Необходима замена лизингополучателя в договоре лизинга на другое лицо. Возможно ли в этом случае заключение трехстороннего соглашения о перемене лиц в обязательстве, при этом лизингодатель не возвращает первому лизингополучателю авансовый платеж, который является частью выкупной цены, а первый лизингополучатель и новый лизингополучатель производят расчеты между собой? Либо необходимо расторгнуть договор лизинга, вернуть имущество и передать его новому лизингополучателю по новому договору лизинга?

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Лизинг (финансовая аренда) является разновидностью договора аренды. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определяются параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Кроме того, к правоотношениям по договору лизинга применяются общие положения об аренде, установленные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, с учетом специальных норм ГК РФ о лизинге.

В соответствии с частью 1 ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Лизингополучателем признается лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Согласно ст. 8 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель по договору лизинга вправе передать предмет лизинга третьим лицам во владение и в пользование путем заключения договора сублизинга (поднайма). Заключение такого договора возможно только с согласия лизингодателя, оформленного в письменной форме. Согласие лизингодателя может быть оформлено в виде отдельного письма, либо путем соответствующей записи в тексте договора сублизинга. При этом замены стороны в обязательстве по договору лизинга, заключенному между первоначальным лизингополучателем и лизингодателем, не происходит.

Замена лизингополучателя, т.е. передача его прав и обязанностей другому лицу по договору лизинга, возможна только в порядке перенайма, предусмотренного п. 2 ст. 615 ГК РФ. В указанном случае ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Заключение сделки перенайма возможно только с согласия лизингодателя (собственника имущества).

Устанавливая необходимость получения разрешения арендодателя, законодатель не определил порядок и форму дачи арендодателем согласия на совершение арендатором сделки перенайма. Разъясняя данный вопрос в п. 18 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу п. 2 ст. 615 ГК РФ согласие арендодателя не обязательно должно быть дано в отношении каждой конкретной сделки и по воле сторон договора аренды согласие арендодателя может быть выражено в общем виде в самом договоре аренды, что освобождает арендатора от обязанности получать такое согласие на каждую конкретную сделку.

Если же такое условие в договоре аренды (в данном случае - договора лизинга) отсутствует, то согласие арендодателя (лизингодателя) может быть получено любым способом, главное условие, чтобы согласие было четко выражено и оформлено в письменном виде. На наш взгляд, замена стороны в договоре лизинга может быть оформлена и путем заключения трехстороннего соглашения между лизингополучателями и лизингодателем.

Как отмечено в разъяснениях Минфина России от 15.10.2005 N 03-03-02/114, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/202 и от 17.11.2006 N03-03-04/1/782, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга (глава 24 ГК РФ). После осуществления перенайма предмета лизинга основной договор лизинга продолжает действовать, при этом права и обязанности лизингополучателя в полном объеме (если иное не предусмотрено договором) переходят к новому лицу.

Порядок взаиморасчетов между прежним и новым лизингополучателем, равно как и вопросы передачи предмета лизинга, определяются по соглашению сторон в сделке перенайма. Поскольку к новому лизингополучателю переходят права и обязанности предыдущего, возврат лизингодателем авансовых платежей в счет выкупной цены первоначальному лизингополучателю не производится.

Указанные платежи возмещаются ему новым лизингополучателем.

Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

Договор операционной аренды;
Договор финансовой аренды (лизинга).

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
Оплата и последующее возмещение НДС;
Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя
001		710 000,00	Принятие арендованного имущества на забалансовый счет
20 (44)	76	30 000,00	Ежемесячное начисление лизингового платежа	Договор аренды, бух. справка-расчет
19	76	5 400,00		Бух. справка-расчет
76	51	35 400,00	Перечислен лизинговый платеж	Банковская выписка
68	19	5 400,00	Вычет НДС платежа
	001	710 000,00	Возврат предмета лизинга	Договор аренды, акт приема-передачи
Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)
Получение объекта лизинга
60	51	250 000,00	Оплата авансового платежа по лизинговому договору	Договор аренды, банковская выписка
08	76	1260500,00	Начисление задолженности по договору лизинга	Договор аренды
19	76	226 890,00	Начисление НДС с лизингового платежа	Бух. справка-расчет
01	08	1260500,00	Введение в эксплуатацию арендованного объекта	Договор аренды, акт приема-передачи
76	60	250 000,00	Взаимозачет выплаченного аванса по договору лизинга
68	77	42 372,88	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль
68	19	38 135,59	Начислено НДС по выплаченному авансу
Ежемесячные лизинговые платежи
20	02	27 000,00	Начисление амортизации на объект лизинга	Амортизационная ведомость
76-(аренд. обязательства)		37 000,00	Уменьшение задолженности по договору лизинга на сумму лизингового платежа	Договор аренды
76-(задолженность по платежам по лизингу)	51	37 000,00	Перечисление лизингового платежа	Банковская выписка
68	19	5 644,07	Начислено НДС по выплаченному лизинговому платежу
68	77	650,00	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль, полученное в результате возникновения временной налоговой разницы
Окончание договора лизинга
02	01	27 000,00	Начисленная амортизация за все время эксплуатации лизингового объекта	Амортизационная ведомость
76	01	1233500,00	Списание выбывшего лизингового объекта	Договор аренды

