Как изменится ндс в году. Какой ставкой НДС облагаются товары и услуги? НДС к возмещению

В течение всего 2018 года по сложившейся традиции в налоговое законодательство (в т.ч. - в Налоговый кодекс РФ) внесли кучу изменений, одни из которых уже действуют, другие - вступают в действие с 1 января 2019 года или в течение 2019 года.

На какие же из них стоит обратить особое внимание представителям малого и среднего бизнеса?

Предлагаем обзор самых существенных изменений:

Краткий обзор изменений налогового законодательства с 01.01.2019

Подробный обзор изменений налогового законодательства в 2018 - 2019 году:

Изменения налогового законодательства в 2019 году

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности в 2019 году

С 01.01.2019:

    при просрочке уплаты налога пени надо считать иначе (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ):

    • пени не могут быть больше недоимки, на которую их начисляют. Сейчас такого ограничения нет;

      пени нужно начислять и за день, когда недоимку погасили. Сейчас его в расчет брать не надо.

    Приказом Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595 установлены коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:

    для целей применения НДФЛ - 1,729;

    для исчисления ЕНВД - 1,915;

    для налога на имущество ФЛ - 1,518;

    для целей уплаты торгового сбора - 1,317;

    для применения ПСН - 1,518.

    с 30.09.2018 уведомление об уплате налогов физическому лицу (не ИП), которое не зарегистрировано на территории РФ по месту жительства , направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка) (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

    физ. лицо может уплатить налоги единым налоговым платежом, перечисляемом по желанию физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства в счет предстоящего исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (НИФЛ) (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

    физические лица могут уплачивать налоги через МФЦ (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

    в случае уплаты налогов физическими лицами через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, а также через МФЦ плата за прием денежных средств и их перечисление в бюджетную систему не взимается (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

С 15.12.2017 упрощается порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа (Федеральный закон от 14.11.2017 № 322-ФЗ "О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса РФ"): заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение 3 лет.

Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 на 2018 год утверждены коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:

    для целей применения НДФЛ - 1,686;

    для исчисления ЕНВД - 1,868;

    для налога на имущество физических лиц - 1,481;

    для целей уплаты торгового сбора - 1,285;

    для применения ПСН - 1,481;

    для целей применения УСН - 1,481.

Изменения по НДС в 2019 году

tax free

С 01.01.2018 в России заработает система "tax free" (Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ вводит статью 169.1 НК), но жители Белоруссии, Армении, Казахстана и Киргизии не смогут воспользоваться таким правом. Кроме того, вернуть НДС нельзя будет при покупке подакцизных товаров, например, алкоголя и сигарет . Для получения возврата уплаченного в России НДС гражданину другого государства необходимо будет в течение суток приобрести товары на сумму не менее 10 000 рублей, а при выезде из страны – предъявить таможенникам покупки, чек tax free и загранпаспорт. Таможенный орган при соблюдении данных условий должен поставить на чеке соответствующую отметку. За компенсацией суммы налога гражданин иностранного государства может обратиться в течение одного года со дня приобретения товаров в российском магазине, при условии их вывоза в течение трех месяцев со дня приобретения. Вернуть налог можно будет безналичным способом, отправив письмо с чеком и отметкой таможенной службы в магазин, либо наличными через оператора системы tax free в аэропорту.

Изменения по НДФЛ в 2019 году

С 01.01.2019:

    с полевого довольствия свыше 700 рублей уплачивается НДФЛ (п. 3 статьи 217 НК)

    коэффициент-дефлятор по НДФЛ на 2019 год - 1,729 (Проект Приказа Минэкономразвития).

    не платится НДФЛ с продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, которые физ.лица использовали в предпринимательской деятельности (Федеральные законы от 27.11.2018 № 424-ФЗ и № 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

    Важным условием освобождения таких доходов от налогообложения остается соблюдение минимального предельного срока владения данным имуществом - три или пять лет (до 01.01.2019 такие доходы облагались НДФЛ во всех случаях).

    При продаже имущества, которое было в собственности менее установленного срока владения, необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.

    Однако с 1 января и эту сумму можно уменьшить, применив имущественный налоговый вычет . Так, доход, полученный налогоплательщиком уже в 2019 году, может быть уменьшен на сумму фактических и документально подтвержденных расходов (в т.ч. до 2019 года), связанных с приобретением этого имущества, за вычетом ранее учтенных расходов при применении специальных налоговых режимов или в составе профессиональных налоговых вычетов.

27.11.2017 вступил в силу закон, устанавливающий п. 41.1 ст. 217 , п. 2 ст. 217.1 , пп. 2 п. 2 ст. 220 , пп. 17 п. 1 ст. 333.35 НК налоговые льготы для жителей г. Москвы, участвующих в программе реновации (действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.08.2017):

    от НДФЛ освобождены доходы, полученные в рамках программы реновации (жилые помещения (доли в них) и денежное возмещение);

    установлен порядок определения срока владения недвижимостью при продаже жилья, предоставленного в рамках реновации (срок нахождения в собственности продаваемого жилья включает в себя срок владения освобожденным жильем);

    доходы от продажи не облагаются НДФЛ, если жилье находилось в собственности 3 года и при этом освобождаемое жилье было получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника, в результате приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением;

    можно уменьшить доходы от продажи на расходы на покупку (создание) освобождаемого жилья;

    владельцы освобождены от госпошлины за регистрацию прав на предоставленное в рамках реновации жилье.

Изменения по налогу на прибыль с 1 января 2019 года

    Дивидендами признается доход в виде имущества, который получен участником при выходе из организации либо при ее ликвидации (п. 1 ст. 250 НК РФ). Доход при этом определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества и фактически оплаченной стоимостью акций, а само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).

    Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации он в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0%.

    В остальных случаях ставка по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%. По дивидендам, полученным зарубежной компанией по акциям российских организаций, а также по дивидендам от участия в капитале организации в иной форме - 15%.

    Если же участник организации получил убыток при ликвидации компании либо при выходе из нее, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату ликвидации организации или выхода из нее. Такой убыток учитывается (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ) в составе внереализационных расходов.

Изменения по УСН в 2019 году

Коэффициент-дефлятор по УСН на 2019 год - 1,518 (Проект Приказа Минэкономразвития).

    коэффициент-дефлятор для УСН равен 1,481;

    некоторым организациям, применяющим УСН, придется иначе считать долю доходов для пониженного тарифа страховых взносов: 27.11.2017 опубликован закон, корректирующий правила п. 6 ст. 427 НК РФ о расчете доли доходов для признания вида деятельности организации основным. В нем указано, что поправки касаются правоотношений, возникших с 1 января 2017 года. Однако для некоторых компаний они являются ухудшающими. Значит, для этих компаний поправки обратной силы не имеют и должны применяться начиная с периодов 2018 года;

Новые формы НДС-документов

С 1 октября формы счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), книги покупок и продаж, а также доплисты к ним дополнены новыми строками и графами.

Идентификатор госконтракта указывается при наличии
Уточняется, что идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) указывается в строке (8) счета-фактуры лишь при наличии. Напомним, что счет-фактура содержит данный реквизит с 01.07.2017.

Новая графа «Код вида товара»
Форма счета-фактуры дополнена графой 1а «Код вида товара», в которой указывается код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Этот реквизит обязателен при экспорте товаров в государства ЕАЭС. При отсутствии данных ставится прочерк. Соответственно новой графой дополнены корректировочный счет-фактура и книга продаж (графа 3б).

Новые правила при заполнении адреса
По тексту Постановления внесены правки в указание адресов. Так, в строке (2а), (6а) счета-фактуры указывается адрес (для юридических лиц) согласно ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, или место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП. Данные изменения распространяются и на посредников, экспедиторов, застройщиков и заказчиков с функциями застройщика.

До правок указывалось место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства ИП. Поэтому, если в учредительных документах организации указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» в настоящее время необходимо отразить данные сведения. А с 1 октября нужно будет отражать все элементы адреса.

Такие как почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, названия населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпуса. Отметим, что налоговики и ранее указывали на необходимость указывать полный адрес (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654).

Регистрационный номер таможенной декларации
По тексту Постановления № 1137 графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заменена на «регистрационный номер таможенной декларации». Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Кроме того, эта графа будет заполняться в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Соответствующие правки внесены также в книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним.

В частности, в книге продаж с 1 октября появится новая графа 3а, где указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Т.е. данную строку книги продаж должны заполнять только «калининградцы».

Дополнительная информация в корректировочном счете-фактуре
Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы документа. Для этого применяются дополнительные строки и графы. Отметим, в самом счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры. Аналогичной нормы по отношению к заполнению корректировочного счета-фактуры Постановление № 1137 не содержало.

Правила заполнения счетов-фактур

Установлены правила заполнения счетов-фактур для экспедиторов, застройщиков, заказчиков.

Для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени определены правила заполнения счетов-фактур. Эти правила отличны от правил, применяемых посредниками (комиссионерами, агентами).

При заполнении строк
Экспедиторы и застройщики в отличие от комиссионеров и агентов перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов и инвесторов от своего имени и указывают реальную дату выставления счета-фактуры. Т.е. в строке 1 «Порядковый номер и дата составления...» указывают свой номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Тогда как посредники указывают свой номер и дату из счета-фактуры продавца.

В строке 2 «Полное или сокращенное наименование продавца...» указывается наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика-застройщика).

Соответствующие правки внесены также в иные строки счета-фактуры, где отражаются реквизиты продавца (ИНН/КПП, адрес).

Посредники указывают продавца товаров (работ, услуг).

В строке 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа..» указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором (застройщиком) продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, (застройщику) через знак «;» (точка с запятой). То есть, данная строка будет заполнена, если при приобретении для клиентов или инвесторов товаров (работ, услуг) экспедитор или застройщик перечисляли авансы продавцам товаров (работ, услуг).

При заполнении табличной части
ЗАСТРОЙЩИКИ (заказчики-застройщики), приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают в отдельных позициях наименования выполненных строительно-монтажных работ (СМР), а также товаров (работ, услуг), из счетов-фактур, выставленных продавцами.

В графах 2 - 11 счета-фактуры они указывают в отдельных позициях:

  • суммарные данные счетов-фактур подрядчиков по СМР, в доле, предъявленной застройщиком инвестору.
  • суммарные данные счетов-фактур поставщиков по товарам (работам, услугам) в соответствующей доле.

ЭКСПЕДИТОРЫ, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), в отдельных позициях по каждому продавцу. В случае «перевыставления» счетов-фактур на авансы экспедитор также указывает наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.

В графах 2 - 11 счета-фактуры в отдельных позициях необходимо указать соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной экспедитором покупателю (клиенту).

Ныне действующей редакцией Постановления № 1137 не предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры застройщиком, выполняющим функции организатора строительства силами подрядных организаций, а также экспедиторами при организации перевозки.

Поэтому экспедиторам и застройщикам приходилось пользоваться разъяснениями Минфина РФ, которые, кстати, почти не отличаются от правил, которые вступят в силу с 01.10.2017 г. (письма Минфина России от 01.11.2016 № 03-07-09/63831, от 15.04.2015 № 03-07-09/21339, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Изменения в Правила ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения Журнала привели в соответствие нормам НК РФ.

