Законодательством определены затраты, которые можно связать с выпуском различных видов продукции, оказанием ряда услуг и выполнением нескольких типов работ. Это Их включают в себестоимость того или иного вида продукции, работ или услуг в определенном учетной политикой организации порядке. Эти затраты предварительно аккумулируются на отдельных бухгалтерских счетах учета и списываются по истечении Существуют две группы косвенных расходов - общепроизводственные и общехозяйственные. В бухгалтерском учете им соответствуют и 26.
Общехозяйственные расходы - это затраты, которые несет предприятие на выполнение функции обслуживания и управления своих подразделений, относящихся как к основному, так и вспомогательному производству. В бухгалтерском учете эти суммы аккумулируются на счете 26, который позволяет контролировать и вести текущий учет соблюдения сметы данных расходов. Общехозяйственные расходы включают в себя:
Расходы по оплате труда администрации и персонала управления;
Отчисления, направляемые в фонд соцзащиты населения;
Командировочные и затраты на разъезды по необходимым служебным вопросам;
Расходы на почтовые и телеграфные переводы;
Расходы на канцелярские принадлежности;
Типографские услуги;
Отчисления на восстановление основных средств, относящихся к общехозяйственной группе;
Затраты, произведенные на проведение мероприятий по охране труда и соблюдение техники безопасности;
Расходы на оплату отпусков, которые положены молодым специалистам перед началом трудовой деятельности;
Расходы, производимые при сокращении численности работников организации;
Оплата информационных, а также консультационных услуг;
Расходы на аудиторские проверки;
Непроизводительные затраты;
Налоги и обязательные сборы.
Общехозяйственные расходы включают в себя нижеперечисленные :
Материальные;
Вознаграждение за труд;
Отчисления на социальные нужды;
На восстановление основных средств;
Услуги, оказываемые вспомогательными производствами;
Налоговые платежи, а также сборы;
Расходы прочего характера;
Непроизводительные затраты.
Каждый тип издержек из приведенной выше номенклатуры может быть разделен на подгруппы. К ним относят общехозяйственные расходы, связанные с производимым ремонтом и поддержанием в эксплуатационном виде зданий и сооружений, а также инвентаря, которые не принимают непосредственного участия в производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ. Отдельно могут выделяться затраты, которые несет предприятие на содержание управленческого аппарата и обслуживающего персонала и так далее. Номенклатура статей, которые включены в общехозяйственные расходы для данной конкретной организации, устанавливается в типовых отраслевых инструкциях. Эти нормативные документы отражают методику планирования, калькулирования и учета себестоимости производимой продукции и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.
Общехозяйственные расходы в аналитическом учете разделяют по группам, содержащимся в номенклатуре. Синтетические данные учитываются бухгалтером на 26 счете, который не предусматривает наличие субсчетов. Затраты, понесенные организацией на общехозяйственные расходы, находят свое отражение по дебету. Корреспондировать с данным счетом могут 02 и 10, 69 и 70, 71 и 76 и прочие. Конкретные суммы и проводки учитывают объем и тип понесенных расходов. Списание производится по кредиту в полной сумме произведенных затрат. На начало следующего отчетного периода сальдо по счету отсутствует.
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные; ремонтные; энергетические; транспортные; тарные; хозяйственного обслуживания. В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства" . По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака (Д-т 23 иК-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.) , а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др.,К-т 23 ).
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".
При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10 (при упрощенной форме - В-3).
По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".
При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.
Оценка и учет незавершенного производства
К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные. Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.
Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный ибухгалтерский .
Оперативный учет незавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов. Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.
С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.
Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т 84 иК-т 20 . На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству -Д-т 84 иК-т 68 . Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц –Д-т 73 иК-т 84 . Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены –Д-т 80 иК-т 84 . Излишки незавершенного производства приходуются –Д-т 20, 23 иК-т 80 .
Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации.
Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы", "Коммерческие расходы".
Существуют и другие варианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" в размере 50 % расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.
Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания
Косвенные или накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Учет общепроизводственных расходов: счет 25 «Общепроизводственные расходы»
К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:
— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
— расходы по страхованию указанного имущества;
— расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
— арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
— оплата труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае, если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и др.);
— другие аналогичные по назначению расходы.
Данные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
Дт 25 Кт 10 — отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дт 25 Кт 02 — начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 60, 76 — учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и т.д.;
Дт 25 Кт 70 — начислена заработная плата;
Дт 25 Кт 69 – начисление страховых взносов в ФСС РФ, ПФ, ФФОМС и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма.
Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными: пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и др. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.
Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Аналитический учет по счету 25 осуществляется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.
Учет общехозяйственных расходов счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:
— административно-управленческие расходы;
— расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
Дт 26 Кт 10 — отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения;
Дт 26 Кт 02 — начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения;
Дт 26 Кт 60, 76 — учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и т.д.;
Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу;
Дт 26 Кт 69 — отражено начисление страховых взносов в ФСС РФ, ПФ, и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два варианта списания общехозяйственных расходов:
Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.
При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство».
При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю.
Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному ранее.
Вариант 2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.
Потери от брака – учитываются на счёте 28 «Брак в производстве»
По характеру обнаруженных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний (обнаруженный у потребителя).
Стоимость внутреннего окончательного брака рассчитывается по статьям калькуляции: материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления с этой зарплаты и т. д.
Стоимость внутреннего исправимого брака включает в себя все расходы по его исправлению.
Стоимость внешнего исправимого брака включает в себя расходы по исправлению забракованной продукции.
По дебету счёта 28 «Потери от брака» собираются затраты по исправлению брака:
Дт 28 Кт 10, 70, 69 и др.
По кредиту счёта 28 «Потери от брака» производится списание этих затрат:
Дт 10 Кт 28 – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
Дт 70 Кт 28 – удержано из зарплаты рабочего, виновного в браке;
Дт 20 Кт 28 – включена в себестоимость продукции величина окончательных потерь от брака.
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
На этом счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств.
По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Прочие производственные расходы – это расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на стандартизацию и т. д. Их тоже относят на себестоимость продукции
Коммерческие расходы
Отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены затраты:
— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции,
— затраты на доставку продукции на станцию (пристань) отправления,
— погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства,
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут отражаться расходы (издержки обращения) на;
— перевозку товаров, — оплату труда,
— хранение и подработку товаров,
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
Предыдущая123456789101112131415Следующая
ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:
Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.
