При заполнения баланса за 2011г., 1, 2 и 3 кв. 2012г. Дебет счету 76 АВ (НДС по авансам полученным) отражался по строке 1260 баланса (Прочие оборотные активы) плюсом; а Кредит по 76 ВА (НДС по авансам выданным) по стр.1550 (прочие обязательства) плюсом. согласно порядка заполнения бухгалтерского баланса. А при заполнении баланса за 2012г. в (1С бухгалтерия) Кредит 76ВА отразился в строке 1230 баланса (дебиторская задолженность) минусом. а дебет по сч. 76АВ в строке 1520 (кредиторская задолженность) минусом.В связи с чем и возник вопрос как все же правильно отразить суммы отраженные по счетам 76АВ и 76ВА (НДС с авансов) в балансе за 2012г. и в каких строках. и как это отразится на сопоставимости балансов за 2011 и 2010гг.
В бухгалтерском балансе по строке 1230 отражается сумма дебиторской задолженности без НДС. В строке 1520 баланса отражается сумма кредиторской задолженности так же без НДС. При этом, следует отметить, что по строке 1260 баланса отражается сумма НДС, исчисленная с сумм авансовых платежей.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Справочники: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
| Название статей баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета (в частности) |
| I. Внеоборотные активы | ||
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 |
Сальдо по счетам: – 10 «Материалы» – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу» – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» (кроме затрат, отраженных по строке 1050 баланса) – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 |
Остаток по дебету счетов: (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС) * – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кроме процентных займов) – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 |
Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты) |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 |
Сальдо по счетам: – 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы») – 51 «Расчетные счета» – 52 «Валютные счета» – 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений) – 57 «Переводы в пути» |
| Прочие оборотные активы | 1260 * |
Сальдо по дебету счетов: – 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы») – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей) * –79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» |
| Итого по разделу II | 1200 | Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 |
| Баланс | 1600 | Сумма строк: 1100 и 1200 |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате) |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год) |
| Прочие обязательства | 1450 |
Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) |
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате) |
| Кредиторская задолженность | 1520 * |
Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) * – 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в части начисленных процентов к уплате) – 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части начисленных процентов к уплате) – 70 «Расчеты по оплате труда» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности) * |
| Доходы будущих периодов | 1530 | Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» |
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года) |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 |
Сальдо по счетам: – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» |
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 |
| Баланс | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400, 1500 |
2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.01.2013 № 07-02-18/01
Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)
В соответствии с ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.
Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. *»
НДС в бухгалтерском балансе присутствует и в активе, и в пассиве. При этом НДС в бухгалтерском балансе в активе отражается сразу в 2 строках: 1220 и 1230 (соответственно, как налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности). В пассиве сумма этого налога включается в строку 1520 (в состав кредиторской задолженности).
ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !
НДС в балансе
НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:
- 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
- 1230 «Дебиторская задолженность»;
- 1520 «Кредиторская задолженность».
Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.
Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.
Входящий НДС
Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»
В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.
Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:
- приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
- стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
- имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.
У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):
- при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
- если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
- если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
- когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.
Нормированные расходы
Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.
О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ» .
Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.
При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.
На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.
Авансы перечисленные
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.
Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.
Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.
Авансы полученные
Строка 1520 «Задолженность кредиторам»
В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.
ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Таким образом, в строку 1520 следует включить:
- кредиторскую задолженность с НДС,
- авансы полученные за минусом НДС.
О нюансах работы с авансами полученными читайте в материале «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных» .
Итоги
НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:
- в активе — в двух строках (1220 и 1230),
- в пассиве — в одной строке (1520).
Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.
2018-03-12 5427
- Назначение статьи: отражение информации о прочих обязательствах.
- Номер строки в балансе: 1450, 1550.
- Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 76, 86.
Прочими обязательствами называются несущественные показатели по расчетам с разными кредиторами. В данном случае для отражения в отчетности существенность - основной критерий отбора.
По какому признаку включать в состав баланса
Прочими обязательствами принято называть все, что не умещается в формат других статей бухгалтерского баланса и в то же время слишком незначительно, чтобы включать в отдельную строку.
Любая организация по окончании отчетного года обязана сдать финансовую отчетность по результатам своей экономической деятельности. Это Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» с приложениями, Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и другие. Из чего состоит баланс - описывается в ПБУ 4/99 .
Баланс делится на две части:
- Активы.
- Пассивы.
