Беседу провела Н.В. Горшенина , заместитель главного редактора журнала «Актуальная бухгалтерия»
Совсем скоро бухгалтерам предстоит нелегкая пора формирования бухгалтерской отчетности. Вопросов при заполнении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к сожалению, возникает немало, впрочем, как и при ведении бухгалтерского учета. Некоторые хозяйственные операции, на первый взгляд довольно простые, могут поставить бухгалтера в тупик. Как учесть тот или иной актив на счетах бухгалтерского учета и как преодолеть трудности формирования показателей бухгалтерской отчетности, нам рассказал Игорь Николаевич Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета «HLB Внешаудит», заслуженный экономист РФ, доцент.Здравствуйте, Игорь Николаевич. К нам в редакцию приходит много вопросов, которые касаются бухгалтерской отчетности и учета различных активов и обязательств. Не могли бы Вы ответить на наиболее интересные из них?
Постараюсь помочь читателям журнала и ответить на вопросы, которые их интересуют.
Расскажите, пожалуйста, в каком объеме надо сдавать бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев. Надо ли сдавать бухгалтерский отчет фирмам на УСН и ЕНВД, а также тем, кто совмещает спецрежим с общим режимом налогообложения?
Специальные режимы налогообложения, как правило, применяют предприятия малого бизнеса, то есть малые предприятия. В отношении их действуют специальные нормы, которые закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, а также нормативными актами: ПБУ 4/99 , приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н и другими документами.
Согласно указанным актам квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями в составе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Что касается малых предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, то им разрешается не сдавать бухгалтерскую отчетность и не вести бухгалтерский учет в системном порядке, за исключением операций, связанных с учетом объектов основных средств и нематериальных активов. Таким образом, организации, деятельность которых полностью находится на УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса. Следовательно, бухгалтерскую отчетность они не подают. Организации, которые находятся на ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, то есть за 9 месяцев 2008 года они должны сдать отчет по форме № 1 - бухгалтерский баланс и форму № 2 - отчет о прибылях и убытках.
Что касается организаций, которые совмещают 2 спецрежима, то надо учесть следующее. ЕНВД применяется по отдельным видам деятельности. В связи с чем организации, которые совмещают спецрежимы, должны представлять отчет за 9 месяцев 2008 года, как и за любой другой квартальный период, в том же объеме, что и остальные предприятия, но только в части операций, относящихся к работам или услугам, которые облагаются ЕНВД. То есть по тем операциям, которые относятся к УСН, бухгалтерскую отчетность не представляют (О проблемах совмещения спецрежимов подробнее читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 5, 2008 — прим. ред.). Хотя на практике очень сложно бывает разделить такие операции, как движение денежных средств в кассе, на расчетном счете, проценты по обслуживанию кредитов и займов. Несмотря на то что требование о раздельном учете операций к фирмам предъявляется. В связи с этим организации, которые совмещают УСН и ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме, но в отчете о прибылях и убытках выручку они делят на 2 части: выручку, которая приходится на деятельность по ЕНВД, и ту часть, которая приходится на УСН.
Организацией в качестве вклада в уставный капитал был получен патент. Лицензионный договор в Роспатенте еще не зарегистрирован. В какой момент ставить патент на учет: в момент заключения договора или в момент регистрации его в Роспатенте?
Если речь идет о новом патенте, то есть который ранее не проходил регистрацию в Роспатенте, то до момента регистрации патента никаких операций быть не может. Согласно ПБУ 14/2007 объекты интеллектуальной собственности принимают в качестве нематериальных активов, если они защищены определенными документами (т. е. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, - подп. б п. 3 ПБУ 14/2007). В нашем случае это право на интеллектуальную собственность, подтвержденное патентом, свидетельством и иными аналогичными документами. Таким образом, до тех пор, пока патент не зарегистрирован, он не является объектом нематериальных активов.
В том случае, если в счет вклада в уставный капитал передают патент, который уже был ранее зарегистрирован, но его хотят перерегистрировать, то ситуация иная. В таком случае для фирмы это нематериальный актив, независимо от сроков перерегистрации в Роспатенте. В такой ситуации при передаче патента в счет вклада в уставный капитал принимающая (создаваемая) организация операцию отражает записью:
ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
- получение патента.
Организация, которая передает патент, делает у себя в учете запись:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»
- выбытие объекта нематериальных активов.
Как учитывать расходы на товарные знаки, которые зарегистрированы, но использоваться не будут?
Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 необходимым условием для признания объектов в качестве НМА является их возможность использования или сейчас, или в будущем. Если какие-либо расходы фирма не в состоянии использовать ни сейчас, ни в будущем, то это бросовые расходы. Их надо списать в качестве убытков на счета финансовых результатов (Подробно об учете нематериальных активов в соответсвии с новым ПБУ 14/2007 читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008). Иными словами, в бухучете затраты на товарные знаки, которые никогда не будут использоваться, списывают на убытки. При этом в бухгалтерском учете делают запись:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- списаны расходы, связанные с приобретением неиспользуемых товарных знаков.
Отмечу, что по дебету счета 08 собирают затраты на приобретение или формирование товарного знака.
Фирма применяет ПБУ 18/02 и платит налог на прибыль авансом. Надо ли это отражать в бухгалтерской отчетности? Если да, то каким образом?
Обязательно надо отражать такие операции в бухгалтерской отчетности, как и все операции, связанные с перечислением денежных средств. В бухгалтерском учете по этой операции будет сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
- перечислен аванс по налогу на прибыль в бюджет.
Директор использует для служебных поездок свой автомобиль. ГСМ фирма списывает за счет собственных средств (за невозможностью оформлять путевые листы). Надо ли стоимость авто ставить на забалансовый счет в данном случае?
