В виде пошаговой инструкции. Списание с 10 счета в 1С 8.3 делается с помощью документа «Требование-накладная». С его помощью можно списать как расходные материалы (например, канцтовары, бытовую химию, автозапчасти и разную малоценку — МБП), так и передать материалы в производство (песок, щебень, краску в строительстве), в том числе по давальческой схеме.
Если Вас интересует списание товаров в 1С, об этом читайте в .
Требование-накладная в 1С на списание материалов в эксплуатацию
В интерфейсе 1С Бухгалтерии документ « » расположен на вкладке «Производство»:
Прежде всего нужно создать новый документ. Нажмите кнопку «Создать». Откроется новая Требование-накладная:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В ней указывается наша Организация, Склад, а также материалы и их количество. Будьте внимательны — перед расходованием материалов необходимо отразить их поступление на 10 счет с помощью документа « «.
После проведения мы видим проводки 20.01 — 10.01, типичные для списания ТМЦ в производство:
Здесь же в 1С 8.3 можно распечатать акт.
Смотрите также наше видео про учет канцелярских товаров в 1С Бухгалтерия 8.3:
Списание давальческих материалов в производство
Для этого на вкладке «Материалы заказчика» необходимо указать контрагента и что было списано:
При этом обратите внимание на движения документа:
Проводки по списанию давальческих материалов в производство имеют вид 003.02 — 003.1. Используются забалансовые счета.
Любой хозяйственной организации приходится время от времени проводить списание товаров на складе. Этому могут предшествовать разные причины: порча товаров, потеря их потребительских качеств, моральное устаревание, а также отсутствие на него спроса на рынке.
Весь товар должен быть учтен, а его движение производится согласно нормативным актам. В первичной документации отражается поступление ТМЦ, их перемещение и отпуск, который имеет количественное и стоимостное выражение. Все первичные документы оформляются согласно требованиям Положения о бухучете и отчетности РФ с содержанием обязательных или дополнительных реквизитов.
Облачная система автоматизации складского учета.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Попробовать бесплатно >>
В случае движения товаров от поставщика к потребителю оформляются товаросопроводительные документы в соответствии с условиями поставки товаров. Поступившие товары приходуются на склад, а наложение штампа удостоверяет их качество и количество. Учет первичной документации ведется в Журнале поступления товаров. Для отпуска товаров со склада существуют:
- лимитно-заборные карты (форма М-8),
- накладные для отпуска товаров (форма М-15).
Правильность оприходования и списания товаров, а также составления отчетности должен контролировать бухгалтер. Без оформления документов товар не должен покидать склад. Все отчеты материально ответственных лиц по движению товаров хранятся 3 года.
При недостаче товаров
Недостачи, возникающие по разным причинам: в связи с хищениями, злоупотреблениями материально ответственных лиц, ошибками учета, естественной убылью, пересортицей и другими факторами, выявляются в результате проведения инвентаризации, которая позволяет контролировать сохранность имущества и эффективное использование ресурсов.
Пример проведения списания товара в системе Класс365
Попробовать бесплатно программу для склада
Для проведения этой процедуры заполняется акт на списание материалов. Этот специфический документ переводит используемые материалы в разряд незадействованных. Текстовый блок должен расшифровывать причину составления акта, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество, цену и непосредственную причину, по которой товары переводят в другую категорию. Документы по итогам инвентаризации должны быть подписаны всеми членами комиссии и утверждены руководителем.
Списание остатков со склада осуществляется методом «себестоимости каждой единицы», то есть его необходимо списать по той себестоимости, по которой он был приобретен. Некоторыми предпринимателями устанавливается подходящий для их учетной политики метод. При закрытии или перепрофилировании торговой организации нереализованные остатки также подлежат списанию.
Расчет себестоимости остатков на складе происходит по трем методикам:
- по среднему - применяется в синтетическом бухучете и при ведении складского учета вручную;
- партионный - применяется в аналитике, является более полным и точным, включает методы FIFO, LIFO, ручной и комбинированный учет;
- в фиксированных ценах - применяется для розничной торговли.
Если товара нет на складе
Для учета выявленных недостач в налоговом учете существует положение Налогового кодекса. Для отражения недостачи, не превышающей норм естественной убыли, существует пп.2п.7ст.254 НК РФ. Это положение не распространяется на недостачу или порчу при транспортировке и хранении товаров.