Уточнено:

  • Журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а также на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика. Это правило распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся таковыми (например, спецрежимников). А также на лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.
  • экспедиторы (налогоплательщики НДС и не являющиеся таковыми) ведут Журнал только в случае приобретения от своего имени товаров (работ, услуг), стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, когда доходом признается только сумма вознаграждения экспедитора.
  • в Журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками-застройщиками) комитенту (принципалу, инвестору и т.д.) на сумму своего вознаграждения.

Указано, в каких случаях посредникам не нужно вести Журнал
Журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС, если в соответствии с письменным согласием сторон сделки посредник не выставляет в их адрес счета-фактуры. А также посредниками, являющимися налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ, т.е. при реализации ими на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ.

Установлены новые правила регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в Журнале

В части 1 (выставленные счета-фактуры) Журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

В части 2 (полученные счета-фактуры) Журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные от комитентов (заказчиков, продавцов).

Данное правило действует и в случае поступления счета-фактуры после завершения истекшего налогового периода, в котором посредником был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления декларации за налоговый период или срока представления Журнала посредниками (экспедиторами) на спецрежимах.

В тоже время в п.12 обновленных Правил ведения Журнала установлено, что если в текущем налоговом периоде обнаружен факт отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде, либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (п.12 Правил ведения журнала в ред. с 01.10.2017 г.).

Таким образом, можно сказать, что при своевременном получении счетов-фактур (т.е. до сдачи отчетности по НДС) или в случае, когда посредник забыл зарегистрировать полученные счета-фактуры в Журнале (в этом случае период получения счетов-фактур значения не имеет), при заполнении Журнала следует ориентироваться на дату счета-фактуры. Т.е. полученные и выставленные счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале того периода, к которому относится дата счета-фактуры.

Закреплен порядок внесения изменений в Журнал (в том числе после завершения налогового периода).

До внесения поправок в Постановление № 1137 порядка внесения изменений в Журнал не было

При получении исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) его регистрация производится в Журнале за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом данные по первоначальному счету-фактуре аннулируются. Т.е. в новой строке Журнала делается запись о неправильно заполненном счете-фактуре с указанием отрицательных числовых значений, и в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (с положительным значением).

При выявлении ошибочной регистрации счета-фактуры в прошлом периоде необходимо аннулировать (с отрицательным значением) соответствующие записи в новой строке Журнала за период, в котором произошла ошибочная регистрация.

При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, как уже говорилось, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления. Уточненные данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Нюансы регистрации счетов-фактур посредниками (экспедиторами, застройщиками)
Установлен порядок регистрации счетов-фактур в случаях, когда посредники (застройщики, экспедиторы) приобретают товары (работы, услуги) для себя и своего клиента или для нескольких клиентов, получая один счет-фактуру. А также в случаях выставления покупателю одного счета-фактуры на свои и комиссионные товары (работы, услуги) или при выставлении одного счета-фактуры при реализации товаров, принадлежащих нескольким клиентам.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ комиссионером (агентом):

    собственных товаров (работ, услуг) и товаров (работ, услуг) клиентов
    Посредник регистрирует выставленный счет-фактуру в Журнале выставленных счетов-фактур, указывая в графе 14 «Стоимость товаров (работ, услуг)..» полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

    При регистрации этого счета-фактуры в книге продаж посредник укажет в графе 13б «Стоимость продаж...» полную стоимость товаров (работ, услуг), из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 17 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

  • товаров (работ, услуг) двух и более комитентов (принципалов)
    Комиссионер (агент) в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному ему комитентом (принципалом). Соответственно, в графе 15 указывается НДС по каждому счету-фактуре комитента (принципала).

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком-застройщиком) от своего имени товаров (работ, услуг):

  • для двух и более комитентов (заказчиков, инвесторов)
    В при регистрации выставленного им счета-фактуры в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавцов в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору и т.д.), а в графе 15 «Сумма НДС..» указывает НДС из графы 8 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору).
  • для собственных нужд и для комитента (инвестора, заказчика)
    В графе 14 Журнала полученных счетов-фактур необходимо указывать полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры продавца. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

Соответственно при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок посредник (в т.ч. экспедитор и застройщик) в графе 15 укажет полную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 16 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Регистрация документов при невыставлении счетов-фактур

Напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. ФНС и Минфин разъясняли, что в этом случае в книге продаж продавец регистрирует первичный документ, либо сводный документ по всем отгрузкам и авансам за месяц или квартал.

Теперь прописано, что при получении аванса от вышеуказанных лиц продавец в книге продаж регистрирует платежно-расчетный документ или документ, содержащий суммарные (сводные) данные по авансам, полученным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «е» п.7 Правил ведения книги продаж в ред. с 01.10.2017 г.).

При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) в книге продаж также регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При налоговом вычете «авансового» НДС в книге покупок продавец регистрирует документ, ранее зарегистрированный им в книге продаж при получении аванса.

Кроме того, поправками введена процедура регистрации первичных корректировочных документов при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) лицам, которым не выставляются счета-фактуры. Здесь принцип такой. Продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) в книге покупок регистрирует первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг) или сводный корректировочный документ за месяц или квартал. Соответственно при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) продавец зарегистрирует такие документы в книге продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур

Прописан порядок заполнения граф 9 «Наименование продавца» и 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок и граф 7 «Наименование покупателя» и графы 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж при корректировке стоимости ранее отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг у покупателя и продавца.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец регистрирует в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру. При этом, в графе 9 «Наименование продавца» указывает свои данные (строка 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца (строка 2б).

При регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок продавец в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП покупателя (строка 3б).