Этот автомобиль не подпадает под категорию объектов, принимаемых к учету на забалансовый учет. Потому что автомобиль не получен в аренду, не принимается на ответственное хранение. Иными словами, в отношении автомобиля не осуществлено каких-либо юридически значимых действий, подкрепленных договорами (договор аренды, договор пользования и т. д.).
Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94нВ учете висит непокрытый убыток прошлых лет. Можно ли покрыть его за счет имеющегося добавочного капитала?
<...>
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо знать, за счет каких источников сформировандобавочный капитал. Как известно, основным источником формирования добавочного капитала являются средства от переоценки внеоборотных активов, то есть основных средств и нематериальных активов.
Вторым источником формирования добавочного капитала, значительно меньшим по объему и встречающимся на практике у ограниченного количества предприятий, является эмиссионный доход. Это разница между стоимостью акций, по которой была произведена подписка (т. е. номинальной стоимостью), и фактической ценой их размещения (поступления).
И третий источник - это курсовые разницы. Осуществляя тот или иной вклад в уставный капитал в иностранной валюте, возможные курсовые раз ницы между курсом на момент подписки и датой фактического приобретения соответствующего пакета акций должны быть отнесены на добавочный капитал. Это практически все.
Второй и третий случаи формирования добавочного капитала, как уже было отмечено, являются редкими и встречаются у ограниченного количества организаций. Поэтому у подавляющего числа предприятий в составе добавочного капитала находится только сумма от переоценки внеоборотных активов. За счет этих средств ни в коем случае нельзя погашать убытки организации, то есть относить эти суммы на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Хотя данная операция и делается при выбытии объекта внеоборотных активов, сумма добавочного капитала, оставшаяся от переоценки по выбывающему объекту, списывается на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, средства добавочного капитала не могут идти на покрытие убытков прошлых лет, за исключением эмиссионного дохода. Последний можно направлять на покрытие этих убытков.
Предприятие по результатам 2007 года получило убыток. За 9 месяцев 2008 года образовалась прибыль. Собрание акционеров не проводилось, прибыль не распределена. Как отразить финансовый результат в отчете о прибылях и убытках?
Отчет о прибылях и убытках формируется только по результатам хозяйственной деятельности текущего года. Все обороты, которые имели место в прошлом году, никакого отношения к операциям текущего года иметь не будут. Поэтому по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» надо учитывать разницу, то есть сальдо, между фактической бухгалтерской прибылью организации за 9 месяцев 2008 года и причитающимися к уплате обязательствами по текущему налогу на прибыль.
Нераспределенная прибыль прошлых лет как была в балансе, так и останется. Она будет участвовать в формировании остатка по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) на конец текущего года, так как указанная величина рассчитывается нарастающим итогом с начала деятельности организации. Но это относится уже к форме № 1 - бухгалтерский баланс. К расчету показателей по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» нераспределенная прибыль прошлых лет отношения не имеет.
Организация приобрела основное средство, отразив его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем передумала использовать его как основное средство и решила снова продать. Как отразить эту операцию в учете и при составлении бухгалтерской отчетности?
Все зависит от того, когда организация приняла решение об изменении своих намерений. Если решение об изменении первоначальных планов у организации принято в текущем отчетном году, то есть возможность сделать сторнировочную запись по данной операции. Например, организация приобрела основное средство в апреле, а в августе решила этот объект продать. В таком случае в августе можно сделать исправительную запись за апрель. На счетах бухгалтерского учета это будет отражено следующим образом:
- приобретено основное средство (запись осуществлена в апреле).
При изменении решения об использовании объекта в качестве основного средства:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов расчетов или учета денежных средств (60, 76, 51 в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции)
- красное сторно (запись производится в августе).
После этого черным делают запись:
ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ счетов расчета 60, 76, 51
- оприходован товар на склад, предназначенный для последующей перепродажи.
При продаже объекта будет уже стандартная запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 41
- списана себестоимость реализованного товара.
Выручка, причитающаяся за этот объект, будет отражаться:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 субсчет «Доходы»
- начислена выручка от реализации.
Из содержания вашего вопроса следует, что основное средство требует монтажа, но организация изменила свое намерение и решила его продать. Таким образом, если основное средство не смонтировано, но требует монтажа и учитывается в организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то реализация его будет отражаться на счетах продаж в корреспонденции со счетом 08 без сторнировочных записей, а именно:
ДЕБЕТ счета 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- списаны затраты по реализованному несмонтированному основному средству.
Организация собирается приобрести дорогостоящее имущество, например яхту, исключительно для корпоративного отдыха сотрудников компании. В коллективном договоре предприятия, а также в трудовых договорах работников данный момент не прописан. Каким образом следует отразить такую покупку в бухгалтерском учете организации?
Согласно ПБУ 6/01 к учету принимают объекты, если они могут использоваться для извлечения прибыли, в производственных целях или для управления. В связи с этим яхту надо принимать к учету в качестве основных средств.
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26нМежду тем есть такая категория расходов, как представительские расходы, и такие объекты, как яхты, автотранспортные средства, часто используются именно для представительских целей. Представительские расходы, в свою очередь, списываются на коммерческие (внепроизводственные) расходы по счету 44 «Расходы на продажу». Это списание ГСМ, оплата труда водителей, расходы на амортизацию такого объекта и т. д.
<...>
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Что касается отдыха, то он тоже должен являться платным. За пользование, например, бассейном или другими объектами инфраструктуры приходится платить деньги за абонемент или входные билеты. Разумеется, указанные расходы (полностью или частично) может взять на себя и предприятие, но от этого их платный характер не меняется. Таким образом, объекты культурной сферы надо принимать на счет 01 «Основные средства», а расходы по их использованию надо относить на счет 44 «Расходы на продажу» - представительские затраты или на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в части тех расходов, которые компания понесла для организации корпоративного отдыха своих сотрудников.
ПБУ 3/2006 позволяет пересчитывать валютные активы и обязательства по средневзвешенному курсу. Однако для этого необходимо, чтобы курс валюты несущественно менялся по большинству однородных операций. Что понимать под «несущественным изменением курса валюты» и «большим количеством однородных операций»?