При взыскании недостач с виновных лиц, предусмотрен п.3ст.250 НК РФ.
Если существуют документальные подтверждения произведенных расходов, то налогоплательщик уменьшит доходы на сумму этих расходов согласно п.1ст.252 НК РФ. В качестве удостоверяющих документов служат:
- инвентарная ведомость
- акт, подтверждающий недостачу
- заключение комиссии
- объяснительная записка.
При наличии этих документов сумма недостачи учитывается полностью в составе расходов организации.
Являясь основным производственным отделением, склад влияет на работу всей компании, а также на ее конкурентоспособность. Для улучшения обслуживания клиентов необходимо провести его автоматизацию.
Автоматизация склада уменьшает время и трудозатраты на комплектацию заказов, повышает качество (исключает пересортицу, неполную комплектацию), позволяет наилучшим образом использовать складские площади, организовать и оптимизировать работу складских работников, движение товаров и документооборот, обеспечить прозрачность и управляемость цепочками поставок.
Набор инструментов системы управления складом позволит принимать правильные решения и максимально эффективно использовать ресурсы компании.
Если товар испорчен или просрочен
Товар с истекшим сроком годности, залежавшийся, испорченный при перевозке или при хранении, в соответствии с законодательством требует утилизации. На проведение этой процедуры установлены государственные нормы. Проводится экспертиза продукции.
В случае выявления некачественных, предоставляющих угрозу здоровью, непригодных товаров составляются акты, в которых это отражено, и подписываются членами комиссии.
Не существует установленного порядка списания просроченного товара по причине истечения его срока годности. При выявлении этого в процессе инвентаризации составляется запись по общей схеме отражения результатов.
В результате инвентаризации также может быть выявлена недостача, тогда в бухгалтерском и налоговом учете сумму данного товара относят на:
- издержки, связанные с обращением или производством в пределах естественной убыли;
- счет лиц, виновных в этом - сверх норм естественной убыли;
- прочие расходы организации - без установления виновных лиц.
Фактическое наличие ТМЦ вносят в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3). Для отражения выявленных отклонений между данными бухучета и фактическим наличием предназначена сличительная ведомость ИНВ-19. Итоговые данные переносятся в ведомость ИНВ-26.
Как упростить складской учет?
Программа для автоматизации бизнеса Класс365 - это незаменимый помошник в работе со складскими операциями. Онлайн-решение позвояет работать где угодно, с любого устройства с выходом в Интернет, без привязки к рабочему компьютеру.
Возможности Класс365 для складского учета:
- прием, списание, инвентаризация, переоценка товара в 2 раза быстрее
- автоматическая выписка учетных и сопроводительных, документов, накладных, ордеров
- отчеты в 1 клик, анализ неликвидных товаров
- контроль неограниченного количества складов
- партионный учет
- адресное хранение товара
- контроль сроков хранения товара
Таким образом, работать со складом можно намного быстрее и проще. Для этого необходимо просто зарегистрироваться в онлайн-программе Класс365 и получить ссылку для входа в аккаунт.
Абсолютно бесплатно вам будет предоставлен функционал для автоматизации складских операций, финансового и торгового учета, работы с клиентами (встроенный CRM-модуль) и интернет-магазином.
Вы сможете контролировать весь бизнес в ОДНОЙ программе!
На чтение 10 мин. Просмотров 212 Опубликовано 09.12.2018
Каждая компания в ходе хозяйственной деятельности приобретает различные материалы, которые используются в работе. Приобретенные товарно-материальные ценности могут применяться в производственном процессе или при организации продаж. Это означает, что далеко не все активы компании распределяются на склад. Многие из приобретенных материалов используются в работе сразу же после их покупки. Согласно действующим правилам материалы, полученные со склада, должны быть сняты с учета. В данной статье мы предлагаем обсудить вопрос о том, как правильно списать материалы с бухгалтерского учета.
