БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
На этом шаге необходимо проверить комплектность вашей отчетности, соответствие данных учета и отчетности, а также качество заполнения. Дело в том, что некоторые обязательные поля или строки не заполняются автоматически в 1с или в другой учетной программе, а мы все слишком привыкли к тому, что достаточно нажать кнопку «Заполнить». Например, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах столбец «Пояснения» необходимо заполнять самостоятельно.
Кроме того, обратите внимание, что если вы подлежите обязательному аудиту, то комплект отчетности должен содержать все формы, включая приложения, а не ограничиваться комплектом упрощенной бухгалтерской отчетности. Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, малый бизнес, впервые сталкивающийся с обязательным аудитом, ошибочно предоставляет неполный комплект, действуя согласно пункту 4 статьи 6 вышеупомянутого закона, который позволяет субъектам малого предпринимательства применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
АКТЫ СВЕРОК ПО КОНТРАГЕНТАМ
В пунктах 73 и 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано:
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Таким образом, законодательно не установлено обязательное проведение сверки с контрагентами при проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением сверок с банком и с бюджетом.
На практике же аудитор на выборочной либо сплошной основе попросит у вас подписанные акты сверки с контрагентами. Дело в том, что в свой деятельности аудитор обязан руководствоваться стандартами аудиторской деятельности, в которых, в частности, указано, что более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон). Поэтому при подготовке к аудиторской проверке очень важно заблаговременно свериться если не по всем, то по основным контрагентам, тем более, что в процессе сверки могут быть выявлены ошибки в учете.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
В соответствии с пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, в том числе обязательно это делать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при подготовке к аудиту убедитесь в том, что в вашей организации проведена инвентаризация и ее результаты документально оформлены, поскольку такая процедура как инвентаризация в силу ее обязательности не может остаться без внимания аудитора. Кроме того, проведенная инвентаризация в части дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить сомнительную или безнадежную задолженность, по которой необходимо сформировать резерв.
РЕЗЕРВЫ
На этом этапе необходимо проверить, сформирован ли в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам и насколько соответствует сформированный резерв результатам инвентаризации на 31 декабря. Наиболее частая ошибка в этом вопросе - это полное игнорирование обязанности формировать резерв по сомнительным долгам, несмотря на однозначное требование законодательства по его формированию в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Убедитесь также, что в вашей компании сформирован резерв на оплату отпусков работников организации, который является оценочным обязательством. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» отражать оценочные обязательства обязаны все организации, за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения учета. Еще раз повторюсь, что если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, но при этом подлежит обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения учета вы не можете.
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Безусловно, за один день возможные замечания аудитора относительно первичных документов вы не устраните, это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» вашей первичной документации. Вы удивитесь, но в большинстве своем замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 Статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:
- первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства;
- первичный документ отсутствует.
Как правило, по результатам аудиторской проверки замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки.
Желаю вам положительного аудиторского заключения!
Понравилась статья? Консультируем как удаленно, так и и у нас в офисе, руководителей компаний и бухгалтеров. Сообщите промокод "КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ" и получите 30% скидку на консультацию до конца марта. Отправляйте Ваш запрос на нашу корпоративную почту
Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.Лебедева М.А.
Традиционно процесс планирования аудита включает три стадии - изучение бизнеса; оценка рисков и существенности; оформление программы аудита.
На стадии изучения бизнеса аудитор должен получить базовую информацию об организации, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, используемом компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, сведения о критических областях. На этой стадии выявляются комплексы вопросов, значимых для аудита, оценивается эффективность системы внутреннего контроля организации.
Стадия оценки включает определение приемлемого уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерском учете организации могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными.
На стадии оформления программы решаются вопросы организации работы аудиторов, распределения обязанностей в ходе проверки в целях осуществления текущего контроля, подготовки программ аудита.
Начиная с планирования работы и до ее завершения аудитор принимает множество решений, которые в совокупности и составляют стратегию аудита. Наиболее важное из этих стратегических решений касается необходимости выполнения и объема контрольных процедур. В результате разрабатывается план проверки для каждого счета и каждого суждения, основанного на оценке внутреннего и контрольного рисков.
Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, степени знания особенностей клиента, поставленных задач, решаемых в конкретной фазе организации, и других факторов.
В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405), разработанным на основе ISA 400 Risk Assessments and Internal Control, аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, означает термин риск необнаружения. Риск необнаружения является ключевым фактором, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.
Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если возникает необходимость сокращения приемлемого аудиторского риска, то аудитор сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным методом.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Итоговым документом является письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита, которая предназначена для раскрытия наиболее существенных недостатков выявленных в процессе аудита.
Если аудиторы найдут в вашей годовой отчетности ошибки или недочеты, они обязательно отразят их в аудиторском заключении. Поэтому лучше заранее устранить все возможные неточности, а также подготовить полный пакет документов.
Уже скоро начнется работа по подготовке аудиторского заключения по годовой отчетности компании . Чтобы избежать ошибок, в этой работе должны участвовать все отделы компании. Кроме того, можно заранее получить у адиторов перечень документов, которые им понадобятся в первые дни проверки. Это сэкономит время, а также сократит сроки проведения проверки.
Кто обязан проводить аудит
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:
- организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
- ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
- объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
- организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Рассмотрим подробнее формы отчетности, приложения и возможные замечания аудиторов.
Как оптимизировать процесс подготовки и сдачи отчетности в группе компаний
Из чего состоит годовая отчетность
В составл годовой отчетности входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»). Единственное, на что надо обратить внимание при заполнении этих форм, так это на степень детализации строк. Некоторые аудиторские компании требуют оформить эту детализацию в виде приложения к учетной политике. Но это неверно. Так как только итоговые показатели отчетности могут дать информацию о том, что надо детализировать. А вот что должно найти отражение в учетной политике, так это уровень существенности, исходя из которого эта детализация будет производиться.
В форме бухгалтерского баланса практически во всех указанных в приложении № 1 к приказу Минфина России № 66н строках должна быть заполнена графа 1 «Пояснения». В таблице указаны документы, обязывающие раскрывать показатели формы бухгалтерского баланса.
таблица. Перечень документов, обязывающих раскрывать показатели формы бухгалтерского баланса
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| № строки | Регулирующие положения | № строки | Регулирующие положения |
| 1110 | ПБУ 14/2007 (п. 40, п. 41) ПБУ 4/99 (п. 27) | 1310-1370 | ПБУ 4/99 (п. 27, п. 28, п. 30) |
| 1120 | ПБУ 17/02 (п. 16, п. 17) | 1410 и 1510 | ПБУ 15/08 (п. 17, п. 18) |
| 1130 и 1140 | ПБУ 23/2012 (п. 21, п. 22, п. 23, п. 24, п. 25) | 1420 | |
| 1150 и 1160 | ПБУ 6/01 (п. 32), ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 21/2008 (в части изменения оценочных значений) | 1430 и 1540 | ПБУ 8/2010 (п. 24, п. 25, п. 26, п. 27, п. 28), ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 21/2008 (в части изменения оценочных значений) |
| 1170 и 1240 | ПБУ 19/02 (п. 41, п. 42), ПБУ 4/99 (п. 27), Письмо Минфина России № ПЗ-4/2009 | 1520 | |
| 1180 | ПБУ 18/01 (п. 23, п. 24, п. 25) | 1530 | ПБУ 13/2000 (в части бюджетных средств) |
| 1210 | ПБУ 5/01 (п. 23, п. 24, п. 25, п. 26, п. 27) | ||
| 1220 | — | ||
| 1230 | ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 11/2012 (в части информации о связанных сторонах) | ||
| 1250 | ПБУ 4/99 (п. 28, п. 29), ПБУ 23/2011 в части увязки с ОДДС (п. 22) | ||
Как заполнить приложения к годовой отчетности
Формы приложений к отчетности на законодательном уровне не утверждены. Поэтому каждая компания сама решает, в каком виде будет расшифровывать строки в ней. Используя формы приложений, рекомендованные Минфином России (приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), нельзя забывать об информации, которая в прошлых периодах раскрывалась в пояснительной записке. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» эта пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. И если сама записка, как элемент бухгалтерской отчетности, сейчас отсутствует, требования о раскрытии информации остались прежними. Остановимся на некоторых из них.