В ПБУ 3/2006 в редакции приказа Минфина России от 25 декабря 2007 года № 147н есть пункты 17 и 18, которые предусматривают организацию учета операций с иностранной валютой и ряд других операций, которые осуществляет российская организация за границей. То есть если предприятие работает за границей. Положения этих пунктов бухгалтеры не всегда понимают правильно, считая, что они могут относиться и к денежным средствам, к активам и обязательствам и т. д. На самом деле это не так.
Эти нормы применяют только к отдельным категориям операций при работе организации за границей. В данном случае речь не идет об операциях по движению объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средствах, используемых при ведении деятельности за пределами России. Такие операции учитываются по курсу на момент совершения той или иной хозяйственной операции. И никакого среднего курса, предусмотренного пунктом 18 ПБУ 3/2006, не применяется.
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154нБеспроцентный вексель третьего лица, приобретенный по договору купли-продажи, не соответствует требованиям пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку не способен принести организации экономические выгоды в будущим. В связи с этим такой вексель, как правило, учитывают как дебиторскую задолженность с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вопрос 1: можно ли считать такой вексель активом? И связанный с первым вопрос 2: как отражать погашение такого векселя - с использованием или без использования счета 91 « Прочие доходы и расходы»?
<...>
18. <...> с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периодеВ пункте 18 ПБУ 3/2006 речь идет о тех операциях, которые невозможно отнести к конкретному периоду. Например, организация начисляет сотрудникам, которые работают за границей, заработную плату. Ее начисляют за месяц, а не за конкретное число. Вот для этих целей организации могут использовать средний курс. То есть средний курс применяется к тем расходам, которые принимают за период, а не на конкретную дату: зарплата, арендная плата и т. д.
Беспроцентный вексель не отражается в бухгалтерском учете как объект финансовых вложений, поскольку он не приносит дохода (Учету «вексельных» убытков посвященв статья в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 8, 2008). Что касается его отражения на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то это вполне обоснованно. При этом речь идет именно о приобретении финансового беспроцентного векселя, а не о получении его в качестве гарантии по тем или иным обязательствам. В этом случае решение учитывать этот вексель на счете 76 правильное. При покупке этого векселя делаются записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»
- приобретен вексель.
При погашении векселя делается обратная запись.
Налоговые инспекторы требуют уточнить бухгалтерскую отчетность в связи с уточнением налоговых деклараций. Надо ли сдавать «уточненки» по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?
Если в ходе корректировки меняется величина чистой прибыли и сумма расчетов по налогу на прибыль, то эти операции надо отразить в бухгалтерском учете. Что касается замены бухгалтерской отчетности, как это делается в случае с налоговыми декларациями, этого никто не делает и не должны делать. Исправления вносят в следующем отчетном периоде нарастающим итогом, а предыдущая квартальная бухгалтерская отчетность замене не подлежит.
Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
<...>
11. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся
*1) ... утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
*2) ... утв. приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н
*3) ... утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
*4) ... утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
*5) ... утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н
Место проведения: г.Санкт-Петербург,
пл. Чернышевского, дом 11. Гостиница "Россия"
ЛЕКТОР: Карандашова Ирина Игоревна
Кандидат экономических наук, преподаватель, аттестованный аудитор. Проводит семинары для главных бухгалтеров и руководителей с 1995 года в Санкт-Петербурге, других регионах России, выездные зарубежные семинары. Является одним из самых опытных лекторов по бухгалтерскому учёту и налогообложению в Санкт-Петербурге.
ЛЕКТОР: Петрова Юлия Викторовна
Аттестованный аудитор. Один из лучших лекторов, проводящих семинары для бухгалтеров в Санкт-Петербурге и регионах России. Консультант в области бухгалтерского учета и налогообложения, аудита. Работала директором департамента консалтинга и методологии в аудиторской фирме «Консалт» (Санкт-Петербург). Автор множества книг и публикаций по налогообложению и бухгалтерскому учету.
Регистрация участников: 09:00 - 10:00
Выступление Часть 1 Карандашова Ирина Игоревна: 10:00 - 11:15
Кофе-брейк 11:15 - 11:30
Обеденный перерыв: 13:10-14:00
Выступление Часть 2 Петрова Юлия Викторовна: 14:00 - 17:00
Ответы на вопросы участников
В программе семинара
Бухгалтерский учет и отчетность. Изменения в действующих ПБУ с отчетности за 2016 год. Программа реформирования нормативной базы по бухгалтерскому учету.
Новый классификатор для основных средств. Переход от старого ОКОФ к новому (приказ Федерального агентства по метрологии). Требования к бумажным первичным документам: решение ВС РФ от 08.07.16. Замена первого административного штрафа на предупреждение для субъектов СМП. Ведение реестра малого бизнеса ФНС РФ. О снятии режима налоговой тайны с важнейших показателей организаций, новые сервисы ФНС. Правила применения профессиональных стандартов. Новый пакет законов о независимой оценке квалификации. Переход к применению ККТ с фискальными накопителями: основные этапы, требования к организации расчетов, новая административная ответственность. Новое в законодательстве о регулировании торговой деятельности в РФ, сокращение предельных сроков оплаты товаров.
Новые лимиты для применения УСН, продление сроков применения ЕНВД до 2021 года
Налог на прибыль. Новое в законодательстве. Новые расходы, признаваемые с 1.01.17.
Применение нового ОКОФ в налоговых целях. Изменения в ГК РФ в части статьи 317.1 (законные проценты) с 1.08.2016, налоговые последствия. Позиция Верховного суда по законным процентам. Порядок признания штрафов, пени, санкций. Отдельные разъяснения МФ по вопросам признания доходов и расходов в целях налогообложения. Расчетные методы формирования налоговой базы, в том числе по длящимся договорам. Принципы обоснования расходов при налогообложении. Разъяснения Минфина о признании отдельных видов расходов.
