Основные средства от учредителя проводки. Поступление основных средств от учредителя: как оформить и отразить в учете. Получено оборудование от учредителей проводка

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины Маныловой (г. Киров)

Муниципальное унитарное предприятие ЖКХ получило от учредителя в хозяйственное ведение объект ОС балансовой стоимостью 100 т.р., остаточной стоимости нет. Поступление ОС отражено проводкой дебет 08 кредит 75 - 100 т.р. Стоимость ОС отнесена на увеличение нераспределенной прибыли дебет 75 кредит 84 - 100 т.р. ОС введено в эксплуатацию дебет 01 кредит 08 - 100 т.р. Правильно ли выполнены проводки? Как правильно отразить сумму ранее начисленной амортизации?

Правовое положение МУП определяется Гражданским кодексом РФ (параграф 4 гл.4 ГК РФ) и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (п.6 ст.113 ГК РФ). Имущество, находящееся в муниципальной собственности, может быть закреплено за МУП на праве хозяйственного ведения (ст.2 Федерального закона N 161-ФЗ), возникающем с момента передачи такого имущества МУП, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества МУП (п.2 ст.11 Федерального закона N 161-ФЗ).

Сведения о размере уставного фонда МУП, порядке и источниках его формирования содержатся в уставе МУП (п.4 ст.9 Федерального закона N 161-ФЗ). При этом действующим законодательством не запрещена передача собственником имущества (в частности, основных средств) сверх определенного учредительными документами уставного фонда с закреплением его за МУП на праве хозяйственного ведения.

Учитывая формулировки п. п. 7, 8, 11 Положения по бухгалтерскому учету , утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, полученные унитарным предприятием сверх уставного фонда, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае может быть принята в размере остаточной стоимости оборудования, указанной собственником в передаточных документах.

В то же время действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда.

При ответах на вопросы, возникающих при учете объектов основных средств, переданных унитарному предприятию их собственником на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, многие эксперты руководствуются Письмом Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11. Однако указанные Письма, как и все Письма Минфина, носят рекомендательный характер. Кроме того позиция, изложенная в этих Письмах, не является бесспорной.

В частности, согласно рекомендациям, изложенным в вышеуказанных Письмах Минфина России, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

Дебет 08 Кредит 75-1;
- Дебет 01 Кредит 08;
- Дебет 75-1 Кредит 84.

Первые две бухгалтерские записи не вызывают вопросов, а вот третья весьма неочевидна, т.к. Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (получение основных средств сверх уставного фонда). Традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 "читают" как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей.

Однако у унитарного предприятия нет учредителей, а есть собственники имущества. Посредством этого имущества унитарное предприятие осуществляет свою деятельность.

Кроме того, предложенная запись (Дебет 75-1 Кредит 84) в сумме, равной стоимости основных средств, переданных сверх уставного капитала, сформирует такое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", которое, будучи отраженным в бухгалтерской отчетности унитарного предприятия, не будет отвечать основным задачам бухгалтерского учета, обозначенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся в первую очередь обеспечения достоверности информации о деятельности организации, т.е. указанное сальдо поставит под сомнение достоверность отчетности коммерческой организации, коей и является МУП, так как оно не будет отражать реального финансового состояния этой организации.

Поэтому, принимая во внимание изложенное, у унитарного предприятия нет оснований делать оспариваемую запись (Дебет 75-1 Кредит 84), т.к. она не отражает сути проводимой хозяйственной операции (получение от собственника основных средств сверх уставного капитала).

Для справки.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания перед формой). Ранее (в периоде опубликования Писем Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и от 21.08.2003 N 16-00-22/11) действовал п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, такого же содержания.

В случае, когда в нормативных правовых актах по какому-то вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организации, в т.ч. и унитарному предприятию, необходимо разработать необходимый способ самостоятельно. При этом следует исходить из иных положений по бухгалтерскому учету. Причем иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Исходя из анализа правовых бухгалтерских документов, Положение по бухгалтерскому учету , утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), наиболее полно учитывает экономическое содержание описываемой хозяйственной операции.

Для справки.

1. Применить ПБУ 13/2000 непосредственно вашему МУП не позволяет п. 3, согласно которому Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

2. Исходя из положений п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму от 22.12.2005 N 98), сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности можно расценивать как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия, т.е. как получение государственной помощи.

Согласно ПБУ 13/2000 для учета государственной помощи используется счет 98 "Доходы будущих периодов", а для определенного вида помощи используются четыре его субсчета.

Принимая во внимание положения и положения Инструкции по применению Плана счетов, для отражения в учете унитарного предприятия стоимости имущества, полученного сверх уставного фонда предлагается использовать дополнительный субсчет 98.5 "Имущество сверх уставного фонда", а для учета стоимости именно основных средств предлагается использовать субсчет второго порядка 98.5.1 "Основные средства".