Являясь составной частью накладных, общехозяйственные расходы по способу отнесения их на себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) классифицируются как косвенные и распределяются между ее видами аналогично общепроизводственным — при помощи различных методов их распределения.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.
Кроме того, при отнесении общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо учитывать следующее:
- Расходы, относимые в состав общехозяйственных, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) того календарного периода (месяца, квартала), к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
Пример. В декабре 1999 г. организацией была оплачена подписка на периодические издания на I полугодие 2000 г. в размере 900 руб. Указанная сумма должна быть включена равными долями (150 руб.) в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне 2000 г. В момент оплаты (декабрь 1999 г.) данная сумма подлежит отражению на счете учета расходов будущих периодов.
На практике нередко встречаются ситуации, когда бухгалтерами расходы, относимые к будущим периодам, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, что имеет самые неприятные последствия во взаимоотношениях организации с налоговыми органами в вопросе о правильности исчисления налога на прибыль организации.
- Затраты, произведенные организациями в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
Пример. В декабре 1999 г. организацией было начислено иностранному партнеру за консультационные услуги согласно заключенному договору 4000 долл. США. Курс доллара на момент совершения сделки составил 26 руб. 00 коп. Указанная сумма подлежит включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в декабре в полном объеме, т.е. 104 000 руб. (4000 х 26).
Перечень затрат, включаемых в состав общехозяйственных расходов
Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно сгруппировать в следующие основные разделы (применительно к промышленным организациям):
расходы на управление организацией;
общехозяйственные расходы;
налоги, сборы и отчисления;
общехозяйственные расходы непроизводительного характера.
Раздел "Расходы на управление организацией" включает в себя следующие статьи:
- "Заработная плата аппарата управления". По данной статье отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления организации в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала.
- "Командировки и перемещения". В данную статью включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления в пределах норм, предусмотренных законодательством, в том числе работников управления цехов, за исключением расходов на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
- В статью "Представительские расходы" включают расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших на переговоры для установления сотрудничества.
- "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны". В состав данной статьи включают:
- оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;
- суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану (вневедомственную и пожарную);
- стоимость израсходованных горючих, смазочных и иных материалов для специального автотранспорта и пожарных машин;
- расходы на содержание и ремонт пожарного оборудования, устройств, инвентаря;
- другие расходы, связанные с содержанием пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
Кроме того, по данной статье отражается также амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов служб охраны, а также обмундирования и спецодежды, выдаваемых работникам охраны; расходы, связанные с предоставлением жилья работникам охраны; расходы на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
По статье "Прочие расходы" находят отражение следующие виды расходов:
- почтово — телеграфные, телефонные и типографские расходы по организации в целом, включая расходы на эти цели цехов, участков и подразделений;
- расходы на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники;
- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- расходы на содержание зданий и помещений офиса предприятия (отопление, освещение, уборку, ремонт и т.п.);
- расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;
- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;
- прочие административно — хозяйственные расходы (например, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производственным процессом и организацией в целом, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы).
- "Содержание прочего общезаводского персонала". В данную статью включают оплату труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала.
- "Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления". В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно — технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления.
- "Амортизация основных средств". По данной статье показывают суммы начисленного износа по установленным нормам амортизации основных фондов общехозяйственного назначения.
- "Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения". К данной статье относят:
- все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию;
- оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков, рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочих;
- плату за арендованные здания и помещения общехозяйственного назначения; стоимость материалов, израсходованных на уборку основных средств и помещений, топлива для отопления, электроэнергии для освещения;
- затраты на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, выполняемого собственными силами и средствами или сторонними организациями.
- В статье "Проведение испытаний, опытов, исследований, изобретательств и технических усовершенствований" отражают затраты на испытания, опыты и исследования, оплату анализов, проб и других работ, выполненных сторонними организациями; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплату экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и технических усовершенствований.
- "Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности".
По данной статье находят отражение затраты, связанные с охраной труда, к ним, в частности, относят:
- суммы начисленной амортизации и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и защитных приспособлений;
- стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;
- затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
- затраты на приобретение справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний, а также по улучшению условий труда;
- затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
- прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.
- "Подготовка кадров". По данной статье отражаются расходы на подготовку или повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы на командировки в другие города для обучения и повышения квалификации.
- В статью "Организованный набор рабочей силы" включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам училищ и молодым специалистам (выпускникам вузов и техникумов) проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
- "Прочие общехозяйственные расходы". В статье находят отражение расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы, платежи по кредитам банков и др.).
В разделе "Сборы и отчисления" по статье "Налоги, сборы и прочие обязательные платежи" отражают расходы на оплату налогов, сборов и иных обязательных платежей (например, госпошлин), в соответствии с действующим законодательством включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
В разделе "Общехозяйственные расходы непроизводительного характера" в составе соответствующих статей отражаются следующие расходы:
- "Потери от простоев". По данной статье отражаются суммы оплаты труда производственных рабочих, начисленной во время простоев, или суммы доплат до установленного заработка, если рабочие в период простоев были заняты на других, менее квалифицированных работах, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение в соответствующем размере.
- В статье "Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складах" отражается недостача материальных ценностей на складах организации в пределах норм убыли; недостача материальных ценностей сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, если ущерб не может быть взыскан с виновных; потери от порчи материалов и других ценностей при хранении на складах организации в случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных или отказаны во взыскании судом.
Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов
Учет общехозяйственных расходов в организации ведется на одноименном активном, собирательно — распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", который включен в разд.III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий.
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов (см. табл.).
| N п/п | Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения |
26 | 02 |
| 2. | Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения |
26 | 05 |
| 3. | Израсходованы на общехозяйственные цели материалы |
26 | 10 |
| 4. | Списаны услуги вспомогательных производств |
26 | 23 |
| 5. | Использование готовой продукции в общехозяйственных целях |
26 | 40 |
| 6. | Израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели |
26 | 50 |
| 7. | Оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке |
26 | 51 |
| 8. | Начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению |
26 | 69 |
| 9. | Начислена оплата труда работников, занятых обслуживанием производства |
26 | 70 |
Применительно к первому примеру отражение операций на счетах бухгалтерского учета будет следующим:
в момент начисления и уплаты:
Д-т сч. 31, К-т сч. 60 — 900 руб.,
Д-т сч. 60, К-т сч. 51 — 900 руб.;
при включении в себестоимость последующих месяцев:
Д-т сч. 26, К-т сч. 31 — 150 руб.