НДС. Новое в законодательстве.
Порядок применения новых кодов операций в налоговой отчетности. Новый порядок применения налоговых вычетов при применении ставки 0 процентов, перечень исключений из общего правила, счета-фактуры при отгрузке в государства ЕАЭС. Счета-фактуры в рамках посреднической деятельности: новые разъяснения. Раздельный учет, облагаемые и необлагаемые операции. Последствия выставления счетов-фактур по необлагаемым операциям. Запрет на «бумажные» пояснения с 1.01.2017. Разъяснения и спорные вопросы по порядку исчисления НДС, вычетам и применению счетов-фактур. Исчисление поставщиком налоговой базы при предоставлении скидки, уменьшающей цену товара.
Страховые взносы и отчетность по персонифицированному учету.
Передача функций по администрированию страховых взносов в налоговые органы. Особенности администрирования взносов на травматизм. Кардинальные изменения в отчетности с 1.01.2017. Последствия неподтверждения основного вида деятельности для страховых взносов. Суточные сверх норм: новый подход с 1.01.17. Особенности определения базы для начисления взносов: компенсации, санаторно-курортные путевки, частичная оплата фитнеса и другие вопросы.
Изменения в Трудовом кодексе.
Изменения в Трудовом кодексе: установление ограничения по срокам выплаты зарплаты, увеличение административных штрафов за невыплату заработной платы, увеличение компенсации за задержку выплаты заработной платы.
Новое в бухгалтерском учете и регулировании бизнеса.
Изменения для субъектов малого предпринимательства. Важнейшие изменения в регулировании бизнеса: гражданское и трудовое законодательство, применение ККТ.
НДФЛ.Новое в законодательстве с 1.01.2017, новые вычеты и необлагаемые доходы.
Ответственность налоговых агентов, уточненные справки 2-НДФЛ. Особенности заполнения отдельных строк расчета 6-НДФЛ: переходящая зарплата, отпуск с увольнением, досрочная зарплата, отпускные, материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности. Доход в виде материальной выгоды. Разъяснения по вопросам применения стандартных, социальных и имущественных вычетов. Судебная практика и разъяснения по порядку уплаты страховых взносов. Передача администрирования взносов в ФНС, платежи и отчетность в переходный период.
Октябрь для бухгалтеров - напряженный месяц: наступает очередная отчетная кампания. Составляя отчетные документы за девять месяцев, счетные работники могут спрогнозировать (с некоторой вероятностью) итоговые результаты производственно-хозяйственной деятельности организации за текущий год, ведь не за горами его завершение.
Бухгалтерская отчетность
В октябре всем организациям (кроме бюджетных и общественных) надлежит сформировать за девять месяцев текущего года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Промежуточная бухгалтерская отчетность же включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
При составлении отчетности используются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В балансе приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99):
- на отчетную дату (на 30 сентября 2012 г.);
- 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2011 г.);
- 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2010 г.).
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В результате таких корректировок сравнительные показатели за 2011 г., представленные в отчетности за текущий год, могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за прошлый год. Каждую существенную корректировку организации надлежит раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших это действие.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за (п. 21 ПБУ 4/99). В данном отчете приводятся показатели:
- за отчетный период (январь - сентябрь 2012 г.);
- период предыдущего года, аналогичный отчетному (январь - сентябрь 2011 г.).
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), прочие доходы, составляющие 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период и более, показываются по каждому виду в отдельности (п. п. 18, 18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В случае выделения таких доходов в отчете о прибылях и убытках показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Если доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (пп. "б" п. 18.2 ПБУ 9/99).
Бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2012 г. следует подать и в налоговые органы в срок не позднее 30 октября текущего года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанность ее представления в налоговый орган влечет за собой необходимость заполнения графы "Код", приводимой после графы "Наименование показателя". Значения кодов берутся из Приложения N 4 к упомянутому Приказу Минфина России N 66н (п. 5 Приказа Минфина России N 66н).
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, как известно, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ). Обязанность же представления бухгалтерской отчетности в электронном виде законодательством РФ на них не возложена. То, что подача рассматриваемой отчетности в таком виде является правом налогоплательщика, а не обязанностью, ФНС России подтвердила в Письме от 10.01.2012 N АС-4-3/10@. Если организация пожелает представить бухгалтерскую отчетность в электронном виде, то ей надлежит использовать Формат документов, утвержденный Приказом ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-6/87@.
Минфин России в Письме от 19.07.2012 N 03-02-07/1-182 дал разъяснения по порядку представления в инспекцию бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Электронная бухгалтерская отчетность должна приниматься должностным лицом налогового органа в том же порядке, что и электронные налоговые декларации (расчеты). При этом конечным результатом процедуры по приему деклараций (расчетов) является их регистрация в информационном ресурсе инспекции и направление налогоплательщику (его представителю) квитанции о приеме документов, подписанной ЭЦП уполномоченного представителя инспекции (п. 161, пп. 3 п. 135 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения (утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н)). Следовательно, факт принятия инспекцией электронной бухгалтерской отчетности подтверждается соответствующей квитанцией.
Непредставление же в налоговую инспекцию форм бухгалтерской отчетности влечет за собой:
- налоговую ответственность для юридических лиц в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- административную ответственность для должностных лиц в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Заметим, что уплата штрафа не освобождает от обязанности представления бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, как известно, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). И хотя как Минфин России, так и ФНС России считают, что полноценное функционирование организаций, образованных в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью, невозможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме (Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@), руководство налоговой службы в упомянутом Письме уточнило, что представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС России "упрощенцы" не обязаны. Налоговые органы же не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
В свою очередь организации, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Поэтому налогоплательщику, совмещающему "упрощенку" с "вмененкой", необходимо составлять и представлять в свою налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письмо ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4262@).
