Журнал “ НАРОДНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ” Москва2006,10
Анатолий Вифлеемский, директор Центра экономики образования, кандидат экономических наук, г. Нижний Новгород

Игорь Лозицкий, директор московского Общества с ограниченной ответственностью «ФинПром-Маркет - XXI»

РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ШКОЛ

Если в советское время ревизии финансово-хозяйственной деятельности школ были вполне обычным делом, то в период реформ они стали проводиться бессистемно. К ним добавились проверки налоговых органов, фондов и других организаций, которые имеют свою специфику. Комплексные проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся крайне редко. В результате не только руководители школ не вполне к ним готовы, но и руководители органов управления образованием не совсем представляют, что и как должно проверяться.

Проверкаи ревизия

Формы финансового контроля за деятельностью школ разнообразны. Это могут быть:

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (проводят её контрольно-ревизионные управления органов управления образованием или финансовых органов);

проверка целевого использования выделенных средств (проводят органы казначейства);

выездные или камеральные проверки Федеральной налоговой службы РФ;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (проводят банки);

аудиторская проверка (проводят аудиторские фирмы по желанию самой школы).

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определённом участке деятельности проверяемой организации.

Ревизия - это система обязательного контроля при документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций; правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности; законности действий руководителя и главного бухгалтера, на которых возложена ответственность за все финансовые действия.

Таким образом, под ревизией понимается сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, в то время как проверка имеет выборочный характер.

Цель ревизии - контроль за соблюдением законодательства РФ при хозяйственных и финансовых операциях, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами. Ревизии бывают комплексными, тематическими и сквозными. Комплексная ревизия муниципальной школы затрагивает всю её финансово-хозяйственную деятельность, а также операции по поступлению средств из муниципального бюджета и государственных внебюджетных фондов. При тематической ревизии проверяются отдельные вопросы использования бюджетных и внебюджетных средств (которые согласно ст. 41, 42 Бюджетного кодекса РФ являются неналоговыми доходами бюджета), проведение взаимных расчётов и платежей с бюджетами различных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы, её руководителя назначает руководитель контрольно-ревизионного органа с учётом объёма предстоящих работ, определённых задачами ревизии и особенностями деятельности школы. Как правило, срок ревизии не превышает 45 календарных дней. Продлевает первоначально установленный срок ревизии руководитель, назначивший ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю школы удостоверение на право проводить ревизию, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества директор школы в соответствии с действующим законодательством РФ обязан провести инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. На практике такая инвентаризация в обязательном порядке проводится при каждой ревизии. Более того, любая ревизия школы начинается со снятия остатков наличных денежных средств в её кассе. Объём инвентаризации устанавливает руководитель ревизионной группы по согласованию с директором школы.

Порядок ревизий утверждён приказом Минфина РФ № 42н от 14 апреля 2000 г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Напомним, что в этом документе предусмотрена возможность обжаловать действия контролирующих органов в судебном порядке.

Финансово-хозяйственная деятельность школы проверяется по таким направлениям:

соответствие деятельности школы учредительным документам;

обоснованность расчётов сметных назначений;

исполнение смет расходов;

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

обоснованность получения и расходования внебюджетных средств;

соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчётных и кредитных операций;

полнота и своевременность расчётов с бюджетом;

операции с основными средствами и нематериальными активами;

операции, связанные с инвестициями;

расчёты по оплате труда с физическими лицами и прочие;

обоснованность затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации включает:

Проверку формы и содержания учредительных, регистрационных, плановых, отчётных, бухгалтерских и других документов для установления законности и правильности проведённых операций;

Проверку фактического соответствия совершённых операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

Встречные проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, дохода от имущества, находящегося в федеральной собственности;

Сличение имеющихся в школе записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

Контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объёмов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей при инвентаризациях, контрольных обмерах выполненных объёмов работ, экспертизах и т.п.;

Проверку достоверности отражения проведённых операций в бухгалтерском учёте и отчётности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учёта, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учёта с данными первичных документов и показателей отчётности с данными бухгалтерского учёта, арифметической проверки первичных документов;

Проверку использования и сохранности бюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой, или перечнем, основных вопросов ревизии. Во время ревизии могут возникнуть дополнительные вопросы для проверки, первоначальная программа может быть изменена и дополнена. (Возможную программу ревизии приводим ниже.)

Результаты ревизии оформляются актом. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы ревизии составляют промежуточный акт, который подписывают участник ревизионной группы, ответственный за проверку конкретного вопроса, и должностные лица ревизуемой школы. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр оформленного акта, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю школы (он должен расписаться и указать дату получения). Для ознакомления с актом ревизии и его подписания по просьбе директора или главного бухгалтера школы по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до пяти рабочих дней.

Если по акту есть возражения или замечания, то подписавшие его должностные лица школы отмечают это перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизионной группы в течение пяти рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменное заключение, которое после утверждения руководителем территориального управления направляется в школу и приобщается к материалам ревизии. Письменные заключения руководитель ревизионной группы вручает не позднее чем через пять рабочих дней.

Если должностные лица ревизуемой школы отказываются подписать или получить акт ревизии, руководитель ревизионной группы это отмечает в конце акта ревизии. При этом акт может быть направлен школе по почте или иным способом, с помощью которого можно засвидетельствовать дату его получения. К экземпляру акта, который хранится в управлении, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или передачи акта.

Организацияконтрольно-ревизионной работы в муниципальной системе образования

Обязательным для эффективного функционирования муниципальной системы образования считаем наличие контрольно-ревизионной службы в самой системе образования. Деятельность такого органа должна быть в обязательном порядке компьютеризована с использованием современного программного комплекса. В системе образования должен быть собственный контрольно-ревизионный орган, задача которого - проводить не только ревизии финансово-хозяйственной деятельности муниципальных школ, но и аудит муниципальной системы образования. Внутренняя система контроля значительно эффективнее внешней. Контрольно-ревизионное управление финансовых органов - жёстко репрессивная служба, но поскольку в школах не хватает бухгалтеров, самостоятельно ведущих учёт, она не добивается положительного эффекта.

Аудит, как и ревизия, предполагает проверку достоверности финансовой отчётности и выявление различных нарушений в порядке ведения бухгалтерского учёта, однако, в отличие от ревизии, цель аудита - не наказать виновных, а устранить недостатки и оказать помощь.

В ряде регионов страны, включая Москву, в структуре органов управления образованием действуют собственные контрольно-ревизионные службы. Некоторые из них используют средства комплексной автоматизации ревизионной деятельности (в Москве компьютеризацию провели довольно давно). Контрольно-ревизионное управление Департамента образования г. Москвы в качестве средства автоматизации процессов планирования, управления и постановки контрольно-ревизионной работы с 2000 года использует автоматизированную информационно-аналитическую систему «Ревизор», понимая, что контрольно-ревизионная работа сегодня невозможна без современных компьютерных технологий и баз данных.

* f

Программа «Ревизор 2.0»

Компьютеризация с помощью этой системы обеспечивает практически на всех этапах контрольно-ревизионной работы.

1. Должны быть компьютеризованы процедуры текущего перспективного планирования ревизионной работы, формирования планов и графиков ревизий и проверок, контроль за их выполнением, подготовка планов-программ ревизионных мероприятий. В результате план-график проверки может быть унифицированным, но легко корректироваться с учётом специфики учреждения.

2. Информационное обеспечение деятельности ревизора - единые классификаторы и словари-справочники, а также оперативный доступ к архивной информации, полученной по результатам проверок. Если же воспринимать контрольно-ревизионную службу образования ещё и как систему аудита, то у такого ревизора во время проверки при себе всегда должен быть ноутбук с правовыми базами данных и демонстрационными версиями бухгалтерских программных комплексов, с самыми последними обновлениями и рекомендациями по ведению бухгалтерского и управленческого учёта.

3. Учёт результатов контрольно-ревизионной работы включает также учёт принятых решений и рекомендаций, контроль полноты и своевременности исполнения плана-программы проверок. Хорошая компьютерная программа должна помогать формировать отчёт о результатах работы, с последующей их консолидацией.

4. Аналитическая обработка информации. В деятельности контрольно-ревизионных служб, как и в деятельности любого образовательного учреждения, всегда есть статистическая отчётность. При системной контрольно-ревизионной работе возникает необходимость обрабатывать информацию, полученную по результатам ревизии, оценивать эффективность и результативность работы как подразделений, так и сотрудников контрольно-ревизионной службы. Понятно, что без современных компьютерных технологий крайне сложно провести сравнительный многофакторный анализ состояния ревизионной работы и финансово-хозяйственной деятельности в школах, выявить и проанализировать тенденции и динамику нарушений.

Программа ревизии финансово-хозяйственной деятельности муниципального образовательного учреждения

Проверяемые вопросы

Основное содержание проверки
1.

Организационно-правовая деятельность. Наличие уставных документов, лицензии
1. Наличие устава, полнота отражения в нём обязательных положений, определённых в Законе РФ «Об образовании».

2. Наличие лицензии, дающей право на ведение образовательной и других видов деятельности, по которым необходимо получать лицензию.

3. Наличие аттестации.

4. Наличие свидетельства о государственной аккредитации, подтверждающего государственный статус школы, дающего право на выдачу выпускникам документов государственного образца о соответствующем уровне образования.

5. Организация работы административно-управленческого аппарата, педагогического состава.

6. Общая характеристика школы.

7. Состояние контроля за выполнением приказов и иных нормативных правовых актов учредителя.

8. Состояние работы с поступающими письмами, жалобами и заявлениями: своевременность учёта и принятия решений. Причины жалоб и меры их предупреждения.

9. Вопросы финансово-хозяйственной деятельности, её организация и планирование
2.

Организация бухгалтерского учёта. Учётная политика
1. Учёт и отчётность.

2. Автоматизация бухгалтерского учёта.

3. Учёт, хранение документов, делопроизводство.

4. Учётная политика (приказ об утверждении учётной политики, для целей бухгалтерского учёта, для целей налогообложения).

5. Соответствие аналитического учёта данным синтетического учёта. Выявление представленных в соответствующие инстанции недостоверных балансов и отчётов, соблюдение сроков их представления.