Требование 1. О раскрытии операций со связанными сторонами. Как правило, аудиторы направляют в адрес компании ряд запросов, в одном из которых запрашивается список связанных с ней организаций (партнеры, поставщики, клиенты, покупатели и пр.). В отчетности крайне важно раскрыть информацию об операциях по каждой из этих организаций.
Если аудитор не может получить достаточных доказательств относительно связанных с аудируемой компанией сторон, в том числе о бенефициарных владельцах, или приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, то есть внести в него ряд нежелательных для вас замечаний.
Требование 2. О раскрытии информации по срокам погашения займов и кредитов. Информация, которая требуется к раскрытию, содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Минфином России приказом от 06.10.08 № 107н.
Что учесть при подготовке отчета по годовой инвентаризации
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании — одна из самых действенных процедур системы внутреннего контроля. Очень важно правильно провести и оформить эту процедуру, а также избежать ошибок, которые часто допускают многие предприятия. Для подтверждения результатов инвентаризации и, как следствие, достоверности годовой отчетности предприятия в целом крайне желательно присутствие представителя аудиторской компании при проведении инвентаризации.
Инвентаризация позволяет решить многие вопросы. Приведу два ярких примера.
1. Вопрос правильного отражения в отчетности стоимости внеоборотных активов. Так, если основное средство предприятия неспособно приносить экономические выгоды в будущем, то оно подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Что значит «неспособен приносить экономические выгоды в будущем»? Это значит, что данный объект непригоден для дальнейшего использования или продажи и его стоимость подлежит включению в прочие расходы. Такие объекты выявляются только при проведении инвентаризации.
2. Вопрос назначения использования материальных запасов. Он решается только во время инвентаризации. Так, если материалы предназначены для создания внеоборотных активов, то они подлежат отражению именно в этом разделе отчетности.
Для чего сделан акцент именно на этих двух моментах? Потому что при существенности сумм неправильное отражение таких активов может привести к оговорке в аудиторском заключении.
Какие ошибки могут найти аудиторы
Назовем самые распространенные замечания, чтобы устранить их еще до начала проверки.
1. Отсутствие первичных документов. Причины этого замечания могут быть разные. И не всегда они зависят от бухгалтерии. Но в любом случае этот факт свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и документооборота компании, что является информацией для размышления. Поэтому настоятельно рекомендую перед аудиторской проверкой удостовериться, что все документы тщательно подготовлены, систематизированы и подшиты.
2. Просроченная дебиторская задолженность. Она также свидетельствует об ослабленной системе внутреннего контроля. Более того, она может возникнуть вследствие мошеннических действий сотрудников вашей компании.
3. Отсутствие начисленных обязательных резервов. Эта ошибка может быть вызвана разными причинами. Например, ваши сотрудники не знают нормы законодательства или просто не желают «мучиться» с этим видом отчетности, так как «она никому, кроме аудиторов, не нужна».
Кстати, бывает и так: работник умышленно не начисляет обязательные резервы с целью завысить финансовые результаты деятельности компании. В любом случае, если сумма искажений будет существенной, это нарушение проверяющие обязательно вынесут в аудиторское заключение годовой отчетности.
4. Отсутствие учетной политики, внутренних положений, методик. Это говорит о недостаточно высоком уровне организации бухгалтерского учета. Напомню, что компании, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
5. Регулярное несвоевременное отражение хозяйственных операций. Как правило, это нарушение является последствием несвоевременного поступления в бухгалтерию первичных документов, что также свидетельствует об ослабленной системе внутреннего контроля.
Также во время проверки аудиторы могут запустить следующие специфические процедуры (будьте к ним готовы!).
- Процедура (как правило, это заполнение вопросника) по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции и коммерческому подкупу. Например, создается ли в организации неофициальная отчетность, выявлено ли проведение неучтенных или неправильно зарегистрированных операций, имеются ли случаи намеренного уничтожения бухгалтерской документации.