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется налоговикам в последний раз, поскольку Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" с 1 января 2013 г. вводится новая редакция упомянутого пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Согласно изменениям организации будут обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Данная обязанность не распространяется на организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухгалтерский учет.
Налоговые обязательства
Плательщики налога на прибыль организаций при оформлении налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г. должны обратиться к новой форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@) (подробнее о заполнении новой формы декларации - см. статью "Декларация по налогу на прибыль" в "ПБУ", 2012, N 9).
Минфин России в силу п. 1 ст. 34.2 НК РФ в третьем квартале продолжал давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Так, финансисты в очередной раз напомнили о том, что отпускные по отпуску работника, который начинается в одном и заканчивается в другом отчетном (налоговом) периоде, следует включать в расходы при исчислении налога на прибыль пропорционально дням отпуска в каждом периоде (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). При этом чиновниками приводятся все те же аргументы:
- отпускные относятся к расходам на оплату труда, которые учитываются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ);
- расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Аналогичная позиция с этими же аргументами высказывается руководством ведомства практически ежегодно (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212).
Арбитражные суды же придерживаются противоположной позиции. Расходы на оплату ежегодного оплачиваемого отпуска, переходящего на следующий отчетный (налоговый) период, при расчете налога на прибыль, по мнению судей, налогоплательщик вправе учесть полностью в том периоде, когда отпускные были начислены и выплачены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).
Судьи ФАС Уральского округа аргументировали такую позицию следующим. ТК РФ обязывает работодателя осуществить оплату отпуска не позднее чем за три дня до его начала (абз. 13 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, отпускные начисляются и выплачиваются работникам единовременно независимо от того, приходится отпуск на один отчетный (налоговый) период либо переходит на следующий. Правила признания расходов в виде отпускных установлены специальной нормой - п. 4 ст. 272 НК РФ, согласно которому отпускные учитываются в периоде их начисления. При этом указанная норма не устанавливает порядок распределения суммы отпускных пропорционально дням отпуска, который приходится на два отчетных (налоговых) периода. Соответственно, оснований для деления рассматриваемой суммы на части не имеется. При этом они отклонили ссылку налогового органа на разъяснения Минфина России, указав, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует необходимости распределения суммы начисленных отпускных пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).
Отпускные по переходящим отпускам, как видим, налогоплательщик может учитывать в полном объеме в том периоде, когда отпускные начислены и выплачены. Однако велика вероятность, что правомерность такого учета ему придется доказывать в суде.
Подтвердили свою позицию финансисты и по вопросу возможности учета затрат по благоустройству территории. Объекты внешнего благоустройства в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизации не подлежат. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386).
Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве РФ. В связи с этим чиновники рекомендовали руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.
В то же время автомобильные подъезды, площадки для проведения выставок, а также организации парковки, используемые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, на их взгляд, могут быть признаны амортизируемым имуществом при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ.
Площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные), а также дороги автомобильные, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), отнесены к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В те же сроки, когда надлежит подать декларацию по налогу на прибыль, а именно до 28 октября, уполномоченный управляющий товарищ должен представить в инспекцию по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества (пп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форма указанного расчета утверждена Приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н.
Напомним, что с начала текущего года установлена возможность заключения договора инвестиционного товарищества (п. 3 ст. 1041 ГК РФ, Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе"). Данный договор предусматривает осуществление товарищами совместной деятельности по приобретению или отчуждению (ст. 2 Закона N 335-ФЗ):
- не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ и товариществ, финансовых инструментов срочных сделок;
- долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.
Ведение общих дел товарищей осуществляют управляющие товарищи, на одного из которых возлагается обязанность ведения обособленного налогового учета по операциям инвестиционного товарищества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ, пп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ) (подробнее см. статью "Знакомьтесь: инвестиционное товарищество" в текущем номере).
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, установлены ст. 278.2 НК РФ.
Форма утвержденного расчета состоит из титульного листа и трех разделов.
На титульном листе отражается информация о договоре инвестиционного товарищества (дата, номер, наименование договора и наименование организации - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета).
В двух первых разделах формы приводится расчет финансового результата по операциям:
- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (разд. 1);
- долями участия в уставном капитале организаций, прочим операциям (разд. 2).
Помимо этого в разд. 2 указываются доходы, полученные в виде дивидендов.
Сведения об участниках инвестиционного товарищества и распределении расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел в соответствии с долей каждого товарища в прибыли товарищества предложено указывать в разд. 3 расчета.
При наличии в расчете финансового результата инвестиционного товарищества недостоверных сведений управляющий товарищ, ведущий налоговый учет, может быть привлечен к ответственности на основании ст. 119.2 НК РФ. Штрафные санкции, согласно указанной норме, составляют 40 000 руб. Если же недостоверные сведения поданы управляющим товарищем умышленно, то штраф увеличивается до 80 000 руб.
Правительство РФ Постановлением от 18.06.2012 N 597 подкорректировало Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).
Перечень был поправлен в связи с изменением кодировки продовольствия в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (Изменения N N 78/2010 ОКП, 79/2010 ОКП, 80/2010 ОКП (утв. Приказом Ростехрегулирования от 24.05.2010 N N 80-ст), N N 88/2012 ОКП, 89/2012 ОКП (утв. Приказами Росстандарта от 08.02.2012 N N 3-ст и 4-ст соответственно)).
Изменения затронули четыре раздела: "Молоко и молокопродукты", "Масло растительное", "Маргарин" и "Продукты детского и диабетического питания". Теперь в Перечне наименования и коды продукции приведены в соответствие с ОК 005-93, который с 1 июля текущего года изложен в новой редакции.