6. Анализ годовой и периодической отчётности, выполнение указаний вышестоящих органов по отчётам и балансам школы.

7. Сохранность бухгалтерских документов, своевременность сдачи их в архив.

8. Соблюдение требований отбора, хранения и уничтожения документов
3.

Источники финансирования. Сметы расходов. Целевое использование бюджетных средств
1. Источники финансирования (бюджетные, внебюджетные).

2. Наличие, обоснованность и исполнение смет расходов по каждому источнику получения средств.

3. Анализ результатов исполнения смет.

4. Правильность отнесения затрат на соответствующие статьи расходов.

5. Проверка денежных обязательств (заключение договоров (соглашений, контрактов) но выполнение работ (оказание услуг, приобретение имущества) в пределах бюджетных средств (лимитов).

6. Достоверность и законность операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью, реальность дебиторской задолженности, своевременность взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

7. Нецелевое использование средств бюджета
4.

Законность получения и использования внебюджетных средств, их учет. Источники внебюджетных средств
1. Наличие утверждённых смет доходов и расходов по видам внебюджетных средств, их обоснованность.

2. Правильность отнесения расходов за счёт внебюджетных средств на соответствующие статьи.

3. Планирование и исполнение расходов за счёт предпринимательской деятельности с учётом действующих норм и нормативов.

4. Полнота возмещений на счета школы расходов по использованию коммерческими организациями зданий, сооружений, оборудования и имущества, принадлежащих школе.

5. Использование полученных доходов на уставные цели школы
5.

Платные услуги школы
1. Регламентация оказания платных услуг (формулировки в уставе, Положение об оказании платных услуг, перечень видов дополнительных платных услуг и порядок их предоставления (на договорной основе).

2.Наличие лицензии при проведении курсов обучения, сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании.

3. Приказ об организации каждого вида дополнительных платных услуг.

4. Наличие договоров с родителями учащихся, воспитанников.

5. Наличие смет доходов и расходов с расчётами по видам услуг.

6. Трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера с сотрудниками, оказывающими платные услуги.

7. Организация работы школы по платным услугам (расписание, сетка занятий, график работы штатных сотрудников).

8. Порядок оплаты за платные дополнительные услуги.

9. Выполнение Правил оказания платных образовательных услуг, в том числе предоставление информации об услугах
6.

Целевые средства, пожертвования школам
1. Расходование целевых средств в строгом соответствии с целевым назначением.

2. Составление сметы доходов и расходов и отчёта об использовании целевых средств.

3. Учёт и регистрация поступающих пожертвований.

4. Постановка на баланс безвозмездно переданных материальных ценностей. Оформление актов приёма-передачи
7.

Штатно-финансовая дисциплина. Расходование фонда заработной платы
1. Правильность и обоснованность составления штатного расписания, планирования средств на заработную плату.

2. Обоснованность установления должностных окладов сотрудникам, надбавок и доплат.

3. Правильность составления тарификации (педагогический стаж, образование, нагрузка, доплаты, аттестация, звание, учёная степень), установление разрядов по Единой тарифной сетке педагогическим работникам в зависимости от образования и стажа педагогической работы.

4. Оформление документов по аттестации и присвоению разрядов, наличие и правильность составления протоколов заседаний аттестационной комиссии, в том числе указание оснований для присвоения повышенного разряда.

5. Должностные обязанности на все штатные должности (с подписями работников об ознакомлении с ними).

6. Соответствие часов в журналах замены с записями в классных журналах и табелях. Графики работы администрации, технического и учебно-вспомогательного персонала.

7. Документальная проверка часов основной нагрузки, часов школьного компонента, воспитательских и часов дополнительного образования (классные журналы, журналы кружковых занятий сверяются с тарификацией и табелем).

8. Положение о материальном стимулировании работников школы (наличие, содержание, соответствие выплат Положению).

9. Приказы на доплаты за совмещение профессии в пределах фонда заработной платы и на оплату работы по совместительству. Проверка доплат штатным работникам за работу, не входящую в основной круг обязанностей (наличие функционала на установленную доплату, отсутствие в установленной доплате работ, указанных в основной должностной инструкции).

10. Правильность ведения и оформления книги приказов и книги движения трудовых книжек, наличие коллективного трудового договора, зарегистрированного в соответствующем органе по труду, наличие трудовых договоров с каждым сотрудником (обязательно для сотрудников, работающих в учреждении после 01.02.2002 г.).

11. Правильность начисления оплаты очередного отпуска и пособий по временной нетрудоспособности.

12. Первичные документы по учёту оплаты труда (наличие, соответствие установленным формам, правильность оформления).

13. Соответствие расходов утверждённой смете.

14. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
8.

Учёт кассовых операций, ревизия денежных средств в кассе. Снятие остатков денежной наличности и других ценностей в кассе
1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций, своевременности и полноты оприходования денег, операций по списанию в расход денег по кассе.

2. Заполнение обязательных реквизитов в кассовых документах.

3. Ежедневные отчёты кассира по кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчётно-платёжными ведомостями.

4. Обеспечение сохранности денежных средств (наличие изолированного помещения кассы, наличие решёток на окнах).

5. Приказ руководителя школы о назначении раздатчика заработной платы, договор о полной материальной ответственности с раздатчиком, с кассиром.

6. Строго целевое использование наличных денег, полученных в банке на цели, указанные в чеке.

7. Ежемесячная ревизия кассы в соответствии с установленной периодичностью, а также проведение внезапной ревизии кассы. Составление акта по результатам ревизии и его реализация.

8. Наличие и соблюдение утверждённого банком лимита денежной наличности в кассе.

9. Ведение кассовой книги.

10. Соблюдение установленных правил расчётов наличными деньгами.

11. Правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами,

12. Соблюдение порядка выдачи документов государственного образца об образовании, изготовление, заполнение и хранение соответствующих бланков документов. Наличие прошнурованных, пронумерованных и скреплённых печатью книг регистрации документов строгой отчётности - выдаваемых аттестатов, дипломов, приложений к ним и академических справок с необходимыми реквизитами
9.

Расчёты с подотчётными лицами
1. Соблюдение порядка выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы (авансы под отчёт выдаются только лицам, работающим в данной школе; по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдаётся, выдаются лицам, не имеющим задолженности по предыдущим авансам. Деньги, выданные под отчёт, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче).

2. Своевременность представления авансовых отчётов, правильность оформления оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы (возврат остатка неиспользованного аванса производится не позднее третьего дня с момента истечения срока, на который были выданы денежные средства; случаи списания материальных ценностей, приобретённых через подотчётных лиц, на расходы учреждения без оприходования на соответствующие счета бюджетного учёта).

3. При выявлении фиктивных (товарных и бестоварных) счетов ревизор обязан проверить все авансовые отчёты данного должностного лица за прошлое время, в том числе и за ранее обревизованный период.

4. Соблюдение порядка использования средств, выдаваемых на командировочные расходы.

5. Анализ переходящих остатков задолженности, их причины и реальное состояние
10.

Денежные средства, находящиеся на счетах школы
1. Ревизия банковских операций по бюджетным и расчётным счетам. Договора с банком (органом казначейства) на расчетно-кассовое обслуживание счетов, открытых на учреждение, и правильность их открытия.

2. Источники поступления денежных средств на счета учреждения. Достоверность, законность и целесообразность банковских операций. Банковские операции по каждому счёту проверяются в сплошном порядке по первичным документам, бухгалтерским записям, выпискам банка.

3. Наличие оправдательных документов и их соответствие банковским выпискам и бухгалтерским данным (журналы операций, выписки по лицевым счетам, платёжные поручения, платёжные требования - поручения, приходные и расходные кассовые ордера).

4. Правильность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учёта.

5. Законность возникновения расчетов с учреждениями, организациями. Наличие заявлений от работников школы для перечисления денежных средств на пластиковые корточки и сберегательные книжки
11.

Заключение договоров и контрактов и оплата по ним. Соответствие заключённых договоров законодательству, их целесообразность
1. Целесообразность и законность расходования бюджетных средств на хозяйственные цели: оплата коммунальных услуг, аренды, услуг по охране помещений, аудиторских и консультационных услуг и т.д. Правовая оценка заключённых договоров и предъявленных исков.

2. Правильность оформления договорами закупок товаров, работ и услуг. При заключении договора должен быть указан его номер и дата заключения. Контракты и договоры на выполнение подрядных работ должны содержать сроки начала, окончания работ, их объём и стоимость. При установлении штрафных санкций (штраф, пени, неустойка) за неисполнение / ненадлежащее исполнение обязательств противоположной стороной (контрагентом) в договоре (при неисполнении контрагентом своих обязательств) штрафные санкции необходимо взыскивать. В контрактах и договорах необходимо прописывать гарантию на поставляемые товары, выполняемые работы. При заключении договоров на коммунальное обслуживание необходимо отслеживать объёмы потребляемых услуг и при их изменении производить их перерасчёт.

3. Оформление договоров гражданско-правового характера (соблюдение всех реквизитов, заверенных печатями и подписями уполномоченных на это сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ). Договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии, заключённый при её отсутствии, мажет быть признан ничтожным,

4. Проверка книги учёта и регистрации договоров (реестра закупок).

5. Состояние экономической работы, достоверность учёта результатов экономической работы
12.

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Анализ задолженности по срокам и характеру. её возникновения
1. Правильность отражения задолженности на балансовых счетах.

2. Достоверность расчётно-платёжных операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, её реальность. Сверки расчётов с дебиторами и кредиторами: есть ли подтверждающие акты по суммам задолженности.

3. Анализ аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Меры по снижению и ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности.

4. Достоверность (полнота и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учёту работ, услуг.

5. Правильность установления цен на материальные ценности (их соответствие ценам, указанным в договорах поставки; предъявление штрафных санкций поставщикам при нарушении договорных обязательств, оперативность регистрации фактов поступления материальных ценностей)
13.

Учёт основных средств, нематериальных и непроизведённых активов
1. Проверка сохранности объектов основных средств, нематериальных и непроизведённых активов. Состояние их инвентарного и аналитического учёта, условия хранения и эксплуатации.