- Процедура по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Аудитор может задать такие вопросы, как: разработаны ли в организации правила и программы внутреннего контроля за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов; закреплен ли в организации порядок обеспечения конфиденциальности информации; существуют ли в организации критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенности деятельности организации.
6. Недобросовестные действия должностных лиц. Следует заметить, что российское законодательство о бухгалтерском учете (в частности, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности») в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц.
В международных стандартах проведена четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).
Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий должностных лиц.
Когда назначить аудиторскую проверку
Некоторые компании хотят успеть провести аудиторскую проверку до сдачи годовой отчетности, надеясь оградить себя от уточненных деклараций и исправительных записей. На самом деле это вопрос непринципиальный. Главное при проведении аудиторской проверки — это комфортные условия для всех ее участников. Она не должна нарушать трудовую деятельность компании, а бухгалтерия должна в рабочем порядке продолжать выполнять свои непосредственные обязанности. Потому что, согласитесь, не каждому главному бухгалтеру будет приятно, когда за один день до сдачи налоговой декларации он будет постоянно отвлекаться на вопросы аудиторов. Трата времени обеих сторон на обновление бухгалтерских баз, когда в них во время проверки постоянно вносятся изменения, может привести к лишним замечаниям в отчете и созданию нервозной обстановки при его обсуждении.
Поэтому, определяя срок проведения аудиторской проверки, желательно обсудить этот вопрос с главным бухгалтером, потому что именно на него ляжет все бремя проверки.
Если объем хозяйственных операций достаточно большой, то лучше годовую аудиторскую проверку разбивать на несколько этапов. Например, проводить текущие ежеквартальные проверки. Это позволит снять дополнительную нагрузку с бухгалтерии, улучшить качество аудита, а также своевременно устранить выявленные в ходе проверки замечания.
И в заключение напомню, что в соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ обязанные составлять бухгалтерскую отчетность компании, должны представлять по одному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту госрегистрации.
При представлении экземпляра годовой бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в орган государственной статистики вместе с такой отчетностью не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря следующего за отчетным года.
9 Марта, 2017Многие российские компании по законодательству обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку. Предлагаем рассмотреть все возможные положительные и отрицательные стороны аудиторской проверки с точки зрения бухгалтера. Мы также поговорим о подготовке к аудиторской проверке, расскажем, как снизить риски претензий со стороны аудиторов и руководства и как обернуть аудиторскую проверку в процедуру помощи финансовой службе по ведению учета и формированию отчетности.
Елена Рыбникова
Руководитель группы контроля качества услуг и методологии
Кто обязан проходить ежегодный аудит
В ст. 5 федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», установлено, что обязательный аудит проводится в случаях:1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Также аудиторские проверки компания проходит и по инициативе руководства компании, аргументация которого для привлечения аудиторов – проверить работу главного бухгалтера и бухгалтерии в целом.
Что должен делать аудитор
Приход аудитора зачастую пугает, так как финансовые директора и главбухи воспринимают аудиторов как полноценную проверку, последствия которой могут носить отрицательный характер. Но бояться аудиторской проверки не стоит.Чтобы понимать, как пройти аудиторскую проверку. для начала обратим внимание на кодекс этики аудиторов России. Согласно ст. 7 ФЗ 307-ФЗ, Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы этики:
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и должная тщательность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Это тоже важно, чтобы понимать, как проходит аудиторская проверка.
Также, соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.
Как вести себя главбуху и сотрудникам во время аудиторской проверки
Про поведение аудитора мы поговорили, а что же со стороны самого главбуха и других сотрудников компании? Как себя вести, чтобы пройти аудиторскую проверку? Законодательно установленных правил поведения бухгалтера в ходе аудиторской проверки не установлено. Как ни печально, это достаточно часто приводит к агрессивной манере поведения сотрудников компании по отношению к проверяющему аудитору. В результате сотрудники отказываются предоставлять базу данных бухгалтерского учета аудитору, выдают не структурированные регистры учета, документацию предоставляют валом вперемешку в «одной» коробке.Такие специалисты полагают, что подобным поведением, они усложнят работу аудитора и тот вынесет как можно меньше замечаний, так как потратит время на сортировку полученной информации и не полноценный анализ учета. Как ни странно именно от таких сотрудников после поступают жалобы, что аудиторы не идут на доброжелательный контакт и не обсуждают в ходе проверки выявленные замечания.
