для схемы «доходы» такие расходы уменьшают рассчитанный налог не более чем наполовину;
- для сотрудников, работающих только на ЕНВД, взносы можно вычесть из рассчитанной величины налога, но не более чем наполовину;
- для сотрудников, занятых в деятельности и на ЕНВД, и на УСН одновременно, взносы распределятся пропорционально доходам, как и общехозяйственные расходы.
Подача декларации и уплата налогов
В налоговую по итогам отчетного (налогового) периода подаются отдельные пакеты отчетности по каждому спецрежиму. Декларация по единому налогу на вмененный доход подается ежеквартально. Для УСН представляется только одна декларация по итогам года. Однако авансовые платежи по упрощенке также платятся ежеквартально.
Отчетность по сотрудникам не делится в зависимости от спецрежима. Отчеты в ПФР и ФСС представляются по всем работникам предприятия в целом.
Совмещаете спецрежимы? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия сэкономит вам время и деньги. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет. Первый месяц работы — бесплатно.
При совмещении любых двух налоговых режимов, у любого предпринимателя возникает вопрос: «Как разделить доходы и расходы при совмещении?»
В сегодняшней статье мы рассмотрим правила раздельного учета «вмененки» (ЕНВД) и «упрощенки» (УСН).
Что будет если раздельный учет не вести?
Существуют требования о необходимости ведения раздельного учета при совмещении упрощенной системы налогообложения (проще «упрощенки») и единого налога на вмененный доход (проще «вмененка»), это прописано в п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Если такой учёт не вести, то это может привести к искажению базы по начислению налога при упрощенной системе налогообложения, а вот наказание за это будет зависеть от того, в какую сторону ведет это искажение - либо к занижению суммы налога, либо к увеличению.
Если была занижена налоговая база и Вы это обнаружили самостоятельно, то Вы доплатите налог, пени и подадите уточненную декларацию по УСН. Если занижение налоговой базы обнаружат налоговые органы, то Вам придется заплатить еще и штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.
Помимо этого, раздельный учет нужен и для того, чтобы не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, а ведь мы помним, что имеем право применять «упрощенку», если:
- У нас до 100 наёмных работников;
- Доход в год не превышает 150 млн. рублей;
- Остаточная стоимость ОС (основных средств) не превышает 150 млн. рублей.
Ведь в противном случае (и при занижении налоговой базы) можно потерять право на применение УСН и оказаться на общем режиме налогообложения, что в свою очередь влечет начисление НДС для Индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, начисление налога на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП.
Никаких конкретных способов ведения раздельного учета налоговым кодексом не предусмотрено, а обязанность есть. Что это значит? А только то, что организация или ИП должны самостоятельно разработать эти способы и закрепить (прописать) их в учетной политике.
Раздельный учет доходов - как вести?
Организации и ИП, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов). А организации и ИП, находящиеся на «вмененке», не обязаны вести такую книгу, но для целей раздельного учета, возможно разработать её самостоятельно.
Как можно вести раздельный учёт, если есть расчетный счёт и касса:
- Если при упрощенной системе деньги поступают на расчетный счёт, а при вмененной - пробиваются чеки через кассовый аппарат. То тут всё просто: доходы по расчетному счёту - это доходы при УСН, а доходы по кассовой книге - это доходы при ЕНВД.
- Если все деньги поступают с использованием кассового аппарата, то их можно разделять с помощью разделения на отделы в кассовом аппарате. То есть у Вас магазин розничной торговли на УСН и хлебопекарня на ЕНВД в этом же магазине. Доход по УСН у Вас будет по отделу магазин, а доход по ЕНВД будет по отделу пекарня. При снятии Z-отчетов не понадобится никаких усилий, чтобы разделить доход по «упрощенке» и «вмененке» - они будут разделены отделами.
- Если Вы не используете кассовый аппарат и все денежные потоки происходят по расчетному счёту, то для разделения доходов Вам можно ввести раздельные номера для разных налоговых режимов. Например, у Вас опять же торговля и хлебопекарня, работаете Вы только с юридическими лицами и все расчеты происходят по расчетному счёту. То для торговли Вы используете нумерацию 1-У, 2-У, 3-У и т.д. А для хлебопекарни - 1-Е, 2-Е, 3-Е и т.д. Ваш клиент оплачивает счета и в назначении платежа указывает: «Оплата за … по счету 1-У от 10.01.2017 г.» А Вы уже, при разноски банковской выписки, отделяете доходы по разным системам налогообложения.