В сою очередь покупатель в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру, где в графе 7 «Наименование покупателя» указывает свое наименование из строки 3 «Покупатель» корректировочного счета-фактуры. В графе 8 - ИНН/КПП покупателя. А при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП продавца.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП покупателя.

В сою очередь покупатель при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца.

Другие изменения в Правила ведения книги покупок

Уточнено, что графа 10 «ИНН/КПП продавца» не заполняется при отражении в книге покупок данных:

  • по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
  • по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
  • по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
  • по Заявлению о ввозе товаров из ЕАЭС.

Уточнены правила регистрации таможенных деклараций и Заявлений об уплате косвенных налогов. При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)...» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает при отражении в книге покупок стоимости импортных товаров в графе 15 указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо от 20.09.2016 № СД-4 3/17657@).

А при ввозе товаров с территории государств ЕАЭС в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) регистрируются в периоде до внесения исправлений. Из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Фактически это означает, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

При неденежных авансах счета-фактуры регистрируются в книге покупок . Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов. Следовательно, претензий к вычетам больше не будет. Сейчас они также маловероятны, поскольку Пленум ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 указал на правомерность вычета при таких расчетах.

Урегулированы вопросы регистрации счетов-фактур по приобретаемым для экспортных операций товарам (работам, услугам). В отношении сырьевых товаров, а также товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016, и товаров (работ, услуг) по иным операциям, облагаемым по ставке 0%, порядок принятия к вычету НДС и регистрации счетов-фактур прежний. Счета-фактуры, полученные от продавцов по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы.

Другие изменения в Правила ведения книги продаж

Уточнено, что графа 8 «ИНН/КПП» не заполняется при отражении следующих данных:

  • по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
  • по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
  • по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по авансам и по отгрузкам.

Хранение НДС-документов

Урегулированы вопросы хранения документов, применяемых для исчисления и вычетов НДС. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не направляются покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий квартал.

Кроме того, приведен подробный перечень документов, которые должны храниться в течение 4 лет. А именно:

  • документы, используемые в посреднических операциях, а также выставленные экспедиторами (застройщиками);
  • таможенные декларации или их копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС - в отношении импортных товаров;
  • заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии - в импортных товаров из ЕАЭС;
  • заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении гостиничных услуг и перевозки в период служебной командировки работников;
  • документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, где указан НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;
  • первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
  • первичные документы (суммарные или сводные документы), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

Какие изменения по НДС с 1 июля 2017 года утверждена на уровне законодательства? Какие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ в части порядка возмещения НДС? По каким формам с 1 июля выставлять счета-фактуры? О самом главном вы можете узнать, если прочитаете этот обзор. Также вы сможете скачать бланки новых документов, связанных с НДС.

Изменение 1: заявительный порядок возмещения НДС

С 1 июля 2017 года законодатели расширили перечень организаций, которые вправе использовать заявительный порядок возмещения НДС. Напомним, что заявительный алгоритм возмещения НДС основывается на том, что возврат суммы, заявленной в декларации по НДС, происходит еще до завершения камеральной налоговой проверки декларации. Заявительный порядок возмещения НДС еще называют «упрощенным порядком возмещения».

С 1 июля 2017 года возмещать налог в заявительном порядке смогут те, у кого обязанность платить НДС обеспечена поручительством (подп. «а» ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Если в будущем возмещение окажется необоснованным, то поручитель будет обязан компенсировать бюджету расходы. Таким образом, риски, связанные с возмещением, берет на себя поручитель. Однако, заметим, что с 1 июля 2017 года в НК РФ будут прописаны конкретные требования, которым поручитель должен соответствовать, а именно:

  • поручителем может являться российской организацией;
  • совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей;
  • сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
  • поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Изменение 2: срок действия договора поручительства

С 1 июля 2017 года срок действия договора поручительства для заявительного порядка возмещения НДС, о котором мы сказали выше:

  • должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;
  • не может быть более одного года со дня заключения договора поручительства.

Соответствующие поправки предусмотрены подпунктом «г» пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Заметим, что до этого изменения срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев.

Не упустите

После того, как сдана декларация по НДС к возмещению, договор поручительства должен действовать еще как минимум 10 месяцев. Это правило действует с 1 июля 2017 года.

Изменение 3: восстановление НДС при получении субсидий

Восстанавливать НДС с 1 июля 2017 года потребуется налогоплательщикам независимо от того, из какого бюджета они получили субсидии на возмещение расходов. При этом сам порядок восстановления и учета восстановленной суммы налога остался прежним. Поправки предусмотрены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Заметим, что прежде НДС восстанавливали, если субсидия поступила исключительно из федерального бюджета. Проиллюстрируем суть изменения в таблице:

Поправка
Было Стало
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случая получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог) , связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

То есть, смысл новшества в том, чтобы ввести обязанность восстановления НДС в случае выделения субсидий (на покрытие ранее осуществленных затрат) из любого бюджета (местного, областного, федерального).

Момент возникновения обязанности восстановления НДС определен абз.4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ как квартал, в котором субсидия получена. Поэтому в целях восстановления НДС не имеет значения, когда налогоплательщик принял покупки (товары, работы, услуги) к учету и (или) оплатил их поставщику (подрядчику, исполнителю). НДС восстанавливается в том квартале, в котором денежные средства субсидии зачислены на счет налогоплательщика.

Стоит заметить, что измененная формулировка подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ по-прежнему содержит слова «с учетом налога». Следовательно, если субсидия будет выделена без учета НДС и зачислена на расчетный счет после 01.07.2017, то у налогоплательщика не возникнет обязанности восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС. Иными словами, с 1 июля 2017 гола избежать обязанности восстановления НДС можно будет только если в документах на выделение субсидии будет сказано, что сумма субсидии не включает в себя НДС.