Итак, первый шаг главбуха или финансового директора при подготовке к аудиторской проверке – это понять и признать, что аудитор, это не сотрудник ИФНС, он не выписывает штрафы и не блокирует счета. Аудитор – это помощник, который может и обязан выполнить проверку таким образом, чтобы учет проверяемой компании после проверки стал менее ошибочным, чтобы риски претензий ИФНС снизились до минимума.
Раскрою небольшой секрет – у аудитора нет обязанности включать в аудиторское заключение как можно больше выявленных замечаний. Если аудитор во время проверки обсуждает с бухгалтером замечания и помогает их исправить, это будет отражено в рабочем файле аудитора с пометкой «исправлено в ходе проверки», аудитор отчитается о проделанной работе, и аудиторский отчет (основная часть аудиторского заключения) будет «чистый» – что положительно для бухгалтера.
Важно понять, что не ошибается тот, кто не работает, и что свежий взгляд профессионального аудитора поможет бухгалтеру выявить ошибки в учете, которые в 50% случаев можно исправить сразу же, что повысит качество учета.
Как подготовиться к аудиторской проверке, чтобы успешно ее пройти
Перед составлением отчетности каждый бухгалтер проводит контрольные мероприятия:- проверяет наполняемость регистров бухгалтерского и налогового учета,
- правомерность отнесения расходов к принимаемым для целей налогообложения прибыли,
- реестр и наличие первичной документации, отраженной за учетный период.
Повторите все контрольные мероприятия, проверьте наличие подписей всех сторон в накладных и актах, наличие договоров по заключенным сделкам, чтобы всю перечисленную документацию можно было оперативно предоставить аудитору для проверки.
Предоставьте аудитору доступ в базу данных учета с правом чтения такой базы, чтобы он мог оценить в полном объеме всю систему учета. Аудитор в ходе проверки поможет выявить хозяйственные операции, принятие которых к налоговому учету несет риск претензий со стороны исполнительных органов РФ.
Подготовьте список вопросов по ведению учета, отражению в базе данных, по оформлению документации. Задав такие вопросы аудитору, бухгалтер получит в рамках аудиторской проверки полноценные консультационные услуги, в частности вопросы по практическому применению изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что является приятным бонусом.
Правильным решением со стороны финансового директора или главбуха станет назначение ответственного сотрудника, который будет взаимодействовать с аудитором в ходе проверки.
И непосредственно перед приходом аудиторов или по их запросу до начала аудиторской проверки, необходимо сформировать пакет документации, которую аудиторы запросят. Вот какую документацию аудитор имеет право копировать, фотографировать, но не имеет право изымать:
1. Учредительные документы компании, свидетельство о постановке на учет.
2.Список учредителей и взаимозависимых лиц, с которыми совершались сделки за проверяемый период.
3. Лицензии, патенты.
4. Учетные политики, маркетинговую и иные политики, необходимые при ведении учета в рамках отраслевой деятельности компании и приказы к ним.
5. График документооборота по компании (см. также «Оптимизация документооборота в организации»).
6. Отчетность за проверяемый период.
7. Акты инвентаризации.
8. Приказы и распоряжения по компании.
9. Кадровую документацию (ПВТР, штатное расписание, табели учета рабочего времени и прочие).
10. Регистры учета, главная книга, бухгалтерские справки.
11. Акты сверки с налоговыми органами.
12. Договора по проведенным сделкам за проверяемый период.
13. Первичная документация по запросу аудитора.
14. Иные документы.
Если у вас остались вопросы о порядках проведения ежегодной аудиторской проверки, вы можете задать их автору в разделе
Для целого ряда компаний отчетная пора не заканчивается сдачей бухгалтерской отчетности. Для тех, кому нужно пройти аудиторскую проверку и подтвердить, что отчетность достоверна, будет полезен этот материал.