- Если Вы до 01 июля 2018 г. решили на «вмененке» не использовать новый кассовый аппарат, то Вы можете выдавать БСО (бланки строгой отчетности) до этого времени. Но выписывать их придется не по требованию клиента, а всегда. В этом случае Ваши доходы по ЕНВД будут - БСО, а по УСН - либо операции по расчетному счету, либо кассовые операции, либо то и другое.
Если никаким из вышеперечисленных способов Вам не удается воспользоваться, то можно ввести дополнительный регистр, как например указано в таблице, в который Вы будете ежедневно заносить данные и разделять доходы:
По такому регистру не сложно вести учет и составлять книгу учета доходов и расходов по УСН.
Во многих источниках есть информация о том, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод начисления доход, а при едином налоге на вмененный доход данные бухгалтерского учета. Иными словами, при «упрощенке» доход считают «в деньгах», а при «вмененке» документами.
Но исходя из нескольких писем-пояснений Минфина, а именно письмо 03-11-11/121 от 28.04.2010 г. и письмо 03-11-06/3/271 п. 1 от 23.11.2009 г., явно следует рекомендация кассового метода при совмещении «упрощенки» и «вмененки». То есть считаем всё в зависимости от дохода (полученных денег).
Раздельный учет расходов - как вести?
При совмещении двух спец налоговых режимов, помимо доходов, есть еще и расходы. Они бывают явные, которые можно отнести к определенному виду деятельность. Тут для примера, мы сразу обратимся к нашему магазину, в котором ведется розничная торговля и хлебопекарня. Купили муку - отнесли к хлебопекарне. Купили товар для продажи - отнесли к розничной торговле. Обычно в этом вопросе никакой путаницы нет.
Но бывают такие расходы, которые относятся к обоим видам деятельности. К таким расходам можно отнести аренду, коммуналку, услуги бухгалтера, страховые взносы.
Напомню, как уплаченные страховые взносы могут уменьшить налог к уплате:
- ИП без наёмных работников и применяющий один из режимов (УСН или ЕНВД) уменьшает сумму налога к уплате на сумму уплаченных взносов на 100%;
- ИП без наёмных работников, применяющий оба спец режима, уменьшает сумму налога к уплате на сумму уплаченных взносов на 100% либо на УСН, либо на ЕНВД;
- Организации и ИП с наёмными работниками, применяющие один из спец режимов, могут уменьшить сумму налога к уплате на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%;
- Организации и ИП с наёмными работниками, применяющие оба режима - УСН и ЕНВД - могут уменьшить сумму налога к уплате на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% ЛИБО на одном из налоговых режимов, ЛИБО пропорционально занятым сотрудникам (но это должно быть прописано в учётной политике).
Также необходимо сделать пометку, что при УСН уплаченные страховые взносы при разных налоговых ставках учитываются по разному:
- при УСН «доходы» 6% (а также и ЕНВД) сумма уплаченных страховых взносов уменьшает саму сумму налога;
- при УСН «доходы минус расходы» 15% сумма уплаченных страховых взносов включается в расходы.
И что же нам делать с расходами, относящимися к обоим видам деятельности? Их мы будем учитывать пропорционально нашим доходам. То есть считаем какой процент из всей выручки составляет доход по «упрощенке», какой по «вмененке». И в таком же процентном соотношении мы высчитываем наши «неделимые» расходы.
Разберем на нашем любимом примере:
У ИП небольшой магазин в 90 квадратов в Московской области, работает 10 человек с заработной платой 20 000 руб., годовой доход 19 млн. руб., расходы в год 14 млн. руб.
5 Апреля, 2012 Анна Белинская05.04.2012. Журнал "Актуальная Бухгалтерия". Апрель 2012
Расходы, которые невозможно однозначно и четко отнести к деятельности на ЕНВД или УСН, распределяют пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно.
В процессе своего развития фирма на УСН может начать вести деятельность, которая подпадает под ЕНВД. Нередко «упрощенка» и «вмененка» так тесно переплетаются, что в учете трудно разделить доходы, расходы, налоги и взносы во внебюджетные фонды. В этой статье мы рассмотрим, каким способом можно разделить расходы по этим двум налоговым режимам.