Материалы – основной элемент оборотных активов, который используется в качестве промежуточного элемента в деятельности организации
Отраслевые особенности списания материалов в бухучете
Существует несколько различных методов списания товарно-материальных ценностей, которые могут использовать все субъекты предпринимательства. Важно отметить, что выбор конкретной методики списания материалов зависит от специфики деятельности компании. Отрасль, выбранная субъектом предпринимательства, оказывает непосредственное влияние на порядок составления бухгалтерских документов.
В качестве примера предлагаем рассмотреть строительную сферу. Главной особенностью этого направления является большое количество различных материалов, использующихся в работе. Данный нюанс приводит к значительному увеличению объема внутреннего документооборота. Для того чтобы обосновать необходимость списания ТМЦ, составляются регулярные отчеты о порядке расходования материально-производственных запасов. При составлении подобных отчетов очень важно учитывать нормы, установленные различными инстанциями.
Помимо таких отчетов, используются объектные и внутренние сметы. В данных документах указывается количество материалов, требующихся для выполнения конкретной задачи. Работники, несущие материальную ответственность, должны регулярно составлять отчеты, посвященные расходу запасов фирмы. На основе всех вышеперечисленных актов формируются не только бухгалтерские отчеты, но и специальные журналы, где ведется учет выполненных задач.
Отличительной чертой строительной сферы является необходимость проведения регулярного анализа, посвященного расходу материалов открытого хранения. К этой категории относятся песок, гравий и другое сыпучее сырье. Расход таких материалов очень сложно оформить документально. Для того чтобы списать данный вид материалов, необходимо провести инвентаризацию и определить фактический объем остатков сырья.
Еще одним уникальным направлением предпринимательской деятельности является сельскохозяйственная сфера. В данной сфере используется ряд специфической первичной документации. К этой категории можно отнести акт, посвященный затратам семян и посадочных материалов. Ответственность по составлению данного акта возлагается на агрономов и иных специалистов, отвечающих за посадку различных культур. Работники животноводческих ферм обязаны разрабатывать рацион для животных и план их кормления. Порядок выдачи корма фиксируется в специальном журнале учета.
Следует понимать, что при заполнении вышеперечисленных актов и журналов необходимо привести фактическое обоснование конкретного события. В качестве примера приведем ситуацию, связанную со смертью животных. Для того чтобы обоснованно списать их стоимость, необходимо подробно описать причину смерти. Для этой цели проводится специальная экспертиза. Данные действия позволяют выявить степень вины работников, ответственных за кормление и уход за животным. Следует понимать, что в случае доказательства вины сотрудника предприятия, на должностное лицо накладываются финансовые санкции . Как правило, сумма штрафа приравнивается к рыночной стоимости самого животного.
Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц Составление приказа о списании материальных запасов
Само списание материалов в бухгалтерском учете можно разделить на два основных этапа. Рассматриваемый процесс берет свое начало с издания распорядительного акта о сборе специальной комиссии. Задачей этой комиссии является проведение всех необходимых мероприятий. В некоторых сферах требуется создание специального регламента, регулирующего порядок проведения работ. В большинстве случаев, порядок проведения данных мероприятий разрабатывается во время создания компании. Такой подход позволяет разработать единый регламент, который будет использоваться в дальнейшей хозяйственной деятельности.
Распоряжение руководства составляется с учетом правил делопроизводства. В шапке приказа следует указать наименование фирмы и регистрационный номер документа. В следующей строке указывается дата составления акта. В содержательной части бланка указывается цель, ради которой создается комиссия и перечисляются работники, входящие в ее состав.
Заполненный акт должен быть заверен фирменным штампом и подписью генерального директора.
Основные методы списания материалов в производство
Как мы уже говорили выше, выбор конкретной методики списания МПЗ (материально-производственные запасы) зависит от специфики деятельности компании. Данный процесс является одним из важных моментов хозяйственной деятельности. Этот нюанс объясняется тем, что от стоимости материалов зависит конечная стоимость изготовленных изделий. Вполне логично предположить, что от стоимости производственных запасов зависит величина дохода компании. Каждая из методик списания материалов имеет свои уникальные особенности. Ниже мы предлагаем кратко рассмотреть каждый из существующих методов.
По средней себестоимости
Эта методика списания материально-производственных запасов является одной из самых популярных. Для того чтобы рассчитать среднюю себестоимость МПЗ, необходимо выполнить следующие действия:
- Сложить между собой стоимость остатка МПЗ на начало отчетного периода и стоимость МПЗ, поступивших в течение данного временного отрезка.