Учитывая вышеизложенное, получение объекта основных средств в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда предлагается отражать группой бухгалтерских записей (составляются на стоимость основного средства, указанную в передаточном акте):

Дебет 08 Кредит 75.1;
- Дебет 01 Кредит 08;
- Дебет 75.1 Кредит 98.5.1.

В дальнейшем в течение срока полезного использования этого основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации рекомендуется списывать в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" (п. 9 ПБУ 13/2000).

Разработанную унитарным предприятием схему корреспонденции следует закрепить в учетной политике, как того требует .

Вопрос налогообложения хозяйственных операций по получению и использованию основных средств, полученных сверх уставного фонда, является темой отдельной консультации.

Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств (сокращенное название ОС) является то, что они не потребляются в процессе производства. Для того, чтобы имущество называлось основным средством, оно должно отвечать следующим требованиям:

– использоваться в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;

– приносить организации экономические выгоды (доход);

– приобретаться не для перепродажи.

Таким образом, к основным средствам относятся:

– здания;

– сооружения;

– транспортные средства;

– вычислительная техника;

– рабочие и силовые машины и оборудование;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

– инструмент;

– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

– рабочий, продуктивный и племенной скот;

– многолетние насаждения;

– прочие.

Каждое основное средство в организации имеет срок полезного использования, т.е. такой период времени, в течение которого организация собирается использовать данное основное средство. Этот срок организация устанавливает самостоятельно.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Стоимость основных средств не считается затратим предприятия в тот момент, когда имущество приобретается, поскольку на протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты и к концу срока полезного использования получится, что вся стоимость отражена в бухгалтерском учете как расходы предприятия. Эта стоимость является остаточной, а описанный процесс называется амортизацией основных средств.

Первоначальная стоимость ОС отражается на активном счете 01 «Основные средства», субсчет 01.1 «Основные средства в организации».

«Уменьшение» первоначальной стоимости ОС вследствие их амортизации отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

В зависимости от того, где эксплуатируются объекты основных средств, суммы начисленной по ним амортизации относят на счета учета затрат на производство 20 и 23, затрат на управление 25 и 26.

Процедура бухгалтерского учета поступления ОС, не требующих монтажа и наладки, отражается проводкой в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств», а поступление ОС, требующих монтажа, отражается проводкой в дебет счета 07 «Оборудование к установке».

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учетная процедура постепления основных средств производится с помощью документа «Принятие к учету ОС» и отражается проводкой в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обратимся к плану счетов программы «1С:Бухгалтерия 8.0». Аналитический учет на счете 07 «Оборудование к установке» и 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ведется в разрезе отдельных объектов и местам хранения.

Виду субконто 1 соответствует многоуровневый справочник «Основные средства».

Настроим справочник «Основные средства», создав в справочнике две группы объектов: ОС для целей управления, ОС производственного назначения, как это показано на рисунках.

Рассмотрим поступление основных средств от учредителей.

16.01.2006 года учредитель Булочкин Петр Иванович в счет вклада в уставный капитал передали ООО «Надежда» имущество – «Электропечь», стоимость которой согласно учредительному договору составляет 990 000 руб.

Информация № 9-1

1. 16.01.2006 учредитель передал «Электропечь» на предприятие.

2. 17.01.2006 «Электропечь» введена в эксплуатацию в подразделении.

Сведения об электропечи необходимо ввести в справочник «Основные средства». В программе предусмотрено два варианта ввода информации в справочник «Основные средства»:

– сведения об объекте сначала вводятся в справочник, а затем осуществляется ввод операций и документов, в которых используется информация об этих объектах;

– сведения об объектах вводятся в справочник в процессе отражения операции или заполнения формы документа.

Рассмотрим первый вариант, для этого

– командой ОС и НМА -> Основные средства откроем форму списка справочника «Основные средства»;

– откроем группу ОС производственного назначения и введем наименование ОС «Электропечь».

Введем информацию об объекте в справочник «Номенклатура», поскольку на счете 08.04 учет ведется с использованием справочника «Номенклатура».

Для отражения операции «Поступление ОС от учредителей» в бухгалтерском учете воспользуемся командой Проводки -> Операция (бухгалтерский и налоговый учет, чтобы отразить запись в дебет счета 08, субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счета 75, субсчет 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Хозяйственная операция отражается с помощью ручной операции поскольку к налоговому учету объект, полученных от учредителей – физических лиц, не принимается.

В результате форма операции должна принять вид, представленный на рисунке.

Налоговый учет по налогу на прибыль в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» ведется с использованием отдельного плана счетов «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)» (меню Предприятие -> Планы счетов -> План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)). Этот план построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов (объектов метаданных), что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Одним из измерений плана счетов налогового учета является измерение «Вид учета». Этот аналитический разрез может принимать одно из трех значений:

НУ – запись отражает оценку активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, определяемую в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ;

ПР – запись отражает постоянную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;

ВР – запись отражает временную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02.