Организуем учет
Когда «упрощенец» начинает применять режим ЕНВД, у него возникает необходимость вести бухучет в полном объеме. А это, в свою очередь, подразумевает организацию учета в целом по компании. В том числе и по деятельности на УСН. Фирма обязана составить учетную политику для целей бухучета, которая определит принципы и методы, применяемые в дальнейшем. При этом учетную политику для целей налогового учета по УСН, которая была составлена ранее, следует отредактировать.
Возможны два сочетания ЕНВД и УСН:
Во втором случае перед фирмой встает проблема, каким образом распределить свои расходы так, чтобы отделить те, которые она несет по деятельности на ЕНВД, от затрат, которые формируют базу по «упрощенному» налогу. Одним из таких видов затрат, которые не всегда однозначно можно отнести к тому или иному виду деятельности, являются расходы на зарплату и страховые взносы.
При применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы» также есть неясность в вопросе распределения страховых взносов с зарплаты сотрудников, занятых в обоих видах деятельности. Кроме того, по этим системам можно уменьшать исчисленный налог на сумму взносов, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Определяем выручку
Если фирма-«упрощенец» по одному и тому же договору и клиенту оказывает услуги по разным режимам, можно разделить поступления при помощи отдельных субсчетов, предназначенных для учета выручки. Другой вариант - организовать более подробный аналитический учет на счетах поступления денежных средств. Ведь метод признания доходов и расходов при УСН - кассовый. А так как для ЕНВД выручка вообще неважна, то для целей распределения расходов компания должна принимать в расчет только выручку, фактически поступившую на расчетный счет или в кассу. При необходимости на этапе получения и проведения в учете банковских выписок можно разделять деньги по статьям в разрезе налоговых режимов (поступление оплаты от покупателя по ЕНВД, поступление оплаты от покупателя по УСН). Можно разделять и поступления в кассу.
Может возникнуть вопрос, что делать с доходами, если они получены не от основной деятельности. Например, доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проценты по депозитным вкладам, доходы от реализации имущества, которое использовалось для обоих видов деятельности, и т. д. Минфин России предлагает полностью относить такие доходы в состав облагаемых «упрощенным» налогом (письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9). При переоценке валюты фактического поступления денег не происходит. Поэтому датой получения доходов нужно считать отчетную дату, на которую и происходит переоценка (письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90). Рассмотрим пример расчета доли для распределения расходов на основании доходов.
Пример:
Фирма получает доходы от двух видов деятельности по двум режимам: УСН «доходы минус расходы и ЕНВД. Выручка по «упрощенному» режиму поступает на расчетный счет, а по режиму ЕНВД - наличными в кассу.
На расчетный счет поступило 500 000 руб., в т. ч. 15 000 руб. - заем от учредителя. Также на счет зачислены проценты по депозитному вкладу - 3500 руб. В кассу поступило 67 000 руб. (см. таблицу 1).
Общая сумма доходов составляет:
488 500 + 67 000 = 555 500 руб.
Доля доходов УСН в общей доле доходов:
488 500 руб. : 555 500 руб. × 100% = 88%
Доля доходов ЕНВД в общей доле доходов:
67 000 руб. : 555 500 руб. × 100% = 12%
Таблица 1
Период распределения
Вопрос о том, как сформировать базу, среди основных проблем распределения расходов пропорционально доходам. Налоговый период по УСН - календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, доходы и расходы учитывают нарастающим итогом с начала года. Налоговый период по ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ). Однако большинство расходов определяют по итогам месяца - зарплата, страховые взносы и т. д. Таким же образом можно считать и выручку. Поэтому компания может распределять расходы пропорционально полученным доходам на ежемесячной основе. А затем полученные таким образом результаты суммировать и учитывать нарастающим итогом с начала года для целей расчета «упрощенного» налога (письма Минфина России от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 22.05.2008 № 03-11-05/130). Такой подход обеспечивает достоверность данных. Кроме того, отсутствует необходимость уточнять декларации по УСН в случае изменения пропорции расчетов. В более позднем письме Минфин России, однако, отметил, что так как принцип распределения четко не определен, фирма может самостоятельно разработать и утвердить другой (письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161).
Делим расходы
При определении доли расходов для целей уменьшения «упрощенного» налога необходимо соблюдать принципы признания расходов, характерные для этого режима (ст. 346.17 НК РФ).