до момента списания полностью. Собранные таким образом общехозяйственные расходы подлежат распределению и включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):
- основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);
- вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).
Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.
В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко — часы, станко — часы, машино — дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для распределения необходимо:
- определить объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;
- определить состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;
- выбрать базу распределения.
Пример. Общехозяйственные расходы за месяц составили 100 тыс. руб. Организация осуществляла два вида деятельности, являющихся для нее основными: производство и строительство.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) составила по видам деятельности соответственно 8 млн руб. и 2 млн руб.
Общехозяйственные расходы распределяются следующим образом: на себестоимость строительных работ — 20 тыс. руб. ; на себестоимость реализованной продукции — 80 тыс. руб. (расчет аналогичен предыдущему).
Если предположить, что применительно к строительным работам было закончено и сдано два объекта, то соответствующая часть общехозяйственных расходов (20 тыс. руб.) распределяется между ними пропорционально какой-либо базе (например, начисленной заработной плате рабочих основного производства): в себестоимость 1-го объекта включается 16 тыс. руб. (оплата труда — 600 тыс. руб.); 2-го объекта — 4 тыс. руб. (150 тыс. руб.).
Общехозяйственные расходы также могут быть отнесены на:
- себестоимость полуфабрикатов собственного производства (дебет счета 21, кредит счета 26);
- исправление брака (дебет счета 28, кредит счета 26).
Однако в настоящее время исходя из требований международных стандартов по бухгалтерскому учету, согласно которым в себестоимость продукции должны включаться только затраты производственного назначения, предприятиям разрешено производить списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", минуя счета учета затрат (20, 21 и др.), где они распределяются между соответствующими видами реализованной продукции (работ, услуг).
В данном случае происходит формирование производственной себестоимости, а не фактической (полной). Применение такого метода целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию продукции достаточно большой номенклатуры, что позволит в значительной мере упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.
Таким образом, способ списания общехозяйственных расходов (на счета учета затрат на производство или без использования их на счет учета реализации) предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.
ООО "Вэлби — групп"
Вернуться назад на Косвенные расходы
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:
– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются.
Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
Заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.
В апреле ОАО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
Общепроизводственных – 100 000 руб.;
общехозяйственных – 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
Стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
Стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
По заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
Часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
Часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Списание общепроизводственных расходов
При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).
Списание общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:
На счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.
Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг): | Вверх
©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.
Определяем общехозяйственные расходы
К общехозяйственным расходам относятся расходы по управлению предприятием в целом. В их состав входят следующие виды затрат:
1. Расходы по содержанию аппарата управления включающие:
— зарплату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные фонды;
— командировочные расходы;
— почтово-телеграфные расходы;
— амортизация и расходы на содержание легковых автомобилей;
— расходы на содержание вычислительных центров и т.п.
2. Общехозяйственные расходы, включающие:
— зарплату персонала, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями во
внебюджетные фонды;
— амортизацию, ремонт, содержание зданий и сооружений общезаводского
характера;
— расходы на изобретательство и рационализацию;
— износ МБП;
— расходы на подготовку кадров и т.п.
Налоги, сборы, отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
3. Общезаводские непроизводственные расходы, включающие:
— недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при
хранении их на общезаводских складах;
— потери от простоев, не по вине цехов и т.п.
Общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг)
Общехозяйственные расходы.
Рассчитываются путем умножения нормированной заработной платы на коэффициент 1,3.=16347021,6*1,3=21251128,08
О х.р. = Зн*1,3 (руб.)
О х.р. =16347021,6*1,3=21251128,08 руб.
Составляем калькуляцию себестоимости технического обслуживания:
Таблица 6 – Калькуляция себестоимости
| N п/п | Статьи калькуляции | Сумма в руб. |
| Основные материалы. | 233813039,2 | |
| Транспортно-заготовительные расходы | 31564760,3 | |
| Вспомогательные материалы | 38968839,86 | |
| Топливо и энергия для технологических целей | 655674,8 | |
| Основная заработная плата производственных рабочих (З осн.) | 30242958,79 | |
| В том числе нормированная заработная плата | 16347021,6 | |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 3024295,88 | |
| Начисления з.р. | 3293458,212 | |
| Итого трудовые затраты | 36560712,88 | |
| Годовой фонд зарплаты вспомогательных рабочих | 7287241,22 | |
| Годовой фонд зарплаты цеховых руководителей, служащих и других служащих | 146898362,5 | |
| Итого прямые затраты (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.9 + п.10 + п.11) | 495748630,8 | |
| Общепроизводственные расходы | 17300231,3 | |
| Общехозяйственные расходы | 21251128,08 | |
| Итого производственная себестоимость (п.12 +п.13 + п.14) | 534299990,2 | |
| Коммерческие расходы (п. 15* 0,02) 0,02 – коэффициент коммерческих расходов | 10685999,8 | |
| Итого коммерческая себестоимость (п.16 + п.15) | ||
| Прибыль (28% от коммерческой себестоимости) (п.17* 0,28) | 152596077,2 | |
| Оптовая цена, стоимость ТО (ТР;КР) (п.18 + п.17) | 697582067,2 | |
| Налог на добавленную стоимость (НДС-12% от оптовой цены)(п.19*0,12) | 83709848,06 | |
| Отпускная цена (п.20 + п.19) | 781291915,2 | |
| Торговая надбавка (25%)(п.21* 0,25) | 195322978,8 | |
| Рыночная цена 1 (п.21 + п.22) | 976614894,1 |
На основании полученных данных:
Таблица 6 — Технико-экономические показатели курсовой работы
| № п/п | Наименование показателей | Единица измерения | Величина показателя |
| 1. | Годовая производственная программа | Чел.ч | |
| 2. | Число производственных рабочих | Чел. | |
| 3. | Число вспомогательных рабочих | Чел. | |
| 4. | Число руководителей и служащих | Чел. | |
| 5. | Общее число служащих | Чел. | |
| 6. | Общее количество работающих | Чел. | |
| 7. | Общегодовой фонд заработной платы работников | руб. | 190746316,6 |
| 8. | В том числе основных производственных рабочих | руб. | 36560712,88 |
| 9. | Среднемесячная заработная плата одного производственного рабочего | руб. | 31149,11 |
| 10. | Среднемесячная заработная плата одного работающего | руб./чел. | 111258,67 |
| 11. | Себестоимость обслуживания одного автомобиля в год | руб./авт. | 5018576,02 |
| 12. | Себестоимость одного обслуживания | руб./обсл. | 61272,03 |
| 13. | Себестоимость текущего ремонта | руб. | |
| 14. | Производительность труда в расчете на одного рабочего | руб./чел. | |
| 15. | Фондоотдача | руб./руб. осн фондов | 239,8 |
| 16. | Фондоемкость | Руб. осн фондов/руб. руб./чел. | 0,004 |
| 17. | Фондовооруженность | руб./чел. | 25030,1 |
| 18. | Прибыль | руб. | 152596077,2 |
| 19. | Стоимость работ | руб. | 781291915,2 |
| 20. | Уровень рентабельности в целом | % | 19,5 |
| 21. | В том числе по затратам | % | 28,00 |
Находим строки 11, 14-21 исходя из формул:
14.=стоимость работ: число работающих
15.=стоимость работ: стоимость основных средств
16.=1: фондоотдачу
17.=стоимость оборудования: численность рабочих
18.=строка 19 из предыдущей таблицы
19.=строка 20 из предыдущей таблицы
20.=прибыль: стоимость работ*100
21.=прибыль: полную себестоимость*100
Таблица 7 — Штатный состав АТП
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»
Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии »
Курсовая работа
по дисциплине:
«Бухгалтерский учет»
«Учет вспомогательного производства»
Москва, 2007
Введение
I глава «Теория ведения учета вспомогательного производства»
1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств……………….3 стр.