2. Договора о материальной ответственности.

3. Правильность ведения учёта нефинансовых активов, своевременность и правильность оформления документов по приёмке (оприходованию), их выдаче, правильность ведения инвентарных списков, инвентарных карточек, книг складского учёта.

4. Своевременность списания (выбытия) нефинансовых активов в соответствии с установленными нормами (при этом подлежат обязательной проверке дорогостоящие и дефицитные предметы): спирт, горюче-смазочные материалы.

5. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления, эксплуатации и выбытия основных средств. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
14.

Учёт материалов
1. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления и списания материалов.

2. Проверка актов приёма-передачи материальных ценностей при смене материально ответственных лиц, ведомостей учёта материальных ценностей, стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками, и фактов внесения денег в кассу учреждения, правильность списания материальных ценностей, соблюдения метода оценки материалов.

3. Проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других материальных запасов.

4. Обеспеченность подразделений складскими помещениями, их соответствие требованиям, предъявляемым к условиям сохранности материальных ценностей, обеспеченность складов охраной, техническими средствами охранно-пожарной сигнализации и противопожарным оборудованием, состояние весоизмерительных приборов, соблюдение правил их проверки и клеймения.

5. Правильность размещения материальных ценностей на стеллажах, полках; наличие ярлыков с указанием наименования имущества и материалов, сорта, размера и т.п.

6. Принятие поступивших материальных ценностей материально ответственными лицами на хранение (наличие письменных договоров о полной материальной ответственности).

7. Оформление порядка операций на складе и перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада.

8. Соблюдение установленного порядка и лимитов (норм) отпуска материальных ценностей для служебных и учебных целей, правильность их списания.

9. Контроль за сдачей готовой продукции учебных мастерских на склад.

10. Соблюдение установленного порядка учёта и списания малоценных предметов основных средств; учёт табельного имущество, инструментов, инвентаря в эксплуатации, соблюдение установленных норм выдачи спецодежды и табельного имущество.

11. Достоверность представляемых материально ответственными лицами материальных отчётов, соответствие остатков по указанным в отчётах материальным счетам, данным Главной книги
15.

Использование средств на капитальный и текущий ремонт зданий
1. Наличие смет, правильность применения расценок, норм лимитированных и прочих затрат в проектно-сметной документации и актах выполненных работ.

2. Отражение ремонтных работ в бухгалтерском учёте. Соответствие затрат сметным ассигнованиям
16.

Учёт продуктов питания и организации питания в школе
1. Соблюдение утверждённых норм списания продуктов питания в сыром виде на приготовление одной порции и соответствующий выход готовой продукции.

2. Полнота оприходования продуктов питания (путём сверки накладных поставщиков с накопительными ведомостями по приходу продуктов и с книгой учёта продуктов питания).

3. Списание в расход продуктов питания, не числящихся по данным учёта в остатке на соответствующую дату. Ежемесячное снятие остатков продуктов специальной комиссией.

4. Случаи питания сотрудников за счёт детей (есть ли приказ по учреждению о зачислении сотрудников на питание и полностью ли выписываются продукты питания на сотрудников согласно меню-раскладке). Взыскание с сотрудников платы за питание.

5. Контроль возврата продуктов питания на отсутствующих детей и дополнения продуктов питания на вновь прибывших. Проверка списания обедов и завтраков в школах на отсутствующих учащихся (сверяются отчёты по питанию с классными и журналами групп продлённого дня, с медицинскими справками об отсутствии учащихся по болезни и другим причинам). Проверка списания продуктов питания на отсутствующих детей в детских садах (сверяются отчёты по питанию с табелем посещения детей, с медицинскими справками об их отсутствии по болезни и другим причинам).

6. Наличие журнала резерва учащихся, которые питаются вместо отсутствующих, входят ли дети резерва в состав социально-незащищённых детей (наличие соответствующих документов).

7. Правильность реализации продуктов питания по продажным (розничным) ценам с отдельным учётом наценок (скидок). Определение продажной цены готовых изделий на основе калькуляции.

8. Соблюдение порядка учёта тары. Обоснованность и правильность отнесения расходов на найм транспорта по доставке продуктов питания.

9. Учёт движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах по покупным или продажным ценам (материально ответственные лица).

10. Внезапная проверка наличия продуктов питания на продовольственном складе и пищеблоке. Фактическое наличие неиспользованных продуктов на кухне, а также заложенных в котел, сравнивается с количеством соответствующих продуктов, значащихся в меню-требовании, полученном в день инвентаризации, и количеством остатка продуктов на кухне на начало дня с накладными продуктового склада на отпуск продовольствия в столовую и брокеражным журналом
17.

Проверка учёта медицинских материалов
1. Проверка аналитического учёта лекарственных средств в суммовом выражении.

2, Проверка предметно-количественного учёта лекарственных средств.

3. Правильность списания лекарственных средств
18.

Проверка эффективности расходования средств на содержание автотранспортных средств
1. Соблюдение норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

2. Бухгалтерский и складской учёт горюче-смазочных материалов (ГСМ)!

3. Проверка проведения инвентаризации ГСМ (наличие топлива в баках автомобиля и талонов на топливо у водителей определяется на основании акта снятия остатков, который составляется ежемесячно по состоянию на последний день месяца или на день инвентаризации).

4. Проверка правильности проведения инвентаризации транспортных средств (данные бухгалтерского учёта о наличии и техническом состоянии всех транспортных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги), наличие технических паспортов, документов на транспортные средства, сданные (принятые) предприятием в текущую и долгосрочную аренду, классификация транспортных средств по видам и технико-производственному назначению)
19.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Сохранность материальных ценностей
1. Соблюдение установленного порядка инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие приказа директора школы на проведение инвентаризации.

2. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведений, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.).

3. Правильность оформления результатов инвентаризации в инвентаризационных описях и своевременность отражения результатов проведённой инвентаризации в годовой бухгалтерской отчётности.

4. Проверка соблюдения требований по подбору материально ответственных лиц и контролю за их работой по обеспечению сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей (выполнение требования о запрещении приёма на работу на материально ответственные должности лиц, имеющих судимость за хищения, взяточничество и иные корыстные преступления).

5. Выполнение указаний о порядке работы по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей. Передача в установленном порядке материалов о растратах и хищениях в следственные органы, отстранение от работы виновных должностных лиц
20.

Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок
1. Выполнение предложений, устранение нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией.

2. При невыполнении предложений устанавливаются причины, виновные в этом должностные лица и принимаются меры к выполнению предложений, а если невозможно их выполнить в процессе ревизии, предложения вносятся повторно
Столь подробный перечень вопросов проверки, надеемся, поможет руководителям школ лучше готовиться к ревизии и постоянно держать под контролем состояние дел. (Стр. 135-144).

Журнал “НАРОДНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ” Москва 2006,10

Анатолий Вифлеемский, директор Центра экономики образования, кандидат экономических наук, г. Нижний Новгород

Игорь Лозицкий, директор московского Общества с ограниченной ответственностью «ФинПром-Маркет - XXI»

РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ШКОЛ

Проверка и ревизия

Формы финансового контроля за деятельностью школ разнообразны. Это могут быть:

Проверка целевого использования выделенных средств (проводят органы казначейства);

Выездные или камеральные проверки Федеральной налоговой службы РФ;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (проводят банки);

Аудиторская проверка (проводят аудиторские фирмы по желанию самой школы).

Ревизия - это система обязательного контроля при документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций; правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности; законности действий руководителя и главного бухгалтера , на которых возложена ответственность за все финансовые действия.

Порядок ревизий утверждён приказом Минфина РФ № 42н от 01.01.01 г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Напомним, что в этом документе предусмотрена возможность обжаловать действия контролирующих органов в судебном порядке.

Финансово-хозяйственная деятельность школы проверяется по таким направлениям:

Соответствие деятельности школы учредительные " href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительным документам;

Обоснованность расчётов сметных назначений;

Исполнение смет расходов;

Использование бюджетных средств по целевому назначению;

Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

Обоснованность получения и расходования внебюджетных средств;

Операции, связанные с инвестициями;

* f

Программа «Ревизор 2.0»

7. Нецелевое использование средств бюджета

Законность получения и использования внебюджетных средств, их учет. Источники внебюджетных средств

1. Наличие утверждённых смет доходов и расходов по видам внебюджетных средств, их обоснованность.

2. Правильность отнесения расходов за счёт внебюджетных средств на соответствующие статьи.

5. Использование полученных доходов на уставные цели школы

Платные услуги школы

1. Регламентация оказания платных услуг (формулировки в уставе, Положение об оказании платных услуг, перечень видов дополнительных платных услуг и порядок их предоставления (на договорной основе).

3. Приказ об организации каждого вида дополнительных платных услуг.

4. Наличие договоров с родителями учащихся, воспитанников.

5. Наличие смет доходов и расходов с расчётами по видам услуг.

8. Порядок оплаты за платные дополнительные услуги.

9. Выполнение Правил оказания платных образовательных услуг, в том числе предоставление информации об услугах

Целевые средства, пожертвования школам

1. Расходование целевых средств в строгом соответствии с целевым назначением.

2. Составление сметы доходов и расходов и отчёта об использовании целевых средств.

3. Учёт и регистрация поступающих пожертвований.

4. Постановка на баланс безвозмездно переданных материальных ценностей. Оформление актов приёма-передачи

Штатно-финансовая дисциплина. Расходование фонда заработной платы

1. Правильность и обоснованность составления штатного расписания , планирования средств на заработную плату.

2. Обоснованность установления должностных окладов сотрудникам, надбавок и доплат.

5. Должностные обязанности на все штатные должности (с подписями работников об ознакомлении с ними).

10. Правильность ведения и оформления книги приказов и книги движения трудовых книжек, наличие коллективного трудового договора , зарегистрированного в соответствующем органе по труду, наличие трудовых договоров с каждым сотрудником (обязательно для сотрудников, работающих в учреждении после 01.02.2002 г.).

11. Правильность начисления оплаты очередного отпуска и пособий по временной нетрудоспособности .

13. Соответствие расходов утверждённой смете.

14. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта

Учёт кассовых операций, ревизия денежных средств в кассе. Снятие остатков денежной наличности и других ценностей в кассе

1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций, своевременности и полноты оприходования денег, операций по списанию в расход денег по кассе.

2. Заполнение обязательных реквизитов в кассовых документах.

6. Строго целевое использование наличных денег, полученных в банке на цели, указанные в чеке.

8. Наличие и соблюдение утверждённого банком лимита денежной наличности в кассе.

10. Соблюдение установленных правил расчётов наличными деньгами.

Расчёты с подотчётными лицами

1. Соблюдение порядка выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы (авансы под отчёт выдаются только лицам, работающим в данной школе; по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдаётся, выдаются лицам, не имеющим задолженности по предыдущим авансам. Деньги, выданные под отчёт, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче).

2. Своевременность представления авансовых отчётов, правильность оформления оправдательных документов , подтверждающих произведённые расходы (возврат остатка неиспользованного аванса производится не позднее третьего дня с момента истечения срока, на который были выданы денежные средства; случаи списания материальных ценностей, приобретённых через подотчётных лиц, на расходы учреждения без оприходования на соответствующие счета бюджетного учёта).

4. Соблюдение порядка использования средств, выдаваемых на командировочные расходы .

4. Правильность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учёта.

Заключение договоров и контрактов и оплата по ним. Соответствие заключённых договоров законодательству, их целесообразность

1. Целесообразность и законность расходования бюджетных средств на хозяйственные цели: оплата коммунальных услуг , аренды, услуг по охране помещений, аудиторских и консультационных услуг и т. д. Правовая оценка заключённых договоров и предъявленных исков.

4. Проверка книги учёта и регистрации договоров (реестра закупок).

5. Состояние экономической работы, достоверность учёта результатов экономической работы

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Анализ задолженности по срокам и характеру. её возникновения

1. Правильность отражения задолженности на балансовых счетах .

5. Правильность установления цен на материальные ценности (их соответствие ценам, указанным в договорах поставки ; предъявление штрафных санкций поставщикам при нарушении договорных обязательств, оперативность регистрации фактов поступления материальных ценностей)

Учёт основных средств, нематериальных и непроизведённых активов

1. Проверка сохранности объектов основных средств, нематериальных и непроизведённых активов. Состояние их инвентарного и аналитического учёта, условия хранения и эксплуатации.

2. Договора о материальной ответственности.

5. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления, эксплуатации и выбытия основных средств. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта

Учёт материалов

1. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления и списания материалов.

3. Проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других материальных запасов.

1. Наличие смет, правильность применения расценок, норм лимитированных и прочих затрат в проектно-сметной документации и актах выполненных работ.

9. Учёт движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах по покупным или продажным цена м (материально ответственные лица).

Проверка учёта медицинских материалов

1. Проверка аналитического учёта лекарственных средств в суммовом выражении.

2, Проверка предметно-количественного учёта лекарственных средств.

3. Правильность списания лекарственных средств

Проверка эффективности расходования средств на содержание автотранспортных средств

1. Соблюдение норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

2. Бухгалтерский и складской учёт горюче-смазочных материалов (ГСМ)!

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Сохранность материальных ценностей

1. Соблюдение установленного порядка инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие приказа директора школы на проведение инвентаризации.

Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок

1. Выполнение предложений, устранение нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией.

Столь подробный перечень вопросов проверки, надеемся, поможет руководителям школ лучше готовиться к ревизии и постоянно держать под контролем состояние дел. (Стр. 135-144).

Проверка финансовой деятельности организации проводится с целью получения исчерпывающей информации о состоянии компании и ее рыночного положения. Анализу подвергаются все аспекты деятельности учреждения, в том числе:

правоустанавливающие документы,
бухгалтерские отчеты,
материальные активы,
имеющиеся задолженности,
совершенные и текущие финансовые операции с акциями, ценными бумагами и т.д.

Инициатором проверки финансово экономической деятельности организации выступает заинтересованное лицо (инвестор) или контролирующий орган.

Какие задачи решает проверка финансовой деятельности организации?

Проведение проверки позволяет оценить:

достоверность сведений о деятельности организации,
соответствие документации законодательным актам,
точность сведений, зафиксированных в инвестиционных документах,
доходность, конкурентоспособность организации,
реализуемость и целесообразность стратегии развития компании,
риск в связи с приобретением или инвестированием организации.

Каждый из этих факторов имеет большое значение для определения рентабельности инвестирования.

Порядок проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Как правило, заинтересованное лицо использует , привлекая для проверки сотрудников специализированной сторонней организации. Консультанты, бухгалтеры, аналитики, аудиторы и юристы составляют рабочую группу, осуществляющую сбор и тщательное изучение всех отраслей деятельности компании. По результатам анализа каждого направления составляется промежуточный отчет. По желанию заказчика эти данные сводятся в итоговую отчетность, содержащую максимально полные сведения о всех аспектах функционирования организации.

В рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводятся следующие работы:

рассматривается текущая система внутрихозяйственного учета, экономического анализа и контроля,
устанавливается законность проведенных финансовых операций,
проверяется действительность выдачи или получения денежных средств, выполнения работ, передачи материальных ценностей, совершения сделок,
сравниваются данные первичного бухгалтерского учета со сведениями, представленными в отчетности, смете, балансе доходов и расходов,
сопоставляются данные одних операций с данными других, связанных с ними хозяйственных процедур,
сравниваются имеющиеся у организации записи о выплатах банка, валютных и других счетах с подлинными записями, представленными банком и т.д.

Проверка финансово экономической деятельности организации в России

Проверку финансово хозяйственной деятельности российских предприятий осуществляют особым образом. Связано это с неустойчивой экономической ситуацией в нашей стране, что предполагает определенный риск для инвестирования. Существует ряд аспектов, на которые специалисты обращают особое внимание в ходе анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Статус приватизированных компаний . В связи с разногласиями, возникшими по поводу законности совершения актов приватизации в отношении многих фирм, этот фактор стал объектом тщательного изучения.

Права собственников предприятия и их статус . Необходимо для определения конечного контрагента и подтверждения законности его прав на владение акциями и вкладами.

Статус материальных активов . Изучается, чтобы убедиться в законности проведенных сделок.

Директора школ и руководители других учреждений просвещения проверяют документы об образовании и стаже педагогической работы учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации.

Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября составляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народного образования или министерству просвещения: районными, городскими отделами народного образования - не позднее 15 сентября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики - не позднее 1 октября. Копии сводных ведомостей направляются соответствующим финансовым органам.

Определение и утверждение размеров ставок заработной платы и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся:

по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, районном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюджете,-соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования;

по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, - соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной республики.

При проверке правильности установления заработной платы работникам здравоохранения следует иметь в виду, что:

должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а также размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным окладам (ставкам) работников определяются руководителями учреждений здравоохранения, а руководителей учреждения - вышестоящими органами здравоохранения;

руководители учреждений должны лично проверять представленные работниками документы об образовании, стаже работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания “заслуженный врач республики”;

учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения.

При ревизии правильности начисления заработной платы учителям контролер ревизор должен проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков - установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др.

При ревизии правильности начисления заработной платы работникам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписаниям, графикам и табелям учета фактически отработанного времени.

При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, наличие подписей, а также правильность итогов па каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствуют общим итогам по ведомости, а полученные в связи сэтим из банка излишние суммы присваивались. Необходимо проверить правильность удержания подоходногоналога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоряжения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы.

При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тщательно проверить: 1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, с. целью присвоения денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались; 2) состояние расчетов с рабочими и служащими по не выплаченным по каким-либо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т. е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кассир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента подложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал.

Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случаи задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафиксирован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена.

3. Проверка использования основных средств и материальных ценностей.

Ревизуя хозяйственную деятельность бюджетного учреждения, необходимо тщательно проверить сохранность и правильность использования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных материалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность материальных ценностей.

С целью организации проверки фактического наличия ценностей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреждения о назначении комиссии, в состав которой должны быть включены наряду с материально ответственными лицами счетный работник и желательно представитель общественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за правильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием количества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, проводившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует тщательно рассмотреть каждое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать выявленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить вопрос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бухгалтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным. При выявлении крупных недостачили хищений необходимо составить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии передать материалы следственным органам.

В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты питания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой проверить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1-2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в накладной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку готовые блюда для выяснения, содержится ли в них то количество продукгов, которое указано в меню, используя для этого в необходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания.

При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреждениях, если они закупают продукты за наличный расчет на колхозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов но себестоимости или бесплатно. Это вызывается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда учреждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рынках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают.

В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчетности, правильность составления и оформления документов. Каждый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подписей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть подпись лица, уплатившего и принявшего деньги. На документах, связанных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности.

Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке. Непосредственно в кассе могут находиться суммы, предназначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах установленного лимита, на выплату заработной платы, а также на командировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, которые могут храниться в кассе, устанавливается банком. Все операции по приходу и расходу денежных средств учитываются в бюджетной организации при помощи приходных и расходных ордеров и кассовой книги.

4. Составление акта и реализация результатов ревизии.

Для обобщения результатов ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

Книга: Контроль и ревизия - Мурашко

РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

11.1. Порядок обобщения и методика оформления акта ревизии

Одной из важных процедур ревизии является обобщение и систематизация результатов контроля, необходимых для составления акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, составляются сведения выборочной инвентаризации, сравнительные ведомости по результатам инвентаризации, акты инвентаризации денежных средств в кассе, частичные акты ревизии. Однородные недостатки, выявленные при ревизии, обобщаются в таблицах, схемах, ведомостях и других документах. Результаты контроля могут оформляться групувальними сведениям выявленных в ходе ревизии недостатков. Это группировка недостатков в деятельности предприятия по мере их выявления ревизорами отражается в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных в ходе ревизии недостатков и нарушений). Согласно структуры акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных недостатков и нарушений) для каждого раздела акта ревизии отводится несколько страниц, на которых ревизор отражает сгруппированные по однородным признакам недостатки и нарушения.