Есть расходы, которые можно четко отнести к тому или иному виду деятельности. Например, фирма торгует оптом и в розницу. Стоимость товара, проданного через розничный магазин (ЕВНД), не может быть включена в состав расходов для уменьшения доходов по УСН, полученных от продажи товаров оптом. И если персонал работает только в магазине и не имеет отношения к оптовым поставкам, то вся зарплата и страховые взносы полностью относят к ЕНВД. Те расходы, которые невозможно однозначно разделить, Минфин России предлагает распределять пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно (письма Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).
Пример:
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер рассчитал сумму расходов к распределению - 150 000 руб. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов по УСН, равна:
150 000 руб. × 88% = 132 000 руб.
В подтверждение внесения записи в соответствующую графу книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н) бухгалтер должен составить справку-расчет. В ней необходимо отразить:
Вопрос распределения страховых взносов при совмещении режимов УСН «доходы» и ЕНВД решаем следующим образом. Суммы, которые уменьшают оба налога, следует определять на основании соотношения единственного однозначного показателя - поступления выручки по каждому виду деятельности за соответствующий месяц.
Страховые взносы
Согласно законодательству в 2012 году плательщики, применяющие УСН с видами деятельности, перечисленными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212‑ФЗ (далее - Закон № 212‑ФЗ), могут использовать льготные тарифы страховых взносов, общий размер которых составляет 20 процентов (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Зарплату работников, занятых в видах деятельности, подпадающих под ЕНВД, облагают взносами по общим тарифам, общий размер которых составляет 30 процентов на доходы до 512 000 рублей и 10 процентов на выплаты свыше указанной суммы (ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Исключение на сегодняшний день составляют только аптечные организации на ЕНВД. Они включены в список фирм-льготников, которые вправе использовать тариф 20 процентов (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Во всех остальных случаях у организаций, совмещающих режимы, возникают вопросы, как распределить взносы, какой применить тариф. Например, для административного персонала, чью заработную плату и страховые взносы распределяют. В законодательстве о страховых взносах закреплено положение, которое позволяет установить основной вид деятельности каждой фирмы на основании определения доли доходов. Она должна составлять не менее 70 процентов от общей доли доходов по «упрощенному» режиму (нарастающим итогом с начала года с применением кассового метода признания выручки) (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). На основании данного положения Закона № 212‑ФЗ Минздравсоцразвития России сделало вывод, что в таком случае фирма вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам к заработной плате всех своих работников (письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 № 2011-19).
Порядок подтверждения такого права должен быть определен Минздравсоцразвития России. Официально его пока нет. В одном из своих писем ведомство указывает на необходимость заполнения подраздела 4.4 раздела 4 отчета по форме № РСВ‑1 (подраздела 3.6 раздела 3 в новой форме № РСВ‑1).
Напомним, данный отчет представляет собой таблицу, где указывают общую сумму доходов предприятия за отчетный период, определяемую в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, сумму доходов, приходящуюся на «льготный» вид деятельности, и соотношение этих показателей в процентах (письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 № 1335-19).
Дополним условия первого примера данными по заработной плате персонала.
Пример:
В 2012 г. фирма при применении УСН осуществляла вид деятельности, который признан в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ основным видом деятельности и который предполагает использование льготного тарифа страховых взносов 20%. Также она вела деятельность, переведенную на ЕНВД, по которой также применяется льготный тариф страховых взносов 20% (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). За рассматриваемый период в компании начислена зарплата и страховые взносы:
Распределяем страховые взносы согласно указанной в первом примере пропорции. В состав расходов по страховым взносам на выплаты администрации в части деятельности на УСН принимают:
6000 руб. × 88% = 5280 руб.
Сумма расходов на уплату страховых взносов по «упрощенке» равна:
8000 + 5280 = 13 280 руб.
Таблица 2
Отчетность по ЕНВД и УСН
ЕНВД рассчитывают исходя из ставки налога, равной 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ), и налоговой базы, рассчитанной на основании физических показателей, характерных для каждого вида деятельности, базовой доходности и установленных субъектами РФ коэффициентов.
Организации на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение организации от уплаты некоторых налогов.
В частности, плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль с деятельности на ЕНВД;
- НДС (кроме налога, который уплачивается при импорте).
Организации на упрощенке освобождены от уплаты:
- налога на прибыль (кроме налога с дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам по ставкам 0,9% или 15%);
- НДС (кроме налога, который уплачивается при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений).