Записи на счетах налогового учета производятся таким образом, чтобы выполнялось условие: НУ + ПР + ВР = БУ

Для отражения в налоговом учете оприходования основного средства (Электропечь), поступившей 16.01.2006 от учредителя необходимо перейти на закладку «Налоговый учет» и заполнить графы в соответствии с рисунком.

Налоговые проводки в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» хранятся в отдельном журнале «Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)».

Откройте этот журнал по команде Проводки -> Журнал операций (налоговый учет по налогу на прибыль) и убедитесь, что введенная налоговая проводка соответствует той, которая представлена на рисунке.

В процессе эксплуатации стоимость основного средства погашается в бухгалтерском и налоговом учете путем начисления амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета затрат подразделения, в котором объект эксплуатируется. Для автоматического формирования проводок по начислению амортизации их шаблоны описываются в справочнике «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)». Введем в справочник «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)» элемент для отражения расходов по амортизации объекта «Электропечь» в дебет счета 25, подразделение «Пекарня», командой ОС и НМЛ -> Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) -> Insert откроем форму нового элемента справочника и заполним как показано на рисунке.

После того, как объект основных средств оприходован (поступил на склад), его надо ввести в эксплуатацию (передать в цех) и принять к бухгалтерскому учету. Операция ввода ОС в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается записью в дебет счета 01, субсчет 01.01 «Основные средства в организации» и кредит счета 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств» на первоначальную стоимость.

Данную операцию выполним с использованием документа «Принятие к учету ОС»: командой ОС и НМА -> Принятие к учету -> Insert выведем экранную форму документа «Принятие к учету ОС: оборудование. Новый» и заполним в соответствии с рисунком.

Закладка «Основные средства» имеет вид:

Закладка «Общие сведения».

Перейдем на закладку «Бухгалтерский учет» и укажем следующие сведения:

На закладке «Налоговый учет» укажем сведения для учета «амортизации» постоянной разницы в оценке объекта по данным бухгалтерского и налогового учета:

При поступлении отдельных объектов ОС от поставщиков затраты на их приобретение относятся к долгосрочным инвестициям. Поступление ОС отражается в учете по кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками» и дебету счетов: счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» на всю оплаченную сумму без НДС; счета 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» на сумму НДС. Ввод ОС в эксплуатацию отражается в учете проводкой в дебет счета 01.01 и кредит счета 08.04 на оплаченную сумму без НДС.

Каждую из вышеперечисленных операций можно выполнить как вручную, так и автоматически, если воспользоваться соответствующим документом программы. Операция учета расхода денежных средств реализуется с помощью документов «Платежное поручение исходящее» или «Расходный кассовый ордер».

Рассмотрим операцию учета поступивших ОС документом «Поступление товаров и услуг».

19.01.2006, в соответствии с договором № ТП-11 от 19.01.2006 на предприятие «ЭПОС» в сопровождении товарно-транспортной накладной и счета-фактуры № 44 от 19.01.2006 от завода оборудования для пекарен поступило производственное оборудование: «Спиральная месильная машина» в количестве 1 шт. стоимостью 14 000 руб., в том числе НДС.

Ранее, 17.01.2006 по счету № 17/2 от 17.01.2006, была произведена предоплата этой поставки.

20.01.2006 Спиральная месильная машина передана в эксплуатацию в пекарню.

Оприходуем 19.01.2006 спиральную месильную машину, поступившую от поставщика 19.01.2006, с использованием документа «Поступление товаров и услуг».

Заполним шапку и табличную часть документа так, как это показано на рисунке.

Полученный от поставщика счет-фактуру необходимо зарегистрировать в подсистеме учета НДС. Для этого в поле «Счет-фактура» щелкнуть по надписи Ввести счет-фактуру.

Откроется форма документа «Счет-фактура полученный»:

Для отражения факта ввода ОС в эксплуатацию воспользуемся документом типовой конфигурации «Принятие к учету ОС» и отразим операцию ввода в эксплуатацию спиральной месильной машины с использованием документа «Принятие к учету ОС», аналогично ранее рассмотренному примеру. Командой ОС и НМА -> Принятие к учету ОС -> -> Insert вызвать на экран форму документа и заполнить все закладки.

Счета-фактуры, полученные покупателем от поставщика, являются основанием для формирования книги покупок. На основании счета-фактуры полученного производится запись в книгу покупок. В программе «1C: Бухгалтерия 8.0» записи книги покупок и проводки по зачету НДС формируются с помощью документа «Формирование записей книги покупок», который вводится, как правило, в последний день месяца, что позволяет одним документом сформировать сразу все записи книги покупок за месяц. В учебных целях введем этот документ с датой 19.01.2006 для формирования только одной записи – по счету-фактуре, предъявленному поставщиком оборудования.

Для формирования книги покупок в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерии 8.0» предназначен специализированный отчет «Книга покупок». Отчет формируется за установленный период по записям книги покупок.