Для доброкачественного оформление материалов ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет правильная систематизация ее материалов. Поэтому перед составлением акта ревизии ревізуючі накоплюють необходимый материал и систематизируют его в определенной последовательности. Такая систематизация выявленных нарушений группируется в указанных журналах или ведомостях, которые прикладывают к акту ревизии. В акте ревизии указывается содержание выявленных недостатков и нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (сведения, акты, расчеты и т.п.).

Несущественные нарушения заносят в акт ревизии в давящей форме, и за ними на местах принимаются меры по устранению.

На основе журналов или сведений нарушений, актов, расчетов и других результатов ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированы по видам наиболее существенные нарушения законности и целесообразности хозяйственных операций и факты злоупотреблений записывают в акты ревизии основательно, точно и объективно.

Целью систематизации является группировка конфликтных ситуаций, которые вызвали нарушениями финансово-хозяйственной дисциплины, по однородности. Это дает возможность систематизировать выявленные факты, свидетельствующие о нарушении законоположений, или недостатки в деятельности предприятия, а также отдельных должностных лиц. Каждое нарушение, записанное в акте ревизии, обосновывают ссылками на документы и бухгалтерские записи и подтверждающие сведениям нарушений, актами, расчетами, заверенными копиями, объяснениями должностных лиц. За каждым случаем нарушений, отраженным в акте, дают документально обоснованные, четкие и точные ответы на такие вопросы: кем и что нарушено (сущность, содержание нарушения или злоупотребления); как нарушено (способы, пути отклонения от установленных правил или законов); чем вызвано нарушение (причины, условия, цель) и какие последствия их (размеры нанесенного ущерба). Ревизор не имеет права подменять следственные органы или квалифицировать преступление. Поэтому в акте ревизии не должны содержаться сроки, которые носят характер юридической квалификации, например: присвоил, халатность, растратчик. Такие записи, что заранее определяют оценку выявленных фактов, создают негативные взаимоотношения между ревизором и должностными работниками организаций (предприятий), которые ревизуются.

Ревизор документально обосновывает отмеченные в актах недостачи, нарушения и злоупотребления, раскрывает их причины и принимает меры по возмещению материального ущерба.

Хорошо проработан и всесторонне проверенный материал в процессе ревизии позволяет избежать любых неожиданностей и возражения должностных лиц организации или предприятия, которое ревизуется. Все факты в акте ревизии заносят после детальной проверки и уточнения с соответствующими должностными лицами и работниками бухгалтерской службы. Это облегчает обработку ревизионных материалов и составление акта ревизии.

Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из вступительной части и результативной. Ориентировочная схема вступительной части акта ревизии приведена ниже в приложении 1. В вводной части акта указывают наименование и подчиненность предприятия, которое ревизуется, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей предприятия, главного бухгалтера и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергались сплошной проверке и какие - выборочной, объем и перечень вопросов, подлежащих ревизии и т.д.

В результативной части в разрезе структуры акта ревизии раскрывается содержание нарушений и недостатков в работе предприятия, которое ревизуется, и его отдельных участков. Каждый факт нарушения необходимо подтвердить первичными документами, машинограмами, таблицами, расчетами и т.д.

Содержание акта ревизии определен Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине. Содержание выявленных ревизией нарушений и недостатков после вступительной части акта может отражаться в таких разделах акта ревизии:

1. Ревизия операций, связанных с использованием и сохранением основных фондов.

2. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.

3. Ревизия денежных средств, кассовых и расчетных операций.

4. Ревизия операций по производству и реализации продукции.

5. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

6. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

7. Ревизия капитала, резервов и финансового состояния.

8. Ревизия результатов финансово-хозяйственной деятельности.

9. Проверка состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

В зависимости от отрасли деятельности предприятия может определиться и другая структура акта ревизии.

Проверив все перечисленные документы по форме и содержанию, рассмотрев пояснения лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также материально ответственных лиц, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые изложены в соответствующих разделах акта комплексной ревизии.

Приложение 1

Ориентировочная схема вводной части акта комплексной ревизии

Комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

(название предприятия)

Город_____________________“______”_____________200_ г.

Ревизионной бригадой в составе_____

________________________________________________________________

(фамилии, инициалы руководителя и членов ревизионной бригады)

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности

_________________________________________________________

(название предприятия)

за период с“______”____________200_ г. по“____”_____________200_ г.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Приказ, изданный_____________ от“____”____________________200_ г.

№_______ и программа проведения ревизии, утвержденная_________________

(кем, когда)

Лица, ответственные за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Директор (руководитель) предприятия__________________________________

(фамилия, имя, отчество)

с“____”________________200__ г. до“____”________________200__ г.

Главный бухгалтер______________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С“____”_____________200_ г. по“____”_____________________200__ г.

Ревизия проводилась с участием лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Ревизия начата“_____”______________________200__ г.

Ревизию закончен“_____”_______________________200_ г.

Перечень проверенных ревизией документов:

1. Сплошной проверке подлежали хозяйственные операции__________________

(с оформления каких-либо хозяйственных операций или процессов и за какой период)

2. Выборочным способом проверены__________________________________

________________________________________________________________

(хозяйственные операции или процессы и за какой период)

3. Учетные аналитические реестры и регистры проверены сплошь_____________

________________________________________________________________

4. Выборочным способом проверены аналитические реестры_________________

________________________________________________________________

(наименование и за какой период)

5. Регистры синтетического учета - журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, а также формы текущей и годовой отчетности, проверены по отчетным периодам.

Для подтверждения выявленных злоупотреблений и нарушений ревизор должен приложить к акту ревизии проверены им и заверенные предприятием, что ревизуются, копии выписки из оригинала документа, оригиналы документов или подписанные должностными лицами предприятия справки, составленные на основании имеющихся документов.

Акт ревизии подписывает руководитель ревизионной группы (ревизор), руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер и другие лица, подписывающие акт, делают об этом оговорку и не позднее пяти дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. В тех случаях, когда на отдельных объектах, контролируемых в филиалах, а также отдельных участках предприятия составлены промежуточные акты, то такие акты подписываются ревізуючими и должностными лицами этих объектов, которые отвечают за хозяйственные операции.

До подписания актов документальной ревизии могут быть привлечены также руководители и главные бухгалтеры, которые ранее работали на предприятии, которое ревизуется, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения или злоупотребления.

Кроме руководителя и главного бухгалтера предприятия, письменные объяснения дают также другие должностные или материально ответственные лица, виновные в нарушениях, злоупотреблениях, хищениях, выявленных в ходе ревизии.

Объяснения или возражения должны быть детально проверены членами ревизионной бригады, а за ними поданы мотивированные письменные заключения.

Если в ходе проведения ревизии предприятия будут выявлены крупные хищения, злоупотребления или нарушения, то эти предприятия подлежат сплошной проверке и в отношении них составляют отдельные частичные промежуточные акты (приложение 2) с полученными от должностных и виновных лиц письменными объяснениями. Такие акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности предприятия, и должностными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эти акты прикладывают к основного акта комплексной ревизии, а факты промежуточных актов включаются в основной акт, где кратко указывается сущность нарушений или краж.

В акт ревизии должны включаться только проверенные данные и факты, которые вытекают из документов и материалов предприятия, которое ревизуется, с встречных проверок и проверок фактического содержания операций, контрольных обмеров выполненных работ, инвентаризаций средств предприятия и из заключений специальных экспертиз и проверок и т.д.

При составлении акта ревизии необходимо придерживаться объективности, ясности, точности описания содержания выявленных фактов и данных, лаконичности. В нем должны отражаться основные вопросы, которые имеют принципиальное значение для предприятия, и фиксироваться только существенные недостатки и нарушения, на основе которых будут строиться выводы и предложения по результатам ревизии. Выявленные факты однородных массовых нарушений, малосущественные факты предварительно группируют и систематизируют в отдельных накопительных ведомостях (журналах ревизии).

В ведомости нарушений (журналах ревизии) указываются: проверяемый период, дата и номер документа; дата и номер реестра, в котором была сделана бухгалтерская запись; содержание нарушения или злоупотребления; наименование законоположения, приказа, правила, постановления и решения правительства и высших директивных органов; фамилию, инициалы и должности виновных лиц (которые осуществили и позволили хозяйственную операцию); сумма нарушения и убытки. Ведомость подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия, которое ревизуется.

Не допускается включение в акт ревизии личных взглядов, мнений, субъективной оценки действий руководящих и должностных лиц. Акт ревизии не должен содержать следующие формулировки: “бездействие”, “бесхозяйственность”, “головотяпство”, “расхититель средств”, “присвоении государственного имущества“, “антигосударственная практика” и др.

Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры предприятия, которое ревизуется. В акте ревизии не нужно наводить плановые и отчетные данные, которые имеют место в периодической и годовой отчетности.

Руководитель ревизионной бригады докладывает отдельно руководству, которое назначало ревизию, передовой опыт работы, что выявленный в ходе ревизии и требует распространения на другие предприятия.

Материалы каждой ревизии после ее завершения передаются ревізуючими или их группой руководителю соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы. Приложение к акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия С Х Е М А

частичного акта ревизии

Ревизии___________________________________________________________

(название объекта инвентаризации)

____________________________ ______________________________

(место составления) (дата составления)

На основании приказа (распоряжения)

______________№_________от“____”_______________________200__ г.

Ревизор____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С участием__________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

И в присутствии ответственного за сохранность ценностей________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

провел ревизию____________________________________________________

(указывается вид ценностей и объекты инвентаризации)

за период с”____”_______________200_ г. до“____”_____________200_ г.

Во время ревизии осуществлялась фактическая проверка (инвентаризация) ценностей по состоянию на“ _____”___________200_ г., а также проверка документов и бухгалтерских записей за поступлением и выбытием__________________

(наименование ценностей)

(при ревизии товарно-материальных ценностей указывается, что осуществлялась взаємозвірка расчетов с поставщиками).

Ревизией установлено:

№ п/п

Поступления

Выбытие

Остаток в соответствии с описью или актом на начало периода, что ревизуется, то есть на“ ____”___________200_ г.