1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных
производств………………………………………………………….9 стр.
1.2. Налоговый учет вспомогательных производств………………….13 стр.
1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии………13 стр.
1.2.2. Расходы вспомогательного производства………………………...21 стр.
1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств…..26стр.
II глава «Практическая часть»
2.1. Задача………………………………………………………………….28 стр.
Заключение………………………………………………………….……..30 стр.
Приложение………………………………………………………………..31 стр.
Список использованной литературы……………………………………..42 стр.
Введение
Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.
В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.
Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.
I глава
«Теория ведения учета вспомогательного производства»
1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств
Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.
В частности, вспомогательные подразделения:
Обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;
Занимаются транспортным обслуживанием;
Ремонтируют основные средства;
Изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;
Возводят временные сооружения;
Добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;
Заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.
Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.
Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.
Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.
Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.
Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.
Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.
Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям.
В I квартале 2007 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:
Плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);
Стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);
Стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);
Зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;
Единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;
Амортизация оборудования - 48 000 руб.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.
Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:
70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.
Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:
Цех основного производства - 55 процентов;
Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;
Заводоуправление - 10 процентов;
Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;
Другие организации - 10 процентов.
Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:
Цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);
Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);
Заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);
Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);
Другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).
Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.
В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60
150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;
Дебет 19 Кредит 60
27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60
60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;
Дебет 19 Кредит 60
10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10
6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70
60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69
21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02
48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;
Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;
Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;
Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26
145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26
605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.
Http://tinyurl.com/y57vlo6j
В предыдущих разделах мы подробнейшим образом описали учет затрат основных производственных цехов предприятия. Но в состав крупных промышленных предприятий нередко входит целый комплекс цехов, участков и служб так называемого вспомогательного производства. Многие вопросы организации учета затрат вспомогательного производства (например, учет прямых затрат, общепроизводственных расходов, производственных потерь) решаются примерно так же, как и в основном производстве. Но, конечно же, есть и нюансы, вызванные спецификой работы таких подразделений. Давайте обо всем по порядку.
9.1. Организация учета затрат вспомогательных производств
Вспомогательные производства по сути и своему экономическому содержанию представляют собой службы, деятельность которых направлена на обслуживание основного производства предприятия. Сюда относят, например, энергетическое, транспортное, ремонтное хозяйство, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильное хозяйство и т. д.
Вспомогательное производство выделяют в отдельный вид и объект калькулирования в тех случаях, когда вспомогательные подразделения выполняют значительный объем работ
Например, ремонт станков осуществляется не внутри основного цеха, а силами ремонтного цеха, доставка материалов осуществляется не сторонней транспортной компанией, а собственным автохозяйством и т. д. Если же производство небольшое и затраты незначительные, то их можно учитывать непосредственно в составе соответствующих накладных (общепроизводственных) расходов основного производства.
В случае, когда вспомогательные производства на предприятии выделены в отдельный вид, возникает необходимость рассчитывать себестоимость единицы объема их работ. Затраты вспомогательного производства на выпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг распределяют и (в зависимости от функционального назначения расходов) прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства, относят в состав общепроизводственных или административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов операционной деятельности. Причем такое распределение осуществляется не пропорционально некоторой условной базе (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом, т. е. умножением натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов.
Для организации учета затрат вспомогательного производства на предприятии устанавливают:
Перечень вспомогательного, подсобного и других видов производств, по которым ведут раздельный учет затрат;
Перечень статей учета затрат и состав расходов, включаемых в каждую статью по каждому производству;
Способы включения затрат вспомогательного производства в издержки основного производства предприятия.
Организация учета производственных расходов начинается с определения состава основного и вспомогательного производства на предприятии, выбора объектов калькулирования и методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в каждом из цехов (подробно об этих методах cм. в разделе 5 на с. 29). При этом в разных производствах могут применяться разные методы.
Для определения себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств необходимо знать общие стоимостные затраты на их выпуск и объем произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в количественном измерении в целом и по направлениям. Так, в паросиловых, компрессорных, энергетических и других подобных цехах объем выработанной и отпущенной продукции определяют по показаниям счетчиков, а в случае их отсутствия - на основе технических расчетов. Объем выполненных работ ремонтно-механического цеха определяют по данным актов приемки работ, а транспортного - по данным массы груза и расстояния перевозок. Количество продукции, изготовленной инструментальным цехом, устанавливают по накладным, которыми оформляют поступление инструментов и приспособлений на склад.
Себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (цеха) рассчитывается по сокращенной номенклатуре статей калькуляции :
Материалы (за вычетом возвратных отходов);
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата производственных рабочих;
Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
Отчисления на социальное страхование;
Общепроизводственные расходы.
Предприятие по собственному усмотрению может вносить изменения в этот перечень с учетом особенностей технологии и организации вспомогательных производств и удельного веса расходов в себестоимости продукции.
Отпуск продукции (работ, услуг) вспомогательными производствами другим подразделениям предприятия осуществляют по фактической производственной себестоимости
Себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, если они полностью используются для собственных нужд цеха, отдельно не калькулируют, а затраты на их производство (материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование) включают в общепроизводственные расходы.