Как принять к учету оборудование, безвозмездно переданное организации единственным учредителем (физическим лицом) в целях увеличения стоимости чистых активов? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева.

Единственным учредителем безвозмездно передано ООО оборудование (основные средства) в целях увеличения стоимости чистых активов путем формирования добавочного капитала. Независимым оценщиком произведена оценка рыночной стоимости оборудования. Оформлены следующие документы: решение единственного участника об увеличении добавочного капитала; акт приема-передачи имущества. Как организация должна поставить на бухгалтерский и налоговый учет поступившие основные средства?

В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.

Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.

Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона N 14-ФЗ.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором в рассматриваемой ситуации рекомендуем указать, что целью передачи учредителем вклада в имущество общества является увеличение стоимости чистых активов общества. Также необходимо указать форму внесения вклада (денежными средствами, неденежными средствами) и размер вклада. При внесении вклада неденежными средствами следует указать денежную оценку вклада. То есть в данном случае в решении указывается размер вклада денежными средствами и размер денежной оценки вносимого в имущество оборудования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 29.01.2008 N 07-05-06/18 и от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов.

При этом использование счета 75 "Расчеты с учредителями" в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы:

Дебет 75 Кредит 83

отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 08 Кредит 75

получено оборудование в счет увеличения добавочного капитала;

Дебет 01 Кредит 08

оборудование принято на баланс в качестве основного средства.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС).

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем получения оборудования, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию (пункты 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно. Для применения этой льготы должно соблюдаться установленное данной нормой условие о размере вклада (доли) передающей стороны в уставном капитале получающей стороны (российской организации). Также оговорено условие о том, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками.

При этом в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, отсутствует условие о размере вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны. То есть для применения льготы, установленной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, неважно, какой долей в уставном капитале обладает участник ООО (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@).

Также, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в норме пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует условие о дальнейшем использовании вклада (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). То есть при передаче полученного имущества третьим лицам данное имущество не признается доходом для целей налогообложения независимо от того, сколько времени прошло со дня его получения, то есть право на применение данной льготы не утрачивается.

Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и другими нормами НК РФ не установлен предельный размер увеличения стоимости чистых активов в целях применения указанной льготы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении от учредителя имущества в целях увеличения чистых активов, общество не включает доходы в размере денежной оценки указанного имущества в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом, как было сказано выше, считаем необходимым оформление в письменном виде решения учредителя - единственного участника общества с указанием цели внесения вклада в имущество (увеличение чистых активов общества), формы вклада, размера вклада (в денежной оценке).

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России и ФНС России, выраженной в письмах от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653.

По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача оборудования осуществляется физическим лицом, которое, в силу ст. 143 НК РФ, не признается плательщиком НДС.

Поэтому НДС со стоимости передаваемого организации оборудования гражданин не исчисляет и не выставляет счет-фактуру. Соответственно, у организации отсутствуют суммы "входного" налога, которые она могла бы принять к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе

Безвозмездное поступление основных средств - явление довольно редкое. Чаще всего имущество передается безвозмездно учредителями в пользу учрежденной организации. Компании, безвозмездно получившие основные средства, должны учитывать ряд особенностей, которые имеет такая операция.

Правовой аспект

Организация может получить основное средство на безвозмездной основе. Способов для осуществления этого всего два, и регулируются они ГК РФ.

В первом случае, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно ему одна сторона - даритель безвозмездно передает (или обязуется передать) другой стороне - одаряемому вещь в собственность (ст. 572 ГК РФ ).

Договор дарения недвижимого имущества, заключенный до 01.03.2013 г., подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, который установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». После 1 марта 2013 г. такой договор в государственной регистрации не нуждается.

Не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков стоимостью ниже 3 000 руб. (пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ ). Имущество в дар стоимостью свыше 3 000 руб. можно получить только от граждан, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией. Судебная практика подтверждает, что такие сделки не противоречат положениям ст.575 ГК РФ (например, Постановления: ФАС Московского округа от 20.08.2008 г. № КА-А40/7643-08-П, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005). Хотя по данному вопросу есть и противоположные заключения (например, Постановления: ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2012 г. № А28-5775/2011, ФАС Мос¬ковского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05 г.) Но в 2012 г. Президиум ВАС РФ окончательно поставил точку в данном споре. В своем решении от 04.12.2012 г. № 8989/12 он указал, что сделки между основным и дочерним обществами по оказанию безвозмездной помощи дарением не признаются. Стоит заметить, что и Налоговое законодательство допускает возможность заключения безвозмездных сделок (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ ).

Если стоимость безвозмездно полученного движимого имущества от юридического лица превышает 3 000 руб., то договор дарения составляется в письменной форме (п.2 ст. 574 ГК РФ ), в противном случае договор можно заключить устно. Письменная форма также обязательна если договором предусмотрено обещание дарения в будущем. Договор дарения между гражданином и организацией заключается в письменной или устной форме по согласованию сторон независимо от суммы сделки.