- Сложить между собой количество МПЗ на начало отчетного периода и количество МПЗ, поступивших в течение данного временного отрезка.
- Разделить первое полученное значение на второе.
Метод ФИФО
Эта методика предполагает списание материально-производственных запасов в хронологическом порядке. Говоря простыми словами, списание осуществляется по стоимости первого (второго) поступления МПЗ. Многие специалисты рекомендуют использовать эту методику при учете скоропортящихся товаров. Данная рекомендация объясняется тем, что рассматриваемый метод не учитывает рост инфляции за время использования товарно-материальных ценностей.
Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов По стоимости каждой единицы
Применять этот метод следует только в том случае, когда имущественные активы не могут использоваться для замены друг друга. К этой категории можно отнести драгоценные камни и металлы. При списании запасов в производство учитывается фактическая себестоимость каждой единицы. Во время проведения данной процедуры используется ряд первичных документов. Это могут быть товарные накладные, акты списания и лимитно-заборные карты.
Следует отметить, что существует несколько различных причин для списания материальных запасов. Одной из самых распространенных причин является использование МПЗ в производственных целях. Помимо этого, списать материалы можно в случае их морального устаревания, порчи или хищения. Для того чтобы соблюсти все обязательные формальности, компании нужно сформировать специальную комиссию, которой будет поручено проведение всех необходимых мероприятий.
Стоимостная оценка списания материалов, пришедших в негодность
Каждая компания в ходе своей хозяйственной деятельности сталкивается с необходимостью списания активов, пришедших в негодность. Порядок списания материалов зависит от внутренних нормативов и наличия вины персонала в порче запасов . При утилизации таких активов цена МПЗ вкладывается в норму производственных затрат. В том случае, если полученное значение превышает установленную норму, стоимость запасов вкладывается в статью прочих расходов.
Особого внимания заслуживает порядок списания быстроизнашивающихся и малоценных материалов. В таком случае бухгалтер может учитывать их оценочную стоимость на день ввода в эксплуатацию или использовать методику равномерного расхода. Последний метод применяется только в том случае, когда эксплуатационный срок списываемого актива составляет более одного года. Выбранная методика должна быть отражена в учетной политике фирмы. Следует отметить, что при составлении подобных отчетов нельзя учитывать налоговые стоимостные критерии (сто тысяч рублей), установленные в две тысячи шестнадцатом году. В качестве малоценных активов рассматриваются только те материалы, чья стоимость не превышает сорока тысяч рублей.
Похожая методика списания используется для таких запасов, как хозяйственные принадлежности и инвентарь. Здесь следует обратить внимание на тот факт, что в действующих законах отсутствует регламент, регулирующий состав этой группы. Как правило, в эту группу включают офисную и кухонную технику, а также имеющуюся мебель. Некоторые компании включают в данную группу садовый инвентарь и средства пожаротушения. При списании таких активов используется методика, закрепленная в учетной политике. Во время данного процесса очень важно оформить все сопутствующие документы. Это могут быть акты на списание инвентаря или специальные накладные.
Оформление акта о списании материалов в производство
Многих начинающих предпринимателей волнует вопрос о том, каким документом оформляется списание материалов. Для этой цели используются разные бланки, входящие в состав первичных документов. Действующее законодательство разрешает всем коммерческим структурам самостоятельно выбирать документы, что будут применяться во время рассматриваемого процесса. Это означает, что порядок списания товарно-материальных ценностей, принятый в одной организации, может отличаться от порядка, установленного в других компаниях.
Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство Органы контроля требуют, чтобы вся используемая документация была утверждена в составе учетной политики. Каждый из используемых документов должен содержать ряд обязательных реквизитов. Подробный перечень данных реквизитов приведен в девятой статье четыреста второго Федерального Закона. Этот документ посвящен порядку ведения бухгалтерского учета. В Постановлении Государственного комитета статистики под номером «71а» приводится подробное описание типовых форм, что могут применяться во время рассматриваемого процесса. На сегодняшний день органы контроля допускают использование следующих форм:
- Форма под номером «М-11» (требование-накладная). Этот документ используется в том случае, когда у фирмы отсутствуют лимиты на получение МПЗ.