На практике часто встречаются случаи, когда в течение срока действия договора лизинга возникает потребность в смене балансодержателя. Правда, ряд специалистов придерживается позиции, что стороны договора лизинга определяют балансодержателя имущества в момент заключения договора, и данное условие не может быть изменено в течение всего срока его действия. Однако по нашему мнению, смена балансодержателя все-таки возможна, что косвенно подтвердил и Минфин в своем письме от 11.01.2005 г. № 03-03-01-04/2/2. Но каковы налоговые последствия и какие изменения произойдут в бухгалтерском учете у лизингодателя и лизингополучателя при такой передаче предмета лизинга?

Правовые основы

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса и статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона о лизинге).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета предмета лизинга у лизингодателя и лизингополучателя при условии, что он согласно условиям договора находится на балансе лизингодателя. В течение срока лизингового договора подписано дополнительное соглашение, в соответствии с которым предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя. По истечении срока договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.

У лизингодателя-балансодержателя…

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, приходуется по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08.

Амортизация на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), начисляется одним из четырех способов, предусмотренных ПБУ 6/01, и отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 02.

Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Балансовая передача

У организаций-лизингодателей возникают некоторые сложности с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Дело в том, что положения Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 г. (далее - Указания), в таком случае неприменимы. На основании этого документа передача лизингового имущества лизингополучателю должна отражаться на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующем Плане счетов нет такого счета, который был бы его полным аналогом. Какие-либо официальные письменные разъяснения по этому вопросу на сегодня отсутствуют. В результате на практике лизинговые компании применяют различные варианты учета передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя: списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91) или в расходы будущих периодов (с использованием счета 97) и др.

По мнению специалистов Минфина, счета 91 и 97 в данном случае использоваться не должны. Стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумму разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Переданное имущество лизингодатель отражает по дебету забалансового счета 011 в оценке, указанной в договоре лизинга.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98, в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета в кредит счета 90 «Продажи»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - получен лизинговый платеж;
Дебет 98 Кредит 90-1 - признана в составе текущих доходов часть доходов будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу, приходящемуся на текущий период.

Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у организации-лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то вместо счета 90 используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «Доходы от передачи имущества в лизинг».

Очевидно, что описанный порядок соответствует тому, который закреплен в пункте 6 Указаний, с учетом применения действующего Плана счетов.

У организаций-лизингополучателей передача лизингового имущества на баланс лизингодателя отражается проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» - списана первоначальная стоимость имущества;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем лизингодателю.

… у лизингополучателя-балансодержателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств. Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражаются на счете 08, к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные обязательства».

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением суммы «входного» НДС, которую относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам - равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Когда лизинговое имущество вводится в эксплуатацию, его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).

Расчеты по лизинговым платежам

При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»). И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Амортизация имущества

Амортизировать лизинговое имущество, полученное на свой баланс, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Налоговый учет

Налог на имущество

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом объектом налогообложения установлено имущество, признаваемое в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому налог на имущество уплачивает организация, на чьем балансе числится основное средство.

… у лизингополучателя

Налогоплательщик в налоговом учете может отнести к амортизируемому имуществу объекты ОС, принадлежащие ему на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ). Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.

Таким образом, если имущество, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учета, предоставленные лизингодателем. Такая обязанность лизингодателя не предусмотрена Законом о лизинге, однако во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета .

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В соответствии с этим пунктом, если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленных в соответствии со ст. 259-259.3 НК РФ.

Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот: если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

… у лизингодателя

В целях налогообложения прибыли доходом лизингодателя лизинговые платежи признаются за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю. Амортизационные отчисления по объекту лизинга, учитываемому на балансе лизингодателя, производятся как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Свернуть Показать

Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 720 000 руб. (кроме того, НДС 129 600 руб.) Срок действия договора лизинга - 2 года (24 мес.). Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и налоговом учете, равен 3 годам. В налоговом учете при начислении амортизации не применяется специальный коэффициент 3. Амортизация начисляется линейным методом. Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 132 800 руб. (кроме того, НДС 203 904 руб.) Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 47 200 руб. (кроме того, НДС 8 496 руб.). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Через 1 год после подписания договора лизинга оформлено дополнительное соглашение о передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. По окончании срока договора лизинга имущество возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражены проводками, указанными в Таблице 1.