Во втором случае, основное средство может поступить в организацию в виде пожертвования. Пожертвование - это дарение вещи в общеполезных целях. Жертвовать можно гражданам, лечебным и воспитательным учреждениям, благотворительным, образовательным и научным организациям, музеям, фондам и т.д. (п.1 ст.582 ГК РФ ). Если юридическое лицо приняло пожертвованное имущество, для использования которого установлено определенное назначение, то оно обязано вести обособленный учет всех операций, связанных с его использованием. Использовать пожертвование по другому назначению по причине изменившихся обстоятельств можно только с согласия жертвователя (п.4 ст.582 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01), первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется его текущей рыночной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую может получить организация от продажи этого актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету (абз.2 п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н)). Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или экспертным путем (п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99)).

В целях определения текущей рыночной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, организация может использовать следующие источники информации:

Данные заводов-изготовителей о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме;
- ответы на запросы в органы государственной статистики, торговые инспекции;
- экспертные заключения (к примеру, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств и др.

На основании п.7 ПБУ 9/99 активы, безвозмездно полученные организацией, признаются прочими доходами (на «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Прочие доходы»). Однако, если руководствоваться , то рыночная стоимость таких объектов должна отражаться по кредиту «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 4 «Приобретение объектов основных средств». Дальнейший учет доходов будущих периодов предполагает их списание со счета 98 на финансовый результат организации в качестве прочих доходов (на счет 91-1) по мере начисления амортизации по основному средству. Аналогичный порядок отражения безвозмездно полученного имущества предусмотрен и абз.4 п.29 Методических указаний № 91н.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов организация сделает в учете следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08-4 - Кредит 98-2
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.

Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездно полученному основному средству/

Первоначальная стоимость имущества, принятого в дар, увеличивается на сумму дополнительных затрат, которые сопровождают его поступление: услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, установка, запуск, наладка и др. Это следует из п.12 и п.8 ПБУ 6/01 . Их организация отражает по дебету счета 08-4:

Дебет 08-4 - Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного средства: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр.

Таким образом, первоначальная стоимость подаренного имущества складывается из его рыночной стоимости и иных затрат, связанных с его поступлением (если таковые были произведены получающей стороной). Порядок определения первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете не зависит от правового статуса дарителя (физическое лицо, ИП или организация).

После того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, его принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Помните, что для этого должны быть соблюдены все условия п.4 ПБУ 6/01 . Операция отражается проводкой:

Дебет 01 (03) - Кредит 08-4
- объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.

Обратите внимание!
Если первоначальная стоимость актива, полученного безвозмездно, не превышает стоимостного лимита, установленного организацией для «малоценного» имущества, то его учитывают в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Максимальный размер лимита в бухгалтерском учете может достигать 40 000 руб. за единицу (абз.4 п.5 ПБУ 6/01 ).

Стоимость основных средств погашается через (абз.1 п.17 ПБУ 6/01). И объекты, полученные в дар, не являются здесь исключением. Поэтому на протяжении срока полезного использования (СПИ) организация ежемесячно производит по ним амортизационные отчисления:

Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основному средству, полученному безвозмездно.

По основному средству, безвозмездно поступившему в некоммерческую организацию, начисляется не амортизация, а износ на забалансовом «Износ основных средств» (абз.3 п.17 ПБУ 6/01 ).

Дебет 010
- отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.

По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации (износа) по безвозмездно полученному основному средству, в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 98-2 - Кредит 91-1
- признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Важно!
Если принимающая сторона затратила собственные средства на доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования, то нужно определить долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости. Это необходимо при начислении амортизации, поскольку доходы будущих периодов списываются на доходы текущего периода пропорционально этой доле.

Поступление основного средства оформляется актом приемки-передачи (п.38 Методических указаний № 91н ). В соответствии с ч.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) организация может использовать унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Также она вправе самостоятельно разработать необходимые бланки документов.

Порядок учета НДС

Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией этих товаров (работ, услуг), а значит является объектом налогообложения НДС. Это следует из п.1 ст.39 НК РФ и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ . Таким образом, сторона, безвозмездно передающая основное средство, должна исчислить данный налог (абз.1 п.2 ст.154 НК РФ ).

Поскольку при данной операции факт оплаты / частичной оплаты отсутствует, налоговая база по НДС определяется передающей стороной на дату отгрузки (передачи) имущества (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ ). Если объектом безвозмездной передачи служит недвижимость, то датой отгрузки считается день передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи или иному передаточному документу (п.16 ст.167 НК РФ ).

Налоговая база для расчета налога определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого основного средства с учетом акцизов и без включения НДС (п.3 ст.105.3 НК РФ , п.2 ст.154 НК РФ ).