Кто обязан проводить обязательный аудит
Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и иными законами. Чтобы компаниям было легче ориентироваться, Минфин РФ опубликовал на своем сайте Информацию "Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год (согласно законодательству РФ)". Всего в списке Минфина 71 тип организаций. Так аудит обязателен если:
Организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
- объем выручки за предыдущий год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предыдущего года превышает 60 млн руб.;
- ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.
Как выбрать аудитора
Прежде всего нужно помнить, что сейчас действуют два типа аттестатов аудитора: выданные после 1 января 2011 и выданные до этой даты. В зависимости от того, какие аттестаты имеют штатные аудиторы аудиторской компании, различен тип компаний, в которых аудиторская фирма вправе проводить обязательный аудит (для сопутствующих услуг такого ограничения нет).
Так проверять акционерное общество, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам, вправе только аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 01.01.2011. Аналогичное требование установлено в отношении обязательного аудита АО с долей госучастия более 25%.
Проверку прочих акционерных обществ может проводить любая аудиторская компания. Ограничений по типу аттестата не установлено и для проверок ООО, превысивших лимит по выручке или балансовой стоимости активов.
Аудиторская организация в обязательном порядке должна состоять в СРО аудиторов. СРО устанавливает требования к своим членам (помимо предусмотренных непосредственно Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"), а также проводит проверку аудиторских организаций на соответствие этим требованиям и внешний контроль качества аудиторских проверок. Сведения об аудиторских организациях СРО вносит в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Такие реестры являются открытыми и общедоступными, а информация из них размещается на сайтах СРО.
При выборе аудиторской организации вы можете проверить ее актуальный статус на сайте СРО, в котором она состоит. Если необходимо документальное подтверждение, в СРО можно запросить выписку из реестра (в бумажном виде).
Контрольный экземпляр реестра ведет Минфин и также размещает его на своем сайте .
Также желательно проанализировать открытую информацию о выбранной компании (сайт, отзывы) и встретиться с ее представителями лично. Оптимально, когда аудитор уже имеет опыт проверок компаний в сфере деятельности, аналогичной вашей. Предложенную стоимость проверки мы рекомендуем сравнить с рыночной в вашем регионе, слишком низкая стоимость может свидетельствовать о низкой квалификации аудиторов или не совсем корректных способах ведения бизнеса.
Если вы уже неоднократно проходили аудиторскую проверку, то мы рекомендуем либо периодически менять аудиторскую компанию, либо требовать смены выходящих к вам аудиторов - со временем у проверяющих «замыливается глаз», и они могут не увидеть каких-то моментов. Часто менять аудиторов также не рекомендуем, поскольку выход на проверку в новую компанию требует от аудиторской организации повышенных трудовых и временных затрат, а кроме того понимание специфики бизнеса повышается с каждой последующей проверкой, и они становятся более эффективны. Оптимальный период для ротации – от 3 до 5 лет.
Выбранную аудиторскую организацию необходимо утвердить на общем собрании участников (акционеров) вашей компании (ст.65.1, п.2 ст.65.3 Гражданского кодекса РФ, ст.48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст.33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если это не сделать, договор может быть признан судом недействительным.
В ООО полномочиями по утверждению аудитора могут быть переданы уставом общества совету директоров (ст.32 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В акционерных обществах это возможно только если число голосующих акционеров менее 50 (ст.64 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Однако в обществе с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее 50 устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров (пункт 1 статьи 64 Закона N 208-ФЗ).
Аудитор хозяйственного партнерства утверждается при учреждении партнерства (ст. 8 Федерального закона от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах").
В жилищных кооперативах утверждение аудитора относится к компетенции правления кооператива (ст. 42 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах").
В определенных случаях выбор аудиторской компании осуществляется по результатам открытого конкурса (п.4 ст.5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"). В частности, это касается заключения договора на проведение обязательного аудита организаций с долей госучастия более 25%.