- Форма под номером «М-8» (лимитно-заборная карта) . Этот акт используется в том случае, когда у фирмы имеются лимиты на списание МПЗ.
- Форма под номером «М-15» (товарная накладная). Этот акт используется при передаче МПЗ обособленным подразделениям компании.
Каждой компании предоставляется законное право видоизменить вышеперечисленные формы в соответствии со своими нуждами. Это означает, что в вышеперечисленные документы можно добавить дополнительные реквизиты, строки, поля и таблицы.
Требование-накладная может использоваться при учете оборота активов внутри фирмы. Такие акты применяются при пересылке МПЗ между несколькими структурными отделами или должностными лицами. Документ формируется должностным лицом, выдающим МПЗ. Сам документ составляется в количестве двух копий. Первая копия используется для оприходования материальных ценностей, а второй – для списания.
Следует отметить, что списывать материалы в неконтролируемых объемах недопустимо. Именно поэтому каждой компании необходимо разработать и утвердить собственные нормы. Данное требование закреплено в Налоговом Кодексе. Действующие законы обязывают каждого предпринимателя документировать и экономически подтверждать все производственные затраты. Отдельно нужно выделить тот факт, что все лимиты устанавливаются самостоятельно. Для этой цели составляются различные внутренние документы. К этой категории можно отнести проектные сметы, локальные регламенты и технологические карты. Обязанность по разработке этих документов возлагается на специалистов, отвечающих за контроль над технологическим процессом.
Осуществить списание материальных ценностей можно лишь на основе утвержденных норм. При этом следует учитывать документацию, применяющуюся для подтверждения факта использования запасов в производственном цикле. Учитывая все вышесказанное можно сделать логичное предположение, что проводки на списание материалов должны основываться на актах первичного учета. В том случае, когда компания превышает установленные лимиты, необходимо отразить в сопутствующих документах причины превышения установленного значения. Как правило, выход за установленные нормы объясняется высоким количеством брака, увеличением производственной мощности или технологическими потерями.
Необоснованное списание материалов, в размерах, превышающих установленные лимиты, рассматривается как неправомерные действия. Развитие такой ситуации приводит к искажению данных, содержащихся в налоговых и бухгалтерских отчетах. Именно поэтому отпуск МПЗ сверх лимита должен производиться только после издания соответствующего распорядительного акта. Также, следует зафиксировать факт и основания для превышения лимитов списания материальных ценностей в учетной документации.
Действующее законодательство обязывает каждую компанию утверждать выбранную форму акта списания материальных ценностей в локальной документации.
Согласно установленным правилам, данный бланк обязан содержать в себе ряд первичных реквизитов. К таким реквизитам относятся название компании и наименование бланка. В содержательной части акта следует указать наименование сырьевой базы, объем и цену МПЗ. В отдельной графе указывается код, присвоенный изделию, которое изготовляется при помощи конкретного материала. При составлении такого документа необходимо указать лимиты, установленные для конкретной группы. В случае превышения установленного значения, нужно указать причину сверхнормативного расхода.
Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно
Оформление акта на списание материалов требуется в тех случаях, когда имеющиеся на балансе организации материальные ценности и запасы по каким-либо причинам пришли в негодность. Списание происходит в строго установленном порядке и фиксируется в соответствующем акте.
ФАЙЛЫ
Порядок списания материалов
Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия. Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.
После фиксации таких фактов, они уполномочены к оформлению акта о списании материалов. Как правило, в крупных организациях для подобных действий существуют специально разработанные четкие инструкции.
Для списания материалов необходимы веские основания, имеющие документальное подтверждение.
Списание материалов не может происходить без веских на то оснований, подтвержденных определенной доказательной базой. В частности, при процедуре списания материалов могут использоваться вспомогательные документы.
Итак, это:
- отчеты о произведенной за определенный период продукции (ее объем, наименования и т.д.);
- отчеты материально ответственных лиц об использованных материальных ценностях;
- письменные документы о расходах материалов свыше установленных нормативов (с обоснованием этих фактов);
- утвержденная калькуляция по нормам материальных затрат для изготовления единицы товара;
- прочие финансовые и учетные документы.
Перед списанием материальных ценностей на предприятии должна быть проведена инвентаризации имущества с внесением её результатов в соответствующие документы.