Поступило и выбыло

________________________________

(вид ценностей)

по данным бухгалтерского учета за период, ревизуется, т.е.

с_________________200_ г. до

ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСИ

№ п/п		Поступления	Выбытие
	Необходимо увеличить поступление __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ __________________________________
	4. Нужно увеличить расходы_______ __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ (указывается основание и сущность нарушения)
	С учетом указанных исправленных записей должно быть________________ _________________________________ (вид ценностей) в остатке на“___”____________200_ г.
	При проверке фактического наличия __________________________________ (вид ценностей) на“_____”__________200__ г. оказалось (по акту или описи проверки ценностей от“___”___________200_ г.
	Результаты ревизии: (указывается, например, недостаток - сто пять гривен)

Ревизией также установлено (после табличной части акта, где указаны результаты инвентаризации ценностей с учетом исправительных записей, указываются дополнительные данные, характеризующие обстоятельства возникновения недостач и конкретных виновных). Приложения: 1.___________________________________

2.___________________________________

3.___________________________________

Акт подписали: Ревизор____________________________________________

Главный бухгалтер_________________________________

Материально ответственное лицо______________________

Второй экземпляр соответственно оформленного акта ревизии передается руководителем ревизионной группы руководителю предприятия, которое ревизуется, под расписку на первом экземпляре акта ревизии. Если акт ревизии подлежит передаче судебно-следственным органам, то один экземпляр (третий) передается в эти органы.

11.2. Выводы по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков

Одним из важных этапов ревизии является составление выводов о работе предприятия, а также разработка мер, направленных на устранение недостатков в его работе и организация контроля за выполнением принятых решений.

В выводах дается краткая оценка установленных фактов и нарушений. Выводы по итогам ревизии не должны пересказывать содержание акта ревизии, а призваны давать характеристику состояния работы предприятия, обревізоване. Оценка недостатков должна быть объективной, необходимо указать размеры материального ущерба, потерь и бесхозяйственным расходов. В выводах приводят важнейшие факты и положения из акта ревизии. Выводы должны раскрывать причины нарушений и злоупотреблений.

Предложения по акту ревизии должны быть направлены на устранение выявленных нарушений и недостатков, улучшения работы предприятия, обеспечение сохранности ценностей; отличаться краткостью и конкретностью.

В предложениях необходимо выложить практические меры по устранению недостатков и нарушений, предупреждения возможности их повторения. За каждым пунктом нужно указывать, что необходимо сделать для устранения недостатков, конкретные сроки и ответственных лиц за выполнение этих предложений. В предложениях не должно быть общих фраз, а важно изложить, что необходимо сделать для предупреждения нарушений, улучшения хозяйственной деятельности и сохранности товарно-материальных и денежных ценностей. Чтобы избежать дублирования в оформлении ревизионных материалов, выводы и предложения представляют в форме проектов приказа по результатам ревизии.

Руководитель соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы должен обеспечить надлежащий контроль за выполнением принятых решений. Руководители предприятий, обревизированные, обязаны в установленный срок представить отчеты о результатах проведенных ими мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем в журнале учета проведенных ревизий контрольно-ревизионного управления (отдела) делается отметка. Наиболее действенным способом контроля за выполнением решений по результатам ревизии является их проверка непосредственно на объектах ревизии. В этом случае ревизор или другой специалист (представитель ревизующего органа) составляет на объекте ревизии акт о выполнении решения по результатам ревизии. В случае невыполнения решений ревізуючий орган принимает соответствующие меры, чтобы обеспечить выполнение данного решения.

Если есть основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам. Передачу материалов следственным органам может проводить в необходимых случаях непосредственно руководитель ревизионной группы, проводившим ревизию.

Материалы, которые передаются в судебно-следственных органов, должны содержать: заявление (письмо), где должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер нанесенного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный необходимыми лицами; оригиналы документов или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения лиц, деятельность которых ревизуют, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревізуючих за этими объяснениями.

При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревізованої организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.

При передаче материалов судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер по обеспечению гражданских исков, а руководителю предприятия, которое ревизуется, предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении нанесенного ущерба.

Если нанесен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю предприятия, которое ревизуется, предъявить гражданские иски к лицам, виновных в нанесении материального ущерба.

Контрольно-ревизионные органы должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизии. Отказ о возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Контрольно-ревизионные органы должны осуществлять контроль за внедрением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений, определенных приказом (приложение 2). Приложение 2

Н А РАЗБУШЕВАВШИЙСЯ К А С

“___”____________200_ г. №_________

О результатах комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной

деятельности.

________________________________________________________________

(наименование предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“_____”_____________200_ г.

Проведенной комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности________________________________________________________

________________________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“____”_______________200_ г.

ревизионной бригадой________________________________________________________

(наименование органа, назначившего ревизию)

установлено______________________________________________________

(основные результаты ревизии) На основании изложенного приказываю:

1. Директору_____________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия,

________________________________________________________________

Фамилия, имя, отчество)

за допущенные_____________________________________________________

(дисциплинарное взыскание)

2. Заместителю директора__________________________________________

(аналогично п.1)

3. Главному бухгалтеру___________________________________________

(аналогично п.1)

4. Начальнику планово-экономического отдела__________________________

(аналогично п.1)

5. Директору_____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

для ликвидации недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных ревизией, и предотвращения повторения их в будущем принять меры.

5.1. Наложить административные взыскания на должностных лиц, ответственных за недостатки и нарушения в производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

5.2. Принять необходимые меры по возмещению причиненного ущерба работниками предприятия________________________________________

________________________________________________________________

(причины ущерба, размер их и ответственные лица)

5.3. Разработать и внедрить в срок до“___”_________________200__ г.

меры по ликвидации недостатков и нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения повторения их в будущем.

5.4. Обеспечить выполнение мероприятий, о чем доложить_________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

Руководитель органа, который принимает

Решение по результатам ревизии_____________________________________

(инициалы, фамилия)

11.3. Реализация результатов ревизий и проверок, проведенных органами государственной контрольно-ревизионной службы

Квалифицированно провести ревизию, объективно и принципиально обосновать каждый факт, изложенный в акте, - важная и ответственная часть ревизионной работы. Но на этом ревизия не заканчивается. Ревизия считается завершенной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственную деятельность налажено таким образом, что обеспечивает выполнение задач, стоящих перед предприятиями, учреждениями и организациями, были проверены. Кроме того, необходимо принять меры, исключающие возможность повторения аналогичных нарушений на других предприятиях, в учреждениях и организациях.

При реализации материалов ревизий (проверок), принятия мер по их результатам необходимо руководствоваться основными нормативными актами, придерживаться такого порядка.

Важное значение имеет устранение выявленных в ходе проведения ревизии (проверки) нарушений законодательства по финансовым вопросам. В ходе ревизии (проверки) необходимо добиваться максимального устранения выявленных финансовых нарушений, недостатков и возмещения убытков.

При выявлении значительных нарушений финансовой дисциплины, недостачи денежных средств, материальных ценностей работники государственной контрольно-ревизионной службы в ходе ревизии, не ожидая ее завершения, составляют по таким фактам промежуточный акт, требуют от должностных лиц необходимые объяснения. Материалы ревизий, при необходимости, передаются по описи правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещения убытков, и одновременно перед руководством предприятия (учреждения, организации), что проверяется, ставится вопрос об устранении выявленных нарушений.

При проведении ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях необходимо тщательно проверять постановку работы по возмещению виновными лицами материального ущерба, независимо от того, каким образом выявлены эти убытки. Показатель возмещения убытков за счет виновных лиц является одним из показателей эффективности и качества работы контрольно-ревизионного аппарата. Контрольно-ревизионный аппарат должен добиваться максимального возмещения виновными лицами нанесенного государству ущерба в соответствии с действующим законодательством Украины.

Изъятие ревизорами оригиналов необходимых документов осуществляется в случаях, если их сохранность на объекте, что ревизуется, не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, подделок и фальсификаций на срок до окончания ревизии или проверки. В делах организации, предприятия, учреждения остается акт изъятия и копии или реестр изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточных актах, в сокращенной форме включаются в общий акт ревизии.

Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, ревізуючі готовят и за подписью руководителя (или его заместителя) соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы направляют руководству проверенного объекта, его вышестоящей организации требования относительно устранения выявленных нарушений и принятия мер по полному возмещению ущерба и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной ответственности. Общие основания и условия материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, регламентируются статьями 130-138 Кодекса законов о труде Украины, а дисциплинарной - статьями 139-152 Кзоту. При направлении письма к высшей организации, в случае необходимости вносят предложения по разрыву контрактов с руководителями подведомственных им предприятий и организаций.

Во всех случаях по результатам проведенных ревизий (проверок) в пределах предоставленных прав контрольно-ревизионные подразделения оформляют решение о применении финансовых санкций.

Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами государственной контрольно-ревизионной службы Украины, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких ревизий и проверок.

Согласно Закону Украины “О государственной контрольно-ревизионную службу в Украине” от 26.01.93 № 2939-ХІІ контрольно-ревизионным подразделениям предоставлено право изымать в доход соответствующего бюджета в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками скрываемые и заниженные валютные и другие платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждений и организаций и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Согласно пункту 3.5 Инструкции о порядке взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 30.07.98 № 130, финансовые санкции, предусмотренные в подпунктах 3.3.1 и 3.3.2 настоящей Инструкции, применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее десяти дней со дня составления акта ревизии (проверки).

Решение об изъятии и удержании средств и применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок (далее - решение) принимаются Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также контрольно-ревизионными подразделениями (отделами и группами) в районах, городах, районах в городах (далее контрольно-ревизионные органы), которым предоставлен статус юридического лица, по установленной форме в пяти экземплярах: первый - выдается предприятию, учреждению, организации и другим субъектам предпринимательства, у которых изымаются средства; второй - органам государственной налоговой службы для контроля за поступлениями средств в бюджеты и государственных целевых фондов; третий - органа, которому непосредственно подчинено предприятие, учреждение, организация и иной субъект предпринимательской деятельности, для соответствующего реагирования; четвертый - при необходимости, органа статистики для контроля за внесением соответствующих изменений в статистической отчетности. Последний экземпляр остается в делах органа государственной контрольно-ревизионной службы, которым принято решение.