Изменение 4: льготы при реализации медицинских изделий

В соответствии пунктом 2 статьи 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Данные изделия перечислены в разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Начиная с 2017 года освобождение этих изделий от обложения НДС осуществляется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

С 1 июля 2017 года будет разрешено подтверждать право льготы не только регистрационным удостоверением на медицинское изделие, но и регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения (медицинскую технику).

С 1 июля 2017 года, чтобы применить льготу или 10-процентную налоговую ставку при реализации медицинских изделий, в ИФНС можно сдать регистрационное удостоверение медицинского изделия. При этом такое удостоверение должно быть оформлено либо по правилам ЕАЭС, либо по законодательству РФ.

Стоит заметить, что одна из поправок в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, довольно спорная. Ведь с 1 июля 2017 года полное освобождение от обложения НДС распространяется на любое медицинское изделие, а не только на важнейшие и жизненно необходимые. Поэтому не вполне понятно, к каким именно медицинским изделиям будет применяться ставка НДС в размере 10%. Дело в том, что согласно в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка 10% применяется к медицинским изделиям, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но, получается, что под действие нулевой ставки подпадут все медицинские изделия. Что имели в виду законодатели?

Изменение 5: новый реквизит в счете-фактуре

С 1 июля 2017 года в счете-фактуре необходимо указывать идентификатор государственного контракта, договора, соглашения (если они заключены). Для этого в счете-фактуре появилась новая строка «8». В нее нужно внести идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал. Корректировочный счет-фактура, в свою очередь, с 1 июля 2017 года дополняется новой строкой 5 с аналогичным названием.

Поправки по НДС с 1 июля: обзорная таблица

НДС с 1 июля 2017 года: изменения
Расширили возможности для применения заявительного порядка возмещения НДС (по договору поручительства).
Изменили срок действия договора поручительства (он должен действовать еще как минимум 10 месяцев с момента сдачи декларации по НДС).
Ввели обязанность восстановления НДС в случае выделения субсидий (на покрытие ранее осуществленных затрат) из любого бюджета (местного, областного, федерального).
Уточнили порядок получения льгот при реализации медицинских изделий.
Изменили формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.
Электронные счета-фактуры допускается формировать по единому формату.

», апрель 2017

В 2017 г. должна вступить в силу редакция Постановления Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137 о порядке применения счетов-фактур, а также изменится форма декларации по НДС. Все это нужно учесть уже при подготовке отчетности за I квартал.

Изменения по НДС в 2017 г.

Изменения по НДС, вступившие в силу в 2017 г. , можно считать локальными:

    Изменения в перечне льгот.

    Эти изменения связаны с многочисленными спорами в судебной практике. Поэтому перечень льгот решено было уточнить, в связи с чем с 2017 г.:

    • не подлежат налогообложению операции по выдаче поручительств и гарантий для небанковских организаций;

      не подлежат налогообложению услуги третейских судов для узкого круга лиц (подобную операцию следует отражать в 7 разделе декларации);

      не подлежит налогообложению передача прав в рамках спортивных соревнований (например, Формула 1).

    Изменения, связанные с поручительством.

    Теперь можно получить ускоренное возмещение НДС (за 10-12 дней). Для этого нужно предоставить банковскую гарантию, при этом до окончания ее срока должно быть не менее 10 месяцев со дня подачи декларации. А с 1 июля 2017 г. можно для ускорения сроков предоставить поручительство. Поручителем может быть солидная организация, одним из признаков которой является сумма уплаченного НДС не менее 7 млрд руб. за три последних года. При подаче Декларации со II квартала 2017 г. с договором поручительства можно получить ускоренное возмещение.

    Изменение в отражении субсидий из бюджета.

    С 1 июля 2017 г. сумма налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного за счет субсидий всех уровней бюджета, к вычету не принимается, т.к. субсидии выделяются без НДС. Но если ранее покупка была с НДС и налог приняли к вычету, а затем сумму покупки компенсировали за счет субсидии, то налог необходимо восстановить.

    Изменения в сфере РЖД.

    С 1 января 2017 г. услуги по перевозке облагаются ставкой 0% (ранее было 10%). Ожидается, что это поможет РЖД инвестировать прибыль в собственное производство.

    Изменение налогообложения в сфере электронных услуг.

    Федеральный закон № 244-ФЗ от 03.06.2016, в котором прописано налогообложение в сфере электронных услуг, вступил в силу от 1 января 2017 г. Иностранные компании платят НДС при оказании услуг только в адрес физических лиц (но не индивидуальных предпринимателей). Но если это передача права на основании лицензионного договора юридическому лицу, то тогда юрлицо является налоговым агентом и, соответственно, уплачивать НДС нужно (при этом возможно, что в этом случае будут полагаться льготы, поэтому необходимо посмотреть список операций, облагаемых льготами, в п.1 ст. 174.2 НК РФ).

Также обратите внимание, что с 2017 г. организациям, которые отправляют отчетность по НДС в электронном виде, отвечать на требования из налоговой тоже необходимо только в электронном виде. Непредставленные вовремя пояснения в налоговую будут облагаться штрафом. В два раза увеличатся пени за неуплату налога и сбора.

Новая Декларация по НДС

Декларация по НДС утверждена приказом УФМС РФ от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696 и вступила в силу 12 марта 2017 г. Это означает, что Декларацию по новой форме нужно сдавать уже с I квартала 2017 года. Однако, если нужно подать уточненную Декларацию, ее необходимо сдавать в той форме, которая действовала в периоды первичной декларации. Существенно Декларация не изменилась, а большая часть изменений коснулись Калининградской области (так как при вывозе товаров из Калининграда действует особый режим исчисления НДС).