Помните!
Не каждая безвозмездная передача признается объектом обложения НДС. Эти исключения перечислены в пп.2-пп.6 п.3 ст.39 НК РФ , пп.5 п.2 ст.146 НК РФ . Кроме того, некоторые операции освобождаются от обложения данным налогом в соответствии с положениями Налогового кодекса (пп.12 п.3 ст.149 ).

Также, не начисляют НДС с безвозмездной передачи организации и предприниматели, применяющие УСН. Не делают этого и обычные граждане (ст.143 НК РФ ). Однако налог придется заплатить дарителю, который является плательщиком ЕНВД. Дело в том, что этот спецрежим действует в отношении определенных видов предпринимательской деятельности. Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ . А при безвозмездной передаче объекта обложения единым налогом не возникает. Таким образом, данная операция подпадает под ОСНО и с нее передающая организация (физическое лицо - ИП) должна исчислить НДС. Аналогичные разъяснения можно найти в письмах Минфина России: , и др.

Учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
- организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ применяется только в том случае, если данное имущество не передается третьим лицам в течением одного года с момента его безвозмездного получения (абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Обратите внимание!
Под передачей здесь подразумевается не только продажа (переход права собственности) имущества, но и другие основания его предоставления: аренда, пользование, залог, доверительное управления и т.д. (письма Минфина России: , ). А третьими лицами, помимо сторонних организаций, могут быть работники организации-получателя ().

Кстати, организация имеет право не учитывать доход от имущества, переданного ей учредителем с целью увеличения чистых активов. На это указывает пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ . Причем доля этого учредителя в уставном капитале получающей стороны значения не имеет.

Возможность включать стоимость безвозмездно полученного малоценного имущества в налоговые расходы появилась у организаций только с 1 января 2015 г. (абз.2 п.2 ст.254 НК РФ ). Сумма, которая при этом учитывается, должна определяться по правилам п.8 ст.250 НК РФ .

Налоговый учет услуг оценщиков

Отдельно стоит остановиться на независимой оценке имущества и правилах учета таких расходов при получении основных средств на безвозмездной основе. Итак, если одаряемый не располагает подтверждающей информацией о стоимости переданного ему имущества, то он вправе (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ):

оценить объект самостоятельно;
провести независимую экспертизу.

В последнем случае организация привлекает к работе независимого оценщика. В своей работе он руководствуется Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) и федеральными стандартами оценки (ФСО). В соответствии со ст.15 Закона № 135-ФЗ привлеченный специалист должен быть членом саморегулируемой организации оценщиков.

Для того, чтобы получатель имущества смог учесть расходы на оплату услуг оценщика для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнение 3-х условий п.1 ст.252 НК РФ :

расходы должны быть документально подтверждены;
расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными).

Экономическую оправданность оценочных затрат подтверждает тот факт, что в результате безвозмездного поступления имущества у принимающей стороны возникает налогооблагаемый доход, сумма которого должна быть оценена (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ).

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика включается в расходы по обычным видам деятельности (п.5 , п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с Планом счетов отражаются эти расходы на «Общехозяйственные расходы» наряду с расходами на консультационные, аудиторские и др. подобные услуги ().

Амортизационная премия

Что касается амортизационной премии, то Налоговый кодекс запрещает применять ее к основным средствам, полученным безвозмездно. Это четко прописано в абз.2 п.9 ст.258 НК РФ . Кстати, ограничение касается только капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость имущества. Расходы на проведение восстановительных работ (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения), а также частичную ликвидацию объекта можно единовременно списать в размере:

не более 10% - для объектов 1,2 и 8-10 амортизационных групп;
не более 30% - для объектов 3-7 амортизационных групп.

Амортизация по основным средствам, полученным в дар, начисляется в соответствии с общими правилами ст.256-ст.259.3 НК РФ, исходя из тех методов и норм, которые приняты одаряемым. Причем независимо от того, отражена стоимость поступившего имущества в составе облагаемых доходов или нет. Это подтверждает и Минфин (письма: , ).

Кстати, контролирующие органы оспаривают право организации-получателя амортизировать объект, полученные на безвозмездной основе, при кассовом методе признания доходов и расходов. Свою позицию они аргументируют нормой пп.2 п.3 ст.273 НК РФ , которая при данных обстоятельствах допускает амортизацию только оплаченного имущества. А при безвозмездном поступлении у одаряемого не возникает обязательств по оплате имущества перед дарителем.

Следовательно, организация не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на стоимость полученного основного средства посредством начисления амортизации. Позиция спорная, но контролирующие органы придерживаются именно ее.

Пример 2 .

ООО «Горизонт» в середине декабре безвозмездно получило от своего учредителя Нестерова В. И. небольшое здание под склад материлов, которые используюся в производстве продукции. В конце этом же месяца подрядной организацией ООО «РемонтСтрой» был произведен внутренний ремонт здания на сумму 236 000 руб., в т. ч. НДС (18%) - 36 000 руб.