Платежи за принятыми решениями перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями на соответствующие разделы и параграфы классификации доходов бюджета самостоятельно в десятидневный срок со дня принятия решения, а при несвоевременной уплате указанные суммы взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Суммы отчислений на внебюджетные счета контрольно-ревизионных подразделений взимаются органами государственной контрольно-ревизионной службы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Изъятию подлежат определены на основании материалов ревизий и проверок все суммы, независимо от финансового состояния предприятия, учреждения, организации или иного субъекта предпринимательской деятельности.

При подаче исков в арбитражные суды с целью взыскания причитающихся бюджету платежей, сумм финансовых санкций, возмещения ущерба необходимо руководствоваться такими требованиями.

Статьей 2 Административно-процессуального кодекса Украины (АПКУ) определено, что арбитражный суд возбуждает дела по исковым заявлениям, в том числе и заявлениям государственных и иных органов, обращающихся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательными актами Украины.

Кроме того, этой же статьей отдельно предусмотрено право органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины обращаться в арбитражные суды с письменными заявлениями о банкротстве.

Итак, в связи со спецификой работы, у органов государственной контрольно-ревизионной службы может возникнуть необходимость обратиться в арбитражный суд с имущественным - с требованием возмещения сумм, так и неимущественным - с требованием признать договор или иной акт незаконным - исками.

Необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 5 АПКУ, спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования.

Не распространяются требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров на споры о признании недействительными договоров и некоторые другие хозяйственные споры.

Обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением в интересах государства может только юридическое лицо. Контрольно-ревизионные отделы (группы), которые по своему статусу не являются юридическими лицами, должны подать ходатайство вышестоящей организации об обращении в арбитражный суд и представить необходимые для этого документы ревизий (проверок).

Предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций или государства, обязаны восстановить их, не ожидая претензий, порядок предъявления и рассмотрения которых регламентирован статьей 6 АПКУ.

Порядок, сроки рассмотрения и уведомления о рассмотрении претензий регламентирован статьями 7 и 8 АПКУ.

Кроме того, в доарбитражном (претензионном) порядке урегулирования хозяйственных споров законодатель статьей 9 АПКУ предусматривает ответственность сторон.

Разделом VIII (статьи 54-58) АПКУ законодательно регламентирован порядок подачи иска.

Документы, прилагаемые к исковому заявлению, согласно статье 57 АПКУ, должны подтверждать:

1) принятие мер в отношении арбитражного урегулирования хозяйственного спора с ответчиком;

2) отправка ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов;

3) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

К заявлению об определении акта недействительным прилагается также копия акта, который опротестовывается или заверенную выписку из него.

При объединении исковых требований необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 58 АПКУ в одном исковом заявлении может быть объединено несколько требований, связанных между собой основанием возникновения или представленными доказательствами.

Наряду с этим могут быть административные взыскания. Закон Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе Украины” уполномочивает Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионные подразделения (отделы и группы) в районах, городах, районах в городах налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания.

Применение органами государственной контрольно-ревизионной службы мер административного воздействия должно осуществляться в пределах их компетенции в соответствии с законодательством. Никто не может быть подвергнут воздействия в связи с административным правонарушением, а только на основании и в порядке, установленным законодательством.

При внедрении по делам об административных правонарушениях - нарушение законодательства по финансовым вопросам, их рассмотрении, вынесении постановлений по этим делам, осуществлении контроля за исполнением постановлений о наложении административных взысканий необходимо руководствоваться Кодексом Украины об административных правонарушениях и Рекомендациями по применению административных взысканий за нарушение законодательства по финансовым вопросам, согласованных письмом Генеральной прокуратуры Украины от 22.01.98 № 05/3-6вих-98 и отправленных на места письмом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 24.02.98 № 13-18/45.

Виды нарушений законодательства по финансовым вопросам, а также размеры административных взысканий, определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (в дальнейшем Коап) такие:

§ сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;

§ отсутствие бухгалтерского учета или нарушение установленного порядка;

§ внесение неправдивых данных в бухгалтерской или статистической отчетности;

§ несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;

§ нарушение правил ведения кассовых операций;

§ препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок.

Непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостачи, растрат, краж и бесхозяйственности влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, отмеченных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

От имени государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства по финансовым вопросам (статья 164-2 Куоап), и налагать административные взыскания имеют право начальник Главкру Украины и его заместители, начальники контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (статья 234-1 Куоап).

Административная ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам, предусмотренная статьей 164-2 Куоап, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

О последствиях ревизии или проверки в обязательном порядке направляется письмо руководству объекта, ревізувався (проверялся), с обязательными требованиями по устранению выявленных нарушений, а также вышестоящим органам управления (по подчиненности), информируются соответствующие органы государственной власти, а в необходимых случаях материалы ревизий или проверок незамедлительно направляются правоохранительным органам.

При выявлении нарушения законов Украины, постановлений Верховной Рады Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также нормативных актов министерств и других центральных органов исполнительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляется информация:

· Главным контрольно-ревизионным управлением Украины - Президенту Украины, Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти;

· контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Главному контрольно-ревизионному управлению Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти, областным, районным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям;

· контрольно-ревизионными отделами в районах, городах и районах в городах - контрольно-ревизионным управлением в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, соответствующим местным государственным администрациям;

· результаты ревизий исполнения бюджетов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и состояния работы финансовых органов и органов Государственного казначейства сообщаются руководителем ревизионной группы Совете министров Автономной Республики Крым, руководству областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и в случае необходимости рассматриваются на заседаниях Совета министров Автономной Республики Крым, коллегий областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;

· результаты ревизий исполнения бюджетов районов, городов, районов в городах и состояния работы финансовых и казначейских органов этих регионов докладываются местным государственным администрациям и рассматриваются на заседаниях их коллегий, для участия в работе которых в районы (города) выезжают руководящие работники областного финансового управления или контрольно-ревизионного управления в области (городе). Руководство областного финансового управления и контрольно-ревизионного в области (городе) решает также вопрос о необходимости рассмотрения последствий таких ревизий на заседании областного (городского) финансового управления;

· результаты ревизий исполнения бюджетов сельских и поселковых советов и обеспечение сохранности в них средств выносятся на рассмотрение исполкомов этих советов, а в необходимых случаях - на рассмотрение соответствующих советов высшего уровня.

Обеспечить гласность в ревизионной работе на всех ее этапах - главная задача каждого контролера-ревизора. Одной из форм гласности и участия общественности в проведении ревизий и проверок являются доклады ревизоров. Перед тем, как обнародовать результаты ревизии, целесообразно проинформировать о них руководителя предприятия, учреждения, организации и посоветоваться, на собрании или совещании доложить о результатах ревизии. Проверяющему необходимо тщательно подготовиться к выступлению на собрании или совещании.

Выступление должно быть конкретным, основываться на фактах, с указанием выявленных нарушений, их причин и виновных лиц. С учетом высказанных соображений ревізуючий после собрания или совещания совместно с администрацией уточняет план или перечень мероприятий, направленных на устранение недостатков и улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации, которую проверяют. Эти мероприятия оформляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, организации, учреждения, проверялась.

В случае необходимости материалы ревизий (проверок) обнародуются через средства массовой информации.

Работники органов ГКРС готовят и вносят предложения, участвуют в подготовке проектов решений, приказов по устранению выявленных финансовых нарушений.

Если действиями или бездействием должностных лиц государству или юридическому лицу причиненные материальные убытки, но их действия в уголовном порядке не рассматриваются, предстоит поставить требования перед руководителем проверенной или высшего (подчинением) организации в отношении предъявления исков к виновным лицам.

Контроль за состоянием устранения выявленных нарушений, исполнение решений по результатам проведенных ревизий (проверок). Важным методом повышения действенности ревизий и проверок является четко организованный последующий контроль за фактическим выполнением разработанных мероприятий, выданных приказов, принятых решений и других документов, который должен осуществляться регулярно.

Контроль за выполнением принятых мер по устранению нарушений осуществляется путем получения информации от руководителей предприятий и организаций. Однако наиболее действенной формой контроля является проверка принятых решений и принятых мер, полноты возмещения убытков, поступления в бюджет причитающихся средств непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые проверялись.

Учитывая, что проверка выполнения решений является важной задачей, эту работу необходимо предусматривать в планах работы и по возможности поручать такие проверки тем контролерам-ревизорам, которые ранее проводили ревизии в этих организациях.

В случае выявления фактов непринятия мер по возмещению ущерба, случаев повторения правонарушений, за которые уже было наложено админвзыскание, принимаются решения о повторном наложении административных взысканий.

Все суммы, фактически возмещенные, восстановлены, перечисленные в бюджет, факты привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности должны иметь документальное подтверждение.

Контрольно-ревизионные подразделения в обязательном порядке предусматривают в планах работы проведение повторных проверок состояния устранению выявленных нарушений законодательства по финансовым вопросам.

Последствия таких проверок оформляются актом (справкой), рассматриваются руководством, после чего принимаются соответствующие решения.

Таким образом, действенность каждой ревизии (проверки), то есть принятие мер, обеспечивающих укрепление финансовой дисциплины, экономное расходование и сохранность средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, на предприятиях и организациях всех форм собственности является важнейшей задачей государственной контрольно-ревизионной службы.

11.4. Отчет о контрольно-ревизионной работе и представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

Отчет о контрольно-ревизионной работе утверждено приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 18.12.97 № 165 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 04.03.99 № 21).

1. Общие положения. Отчет о контрольно-ревизионной работе составляется и представляется органами государственной контрольно-ревизионной службы по результатам ее контрольно-ревизионной работы нарастающим итогом с начала года (отсутствие того или иного показателя (строка, графа) прочеркивается).

В отчет включаются данные после законченных и оформленных в отчетном периоде ревизий и проверок, в том числе по промежуточным актам, материалы которых переданы в правоохранительные органы, которые проведены непосредственно работниками государственной контрольно-ревизионной службы. Данные о финансовых нарушениях, выявленных иными контролирующими органами, в отчет не включаются.