Кроме того, оба налоговых режима предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество. Однако эта льгота распространяется не на все имущество организаций, а только на те объекты, налоговой базой для которых является среднегодовая (средняя) стоимость имущества . По объектам недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость , организации, применяющие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Единый налог нужно платить:
- при упрощенке - с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
- при ЕНВД - с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, для организаций на упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на сумму единого налога, для организаций на ЕНВД сумма доходов значения не имеет.
В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Раздельный учет
Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.
Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.
Доходы разделите на две группы:
- от деятельности на упрощенке;
- от деятельности на ЕНВД.
Расходы разделите на три группы:
- связанные с деятельностью на упрощенке;
- связанные с деятельностью на ЕНВД;
- одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.
Распределение общих расходов
Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:
Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:
Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.
Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.
Совет : в некоторых письмах Минфин России рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера.
Например, в письме от 29 марта 2013 г. № 03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. Однако применение такого способа имеет ряд недостатков . Учитывая, что законодательно этот вариант не закреплен, организация может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения другой метод. Наиболее рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.
Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. В течение года деятельность на упрощенке была прекращена
ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения - доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте организация перестала заниматься оптовой торговлей.
В 2015 году «Гермес» начисляет:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов (сумма выплат в пользу каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Ежемесячная зарплата администрации организации (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.
Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, - 100 000 руб. Сумма взносов:
- на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование 30 000 руб.;
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 200 руб.
Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.
В рублях
| Месяц | январь | февраль | март | апрель | май | июнь |
| Выручка | ||||||
| Упрощенка | ||||||
| ЕНВД | ||||||
| Итого | 1 070 000 | |||||
| Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации | 0,870 | 0,875 | 0,794 (850 000: 1 070 000) | |||
в рублях
| январь | февраль | март | апрель | май | июнь |
|
| Зарплата администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 65 250 | 65 625 (75 000 × | 59 550 | |||
| Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 19 575 (65 250 × | 19 688 (65 625 × | 17 865 (59 550 × | |||
| Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 131 (65 250 × | 131 (65 625 × | 119 (59 550 × 0,2%) | |||
| I квартал | первое полугодие |
|||||
| Сумма единого налога при упрощенке (6%) | ||||||
| I квартал | первое полугодие |
|||||
| Предельная сумма вычета по единому налогу при упрощенке | ||||||
| Общая сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, занятых в оптовой торговле | 148 109 | 148 109 |
||||
Таким образом, организация должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:
- по итогам I квартала - 64 500 руб.;
- по итогам первого полугодия - 0 руб. (129 000 руб. - 64 500 руб. - 64 500 руб.).
Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку? Единый налог при упрощенке предприниматель платит с доходов
Страховые взносы распределите пропорционально долям доходов в общих поступлениях. При этом нужно учитывать наличие и занятость персонала в деятельности, облагаемой ЕНВД, или на упрощенке.
Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется и на страховые взносы (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), которые уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.
Предприниматели начисляют страховые взносы на собственное страхование (в фиксированном размере) и с выплат наемному персоналу (при его наличии) (ч. 1 и 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом взносы, начисленные по различным основаниям, по-разному уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД.
Предприниматели - плательщики ЕНВД уменьшают налог:
- при наличии наемного персонала - на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
Предприниматели на упрощенке уменьшают единый налог:
- при наличии наемного персонала - на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу и взносов на собственное страхование (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
- при отсутствии наемного персонала - на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).
В рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета.
В рамках ЕНВД примите к вычету:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД.
2. При отсутствии наемного персонала (в т. ч. если наемный персонал занят только в деятельности на упрощенке): часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
В рамках упрощенки примите к вычету:
1. При наличии наемного персонала:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на упрощенке;
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД;
- часть страховых взносов на собственное страхование.
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
2. При отсутствии наемного персонала: часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.
| Виды страховых взносов | Условия ведения деятельности |
|||
| Упрощенка |
||||
| без наемного персонала | с наемным персоналом | без наемного персонала | с наемным персоналом |
|
| Страховые взносы с выплат наемному персоналу | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога) | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке. Общая сумма взносов не должна превышать 50% от начисленной суммы единого налога |
||
| Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения |
||
Учет доходов для распределения расходов
Ситуация: как определять доходы при составлении пропорции для распределения общехозяйственных расходов: методом начисления или кассовым методом? Организация совмещает упрощенку и ЕНВД
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны:
- вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих спецрежимов. Расходы, которые невозможно отнести к деятельности в рамках того или иного налогового режима, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- вести бухучет (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
- вести книгу учета доходов и расходов по операциям, которые относятся к деятельности на упрощенке (ст. 346.24 НК РФ).