9.2. Особенности калькулирования себестоимости в зависимости от вида производства
Мы уже упоминали, что к цехам вспомогательного производства относят инструментальные (изготовление инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т. п.), ремонтные (ремонтно-механические, электроремонтные, ремонтно-строительные и др.), энергетические (котельные, электростанции, компрессорные и др.), транспортные (железнодорожные, автомобильные и др.), лесопильные и другие подобные цеха.
В зависимости от технологии производства и состава продукции (работ, услуг) вспомогательные производства подразделяют на две основные группы:
1) вырабатывающие однородную продукцию , работы, услуги (энергетические, транспортные и т. д.). Цикл производства у них короткий и НЗП отсутствует , поскольку вся продукция ежемесячно полностью распределяется между потребителями;
2) вырабатывающие разнородную продукцию , выполняющие различные работы и предоставляющие разные услуги (ремонтные, инструментальные, деревообрабатывающие, тарные цеха). Характерная особенность таких вспомогательных структурных подразделений - наличие НЗП.
В зависимости от различий в организации и технологии вспомогательного производства, а также от характера изготовляемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг), во вспомогательных производствах применяются разные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Например:
- в ремонтных и инструментальных подразделениях используют позаказный метод
- в лесотарных и деревообрабатывающих цехах - попередельный метод с элементами нормативного учета;
- в энергетических производствах и внутризаводском транспорте - однопередельный метод с применением элементов нормативного учета.
Давайте рассмотрим основные особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов в разрезе их видов.
Энергетические производства
Энергетические производства - это паровые котельные, электростанции, компрессорные, станции водоснабжения, кислородные и газораспределительные станции и пр. Энергетическое хозяйство обеспечивает бесперебойное снабжение основных цехов и других подразделений предприятия электроэнергией, паром, сжатым воздухом, водой и другими видами энергии.
Себестоимость различных видов энергии калькулируется с учетом следующих производственных особенностей, общих для большинства энергетических цехов и вырабатываемой ими продукции:
На производстве сочетается переработка и распределение энергии, получаемой со стороны, с собственной выработкой энергии;
Существенную часть расходов энергетических цехов составляют расходы на содержание и эксплуатацию соответствующих заводских коммуникаций (сетей), по которым данный вид энергии подводится к заводским потребителям;
Часть выработанной отдельными цехами энергии используется внутри цеха для собственных производственных нужд.
В связи с этим в затраты энергетических цехов включают, наряду с затратами на собственную выработку энергии, затраты на ее трансформирование и транспортировку по энергетическим коммуникациям. При этом затраты на содержание и эксплуатацию заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.
Что касается приобретенной энергии, то ее стоимость также может быть включена в затраты энергетического цеха. Однако не исключается и другой вариант, когда стоимость покупной энергии напрямую распределяют между потребителями. Понятно, что в такой ситуации в расходы энергетического цеха она не попадет (за исключением энергии, потребленной самим цехом).
В энергетических цехах, как правило, НЗП нет. О чем это говорит? Прежде всего, о том, что
себестоимость продукции энергетического цеха равна производственным затратам за отчетный период
В свою очередь, себестоимость единицы продукции определяют делением всех затрат на количество выработанной продукции.
При частичном потреблении энергетическим цехом части вырабатываемой энергии себестоимость ее единицы определяется как отношение производственных затрат и объема энергии, отпускаемой другим цехам, т. е. за вычетом внутреннего потребления.
Количество отпущенной потребителям электроэнергии определяется по показаниям контрольно-измерительных приборов (счетчиков). Если таковые отсутствуют, распределение отпущенной энергии между потребителями осуществляется на основании технического расчета.
Единицами калькулирования в энергетических цехах являются:
При производстве электроэнергии и трансформировании - 1000 кВт · ч ;
При производстве пара и тепла - 1 тонна нормального пара или 1 Мкал тепла ;
При производстве сжатого воздуха - 1000 нормальных куб. м (когда давление равно атмосферному);
При производстве генераторного газа - 1000 куб. м сухого газа стандартной калорийности ;
При производстве кислорода - 1000 куб. м газообразного кислорода ;
При производстве воды - 1000 куб. м ;
При производстве карбида - 1 тонна стандартного карбида .
Ремонтное хозяйство
К ремонтным цехам предприятий относятся ремонтно-механический, ремонтно-энергетический, ремонтно-строительный и т. д.
Ремонтное хозяйство проводит текущие и капитальные ремонты, модернизацию, дооборудование, реконструкцию необоротных активов предприятия. Основные задачи ремонтных цехов:
Поддержание в рабочем состоянии производственного оборудования, зданий и сооружений;
Увеличение продолжительности работы оборудования;
Повышение качества ремонта и уменьшение затрат на него.
В связи с тем что ремонтные цеха предприятий выполняют весьма разнообразные работы (ремонты оборудования, зданий и сооружений, производство запасных частей, изготовление нестандартного оборудования и т. д.), аналитический учет затрат этих цехов должен быть дифференцирован, а именно:
Учет затрат на производство запасных частей ведут (в зависимости от массовости их изготовления) либо по отдельным наименованиям, либо по группам однородных изделий;
Для учета затрат на ремонты и модернизацию оборудования открывают индивидуальные заказы на каждый ремонтируемый (модернизируемый) объект;
Для учета затрат на мелкие работы по текущему ремонту применяют постоянно действующие (годовые) заказы, открываемые на каждого заказчика. При этом на предприятии должна быть разработана и утверждена номенклатура видов работ мелкого ремонта, затраты по которой могут учитываться по годовым заказам.
Объектом калькулирования при этом являются отдельные разовые или постоянно действующие (планируемые предприятием на год) производственные заказы . Фактическую производственную себестоимость выполненных ремонтными цехами работ определяют по заказам, полностью законченным в отчетном месяце. Основанием для закрытия разовых заказов служат накладные на изделия, сданные на склад, или акты, подтверждающие выполнение ремонтных работ. Фактические расходы по годовым заказам списываются на производство ежемесячно независимо от срока их окончания согласно направлению назначения выполненных работ.
Инструментальный цех
Инструментальное подразделение (цех), как правило, создается на предприятиях машиностроения и занимается изготовлением как обычной, так и специальной технологической оснастки: специального режущего и измерительного инструмента, специальных приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей. Наряду с изготовлением инструментальной оснастки для текущих нужд производства на инструментальные цеха возлагается производство этой оснастки для освоения новых видов продукции и совершенствования технологического процесса. Кроме того, инструментальный цех может проводить ремонт и восстановление инструментов, бывших в употреблении.