В активах учитывается имущество предприятия, в пассивах - его обязательства перед сторонними и внутренними контрагентами. Существенные задолженности располагаются в специально отведенных для них строках. Несущественные показатели - в прочих обязательствах, которые собирают разнообразные данные бухгалтерии.
Примечание от автора! Уровень существенности устанавливается в 5%. Это означает, что показатель признается существенным, если без него информация в отчете будет нераскрытой. Сумма, которая по отношению к итогу раздела баланса меньше 5%, считается несущественной.
Распределение по срокам возникновения
Для отражения в отчетности обычно используется развернутое сальдо, чтобы можно было более полно раскрыть информацию.
В свою очередь прочие задолженности могут числиться:
- в разделе IV «Долгосрочные обязательства» -строка 1450;
- в разделе V «Краткосрочные обязательства» - строка 1550.
Как следует из названия разделов, отнести недоимки надо в зависимости от срока их возникновения:
- до 12 месяцев считаются краткосрочными;
- свыше 12 месяцев - это долгосрочные.
В прочих обязательствах собирается информация на конец отчетного периода, которая учитывается согласно утвержденному Плану счетов . Этот документ является рабочим руководством для бухгалтера. К краткосрочным прочим обязательствам можно отнести кредитовое сальдо:
- 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;
При этом необходимо знать, что информация, скапливающаяся на 76-м счете, может относиться к другим строкам отчета, в зависимости от субсчета, и она не должна превышать существенный уровень. В противном случае сведения, отраженные на данном счете, должны быть включены в состав кредиторской задолженности.
В состав краткосрочных прочих обязательств могут быть включены:
- долги перед инвесторами при освоении целевого финансирования;
- специальные фонды для покрытия текущих расходов (счет 82);
- депонированная заработная плата (счет 76.04);
- расчеты по претензиям (счет 76.02);
- расчеты по векселям;
- суммы НДС, принятые к вычету при поступлении предоплаты от покупателей (счет 76.АВ).
Суммы НДС с авансов не рекомендовано отражать в пассиве, так как они уменьшают итог баланса. Погашение НДС с авансов, в отличие от прочих субсчетов, должно приводить информацию к свернутому виду. Так как в составе дебиторской задолженности находятся предоплаты, то кредитовое сальдо надо сворачивать на сумму по дебету 76.АВ «НДС, начисленный с авансов» и показывать результат в разделе «Оборотные активы» по статье «Прочие оборотные активы» Формы № 1.
Пример отражения в балансе
Например, у организации на конец года есть следующие остатки:
| Номер счета в РСБУ | Аналитическое субконто | Сальдо по дебету на конец года | Сальдо по кредиту на конец года |
|---|---|---|---|
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Расчеты по страхованию | |||
| Расчеты по претензиям | |||
| Депонированная заработная плата | |||
| Расчеты с прочими поставщиками | |||
| Расчеты с прочими покупателями, заказчиками | |||
| ИТОГО свернуто |
Для отражения в строке 1550 надо взять только сальдо по кредиту счетов несущественных значений. Значит, в балансе будут отражаться:
4 000 + 5 800 + 44 000 = 53 800 рублей.
Примечание от автора! Надо помнить, что в баланс суммы попадают в формате тысяч, то есть 54 т. р. Это обстоятельство регулируется Приказом Минфина № 66н по кодам ОКЕИ .
Как заполнить строку 1450
Для того чтобы заполнить строку 1450, необходимо определиться, какие несущественные обязательства можно отнести к долгосрочным. К ним может принадлежать кредиторская задолженность по счетам:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Для отражения кредиторской задолженности в балансе предусмотрена специально отведенная строка 1420. Но в данной строке должна показываться только краткосрочная задолженность. Поэтому расчеты с кредиторами, которые могут относиться к долгосрочным (при условии несущественности), учитывают в числе прочих обязательств. Недоимки, которые считаются долгосрочными:
- Отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, страховых взносов.
- Инвестиционный кредит по налогам.
- Реструктуризация долгов перед фондами.
- Долги по коммерческим кредитам.
- Обязательство перед инвестором в случае, если должник является застройщиком.
Для расшифровки данных баланса предприятия используют Пояснения, которые оформляются в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н . Состав строки 1450 может частично расшифровываться в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» в части долгосрочных обязательств.
Финансовому анализу указанные обязательства не подлежат по причине своей несущественности. Можно анализировать только их соотношение в сравнении с прочими статьями раздела баланса. Это возможно при следующей формуле:
- Строка 1450 / сумму строк раздела IV * 100.