Как правильно оформить акт о списании материалов
Данный документ в обязательном порядке должен содержать в себе сведения о предприятии и о членах комиссии по списанию: их должности, фамилии, имена, отчества, а также подробный перечень списываемых материалов, включая их количество и стоимость (поштучную и общую), причину списания. Комиссия назначается отдельным приказом руководителя организации, в нем же прописывается председатель комиссии. После внесения всех данных в акт по списанию каждый член комиссии должен поставить под документом свою подпись , тем самым удостоверяя, что вся информация в него внесена верно. Также, по завершении процедуры, акт должен заверить руководитель организации.
Акт о списании материалов имеет юридический статус, поскольку на основе него специалисты бухгалтерских отделов отражают балансовую стоимость списываемых материальных ценностей, а также непосредственную убыль предприятия из-за их утраты. В свою очередь эти сведения отражаются в налоговом учете юридического лица.
Акт не имеет унифицированного, стандартного образца, поэтому составляться он может в свободной форме либо по разработанному внутри организации шаблону, в соответствии с особенностями ведения ею деятельности и потребностями. Документ можно оформить на обычном листе А4 формата или же на фирменном бланке организации в единственном экземпляре, предназначенном для бухгалтерии предприятия (однако при необходимости, члены комиссии как материально-ответственные лица могут потребовать себе копии акта). Заверять его печатью необязательно, поскольку он относится к внутреннему документообороту и фиксируется в специальном журнале.
Инструкция по заполнению Акта на списание материалов
- В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
- Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
- Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).
Во вторую часть акта нужно включить таблицу, в которой подробным образом перечислить все материалы, подвергшиеся списанию, их наименование, количество, цену одной штуки и общую стоимость списанных ценностей в целом. Если есть какие-либо примечания по списываемым материалам, их также нужно обозначить в таблице. Под таблицей нужно указать общую стоимость списанных материалов (цифрами и прописью), а после внесения всей необходимой информации в документ, каждый член комиссии подписывает его, и документ передаётся на подпись руководителю организации.
Оприходованные материалы в дальнейшем передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы. В настоящей статье как раз и пойдет речь, каким способом сырье и материалы списываются (отпускаются) в производство.
Руков В.Б.
Порядок списания материалов в производство
Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство , предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).
Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:
1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;
2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).
Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.
Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы
По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.
Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.
Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.
При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:
1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);
2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.
Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.
ПримерКонсалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.
На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 - по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 - по 85 рублей.
За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек - формата А4, 10 пачек - формата А3).
Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.
Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:
формата А4 - 10 пач. х 60 руб. = 600 руб.;
формата А4 - (80 пач. - 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;
формата А3 - 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.
Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.
Соответственно в учете будет сделана проводка:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 - 6 350 руб. - списано материалов (бумаги) на производственные цели.
Отпуск материалов по средней себестоимости
Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.
Пример. Предприятие (ткацкая фабрика) отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе - красителя.
Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:
100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;
20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.
Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:
Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.
В учете при этом будет сделана проводка:
дебет счета 20 кредит счета 10 - 87 340 руб. - переданы материалы (красители) в производство.
Списание материалов методом ФИФО
Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.
Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.
При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.
В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.
Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.
Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:
1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;
2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.
Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство - методом ФИФО.Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:
100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;
20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.
В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).
Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б. - 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.
1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:
Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).
Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:
((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) - 52 000 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).
2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:
50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).
Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.
Списание материалов методом ЛИФО
В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.
Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.
При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.
Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:
1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;
2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности - предпоследних и т.д.
Пример . Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.1) Стоимость остатков материалов на складе (60 банок) определяется исходя из цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700 рублей и 10 банок (60 б. - 50 б.) по цене 800 рублей. Соответственно средняя стоимость 1 банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:
Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:60 б. х 717 руб. = 43 000 руб. (округленно).
Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:
((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) - 43 000 руб. = 92 000 руб.
Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:
92 000 руб. : 110 б. = 836 руб.
2) Можно произвести расчет списанных в производство материалов и по другому:
20 б. х 1 000 руб. + 90 б. х 800 руб. = 92 000 руб.
Соответственно себестоимость единицы этих материалов также составит 836 рублей (92 000 руб. : 110 б.).