В Классификаторе некоторые коды были удалены, какие-то остались прежними, но уже с другими названиями продукции, какие-то были добавлены. Причем отдельные коды были удалены из-за излишней детализации названий продуктов. Однако это никак не повлияло на размер ставки по НДС. Эта продукция по-прежнему будет облагаться по ставке 10%. Так, например, из Перечня исключены коды 92 2501 - 92 2503: сыры жирные мелкие, сыры жирные бескорковые, сыр плавленый колбасный копченый. Но они теперь попали в категорию "Сыры" с кодами 92 2510 - 92 2592, которая поименована в Перечне.
Появление в классификации ОК 005-93 обобщающих кодов 91 4180 "Масло растительное из плодов других растений" и 91 4190 "Масло растительное из иных маслосодержащих частей растительных масличных культур. Масло растительное - смесь" поспособствовало тому, что теперь по ставке 10% облагаются любые растительные масла.
Также Перечень дополнен списком товаров, облагаемых по ставке 10%. Это, в частности, "Смеси молочные и продукты прикорма для детей раннего возраста в жидкой форме". Сюда относится продукция, соответствующая кодам 92 2221 - 92 2227 (молочные смеси, каши, прочие продукты прикорма). Помимо этого, приведена более детальная кодировка сухих детских смесей. Реализацию этой продукции надлежало облагать по ставке 10% уже с 20 июня (со дня опубликования изменений в "Российской газете").
В то же время из Перечня исключена часть продуктов, в результате чего они будут облагаться НДС по ставке 18%. Это коды 91 4230 "Жиры", в том числе кондитерские (91 4231), кулинарные (91 4232), для хлебопекарной промышленности (91 4233), кормовые (91 4234), 91 6013 "Консервы плодоовощные диабетические".
Пунктом 2 Постановления N 597 определено, что новую ставку 18% в отношении жиров (коды 91 4230 - 91 4234) надлежит применять по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, то есть с IV квартала 2012 г.
Другие исключенные из Перечня продукты (с иными кодами) облагаются по ставке 18% также с 1 октября текущего года, поскольку любой нормативный акт, ухудшающий положение налогоплательщика, в силу п. п. 1 и 5 ст. 5 НК РФ вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении предоплаты в счет будущих поставок организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, должны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). В ст. 169 НК РФ установлены обязательные требования к счетам-фактурам, невыполнение которых влечет отказ покупателю в применении вычета сумм налога. Согласно п. 6 указанной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, он ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации.
На основе указанных выше положений финансисты вновь повторили, что предприниматель должен подписывать счет-фактуру лично (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-14/70). Финансовое и налоговое ведомства и ранее указывали, что в налоговом законодательстве отсутствует норма, предусматривающая право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).
Счет-фактура, как известно, является документом, на основании которого можно принять к вычету суммы входного НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). В подобной ситуации рискует именно покупатель. Поэтому он может обратиться к продавцу - индивидуальному предпринимателю с просьбой переоформить выставленный счет-фактуру, на котором стоит подпись другого лица.
Кстати, был прецедент, когда покупатель обратился в суд с иском об обязании контрагента представить надлежащим образом оформленный счет-фактуру. Судьи ФАС Центрального округа отказали в удовлетворении этого иска, указав, что гл. 21 НК РФ не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени индивидуального предпринимателя уполномоченным лицом. Таким образом, спорный документ был признан оформленным в соответствии с действующим законодательством (Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2012 N А14-7931/2011).
Налогоплательщик, как известно, вправе участвовать в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Физическое лицо, которым согласно ст. 11 НК РФ является и индивидуальный предприниматель, может передать свои полномочия представителю на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). Ни в НК РФ, ни в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), не содержится запрета на подписание счета-фактуры уполномоченным лицом предпринимателя.
Соответственно, предприниматель может в нотариальном порядке оформить на работника доверенность, в соответствии с которой ему передаются полномочия по подписанию счетов-фактур от имени предпринимателя.
Отдельные арбитражные суды подтверждают, что счет-фактура, подписанный уполномоченным лицом предпринимателя, является оформленным надлежащим образом. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А указано, что подписание счетов-фактур от имени предпринимателя его сотрудником правомерно, поскольку такое право установлено в распоряжении предпринимателя. Судьи ФАС Дальневосточного округа поддержали апелляционную инстанцию, которая признала необоснованным отказ инспекции в применении вычета по НДС, обусловленный в том числе тем, что счет-фактура был подписан уполномоченным лицом предпринимателя. Причем такие полномочия были переданы в соответствии с приказом предпринимателя (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1177/2009).
1 июля 2012 г. вступила в силу новая редакция пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ, согласно которой подакцизными товарами признаются этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Кроме того, начиная с указанной даты к алкогольной продукции относятся в том числе фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, а также иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Налогообложение указанных подакцизных товаров осуществляется по ставкам, приведенным в п. 1 ст. 193 НК РФ.
Коды данных видов подакцизных товаров, необходимые для заполнения налоговых деклараций, пока не утверждены.
Вначале ФНС России в Письме от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11290@ указала коды, которые применяются в отношении данных товаров при заполнении декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (утв. Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@). Так, код 161 необходимо использовать для дистиллята винного, 162 - дистиллята виноградного, 163 - дистиллята плодового, 164 - дистиллята кальвадосного, 165 - дистиллята вискового.
В извещениях об уплате (об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, представляемых с 1 июля 2012 г., производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, перечисляющие соответствующий платеж (п. 8 ст. 194 НК РФ), также должны отражать рекомендованные коды.
В Письме же от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13717@ ФНС России сообщила, что эти же коды необходимо указывать и в декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в Россию из стран Таможенного союза, которая заполняется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Данные коды рекомендовано применять в отношении подакцизных товаров, ввезенных начиная с 1 июля 2012 г., пока не будут внесены соответствующие изменения в Приложение N 3 "Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКПТ)" к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (утв. упомянутым Приказом Минфина России N 69н).