- Строка 1550 / сумму строк раздела V * 100.
Таким образом, можно увидеть процентное соотношение прочих обязательств по сравнению с другими статьями. Заодно это помогает выяснить, действительно ли указанные показатели соблюдают уровень несущественности.
Предприятию необходимо показать в отчете все свои суммы, максимально раскрывая финансовую информацию, поэтому даже самые незначительные цифры должны быть учтены.
Прошу помочь в решении вопроса.Является ли нарушение ПБУ отражение в Бухгалтерском балансе сальдо по счету 76.АВ со знаком минус в Кредиторской задолженности. Письмо Минфина России от 09.01.2013г. №07-02-18/01 не запрещает и предписывает нам при определении показателя строки 1450 Бухгалтерского уменьшать сумму кредиторской задолженности на соответствующие суммы НДС. Проведенная аудиторская проверка в нашей организации показала, что это нарушение ПБУ 34.4.
Ответ
Нет, не является, что доведено до сведения аудиторов .
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Справочник: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса малым предприятием
2. Справочник: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
Кредиторская задолженность* |
1520 | Остаток по кредиту счетов:* – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС*) – 70 «Расчеты по оплате труда» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) |
3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.07.1999 №№ 43Н, ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»
«ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в и ):*
Краткосрочные обязательства |
Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Кредиторская задолженность* | Поставщики и подрядчики | |
| Векселя к уплате | ||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | ||
| Задолженность перед персоналом организации | ||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | ||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | ||
| Авансы полученные | ||
| Прочие кредиторы |
34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету*».
4. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.1998 № 34Н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
«ПОЛОЖЕНИЕ
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами*.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными*».
5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.01.2013 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»
«Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)
В соответствии с при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)*.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость*.
Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.
Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством*».
Помимо основных взаимоотношений с партнерами у хозяйствующего субъекта могут существовать разовые операции самого различного характера - имущественное и личное страхование, претензии, расчеты по исполнительным листам и т. д. Для отражения сведений по операциям с этими дебиторами и кредиторами применяется 76 счет бухгалтерского учета – расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.
Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности. То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.
Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).
Характеристика счета
Примеры бухгалтерских проводок по счету 76
С данным счетом могут составляться следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Название |
| 76 | 20, 23, 29 | Списание части затрат по основному, вспомогательному или обслуживающему производству на прочих дебиторов или кредиторов |
| 76 | 21 | Реализация собственных полуфабрикатов |
| 76 | 28 | Списание потерь от брака |
| 76 | 41 | Возврат товара с браком поставщику |
| 76 | 43 | Отражение задолженности прочего дебитора по отгруженной товарной продукции |
| 76 | 50 | Оплата кредиторской задолженности наличными деньгами из кассы |
| 76 | 50 | Возврат покупателю (прочему кредитору) денежных средств из кассы |
| 76 | 51, 52, 55 | Оплата кредиторской задолженности деньгами с расчетного счета, валютного счета либо со специальных счетов |
| 76 | 60 | Отражена кредиторская задолженность по прочим операциям |
| 76 | 68/НДС | Отражение задолженности по НДС |
| 76 | Произведено депонирование невыданной зарплаты | |
| 76 | 86 | Получены из бюджета средства целевого финансирования |
| 76 | 86 | Произведено начисление членских (вступительных) взносов с товарищество |
| 76 | 91 | Произведено начисление процентов по облигациям |
| 76 | 08 | Списание работ, которые не принесли желаемого результата |
| 76 | 91/1 | Отражение дохода от прочей продажи |
| 76 | 91/2 | Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию |
| 04 | 76 | Отражена положительная деловая репутация компании |
| 08 | 76 | Отражение затрат на исключительное авторское право по компьютерной программе |
| 76 | Приобретены материалы у прочего поставщика | |
| 15 | 76 | Отражение затрат по заготовке материалов |
| 19 | 76 | Отражение входящего НДС по работам (услугам) прочего кредитора |
| 20 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на производство |
| 23 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на вспомогательное производство |
| 41 | 76 | Поступление товаров от прочего кредитора |
| 44 | 76 | Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на продажу |
| 50 | 76 | Получена оплата от прочего дебитора наличными в кассу |
| 51, 52, 55 | 76 | Получена оплата от прочего дебитора на расчетный счет, валютный счет или специальный счет |
| 57 | 76 | Отражение еще не поступившего перевода от прочего дебитора |
| 58 | 76 | Отражена покупка акций, ценных бумаг |