В бухгалтерском учете лизингополучателя операции отражены проводками, указанными в Таблице 2.

В следующем номере мы рассмотрим порядок учета передачи предмета лизинга с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя.

Прошу дать разъяснения по следующему вопросу: предполагается замена стороны в договоре лизинга. Как можно безопасно оформить эту замену, чтобы не было вопросов со стороны налоговых органов: интересует правильность оформления расчетов выкупной стоимости и расчетов между первоначальным лизингополучателем и новым.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). При этом, предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Именно поэтому Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

– договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;

– условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.

Таким образом, арендатор вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования (если лизингополучатель может требовать определенные суммы, например, перечисленные авансом в счет лизинговых платежей) и перевода долга (если существует задолженности по лизинговым платежам) (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).
Сторонами так же должна быть установлена плата за перенайм. Для целей исчисления налога на прибыль плата за приобретение прав по договору лизинга учитывается новым лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331).

Окончательный выкуп имущества по договору осуществляется в данном случае только новым лизингополучателем. Прежний лизингополучатель выкуп не осуществляет, а оформляет только перенайм.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 09.03.2006 № 03-03-04/1/202, при перенайме имущества, полученного в лизинг, новый лизингополучатель также может применять указанный коэффициент при определении значения амортизации (при условии, что имущество будет учитываться на балансе его получателя). Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя В том случае, если долг, сформировавшийся у лизингополучателя в результате заключения им соглашения с лизингодателем, передается третьей стороне, сопутствующие финансовые операции должны найти отражение в соответствующих проводках бухгалтерского учета. При этом стоимость лизингового имущества, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ «Об отражении…» от 17.02.1997 № 15, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001.

Дополнительное соглашение к договору лизинга о замене лизингополучателя

ФЗ № 164, представляет собой разновидность поднайма имущества, полученного в лизинг, при котором получатель по договору лизинга передает его во владение и пользование третьим лицам на основании заключенного соглашения, устанавливающего размер платы за использование таким имуществом, а также сроки, на которые оно передается получателю по договору сублизинга. Сублизингополучатель при этом не приобретает никаких прав и обязанностей перед основным лизингодателем - правоотношения у него возникают только с лизингополучателем. Смена лизингополучателя по договору лизинга Обязательным условием передачи долга третьему лицу, в соответствии с п.
2 ст. 391 ГК РФ, является наличие письменного согласия кредитора. В том случае, если оно отсутствует, заключенная сделка будет признана ничтожной.
После осуществления перенайма предмета лизинга основной договор лизинга продолжает действовать, при этом права и обязанности лизингополучателя в полном объеме (если иное не предусмотрено договором) переходят к новому лицу. Порядок взаиморасчетов между прежним и новым лизингополучателем, равно как и вопросы передачи предмета лизинга, определяются по соглашению сторон в сделке перенайма. Поскольку к новому лизингополучателю переходят права и обязанности предыдущего, возврат лизингодателем авансовых платежей в счет выкупной цены первоначальному лизингополучателю не производится.
Указанные платежи возмещаются ему новым лизингополучателем. Вывод: Замена лизингополучателя по договору лизинга возможна только путем заключения сделки перенайма. Указанная сделка требует обязательного наличия согласия лизингодателя, которое должно быть оформлено письменно.

Как передать права неплатежеспособного лизингополучателя

Минфина РФ № 15, будут выглядеть следующим образом:

Дт 08.9 - Кт 76.5 - отображение стоимости лизингового имущества, поступившего получателю;
Дт 01.9 - Кт 08.9 - отображение затрат, понесенных лизингополучателем в результате получения права на владение и пользование имуществом, введение оборудования в эксплуатацию.

При этом лизингополучатель, принявший к учету используемое им имущество, обязан исполнять обязанности по начислению на него амортизации, что отражается в проводке Дт 20 (23, 25, 26) - Кт 02. Начислять амортизацию следует с того месяца, в котором основные средства были приняты к учету. Смена лизингодателя при переуступке Переуступить права, возникшие при заключении договора лизинга, может не только лизингополучатель, но и лизингодатель - на это указывают положения ст.

18 ФЗ № 164.

Замена стороны в договоре

Кт 001 - списание лизингового имущества с забалансового счета.