Что проверить в договоре на аудит
Заказчиком по договору на аудит может быть как сама организация, где проводится аудиторская проверка (аудируемое лицо), так и ее собственник или государственный орган (в зависимости от вида проверяемой компании и целей аудита).
Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности был разработан еще в 2014 году Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ для применения при организации и проведении открытых конкурсов по выбору поставщика аудиторских услуг.
При его применении важно учитывать, что при заключении договора после 01.01.2017 аудиторская организация обязана проводить проверку в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), в той части, в которой они не противоречат Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». МСА в частности регламентируют контроль качества аудиторской проверки, планирование аудита, аудиторские процедуры, оценку системы внутреннего контроля аудируемой организации, рассмотрение аудитором недобросовестных действий и ошибок, принципы формирования позиции аудитора и аудиторского заключения.
В широком смысле предмет договора на аудит включает в себя и сам процесс проверки, и ее результат, которым формально является аудиторское заключение. При согласовании предмета договора аудиторская организация руководствуется п. 10, 11 МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий". Сюда входят цель и объем аудита бухгалтерской отчетности, обязанности аудитора, а также формы и содержание заключений и отчетов по результатам проверки.
При формулировке предмета договора указывается, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях (в ином случае суд может признать, что что предметом договора является оказание сопутствующих аудиту услуг, а, следовательно, составленный аудитором документ не имеет статуса аудиторского заключения).
Отметим, что аудит не подразумевает проверку 100% первичных документов и бухгалтерских записей. Критерии существенности при формировании аудиторской выборки и оценке выявленных искажений бухгалтерской отчетности определяются аудиторской организацией и, как правило, раскрываются в отчете по проверке (письменной информации).
В письменной информации аудитор сообщает свою позицию и сведения по значимым вопросам, выявленным в ходе аудита, в том числе касающимся учетной политики, обнаруженных ошибок, полноты раскрытия информации в отчетности (п. 16, 19 МСА N 260). Предоставление аудиторской организацией отчета по результатам проверки не заменяет собой аудиторское заключение. Кто является получателями письменной информации, указывается в договоре (как минимум это лицо, отвечающее за корпоративное управление (ЛОКУ) и руководство аудируемой организации).
В договоре указывается отчетный период (за который проводится проверка), сроки самой проверки и сроки предоставления заказчику результатов проверки (аудиторского заключения и письменной информации).
На этапе согласования условий договора на аудит стороны, как правило, определяют состав аудиторской группы (общее количество аудиторов, необходимость привлечения экспертов и т.п.), а также организационные моменты проверки (предоставление «посадочных мест», обеспечение аудиторов оргтехникой, доступ в учетную базу и т.п.). При необходимости существенные договоренности включаются в договор (или приложение к нему).
Заказчик вправе высказать свои пожелания в отношении объема выборки, необходимости проверки отдельных типов операций или сделок, или углубленного анализа налогового учета. По договоренности с аудитором они могут быть включены в техзадание к договору на аудит, либо оформлены отдельным договором на оказание сопутствующих аудиту услуг.
Отметим, что заказчик, за исключением установленных законодательством случаев, не вправе устанавливать аудитору ограничения, связанные с проведением проверки (в частности ограничивать объем аудиторской выборки, отказывать в предоставлении информации, запрошенной аудитором и т.п.), поскольку это чревато отказом аудиторской организации от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 7 МСА 210).
Как подготовиться к проверке
До начала аудиторской проверки необходимо завершить все процедуры, предшествующие подготовке годовой бухгалтерской отчетности:
- проверить наличие первичных документов под все отраженные в учете операции (и качество их оформления);
-списать или уценить неликвид, сформировать резервы под обесценение активов (МПЗ, финвложения, НМА);
- уточнить величину отраженных в учете оценочных обязательств (в частности по отпускам);
- свериться с дебиторами и кредиторами, списать безнадежные долги;
- провести инвентаризацию активов и обязательств (в идеале аудитор должен присутствовать при инвентаризации);
- выполнить реформацию баланса (отразить заключительные записи по закрытию счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Если бухгалтерская отчетность к приходу аудиторов еще не подписана руководителем компании, сформируйте ее предварительный вариант (ряд аудиторских компаний допускают такую ситуацию). Однако не позднее последнего дня аудиторской проверки вы должны передать аудиторам подписанный надлежащим образом комплект бухгалтерской отчетности (в количестве экземпляров соответствующем необходимому количеству экземпляров аудиторского заключения).