В случае окончательного опротестования (отмене) материалов ревизии (проверки) по фактам нарушений финансовой дисциплины в арбитражном суде суммы выявленных нарушений показателей отчетности исключаются.

Суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств в иностранной валюте включаются в отчет путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, которая действует на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на день выявления нарушений финансовой дисциплины (составление акта), а возмещены, возвращенные (восстановленные) суммы - по курсу на день осуществления таких операций.

Сводный отчет о контрольно-ревизионной работе контрольно-ревизионного управления включает в себя данные отчетов всех структурных подразделений, которые ему подчинены.

Отчет о контрольно-ревизионную работу подписывает начальник контрольно-ревизионного управления или его заместитель, в регионах и городах - начальник контрольно-ревизионного отдела или его заместитель.

2. Раздел И. Проверено предприятий, учреждений и организаций (количество). В этом разделе отображается количество предприятий, учреждений и организаций, зарегистрированных органами статистики в Едином государственном реестре, на которых проведены ревизии и проверки, за исключением встречных. Ревизия и проверка считается проведенной, если по ее результатам составлены и подписаны в установленном порядке в соответствии акт или справка.

В отдельных строках приводятся данные об общем количестве проверенных предприятий, учреждений и организаций, включая и тех, которые содержатся за счет бюджетных средств.

3. Раздел ІІ. Ревизиями и проверками выявлено незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи, хищения денежных средств и материальных ценностей. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками: незаконных и не по целевому назначению произведены расходы денежных средств и материальных ценностей, их недостачи и хищения.

В показателях этого раздела отражается соответственно количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей, их сумма в целом; количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей и их сумма, в том числе отдельно за бюджетными учреждениями и организациями.

В показатель “незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей” включаются выявленные ревизиями и проверками:

Бюджетные средства, предусмотренные для государственных нужд (программ), которые потрачены незаконно, с нарушением действующего законодательства, действующих нормативных актов (в том числе о бюджетной системе), не по целевому назначению и не для государственных нужд, вследствие чего государственная, коммунальная собственность перешла в негосударственную (коллективную, частную);

Стоимость основных средств, других материальных ценностей, находящихся в государственной, коммунальной собственности и незаконно перешли в негосударственную собственность;

Суммы, потраченные бюджетными организациями сверх выделенных на заработную плату ассигнования (в связи с содержанием работников свыше утвержденную штатную численность, вследствие незаконного повышения окладов, ставок, за неотработанное время и т.д.);

Незаконно выплаченные суммы премий, пенсий, компенсаций, пособий, стипендий;

Незаконные расходы вследствие безосновательного списания подотчетных сумм по командировкам;

Незаконные расходы государственных бюджетных средств, допущенные в результате завышения объемов фактически выполненных работ, услуг (других количественных показателей), установленных норм расходов;

Суммы, недополученные государственными предприятиями и организациями при реализации основных средств (материальных ценностей) в результате нарушения установленного порядка определения их стоимости (продажи по заниженным ценам);

Незаконное списание с учетом перечисленных сумм (дебиторской задолженности) за неполученные услуги, материальные ценности;

Другие незаконные расходы государственных средств и материальных ценностей, повлекших убытки объекта контроля;

Расходы средств государственного бюджета, местных бюджетов не по целевому назначению, например, средства, выделенные на мероприятия, связанные с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, потраченные не по назначению на финансирование социально-культурных учреждений, учреждений с другими государственными программами;

Расходы бюджетных средств на содержание аппарата министерства более утвержденную смету в пределах общих бюджетных ассигнований по системе этого министерства (в т. ч. за счет средств, выделенных на содержание подведомственных организаций).

Незаконными расходами считаются расходы, проведенные с нарушением действующего законодательства при условии списания по кассовым расходам бюджетного учреждения, а также фактические расходы, осуществленные сверх утвержденных лимитов на соответствующий период; суммы потерь, отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые привели к прямым убыткам предприятия (завышение норм расходов, тарифов, расценок и т.п.).

Не включаются в незаконные расходы:

Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по учету и срок возврата и исковой давности которых истек;

Суммы расходов (финансирование которых предусматривается за счет прибыли, целевых средств и других источников), отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности;

Другие незаконные расходы, которые не повлекли убытков.

В показатель недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей включаются выявленные ревизиями и проверками недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях и другие убытки, выявленные в негосударственной форме собственности.

4. Раздел ІІІ. Выявлено других нарушений финансовой дисциплины. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками:

Суммы завышенных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств, в том числе в связи с завышением и неправильным вычислением штатов, контингента, других количественных показателей, а также применением норм расходов с нарушением действующего законодательства;

Излишки денежных средств и материальных ценностей на основе оформленных в установленном порядке материалов инвентаризаций;

Суммы занижения при учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей (суммы их дооценки, индексации согласно существующего порядка, которые безосновательно не были отражены при бухгалтерском учете и отчетности). Кроме того, в этом разделе отражаются суммы стоимости материальных ценностей и денежных средств, которые безосновательно не были оприходованы при бухгалтерском учете, но есть в наличии;

Излишне зачисленные, но не уплаченные суммы: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Средства, скрытые в банках Украины и за рубежом;

Занижена стоимость приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма иммобилизации оборотных средств предприятия;

Сумма взаимозачета, проведенного при отсутствии на указанную дату недоимки по платежам в бюджет, которая не относится к незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов.

5. Раздел ІV. Доначислено в бюджет платежей и других сумм, отчислений в государственные фонды. В этом разделе (строка 150) показываются суммы, доначисленные по результатам ревизий и проверок и подлежат внесению в бюджет, государственных внебюджетных фондов, в том числе вследствие:

Занижение плательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, других доходов, а также причитающихся к уплате сумм пени, штрафных санкций за такие нарушения;

Средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями, организациями по незаконным соглашениям и с нарушением действующего законодательства;

Не внесения надлежащих отчислений в государственные фонды и сумм штрафных санкций за такие противоправные действия;

Пеня и штрафы по отмененным взаимозачетами.

6. Раздел V. Принятые меры по результатам ревизий и проверок. В этот раздел включаются данные о принятых мерах по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины как в ходе проведения ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, так и на основании решений, других мер, принятых по их результатам. Такие данные должны быть подтверждены.

В связи с этим в соответствующих строках этого раздела отражаются:

Суммы, фактически внесенные, перечисленные на возмещение незаконных расходов, которые привели к убыткам;

Суммы, которые фактически возвращены, восстановлены за бухгалтерским учетом на устранение установленных ревизиями и проверками незаконных расходов, которые не привели к убыткам;

Суммы возмещения за выявленными недостачами, хищениями и другими убытками;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к незаконным расходам и отменена на момент составления отчетности.

В отдельной строке раздела отражают суммы, фактически внесенные в бюджет, государственных фондов (с учетом сумм финансовых, штрафных санкций) по результатам проведенных ревизий и проверок.

Соответственно отдельно отражают следующие данные:

Суммы сокращенных, зачисленных в текущее финансирование завышенных бюджетных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств;

Суммы выявленных излишков денежных средств и стоимости материальных ценностей, которые оприходованы и проведены по бухгалтерскому учету и отчетности;

Суммы занижения в учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей, восстановленные по бухгалтерскому учету;

Размер воссозданного в учете излишне начисленных, но не уплаченных сумм: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Размер восстановленных в учете средств, скрытых в банках Украины и за рубежом;

Размер восстановленных в учете стоимости приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к других нарушений финансовой дисциплины и отменена на момент составления отчетности.

Наряду с этим в отдельной строке показывается количество дел, которые переданы (направлены) органам Прокуратуры, СБУ, МВД, и по строке 210 - суммы, определяющие размеры незаконных расходов, недостачи, хищений денежных средств и материальных ценностей, доначисленных платежей и доходов в бюджет и государственных фондов, других нарушений, которые отражены в материалах ревизий и проверок.

Отдельно (в соответствующем показателе) показывается число лиц, привлечено по результатам ревизий и проверок к дисциплинарной (включая увольнение), материальной ответственности, и отдельно отображается количество уволенных с занимаемых должностей.

7. Раздел VI. Среднесписочная численность ревизоров. В этом разделе (строка 240) показывается среднесписочная численность ревизоров, определяется путем деления суммы фактической численности ревизоров, которые работают в органах государственной контрольно-ревизионной службы, на первое число каждого месяца на количество месяцев (за полгода или год).

Порядок представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

С целью улучшения состояния работы по вопросам подготовки и представления Главного контрольно-ревизионного управления Украины срочных донесений по фактам выявленных нарушений финансовой дисциплины приказом от 10.02.98 № 30 Главного контрольно-ревизионного управления Украины установлен порядок подготовки представления срочных донесений. При этом определено, что срочные донесения представляются по всем фактам выявленных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, использование бюджетных средств не по целевому назначению, недостачи, хищений в особо крупных размерах (более 17 тыс. грн.). В связи с этим начальники управлений Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе должны обеспечить в пятнадцатидневный срок со дня подписания акта ревизии (проверки) представления срочных донесений в управление организационной работы Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

При подготовке срочных донесений необходимо придерживаться таких требований:

Четко указать точное название организации, предприятия, где выявлены финансовые нарушения, злоупотребления, кому непосредственно подчиняется и к сфере действия какого министерства входит, в связи с чем проводилась ревизия (по плану, по чьему поручению и т. д.), дата начала и окончания ревизии, суть выявленных нарушений, их размер;

Изложить обстоятельства и условия, способствовавшие финансовым нарушениям, злоупотреблениям, методы хищений и злоупотреблений, в течение какого периода осуществлялись хищения и кем именно (фамилия, должность);

Назвать причины несвоевременного выявления хищений, приняты меры к лицам, которые проводили ревизии и не обнаружили хищений;
- указать, какими методами проводилась ревизия, перечислить последовательность действий ревізуючих, принятые ими меры, вытекающие из выявленных фактов нарушений, предложения по предотвращению злоупотреблением.

12. РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
13. РАЗДЕЛ 12 КООРДИНАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ
14.