В общем случае ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", составляет 15%. Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков эта ставка может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Организация, применяющая УСН, в течение календарного года может изменить свое местонахождение, в связи с чем снимается с налогового учета в одном субъекте РФ и регистрируется в другом. Не исключено, что в данных субъектах установлены разные налоговые ставки для рассматриваемого объекта налогообложения. Финансовое ведомство при рассмотрении такой ситуации отметило, что в этом случае применяется ставка, действующая на последний день налогового периода, за который в инспекцию подается декларация, в субъекте РФ по новому месту регистрации налогоплательщика.
Свою позицию ведомство аргументировало тем, что НК РФ не предусматривает применения одним налогоплательщиком в течение одного налогового периода нескольких ставок по налогу, уплачиваемому при применении УСН (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).
Одновременно чиновники отметили, что ранее исчисленные и уплаченные в бюджет суммы авансовых платежей учитываются при расчете налога по итогам календарного года. Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н), налогоплательщик подает по своему новому местонахождению.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, согласно п. 2 ст. 80 НК РФ вправе представлять по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (подробнее см. статью "Заполняем упрощенную декларацию" в "ПБУ", 2012, N 9).
Минфин России в Письме от 05.07.2012 N 03-07-15/69 еще раз пояснил, что осуществление налогоплательщиком операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, при условии отсутствия операций, подлежащих отражению в налоговых декларациях, не позволяет ему использовать для отчетности единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Страховые взносы
Страхователям, осуществляющим выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, надлежит представить отчетность по страховым взносам за девять месяцев текущего года (п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в Пенсионный фонд РФ не позднее 15 ноября;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ не позднее 15 октября.
Вполне возможно, что отчет в территориальное отделение ФСС РФ страхователям придется представлять по новой форме-4 ФСС. Проект документа помещен на сайте Минтруда России www.rosmintrud.ru ("Банк документов" от 24 августа). Руководители министерства и фонда надеются, что новая форма своевременно пройдет регистрацию в Минюсте России.
В новой форме расчета в раздел по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включена таблица 10. В ней страхователи должны привести сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам работников на начало 2012 г. Данные по аттестации и медосмотрам, проводимым в текущем году, в указанную таблицу не заносятся.
Внесенная в таблицу 10 информация будет использоваться работниками фонда при определении размера скидок и надбавок к тарифам по взносам на травматизм на 2013 г. (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Еще одно новшество касается кода ОКВЭД. В расчете страхователи обычно указывают только код основного вида деятельности за прошлый год. Новый же порядок предлагает страхователям в первой части расчета проставить код основного вида деятельности, доходы от которого на дату отчета превышают 70% от общего объема доходов. Это позволит работникам фонда сразу же определить, имеет ли страхователь право на использование пониженного тарифа страховых взносов.
В разделе же по взносам на травматизм указывается код основного вида деятельности за прошлый год. По нему, как известно, определяется тариф взносов на текущий год.
Минздравсоцразвития России в силу п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 продолжало издавать разъяснения в целях единообразного применения норм указанного Закона. Так, в Письме от 24.07.2012 N 17-3/39 чиновники разъяснили порядок исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по выплатам, осуществляемым работникам - инвалидам I, II или III группы, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и имеющей право воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов, установленными п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
В отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, являющихся инвалидами, пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды установлены п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Совокупный пониженный тариф страховых взносов равен 20,2%, из них тариф в Пенсионный фонд РФ - 16%, в Фонд социального страхования РФ - 1,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,3%.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, также имеют право использовать пониженные тарифы страховых взносов. Если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, и данная организация выполняет условие о доле доходов, установленное п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то такая организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленный п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Для таких организаций на период 2012 - 2013 гг. в отношении выплат иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников, в том числе и в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, установлен более льготный совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20%, в том числе в ПФР - 20%, в ФСС РФ и ФФОМС - 0%.
Если в части выплат и вознаграждений в пользу работников-инвалидов использовался совокупный тариф 20,2%, то страхователь вправе осуществить перерасчет начисленных страховых взносов.
Использование пониженного тарифа страховых взносов в ПФР в размере 16,0% не является ошибкой страхователя, поскольку расчет страховых взносов был произведен в соответствии с законодательством РФ и применение указанного тарифа было правомерным. В случае перерасчета страховых взносов в ПФР в отношении выплат инвалидам по тарифу 20% у вышеуказанной организации не возникает оснований для начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями ст. 25 Закона N 212-ФЗ. Уплаченная сумма в результате данного перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.
При перерасчете начисленных страховых взносов в ФСС РФ в размере 1,9% и ФФОМС в размере 2,3% с выплат инвалидам в связи с выбором тарифов страховых взносов в ФСС РФ и ФФОМС в размере 0% плательщик на основании ст. 26 Закона N 212-ФЗ имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов или на зачет в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам в указанные фонды, поскольку база для начисления страховых взносов на основании ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала расчетного периода.
Суточные, выплачиваемые работнику во время однодневной командировки, по мнению судей ФАС Поволжского округа, облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. И обосновали это судьи следующим.
При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) в силу п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) ему не выплачиваются.
Решением ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 было оставлено без удовлетворения заявление о признании недействительным первого предложения п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", содержавшего аналогичные правила.
Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возместить командированному работнику расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, выплаченные при однодневных командировках суммы не относятся к средствам, которые не подлежат обложению страховыми взносами согласно п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011).
Октябрь 2012 г.
Октябрь — сложный месяц для бухгалтера: кроме ежемесячных мероприятий по отправке документов и перечислению средств в бюджет и фонды, контролирующие органы ждут отчетов за девять месяцев или третий квартал года. За просрочку можно получить штраф или блокировку расчетного счета. Чтобы вы вовремя выполнили все нужные действия, расскажем о важных октябрьских датах сдачи отчетов и выплат в бюджет.
Бухгалтерская отчетность
Если предприниматель ведет бизнес без сотрудников или организация существует с единственным учредителем-директором, с которым нет подписанного договора (трудового или подряда), то в октябре им нужно сдать только бухгалтерские отчеты в налоговую. Формы документов зависят от налогового режима и периодичности налоговы выплат.