Обычный инструмент зачисляется в состав запасов по фактической производственной себестоимости на те же счета учета, которые используются для покупного инструмента
А вот специальные инструменты и оборудование являются полуфабрикатами собственного производства, производственная себестоимость которых включается в состав производственной себестоимости цеха - заказчика таких специнструментов в разрезе заказов, для которых предназначается такой инструмент.
Производство в инструментальных цехах, как правило, мелкосерийное. Инструменты изготавливают небольшими партиями, производство которых в течение года может повторяться. Кроме того, инструментальные цеха изготавливают отдельные виды оснастки в единичном количестве (штампы, приспособления и т. п.).
До начала производственного процесса разрабатывают технологию изготовления инструмента, нормы расхода материалов, заработной платы и т. д., которые закладывают в плановые калькуляции.
Учет затрат в инструментальных цехах осуществляют:
На специальную оснастку - позаказным методом на основании предварительно составленных смет;
На обычный инструмент - нормативным (позаказным с элементами нормативного) методом .
В условиях производства инструмента широкой номенклатуры калькулируется себестоимость не каждого типоразмера, а отдельных групп инструмента.
Транспортная служба (цех)
Из названия уже понятно, что транспортная служба (цех)предоставляет другим подразделениям предприятия разные виды транспортных услуг, в частности услуги по:
Перевозке деталей внутри цехов и между ними;
Перевозке материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри складов и из складов в цеха;
Вывозу и доставке заготовок;
Перевозке инструмента, штампов, приспособлений и т. д.
Учет и определение себестоимости работ и услуг транспортных цехов осуществляются отдельно для каждого вида транспорта:
Железнодорожного (электровозы, паровозы, мотовозы и т. д.);
Безрельсового (автомобили, тракторы, электрокары и т. д.);
Водного (буксиры, баржи и т. д.);
Гужевого и др.
При этом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общего для всех видов транспорта, и общепроизводственные расходы распределяют по видам работ и услуг пропорционально суммам основной заработной платы производственных рабочих транспортного цеха.
Объект калькулирования определяют исходя из особенностей и характера выполненных работ:
Для перевозок грузовым автотранспортом предприятия - 1 тонно-километр (для предприятий с незначительным грузооборотом и ограниченной дальностью перевозок калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза без учета расстояния перевозки);
Для ограниченной дальности перевозок - 1 машино-час ;
Для специальных машин (автокаров, автопогрузчиков, автокранов) - 1 машино-час ;
Для грузовых перевозок железнодорожным транспортом предприятия - 1 тонна перевезенного груза .
Себестоимость единицы работ и услуг определяется как отношение общей суммы производственных затрат на содержание и эксплуатацию каждого вида транспорта и подъездных путей со всеми их сооружениями и количества предоставленных услуг отдельно по каждому объекту калькулирования транспортного хозяйства.
Тарный участок
Тарное хозяйство (цех, участок)обеспечивает изготовление тары для упаковки готовой продукции, произведенной на предприятии, проведение ремонта возвратной тары. Затраты на производство тары учитывают по ее видам (бочечная, ящичная, картонная и т. п.).
Объектом калькулирования продукции тарного цеха является типовой размер каждого вида тары
Для определения себестоимости тары одного вида, но различных размеров сначала производится ее перевод в условную тару. При этом один размер принимается за базовый, а все остальные с помощью соответствующих коэффициентов переводятся в условные (коэффициент базового размера равен 1).
Себестоимость условной единицы тары определяют как отношение общей суммы затрат по данному виду тары к общему количеству переведенных условных единиц. Затем путем умножения определенной себестоимости условной единицы тары отдельного вида на коэффициенты перевода тары разных размеров в условную определяют производственную себестоимость единицы тары каждого размера отдельного вида.
Очистные сооружения
Очистные сооружения используются предприятиями для очистки сточных вод и выбросов в атмосферу.
Затраты на содержание таких очистных сооружений за вычетом стоимости добытых при этом продуктов распределяют между отдельными производствами, пользующимися услугами очистных сооружений, исходя из общего объема обезвреживаемых сточных вод, выбросов, а также степени их загрязнения.
Сушильный цех
В составе вспомогательного производства в мебельных и других деревообрабатывающих производствах могут учитываться затраты на эксплуатацию и содержание сушильного цеха. Этот цех предоставляет услуги основному производству по искусственной сушке лесоматериалов до состояния технологической влажности.
Затраты сушильного цеха, как и других вспомогательных цехов, формируют по сокращенной номенклатуре статей затрат и распределяют между продукцией основного производства пропорционально нормативным расходам на сушку .
При этом в состав прямых затрат относят заработную плату и отчисления на социальные мероприятия производственных рабочих, а также стоимость потребленной энергии: тепловой - для калориферов и электрической - для вентиляторов при принудительной циркуляции воздуха. Стоимость пиломатериалов, подлежащих сушке, в калькуляцию не входит .
При естественной сушке в состав прямых затрат относят заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия рабочих, занятых штабелированием и перекладкой пиломатериалов.
Если сушильный участок работает в составе деревоотделочного цеха, он является частью основного производства, а не вспомогательного. При этом затраты по сушке древесины включают в производственную себестоимость основной продукции, для которой такая сушка проводится.
9.3. Влияние однородности выпускаемой продукции на расчет себестоимости
Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию , затраты учитывают только по калькуляционным статьям.
Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяют как отношение суммы затрат на производство за месяц и количества единиц произведенной продукции
При этом из общего количества продукции (каждого вида) исключают потребленную в течение месяца продукцию на собственные нужды.
Таким образом, в данном случае применяют однопередельный (простой) метод калькулирования.
Этот метод учета затрат и калькулирования себестоимости может использоваться, например, в энергетических цехах. При этом учитывайте, что в энергетических цехах промышленных предприятий имеется, как правило, несколько участков (отделений), вырабатывающих определенный вид энергии. Учет расходов ведут отдельно по каждому из таких участков . Затраты на содержание заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.
Стоимость услуг вспомогательных цехов, выполненных для других подразделений предприятия, должна быть соответствующим образом распределена. Распределение услуг вспомогательных производств осуществляют на основании выбранной базы. Приведем пример такого распределения.
Пример 9.1. Затраты на содержание электроподстанции составили 90552 грн. за месяц.
За базу распределения принято количество потребленной цехами электроэнергии, которая была получена от сторонних организаций.