По заключению независимого оценщика (ООО «Оценка Плюс») рыночная стоимость объекта на дату получения составляет 2 000 000 руб. Сведения об остаточной стоимости имущества в налоговом учете обществу предоставлены не были, поскольку Нестеров В. И. является физическим лицом. Привлеченный эксперт оценил свои услуги в 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) - 5 400 руб.

Документы на регистрацию права собственности на недвижимое имущество были поданы в середине декабря. Размер государственной пошлины за совершение регистрационных действий составил 22 000 руб. (для юридического лица). В январе право собственности было зарегистрировано.

В конце декабря полностью пригодный для использования объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.

На основании Классификации основных средств руководитель организации утвердил в приказе срок полезного использования здания - 20,5 лет или 246 месяцев (8-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1) ООО «Горизонт» занимается производством продукции, облагаемой общей системой налогообложения (ОСНО);
2) доля учредителя Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет:
- вариант 1 - 60%;
- вариант 2 - 40%;
3) в соответствии с Положением об учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
4) в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского учета, недвижимые объекты основных средств * учитываются на следующих субсчетах.

Рабочий план счетов ООО «Горизонт»

Код	Наименование
01	Основные средства
01-1	Недвижимые объекты, не прошедшие госрегистрацию
01-2	Недвижимые объекты, прошедшие госрегистрацию
.......	.......

<*> Примечание: тема учета приобретения недвижимого имущества подробно раскрыта в этой .

Решение.

Безвозмездное поступление имущественного объекта ООО «Горизонт» отразит в бухгалтерском учете следующими записями.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь
1	Отражена рыночная стоимость складского здания, полученного безвозмездно	08-4	98-2	2 000 000
2	Перечислены с расчетного счета денежные средства на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества	68	51	22 000
3	Включены расходы на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества в первоначальную стоимость основного средства	08-4	68	22 000
4	Отражена стоимость ремонтных работ (без НДС)	08-4	60	200 000
5	Учтена сумма «входного» НДС по ремонтным работам	19	60	36 000
6	Отражена стоимость услуг независимого оценщика (без НДС)	26	60	30 000
7	Учтена сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика	19	60	5 400
8	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика	68	19	5 400
9	Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию: здание отражено в составе недвижимых объектов, права на которые не зарегистрированы	01-1	08-4	2 222 000
10	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по ремонтным работам	68	19	36 000

Первоначальная стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает.

№ п/п	Расходы по безвозмездно полученному основному средству	Первоначальная стоимость основного средства
№ п/п	Расходы по безвозмездно полученному основному средству	в бухгалтерском учете	в налоговом учете
1	Рыночная стоимость складского здания	2 000 000	2 000 000
2	Расходы на госпошлину за регистрацию права собственности на объект недвижимости	22 000	22 000
3	Расходы на ремонтные работы	200 000	200 000
ИТОГО		2 222 000	2 222 000

В январе после регистрации права собственности на здание бухгалтер общества сделает внутренние записи по счету 01.

В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 и п.4 ст.259 НК РФ ООО «Горизонт» начнет амортизировать основное средство с 1-го января.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

В бухгалтерском учете:

1. Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации (год.) = 2 222 000 руб. х 100% / 20,5 лет = 108 390,24 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 108 390,24 руб. / 12 мес. = 9 032,52 руб.

В налоговом учете:

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 2 222 000 руб. / 246 мес. = 9 032,52 руб.

Расхождений между суммами амортизации, начисленными в бухгалтерском и налоговом учете, не возникает. В учете организация сформирует бухгалтерскую проводку.

При этом в бухгалтерском учете часть ранее учтенных доходов будущих периодов необходимо списать на прочие доходы текущего периода. Для этого рассчитаем долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости: 2 000 000 руб. / 2 222 000 руб. = 0,90. В январе финансовый результат компании увеличится на сумму, пропорциональную рассчитанной доле.

Вариант 1. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 60%.

Для целей налогообложения прибыли организация пользуется льготой пп.1 п.1 ст.252 НК РФ, поэтому налогооблагаемого дохода от безвозмездного поступления не возникает. Прочий доход в сумме 8 129,27 руб. учитывается только для целей бухгалтерского учета. Поэтому, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н) у Общества в январе появляется постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (ПНА):

ПНА = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.

Бухгалтерские проводки по начисление амортизации, списанию доходов будущих периодов и формированию ПНА будут производиться в учете ежемесячно, на протяжении всего срока полезного использования здания, до полного погашения его стоимости (или снятия с учета).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Февраль
1	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за февраль	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
Март
4	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за март	20	02	9 032,52
5	Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли	98-2	91-1	8 129,27
6	Отражено начисление ПНА с доходов от безвозмездного поступления здания, которые не облагаются налогом на прибыль	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Вариант 2. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 40%.