Рассмотрим подробнее изменения в форме Декларации.

    В вычетах Раздела 3 появилась строка 125, данные которой связаны со строкой 120. В ней выделяется сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями, застройщиками при проведении работ по капитальному строительству. В ранних формах была эта строка, затем ее убрали из-за ненадобности, теперь восстановили, так как эти данные оказались необходимыми для аналитики. Ее заполняют инвесторы, которым генеральные подрядчики или застройщики предъявляют суммы НДС, которую принимают к вычету. Генподрядчик, которому субподрядчики предъявляют НДС, эту строку не заполняет, так как строительство – это его обычная деятельность.

    В Приложении 1 к Разделу 3 существенно ничего не поменялось. Изменился порядок заполнения и терминология. Поменяли объекты недвижимости на , потому что к объектам недвижимости добавили морские суда, воздушные суда и двигатели к ним, которые являются основными средствами. Исключили адрес, так как все адреса есть в базе налоговой).

    В Разделе 4 и Разделе 6 исключили коды.

    В Разделе 8 Книги покупок изменили Графу 13 «Регистрационный номер таможенной декларации». Раньше были ограничения по количеству знако-мест – размещалось максимум 30 ГТД, теперь ограничений нет и строка 150 заполняется «в столбик».

    В Разделе 9 Книга продаж в Графе 3а «Регистрационный номер таможенной декларации» отражается номер ГТД при отгрузке из Калининградской области в другие регионы РФ (тогда оформляется таможенная декларация, налог уплачивается налоговому органу). Графа 3а соответствует строке 035 Раздела 9.

    В Разделах 10, 11 поменялось только название Граф 10-12.

Новую форму Декларации утвердили, а Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» еще не утверждено и не будет утверждено до 1 апреля 2017 г. Из-за этого налогоплательщики совершают много ошибок при заполнении Декларации: путаются, как отражать ту или иную операцию, ошибаются в кодах операций, как и в каких графах нужно занести запись в Книгу продаж и Книгу покупок.

Рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся в декларации.

Во-первых, ошибки возникают при отражении ввоза товаров импортером через посредника. В ГТД посредник указывает свои данные, которые поступают в ФНС. Импортер в Графе 3 Книги покупок указывает номер ГТД, а Графы 11 и 12 (хотя бы ИНН посредника) заполнить забывает. Таким образом, вычет не может быть проверен.

Изначально посредника просили указывать ИНН импортера в ГТД, но это оказалось не всегда реализуемо. Тогда импортера обязали заполнять Графу 11 «Наименование посредника» и Графу 12 «ИНН посредника» (при этом Графа 11 не всегда выгружается), тогда программа ФНС видит посредника и не отправляет автотребование. Иногда проверка по ИНН делается вручную. Посредник у себя в Журнале ничего не регистрирует, а напрямую отдает импортеру. Чтобы избежать ошибок, при ввозе товара через посредника проставляем код вида операции 20 и указываем в Книге покупок ИНН посредника.

Во-вторых , ошибка при передаче имущества в . Данная ошибка – это ошибка налогового органа (некорректно указано отражение операции в Постановлении № 1137). Продавец обязан восстановить сумму налога, ранее принятого к вычету. При восстановлении продавец регистрирует документ, например, счет-фактуру, которую приняли к вычету ранее, допустимо также указать справку. Покупатель, в свою очередь, регистрирует документ, на основании которого имущество передано в уставный капитал, например, акт сдачи-приемки объекта недвижимости. Когда предоставляется Декларация от покупателя с Книгой покупок, программа ФНС видит запись, но когда проходит сравнения данных с Книгой продаж продавца, то программа уже не видит записи.

Во избежание этой ошибки продавец в Книге продаж должен зарегистрировать акт, который у себя регистрирует покупатель, в котором указана сумма восстановленного налога, и указать код вида операции 01, а не 21, так как это синхронная зеркальная операция. 21 код – это код восстановления, за исключением передачи имущества в уставный капитал (правильный код 01), и восстановление по корректирующему счету-фактуре (правильный код 18).

В-третьих, ошибки часто встречаются в едином корректировочном счете-фактуре. Он выставляется на основании двух и более счетов-фактур, на практике же количество счетов-фактур может превышать сотни, и в основании нереально указать первичные счета-фактуры. Тогда в Графе 3 и Графе 5 Книги покупок указываем номер и дату единого корректировочного счета-фактуры (нельзя оставлять пустоты или прочерки). В Книге покупок ставится код 01, значит, в наименовании продавца указываем контрагента (а не собственную организацию, как с кодом 18). Отражение данной операции будет прописано в новом Постановлении № 1137.

Также в декларации необходимо учитывать следующие изменения, которые еще не утверждены, но должны быть учтены при сдаче декларации за I квартал 2017 г.

Теперь при принятии декларации налоговым органом, автоматически проверяются еще и коды операций, так как разные коды попадают в разные разделы. Поэтому, например, код 14 нельзя будет проставить в Раздел 8 Книги покупок, а код 16 – в раздел 9 Книги продаж.

Изменения в оформлении счетов-фактур

В счете-фактуре обязательно указывается код вида товаров ТН ВЭД, который нужен для контроля вычетов по сырьевым товарам, так как вычет принимается в старом порядке, а при несырьевых товарах – в общем порядке. Код вида товара должен попасть в Книгу продаж в графу 3б (по неутвержденной на данный момент поправке). Сейчас он указывается в таможенной декларации, и в свободном поле счета-фактуры при реализации сырьевой товар в страны ЕС (до момента утверждения поправок).