Всего за месяц получено электроэнергии 1565 тыс. кВт · ч. Потреблено на нужды самой электроподстанции 95 тыс. кВт · ч. Себестоимость передачи 1 тыс. кВт · ч электроэнергии составляет: 90552: (1565 - 95) = 61,60 (грн.).
Информация о количестве электроэнергии, потребленной для нужд основного и вспомогательного производства, а также других подразделений предприятия, представлена в табл. 9.1.
Таблица 9.1. Показатели деятельности энергетического цеха за месяц
| Наименование показателей | Количество, тыс. кВт · ч | Затраты электроподстанции, грн. |
| 1. Потреблено в основном производстве, в том числе: | ||
| Механический цех | ||
| Сборочный цех | ||
| 2. Отпущено вспомогательным цехам, в том числе: | ||
| Инструментальный цех | ||
| Транспортный цех | ||
| Ремонтно-механический цех | ||
| 3. Потреблено непромышленными хозяйствами | ||
| 4. Израсходовано на административные нужды | ||
| 5. Отпущено на сторону | ||
| 90552,00 |
Распределенные затраты вспомогательных производств группируют в ведомостях по потребителям продукции. Пример составления такой ведомости приведем в табл. 9.2.
Таблица 9.2. Ведомость распределения затрат вспомогательных производств по потребителям
| Счет (субсчет) бухгалтерского учета | Шифр заказа или номер статьи затрат | Себестоимость продукции, работ и услуг по видам вспомогательных производств, грн. |
||||||||
| кислород | <...> | итого | Отклонение (+, -) |
|||||||
| план | факт | план | факт | план | факт |
|||||
| Итого | ||||||||||
По данным ведомости распределения делают записи по списанию затрат вспомогательных производств на счетах бухучета:
Дт 231 - Кт 232 в сумме 445500 грн.;
Дт 91 - Кт 232 в сумме 150900 грн.;
Дт 92 - Кт 232 в сумме 21750 грн.
Если во вспомогательных цехах вырабатывают разнородную продукцию (выполняют разные работы), то учет затрат ведут по видам продукции или отдельным работам, а внутри них - по статьям затрат.
В ремонтно-механических цехах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, осуществляют позаказным методом в разрезе заказов по статьям затрат. Заказы открывают на каждый ремонтируемый объект. При этом методе учета себестоимостью продукции (работ) является сумма затрат, учтенных по заказу.
На ряде предприятий в учете капитального ремонта оборудования успешно применяют принципы нормативного метода, так как обилие заказов на ремонты не всегда обеспечивает правильность отнесения на каждый из них затрат на материалы и заработную плату. Нормативную себестоимость ремонта механического оборудования (металлорежущего, подъемно-транспортного и др.) устанавливают на единицу ремонтной сложности, а энергетического - на соответствующие объекты ремонта (электрооборудование станков, кранов и т. д.). Отклонения фактической себестоимости ремонта от нормативной относят только на законченные объекты, а НЗП оценивают по нормативной себестоимости. Фактические затраты за месяц по годовому заказу на выполнение ремонтных работ ежемесячно (даже если работы полностью не завершены) списывают на затраты цеха-заказчика.
Учет затрат на производство в инструментальных цехах организуется по позаказному или нормативному методу. Отдельные заказы открывают либо на каждую партию инструмента и приспособлений, либо на серию изготовляемого инструмента.
Сводный учет затрат на производство в инструментальных цехах ведут по группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам и отклонениям от норм. Фактическую себестоимость исчисляют путем умножения плановой (нормативной) себестоимости на коэффициент (индекс) отклонений, установленный по группам изделий и статьям расходов.
9.4. Учет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании
Вспомогательные производства на промышленных предприятиях, как правило, связаны между собой предоставлением встречных услуг. Так, транспортный цех предоставляет услуги по перевозкам всем цехам вспомогательных производств, а сам пользуется услугами и продукцией ремонтно-механического, энергетического и других цехов.
Взаимное обслуживание цехов вспомогательных производств усложняет процесс исчисления себестоимости их продукции, работ и услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции (работ, услуг) того или иного цеха можно определить тогда, когда будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи «транспортный цех - ремонтный цех» для исчисления себестоимости работ ремонтного цеха необходимо знать себестоимость услуг по транспортировке, а для определения себестоимости транспортных услуг - себестоимость выполненных работ ремонтного цеха.
При этом возможно применение следующих методов проведения калькулирования:
1) метода последовательного распределения;
2) метода одновременного распределения.
Если используется метод последовательного распределения ,калькулирование расходов начинают с тех цехов, которые меньше всего потребляют услуги других основных и вспомогательных производств, а затем калькулируют расходы цехов, потребляющих расходы этих (уже «прокалькулированных») цехов.
При использовании метода одновременного распределения возникает необходимость составления и решения систем алгебраических уравнений с двумя неизвестными. Учитывая сложность такого рода расчетов, оценку взаимных услуг одного из взаимосвязанных производств осуществляют условно по плановой себестоимости отчетного года либо по фактической себестоимости предыдущего года (месяца).
Существует несколько вариантов применения плановых показателей при формировании затрат вспомогательных цехов. Предположим, транспортный и ремонтный цеха предоставляют друг другу услуги. В этом случае плановые показатели могут устанавливаться одним из следующих способов:
1. Установление плановой (нормативной) стоимости услуг, предоставляемых цехом. То есть в состав общепроизводственных расходов, например, ремонтного цеха, включается плановая себестоимость услуг транспортного цеха.
2. Установление плановой (нормативной) себестоимости единицы предоставляемых услуг. В этом случае стоимость услуг, предоставляемых транспортным цехом ремонтному, будет определяться исходя из фактического количества и плановой (нормативной) себестоимости.
3. Установление планового процента (или плановой суммы) общепроизводственных расходов по цеху, который предоставляет услугу.То есть стоимость услуг транспортного цеха формируется исходя из фактической суммы прямых расходов и плановой суммы общепроизводственных расходов.
Расчет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании способом установления плановой себестоимости единицы предоставляемых услуг покажем на примере.
Пример 9.2. Фактические затраты ремонтно-механического цеха (без стоимости услуг транспортного цеха) в отчетном периоде составили 241460 грн., затраты транспортного цеха (без стоимости услуг ремонтно-механического цеха) за этот же период - 302984 грн.
Произведены работы ремонтно-механическим цехом - 9000 ремонто-часов, в том числе 500 ремонто-часов для транспортного цеха.