В бухгалтерском учете ООО отразит доходы будущих периодов в размере 2 000 000 руб., которые будут списываться на финансовый результат по мере начисления амортизации, начиная с января. В налоговом же учете вся эта сумма единовременно включается в состав внереализационных доходов на дату подписания акта прима-передачи имущества (п.8 ст.250 НК РФ, пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

В результате несовпадения порядка признания доходов от безвозмездно полученного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, у организации возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА):

ОНА = Вычитаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 2 000 000 руб. х 20% = 400 000 руб.

Поэтому в декабре наряду с бухгалтерскими проводками по безвозмездному поступлению объекта в организацию (1 таблица решения), будет сделана такая запись.

Начиная с января по мере признания доходов будущих периодов в доходах текущего периода сумма начисленного ОНА будет погашаться. Бухгалтер Общества сформирует такие проводки.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
1	Учтено складское здание в составе недвижимых объектов, прошедших госрегистрацию	01-2	01-1	2 222 000
2	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за январь	20	02	9 032,52*
3	Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли	98-2	91-1	8 129,27*
4	Отражено частичное списание ОНА, начисленного с доходов от безвозмездного поступления здания, которые учтены в полной сумме для целей налогообложения прибыли в декабре (расчет: 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.)	68	09	1 625,85

<*> Расчет амортизации, а также доли стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости смотрите выше.

Бухгалтерские записи №№ 2-4 организация будет делать ежемесячно в течение всего срока полезного использования основного средства, до полного погашения его стоимости (или списания с учета).

Конец примера

Отдельно стоит обратить внимание на такую ситуацию. Организация может получить в дар (к примеру, от учредителей) денежные средства и уже на эти средства приобрести имущество. такой покупки не имеет каких-либо особенностей: организация делает стандартные записи по поступлению основного средства. Потом по объекту начисляется амортизация.

Что касается налогового учета, то ранее финансовое ведомство запрещало учитывать при расчете налога на прибыль какие-либо расходы, которые оплачены за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей в уставном капитале принимающей стороны более 50% (). В настоящее время позиция чиновников изменилась. В своих разъяснениях Минфин России отмечает, что организация вправе включать такие расходы в налоговую базу, если они соответствуют всем требованиям п.1 ст.252 НК РФ . И неважно за счет каких денежных средств («безвозмездных» или нет) была произведена покупка и какова доля собственника. (Письмо Минфина России: , ). Кроме того, амортизируемое имущество, приобретенное на «безвозмездные» деньги, должно амортизироваться в общеустановленном порядке (ст.256-ст.259.3 НК РФ).

Обратите внимание!
Ограничение, установленное нормой абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ , не применяется к безвозмездно полученным денежным средствам. То есть, организация, приняв деньги от учредителя, доля которого в уставном капитале хозяйствующего общества составляет более 50%, может их сразу расходовать. При этом льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ будет сохранена.

Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия ?». Отличительной особенностью основных средств (сокращенное название ОС) является то, что они не потребляются в процессе производства. Для того, чтобы имущество называлось основным средством, оно должно отвечать следующим требованиям:

использоваться в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;
приносить организации экономические выгоды (доход);
приобретаться не для перепродажи.

Таким образом, к основным средствам относятся:

здания;
сооружения;
транспортные средства;
вычислительная техника;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
прочие.

Оформление поступления оборудования на склад (оприходование оборудования) отражается в дебет счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС; в дебет счета 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств » с кредита счета 60.01 на сумму НДС; в дебет счета 60.01 с кредита счета 60.02 на сумму зачета аванса (предоплаты) поставщику.

Передача оборудования в монтаж и наладку отражается записью в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» с кредита счета 07 «Оборудование к установке на сумму остатка, имеющегося на счете 07 по передаваемой в монтаж единице оборудования. И по факту окончания монтажных работ в бухгалтерском учете отражаются записи в дебет счета 08.03 с кредита счета 60.01 на сумму стоимости монтажных работ без НДС; в дебет счета 19.01 „Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств“ с кредита счета 60.01 на сумму НДС.

Ввод объекта основных средств в эксплуатацию отражается ранее рассмотренной записью в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» с кредита счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» на первоначальную стоимость объекта основных средств (сумма вложений в объект).

Оплата монтажных работ отражается записью в дебет счета 60.01 с кредит счета 51 на полную стоимость монтажных работ, включая НДС.

Рассмотрим данный порядок учета на конкретном примере.

Амортизацию основных средств начисляют и учитывают ежемесячно до полного погашения их стоимости. По вновь принятым на учет объектам ОС амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ежемесячное начисление амортизации ОС для целей бухгалтерского и налогового учета в программе производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленных флажках «БУ» и «НУ» для выполнения действия Начисление амортизации ОС.

Обратите внимание на установку выполнения действия по начислению амортизации основных средств.

Начислить амортизационные отчисления за январь и за февраль 2006 года. Проверить наличие записей амортизации в Журнале проводок (бухгалтерский учет) и Журнале проводок (налоговый учет).

Повторим учет основных средств, рассмотрев таблицу бухгалтерских проводок по учету основных средств.