Аудиторская проверка сопряжена с направлением аудиторской организацией запросов различного содержания. Обязательство отвечать на них предусмотрено как российским законодательством, так и МСА. Запросы могут направляться в адрес как самой аудируемой компании, так и иным лицам (в частности о подтверждении величины отраженных в учете обязательств в банки, где у вас открыты счета или заключены договора факторинга, вашим контрагентам и т.д.). Часть запросов аудиторы направляют заранее, до выхода на проверку, часть - уже во время проверки. От того, как оперативно получатели отреагируют на запросы, могут зависеть сроки завершения проверки. В отдельных, особо запущенных случаях, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности (вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства).
Запрашиваемые аудиторами в ходе проверки документы важно предоставлять своевременно и в оригиналах (иногда по соглашению с аудитором могут использоваться заверенные копии). В противном случае аудитор может принять решение о выражении мнения с оговоркой (в связи с ограничением объема аудита) или отказаться от выражения мнения (в зависимости от существенности влияния на бухгалтерскую отчетность невыявленных искажений).
Это касается не только бухгалтерской документации, но и организационно-распорядительных документов, кадровых документов, учредительных документов, финансовой и аналитической информации, коммерческой переписки, документов по производству (технологических карт, схем бизнес-процессов, сертификатов и т.п.) Аудитор самостоятельно определяет состав и объем запрашиваемой информации и документов. Зачастую еще до выхода на проверку аудиторская компания направляет в компанию перечень основных документов, которые могут потребоваться аудиторам. Также могут согласовываться графики предоставления запрошенных документов в зависимости от принятого аудитором плана проверки.
Если аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации, он вправе провести выборочную проверку фактического наличия имущества на момент проверки. Отказать или препятствовать в этом аудируемая организация не вправе.
Что касается исправления ошибок, выявленных аудиторами, то на практике подход аудиторских компаний различается. Крупные аудиторские компании обычно не сообщают о замечаниях до окончания проверки - о своих ошибках вы узнаете из письменной информации. Аудиторы среднего и небольшого масштаба часто более лояльны и разрешают вносить корректировки в учет в ходе проверки, при этом кто-то указывает в письменной информации, что ошибка была выявлена в ходе проверки и исправлена аудируемой организацией, кто-то исправленные ошибки в отчет по проверке не включает. Если для вас важно не только хорошее заключение, но и содержание отчета по проверке, мы рекомендуем уточнить у вашего аудитора, какого подхода он придерживается, еще до заключения договора на аудит.
Если, по мнению аудитора, бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, вы получите «положительное» аудиторское заключение, подтверждающее что отчетность вашей компании достоверна.
Если аудитор выявил существенные искажения, он вправе выдать отрицательное заключение, заключение с оговоркой или с отказом от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 5 МСА 705). Отметим, что выдача отрицательного заключения или отказ от выражения мнения не являются основанием для отказа аудируемой компании от подписания акта оказанных услуг и их оплаты, это подтверждают и суды.
Полученное аудиторское заключение аудируемая компания направляет в орган статистики вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Если заключение вы получили позже, чем отправили бухгалтерскую отчетность, заключение нужно сдать в статистику не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Поэтому сейчас не обязательно проводить аудиторскую проверку строго до конца марта, но и откладывать ее на конец года мы также не рекомендуем.
В налоговый орган представлять аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью не нужно, поскольку оно не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.14 Федерального закона "О бухгалтерском учете", Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).
Информацию о результатах обязательного аудита заказчику (аудируемой организации) необходимо внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (п.6 ст.5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"). Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами (Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2016 N ИС-аудит-4). Сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре являются открытыми и общедоступными, в том числе размещаются в интернете (https://fedresurs.ru/).