Изменился порядок заполнения счета-фактуры инвесторами, которые осуществляют строительство через застройщика или экспедитора, который оказывает доставку клиенту. Это сводный . Теперь экспедитор может перевыставлять счета-фактуры, тогда в графе «Продавец» он должен указать себя (после утверждения Постановления № 1137), то же можно осуществлять, если счета-фактуры накапливаются у экспедитора. Застройщик в сводном счете-фактуре в графах 2-11 указывает суммированные данные из всех счетов-фактур, которые получил от продавцов.

Теперь в счетах-фактурах нужно указывать адрес из ЕГРЮЛ, хотя до этого достаточно было указывать адрес из учредительных документов, а в новых учредительных документах указывается только город.

В Журнале учета счетов-фактур, Книге покупок и Книге продаж прописали «сквозные нормы» в случае, если приобретается или реализуется товар через посредников, застройщиков или экспедиторов.

Первый случай. Посредник заключил договор купли-продажи с покупателем и реализует свой товар и товар одного комитента. В этом случае выставляется один единственный счет-фактура и в нем указывается код вида операции 15, он отражается и в Книге продаж, и в Журнале учета счетов-фактур в Частях 1 и 2. В Журнале отражаются только посреднические операции. В Части 1 в Графе 14 указывается стоимость товара из Графы 9 счета-фактуры, в Графе 15 указывается сумма НДС посредника.

В Части 2 Журнала указываем счет-фактуру, полученный от посредника, с кодом вида операции 15, в Графе 15 указываем код вида сделки – 2, и сумму налога, как и в Части 1 Журнала Графа 15. В Графе 14 указываем сумму из Графы 9 счета-фактуры, которую предоставил комитент.

Второй случай. Посредник реализует товары нескольких комитентов, а также свои собственные товары (реализация собственных товаров отражается, как и в первом случае, с кодом вида операции 15 в Книге продаж). В Журнале счетов-фактур в Части 1 Графе 10 прописывается каждый комитент, в Графе 14 указывается стоимость продаж, относящихся к каждому комитенту, а в Графе 15 НДС с Части 2 «Полученные счета-фактуры» переносится в Часть 1. Другими словами, то, что указано в Части 2 Графе 15, переносится в Часть 1 Графу 15, включая весь вычет. Свои товары в Журнале не отображаются.

Покупатель у себя отражает этот счет-фактуру с кодом вида операции 01 и на общую сумму счета-фактуры. При проверке программа будет брать общую сумму у покупателя и сверять ее с Журналом учета счетов-фактур, потом с Книгой продаж посредника. В Книге продаж посредника код вида операции 15, в Графе 7 указан покупатель, в Графе 13б – общая стоимость счета-фактуры, в Графе 14 – стоимость своих товаров, а в Графе 17 –сумма НДС со своих товаров.

Главная ошибка, которую может допустить посредник, это указать в Книге продаж в Графе 13 б только свою сумму, а нужно общую сумму по счету-фактуре.

Третий случай. Посредник приобретает товары для нескольких инвесторов, комитентов, принципалов. Посредник (застройщик) может приобретать товары для строительства несколько лет. Полученные счета-фактуры он отражает в Журнале в Части 2 с кодом вида сделки 1, код операции 13 (если речь идет о строительстве). Потом наступает момент выставить сводный счет-фактуру, то есть полученные счета-фактуры разбивают по инвесторам, и для каждого инвестора выписывается свой сводный счет-фактура. Программа автоматически берет данные из Части 2 Журнала и дробит ее по инвесторам: сколько инвесторов получили услугу/товар от определенного продавца, столько этот счет-фактура будет отражаться в Части 1 у разных инвесторов, где в Графах 14-15 будет сумма дробленная, приходящаяся на конкретного инвестора (в той доле, которая определяется контрагенту).

Посредник приобретает товары для нескольких инвесторов, комитентов, принципалов и часть для себя. В Журнале в части 2 в Графе 14 необходимо указать общую сумму из Графы 9 счета-фактуры, а в Графе 15 – сумму НДС для принципала (в части посреднической деятельности). Сумму налога на товары, приобретаемые на собственные нужды, отражают в Книге покупок в Графе 16 с кодом вида операции 15, в Графе 15 указывают сумму общую из счета-фактуры Графы 9.

При продаже комитенту указываем код вида операции 15, если есть собственный товар, если нет, то код 01 с III квартала 2016 г. Перевыставляем счета-фактуры комитентов, в Графах 10, 11, 12 указываем одного и того же продавца, его ИНН и входящий документ.

Журнал учета счетов-фактур ведут только посредники в части своей посреднической деятельности. Если товар из-за рубежа, то необходимо в Журнале указывать номер ГТД в Графе 4. В Графе 14 отображают стоимость, налоговую базу, в Графе 15 – НДС, который уплатили на таможне.

Исправления в Журнале счетов-фактур

Исправляют Журнал следующим образом: берем ошибочный период и делаем запись со знаком «-», затем запись со знаком «+» с правильным номером или суммой. В Журнале полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются счета-фактуры, полученные до срока сдачи декларации.

В Книге покупок прописали и изменили порядок регистрации исправленных счетов-фактур, но это можно будет применить, когда Минфин утвердит Постановление № 1137. Если продавец исправил счет-фактуру, то он это отражает в дополнительном листе за тот же период, что и первичный документ. А покупатель в дополнительном листе будет делать две записи: со знаком «-», затем запись со знаком «+». В едином корректировочном счете-фактуре указывают контрагента, в обычном корректировочном – себя, так же себя указывают в авансовом счете-фактуре к вычету и при восстановлении покупателем суммы налога к вычету с аванса.

Я выделила 6 главных изменений, на которые необходимо обратить внимание при изучении нововведений.