Новый лизингополучатель фиксирует переоформленное имущество посредством выполнения следующих операций:

Дт 001 - принятие лизингового имущества к учету по стоимости, равной сумме оставшихся лизинговых платежей, подлежащих уплате;
Дт 20 (26, 44, 91) - Кт 76.5 - начисление лизинговых платежей за имущество, обладателем которых ранее был первый лизингополучатель;
Дт 19 - Кт 76 - учет предъявленного НДС;
Дт 68 - Кт 19 - принятие НДС к вычету;
Дт 76 - Кт 51 - осуществление выплаты.

Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя Если по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерские проводки, в соответствии с п.

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Документы, прилагаемые к передаваемому объекту лизинга (например, паспорт технического средства при передаче автомобиля).

Документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:

копии устава, свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет;
протокол собрания участников юрлица, содержащий решение о необходимости заключения лизинговой сделки, и пр.

Финансовые документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:

бухгалтерская отчетность,
информация о расчетных счетах,
сведения об имеющихся кредитах и лизинговых обязательствах и пр.

Осуществление финансовых расчетов при замене лизингополучателя Одним из основных вопросов, возникающих при замене лизингополучателя, является осуществление денежных взаиморасчетов между сторонами трехстороннего соглашения.
Расторжение ранее заключенного соглашения чревато для стороны, выдвинувшей такую инициативу, различными санкциями (в том числе возникновением обязанности по уплате штрафов и неустоек). Именно поэтому большинство лизингополучателей стремятся найти компанию, которая сможет принять на себя права и обязанности, возникающие при заключении договора лизинга. Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, замена лизингополучателя может быть квалифицирована как перенаем.

В этом случае новый участник правоотношений, возникших при передаче имущества, принимает на себя все права и обязанности его прежнего получателя. Процедуру переуступки стоит отличать от передачи имущества в сублизинг, который, согласно п. 1 ст.

Важно

Лизингополучатель, в свою очередь, получает 2 правомочия: владения и пользования. При этом по общему правилу он не имеет права продавать вещь, полученную по договору, или иным образом распоряжаться ей. Однако в силу п. 1 ст. 19 ФЗ № 164 договором может предусматриваться и возможность перехода права собственности в пользу лизингополучателя, который может быть осуществлен как по истечении срока действия договора, так и до его истечения.

Переуступка по лизинговому договору Под переуступкой по соглашению лизинга понимается передача лизингополучателем права на использование лизингового имущества третьему лицу на условиях, установленных положениями заключенного лизингового соглашения. Необходимость в переуступке прав возникает в том случае, если лизингополучатель не в состоянии самостоятельно исполнять свои финансовые обязательства или больше не нуждается в имуществе, полученном в лизинг.

Соглашение о замене стороны в договоре лизинга транспорта

Внимание

Доброго времени дня всем! У кого есть практика решения подобных вопросов, огромная просьба помочь! Нам необходимо заключить договор о замене стороны в договоре финансового лизинга. В нем имеется условие о том, что «все вопросы и споры, касающиеся финансовой стороны договора лизинга лизингополучатель и новый лизингополучатель решают между собой, не привлекая третью сторону Лизингодателя». Эти «вопросы» касаются выплат бывшему лизингополучателю сумм, ранее выплаченных лизингодателю (до замены стороны).

1. Каким образом должны регулироваться отношения лизингополучателя и нового лизингополучателя в данном случае: — кто должен быть инициатором заключения соглашения о выплате указанных сумм — может ли лизингополучатель потребовать выплаты всей суммы в течение месяца со дня заключения договора о замене стороны (хотелось бы растянуть этот срок, не факт, что он согласится) 2.
Законодатель не устанавливает точную форму и содержание такого документа, поэтому лизингодатель может составить его самостоятельно. Последовательность действий, направленных на оформление документации, сопутствующей смене лизингополучателя, выглядит следующим образом:

Получатель имущества по договору лизинга обращается к лизингодателю с письменным ходатайством о получении разрешения на передачу объекта соглашения, а также сопутствующих прав и обязанностей третьему лицу на условиях финансовой аренды.
Лизингодатель рассматривает полученное предложение и дает письменный ответ, который может быть как положительным, так и отрицательным.

НК РФ, первоначальный лизингополучатель обязан уплатить налог на прибыль со всех денежных средств, полученных им при переоформлении договора лизинга от нового лизингополучателя (за исключением входящего в эту сумму НДС). В том случае, если сумма уплаченного налогоплательщиком авансового платежа не перекрывается полностью средствами, полученными от нового пользователя предмета лизинга, получившаяся отрицательная разница признается убытком и должна быть учтена при расчете размера налоговой базы по налогу на полученную прибыль (письмо ФНС «Об убытке…» от 11.11.2011 № ЕД-4-3/). При расчете размера амортизации налогоплательщики, являющиеся лизингополучателями, в соответствии с п.

2 ст. 259.3 НК РФ, могут применять специальный коэффициент, размер которого не может превышать 3.