Порядок определения общего объема доходов для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности законодательно не установлен. В письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 сказано, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.
Во-первых, нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.
Во-вторых, доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять по мере оплаты. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.
Ситуация: как определить общий объем доходов при совмещении упрощенки и ЕНВД - методом начисления или кассовым методом? Общий объем доходов необходим для правильного распределения вычетов (больничных пособий и страховых взносов) по сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов
Порядок определения общего объема доходов для распределения вычетов между разными видами деятельности при совмещении специальных налоговых режимов законодательно не установлен.
Сумму ЕНВД, начисленную за квартал, можно уменьшить:
- на сумму страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог;
- на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности ( ) ;
- на сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на сумму:
- страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог (авансовый платеж);
- взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при выполнении определенных условий ) ;
- выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.
Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
При этом общая сумма вычета как по ЕНВД, так и по единому налогу при упрощенке не может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (авансового платежа по единому налогу при упрощенке) (п. 2.1 ст. 346.32, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Чтобы рассчитать вычеты по страховым взносам и больничным пособиям, начисленным сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, эти суммы нужно распределить. Распределять страховые взносы и больничные пособия следует пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-11-06/2/143.
Пример определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД и единому налогу при упрощенке . К вычету предъявляются больничное пособие, страховые взносы, начисленные с доходов сотрудника, одновременно занятого в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов
ООО «Альфа» совмещает упрощенку (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения сказано, что суммы налоговых вычетов распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. При этом доходы от деятельности на ЕНВД определяются по данным бухучета (принимаются только оплаченные доходы), доходы от деятельности на упрощенке - по данным книги учета доходов и расходов.
В организации работает один сотрудник, занятый в обоих видах деятельности одновременно. В марте за счет собственных средств организация выплатила этому сотруднику больничное пособие в сумме 10 000 руб., а также перечислила за него взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общей сумме 30 000 руб.
За март доходы «Альфы» составили:
- от деятельности на ЕНВД - 1 100 000 руб., в том числе неоплаченные доходы -100 000 руб.;
- от деятельности на упрощенке - 2 000 000 руб.
Чтобы определить сумму вычетов, бухгалтер рассчитал долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации.
Доля доходов от деятельности на ЕНВД составила:
(1 100 000 руб. - 100 000 руб.) : (1 100 000 руб. - 100 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,33.
Сумму вычета по ЕНВД бухгалтер рассчитал так:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) × 0,33 = 13 200 руб.
Общая сумма начисленного ЕНВД за I квартал составила 20 000 руб. 50 процентов от этой суммы - 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, превышает 50 процентов от суммы налога, сумму ЕНВД можно уменьшить только на 10 000 руб.
Сумма вычета по единому налогу при упрощенке составила:
40 000 руб. - 13 200 руб. = 26 800 руб.
Сумма авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал составила 120 000 руб. (2 000 000 × 6%). 50 процентов от суммы авансового платежа - 60 000 руб. (120 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, не превышает 50 процентов от суммы авансового платежа по налогу, сумму авансового платежа бухгалтер уменьшил на 26 800 руб.
Налог с ранее полученных доходов
Ситуация: должна ли организация на упрощенке заплатить единый налог с доходов, поступивших от реализации товаров в прошлом году, если в прошлом году организация занималась только оптовой торговлей, а в текущем году организация начала заниматься и розничной торговлей, которая облагается ЕНВД?
Ответ: да, должна.
Если в текущем году организация не утратила права на применение упрощенки, с поступившей оплаты за товары, которые были проданы оптом в прошлом году, она должна заплатить единый налог. Включить сумму оплаты в состав доходов нужно в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на ее расчетный счет или в кассу. То есть в текущем году. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/2/113.
Налог на имущество
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.
Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:
- «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
- организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.
На балансе организации числится здание - единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года - 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.
В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.
За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке - 750 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна: 750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет: 30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.
Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.