1. Изменены формы счетов-фактур
и «НДС-регистров»

С 1 октября опять обновили формы счетов-фактур, а также книги продаж, книги покупок и журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Это значит, что даже если нововведения непосредственно не касаются нашей организации, то мы все равно с 1 октября должны применять новые обновленные формы НДС документов. Так, например, в форме счета-фактуры появилась новая графа 1а – код вида товаров. Эту графу должны заполнять только те налогоплательщики, которые отгружают товары в страны Евразийского экономического союза. Все остальные в этих графах ставят прочерки.

Также хочу обратить внимание на новую графу в книге продаж. Это регистрационный номер таможенной декларации. Эта графа, как вы помните, появилась у нас в декларации по НДС в 9-ом разделе и теперь мы понимаем, кто же именно должен заполнять эту графу. В правилах заполнения книги продаж указано, что эту графу заполняют только «калининградцы», т.е. резиденты свободной экономической зоны в Калининграде, которые реализуют товары, при таможенном оформлении которых не был уплачен НДС.

2. Установлен порядок регистрации документов при невыставлении счетов-фактур

Напомню, что налогоплательщики вправе не выставлять счета-фактуры неплательщикам НДС, если на то есть письменное согласие сторон сделки. И Федеральная налоговая служба разъясняла, что в таких ситуациях в книге продаж, а при принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты и соответственно в книге покупок, налогоплательщики вправе регистрировать первичные документы или иные документы, содержащие суммарные показатели по итогам месяца или квартала.

И теперь позиция Федеральной налоговой службы нашла свое отражение в Постановлении Правительства №1137. Т.е. официально с 1 октября будет установлено, что при не выставлении счетов-фактур в книге продаж или в книге покупок регистрируются первичные документы или иные документы, содержащие суммарные данные.

3. Определен порядок перевыставления счетов-фактур экспедиторами и застройщиками

Сразу хочу сказать, что это отдельная тема для разговора и не все здесь ясно и понятно из Постановления.

Единственное, что точно можно сказать, что экспедиторы и застройщики должны выставлять счета-фактуры от своего имени, они присваивают перевыставленным счетам-фактурам свои номера и указывают реальные даты выставления этих счетов-фактур.

4. Установлен порядок ведения Журнала полученных и выставленных счетов-фактур и порядок внесения в него исправлений

Правилами ведения Журнала установлено, что Журнал полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, т.е. комиссионеры и агенты, работающие от своего имени, а также экспедиторы и застройщики, работающие за вознаграждение.

Но самое главное, определено кто не должен вести Журнал. Это:

  • комиссионеры и агенты, которые при реализации товаров не выставляют счета-фактуры неплательщикам НДС;
  • налоговые агенты (п.5 ст.161 НК РФ), являющиеся посредниками иностранных лиц с участием в расчетах и реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Также из правил заполнения Журнала можно сделать вывод, что посредники должны регистрировать полученные и выставленные счета-фактуры в Журналах за тот период, к которому относится дата выставления счета-фактуры (см. п.12 обновленных Правил ведения Журнала). Кроме того, определены правила внесения исправлений в Журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

5. Изменен порядок регистрации исправленных счетов-фактур

В настоящее время, если налогоплательщики не готовы спорить с налоговыми органами и получили исправленный счет-фактуру, им придется убрать с вычетов НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, т.е. представить уточненную декларацию и принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре, т.е. по правильно заполненному только тогда, когда они его получили. Это все потому, что ныне действующее правило не предусматривает регистрации исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги покупок.

С 1 октября эта несправедливость будет устранена и в худшем случае, налогоплательщику, получившему исправленный счет-фактуру придется представить уточненную декларацию только на разницу между суммой вычета до и после внесения исправлений. Т.е. исправленный счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в доп. листе Книги покупок за тот период, когда мы принимали НДС к вычету по неправильно заполненному счету-фактуре.

6. Определен перечень и правила хранения документов

Установлено, что полученные и выставленные счета-фактуры должны храниться в хронологическом порядке, т.е. по дате их получения или по дате их выставления. Также определен перечень документов, которые должны храниться у налогоплательщика. В частности, это заверенные комиссионером, агентом копии счетов-фактур, на основании которых эти посредники перевыставляли счета-фактуры в адрес принципала или комитента.

Есть вопросы по изменениям? Задайте их и в следующем выпуске мы на них ответим!

В этом выпуске мы затронули только шесть самых важных, на наш взгляд, поправок, которые необходимо учесть при изучении нововведений. Узнать подробнее – мы приглашаем Вас на Конференц-форум, который состоится 2 октября в самом центре Москвы у стен Кремля в зале Торгово-промышленной палаты.

  • Разберем новации в налогах и взносах. Подготовим отчетность за 9 месяцев 2017г.
  • Поговорим не только о поправках, которые вступают в силу по НДС с 1 октября 2017 года, а также о летних изменениях в Налоговый кодекс, в том числе и об изменениях по налогу на прибыль, которые вступят в силу с 2018 года.
  • Обсудим Письма Минфина, Федеральной налоговой службы, последнюю судебную практику, о которой необходимо знать при составлении отчетности за 9 месяцев.
  • О «зарплатной отчетности», о легендарной форме 6-НДФЛ, правила заполнения которой уточняет каждый квартал Федеральная налоговая служба, об обновленной форме 4-ФСС, которую мы первый раз сдадим по итогам 9-ти месяцев, а также о расчете по страховым взносам Вам расскажет наш ведущий эксперт Татьяна Тарасова.

Обратите внимание - предусмотрена возможность онлайн-участия! Вы сможете посмотреть трансляцию конференции в прямом эфире или ее запись в любое удобное для Вас время.