Декларация по ЕНВД за 3 квартал 2017 года
Налоговый период на вмененке — квартал, поэтому плательщики в октябре сообщают налоговой данные за предыдущие три месяца. Декларация сдается налоговикам по фактическому месту деятельности. Если фактическое место деятельности нельзя определить, например, при грузоперевозках или торговле с развозом товаров, то документ сдаем: ИП — по своему месту жительства, фирмы — по юрадресу. Вмененка — удобный режим для компаний, у которых реальный доход превышает вмененный (его уточняйте на сайте своей налоговой инспекции). В этой статье мы рассказывали, как оценить выгодность применения ЕНВД по сравнению с упрощенкой.
Декларация по НДС за 3 квартал 2017 года
Плательщики ОСНО сдают поквартально декларацию по НДС. Также этот документ обязаны предоставить налоговые агенты и фирмы или предприниматели, которые выставили или получили счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость. Документ сдается только через интернет независимо от численности персонала. Бумажную декларацию у вас примут только в исключительных случаях, они приведены в п.5 ст.174 НК России.
Декларация по налогу на прибыль
Декларацию сдают все плательщики ОСНО. Чаще всего документ предоставляют поквартально, и тогда в октябре мы отправляем декларацию за девять месяцев. Компании с высоким уровнем прибыли, которые вносят авансы ежемесячно, сдают декларацию по итогам месяца. И тогда в октябре отправляется декларация за сентябрь. Документ заполняется нарастающим итогом при любой периодичности подачи. Компании часто неверно отражают в этом отчете авансы, а еще — взносы и налоги, внимательно вносите данные. Удобно, что в текущей декларации можно исправить ошибку прошлой декларации, чтобы не отправлять уточненку.
Отчетность по сотрудникам в октябре 2017 года
Если у ИП или организации есть сотрудники на трудовых или подрядных договорах, то число регулярных отчетов сразу увеличивается. Добавляются отчеты в фонды и налоговую в связи с взносами, числом персонала и размером доходов сотрудников. Часть отчетов сдается каждый месяц, часть — по результатам квартала или года.
Отчет СЗВ-М за сентябрь 2017 года
Это ежемесячный отчет для страхователей, его цель — выявление работающих пенсионеров. Не сдают отчет только организации с единственным учредителем-директором, у которого нет трудового или подрядного договора, заключенного с собственной фирмой. Отчет отправляем в ПФР.
Отчет 4-ФСС за 9 месяцев 2017 года
Это единственный документ, который работодатели сдают в Соцстрах. Он формируется четыре раза в течение года. В отчет попадают суммы уплаченных взносов на травматизм и профзаболевания, выплаты при несчастных случаях, средства на медосмотр персонала и специальную оценку рабочих мест. При числе сотрудников не более 25 отчет можно отправить в Соцстрах в печатном виде, при большем числе работников — только через интернет. ИП сдают документ по месту жительства, организации — по юрадресу, а подразделения, начисляющие зарплату, — по своему месту учета.
Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года
Этот расчет сдаем в ФНС, которая контролирует порядок сдачи страховых взносов с начала текущего года. В документе приводятся суммы уплаченных взносов на пенсионное, социальное и медстрахование. Налоговая принимает расчеты по итогам квартала. Печатный вариант расчета можно сдавать страхователям со штатом работников до 25 человек, остальные сдают документ только через интернет. Оба варианта расчета сдаем в одни и те же сроки.
Отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
Этот отчет работодатели и налоговые агенты сдают ежеквартально. В нем отражаются доходы, НДФЛ и вычеты работников, с которыми подписаны трудовые или подрядные договоры. В форму вносится информация по всему предприятию. С ее помощью чиновники проверяют правильность действий налоговых агентов, которыми становятся работодатели: они должны удержать подоходный налог с работников и передать его государству.
Платежи в октябре
В октябре компании перечисляют налог за прошедший квартал или месяц, а также уплачивают взносы за персонал. Своевременные перечисления важны, если вы не хотите платить штрафы или потерять доступ к счету.
Страховые взносы за сентябрь 2017 года
Кроме отправки отчетов, нужно перечислить взносы в налоговую и ФСС за сотрудников. Это делают работодатели на всех системах налогообложения в одном и том же порядке.
Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2017 года
В октябре упрощенцы вносят третий в году аванс по единому налогу. Его рассчитывают нарастающим итогом и перечисляют на реквизиты ФНС. Мы рассказывали, как рассчитать аванс и законно сократить его, в этой статье.
Налог по ЕНВД за 3 квартал 2017 года
Плательщики вмененной системы налогообложения в октябре перечисляют налог по ЕНВД за третий квартал года. Помните, налог платится, даже если предприятие не работало и движения средств по расчетному счету не было.
НДС за 3 квартал 2017 года
Плательщики ОСНО в октябре перечисляют в бюджет НДС за 3 квартал. Платеж можно разделить на три равные части и уплачивать их три месяца после отчетного квартала. Также НДС за 3 квартал уплачивают компании на спецрежимах, которые выставили или приняли счет-фактуру с выделенным НДС.
Авансовый платеж по налогу на прибыль
Плательщики ОСНО вносят очередной аванс по налогу на прибыль. В случае, когда доходы фирмы в течение предшествующих четырех кварталов были больше 60 млн. рублей, то авансы по налогу можно платить ежемесячно. Тогда в октябре нужно внести первый аванс за четвертый квартал. В противном случае компания вносит аванс за девять месяцев.
Налог на имущество за 9 месяцев 2017 года
Все организации на ОСНО, упрощенке, патенте или вмененке, которые владеют имуществом, подлежащим налогообложению, платят этот налог по результатам квартала. Мы рассказывали о расчете налога на имущество и разных категориях плательщиков в этой статье.