Выполнено работ транспортным цехом в объеме 11255 машино-часов, из них для ремонтно-механического цеха - 55 машино-часов. Плановая себестоимость 1 машино-часа составляет 28 грн.
Рассчитывать и списывать себестоимость работ по взаимному обслуживанию производств будем в таком порядке:
1. Списываем стоимость услуг транспортного цеха, произведенных для ремонтно-механического цеха по плановой себестоимости в сумме 1540 грн. (55 машино-часов х 28 грн.).
2. Определяем общую фактическую себестоимость ремонтных работ в сумме 243000 грн. (241460 грн. + 1540 грн.). Исходя из этого фактическая себестоимость 1 ремонто-часа равна 27 грн. (243000 грн. : 9000 ремонто-часов).
3. Списываем по фактической себестоимости стоимость ремонтных работ, отпущенных:
а) транспортному цеху - 13500 грн. (27 грн. х х 500 ремонто-часов);
б) другим цехам - 229500 грн. (27 грн. х х (9000 ремонто-часов - 500 ремонто-часов), или 243000 грн. - 13500 грн.).
4. Рассчитываем и списываем фактическую себестоимость работ, выполненных транспортным цехом для прочих цехов, - 314944 грн. (302984 грн. - 1540 грн. + 13500 грн.). Таким образом, фактическая себестоимость 1 машино-часа работ - 28,12 грн. (314944 грн. : (11255 машино-часов - 55 машино-часов)).
9.5. Бухучет операций вспомогательных производств
Вы, конечно же, помните, что для обобщения информации о затратах на производство Инструкция № 291 рекомендует использовать счет 23 . Для учета затрат вспомогательных производств к этому счету рекомендуем открывать отдельный субсчет 232 «Вспомогательные производства» .
В конце месяца субсчет 232, как правило, закрывают, а все затраты, собранные по дебету этого счета, без остатка распределяют. Дебетовое сальдо (НЗП) может оставаться только по субсчетам ремонтно-механического, ремонтно-энергетического, ремонтно-строительного и инструментального цехов.
Аналитический учет по субсчету 232 ведут по каждому отдельному цеху (участку, производству). При этом с целью аналитического учета затрат вспомогательных производств к этому субсчету разрешено открывать субсчета второго порядка.
Отдельного упоминания заслуживает учет общепроизводственных расходов во вспомогательных цехах.
Итак, вспомогательные цеха, вырабатывающие однородную продукцию , учитывают общепроизводственные расходы непосредственно на аналитических субсчетах , открываемых для каждого из таких производств к субсчету 232 . Счет 91 в этом случае не используется, поскольку такие расходы здесь являются прямыми. А вот во вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию , общепроизводственные расходы отражают согласно установленной предприятием номенклатуре на счете 91 и в конце месяца списывают в порядке распределения на субсчет 232.
Отражение в бухучете хозяйственных операций по формированию производственной себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств см. в табл. 9.3.
Таблица 9.3. Бухучет операций по формированию себестоимости продукции вспомогательных производств
| № п/п | Корреспонденция счетов |
||
| Отражена стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и других запасов, использованных для производства продукции (работ, услуг) вспомогательных производств | |||
| Распределены ТЗР, приходящиеся на использованные сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо | |||
| Списана стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для вспомогательных производств | |||
| Уменьшена стоимость переданных в производство производственных запасов на сумму неиспользованных на конец месяца материалов (методом «красное сторно») | |||
| Начислена заработная плата рабочим, занятым во вспомогательном производстве | |||
| Отражено начисление ЕСВ на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательных производствах | |||
| Начислена амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, используемых при изготовлении продукции (выполнении работ, предоставлении услуг) вспомогательных производств | |||
| Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) во вспомогательных производствах | |||
| Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств потери вследствие технически неизбежного брака | |||
| Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств расходы на исправление технически неизбежного брака | |||
| Включены в производственную себестоимость общепроизводственные расходы вспомогательных цехов в части переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов | |||
| Отнесена часть нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | |||
| Оприходованы возвратные отходы вспомогательных производств (переданы на склад) | |||
| Одновременно методом «красное сторно» | |||
| Отражено оприходование полуфабрикатов собственного производства, произведенных вспомогательными цехами (если применяется полуфабрикатный вариант калькулирования) | |||
| Отражено оприходование готовой продукции вспомогательных производств по фактической производственной себестоимости | |||
| Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, потребленных: Цехами основного производства | |||
| Цехами вспомогательного производства | |||
| Общехозяйственными (административными) подразделениями | |||
| Отделом сбыта | |||
| Объектами соцкультбыта | |||
| Оприходованы изготовленные: Тара в тарном цехе | |||
| Инструмент в инструментальном цехе | |||
| Списаны расходы на ремонт тары в состав расходов на сбыт | |||
| Списана фактическая себестоимость реализованных вспомогательными производствами сторонним организациям: Продукции | |||
| Работ (услуг) | |||
| * Предприятия, использующие только счета класса 9, приведенные здесь и далее корреспонденции отражают без предварительной группировки на счетах класса 8 и сразу относят расходы в дебет субсчета 232 или счета 91. ** Обратите внимание! Здесь и далее указанные расходы относятся в дебет субсчета 232 при наличии прямой связи с объектом производства. Если такие расходы нельзя отнести к конкретному виду изготавливаемой продукции, работ и услуг вспомогательных производств, их отражают в составе общепроизводственных расходов вспомогательного производства (по дебету счета 91) с последующим распределением в установленном порядке пропорционально избранной предприятием базе. *** Учтите: при дальнейшем использовании изготовленной тары и инструмента у предприятий, использующих в учете счета класса 8, формирование элемента «Материальные затраты» (счет 80) не осуществляется, поскольку такая группировка затрат выполнена при формировании производственной себестоимости изготавливаемой тары и инструментов. При наличии у предприятия покупных тары и инструментов целесообразно к приведенным субсчетам открыть субсчета второго порядка, допустим 2042 «Тара собственного производства», 222 «Инструмент собственного производства». |
|||
Ну вот, мы и разобрались с нюансами расчета и бухучета себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.
А теперь перейдем к описанию особенностей инвентаризации и учета незавершенного производства.
Вспомогательное производство выделяют в отдельные объекты калькулирования лишь в том случае, если они выполняют значительный объем работ.
Вспомогательные цеха осуществляют отпуск своей продукции (работ, услуг) в основное производство или другим цехам вспомогательного производства по фактической производственной себестоимости.
Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, применяют однопередельный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, применяют, как правило, позаказный или нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости.
Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств ведут на субсчете 232.