Прошу разъяснить порядок заполнения строк счетов-фактур:
2 "Продавец"
2б "ИНН/КПП продавца"
3 "Грузоотправитель и его адрес"
4 "Грузополучатель и его адрес"
6 "Покупатель"
6а "Адрес"
6б "ИНН/КПП покупателя"
1) при реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ. Оно отгружает товар покупателям и выставляет им счета-фактуры от имени организации;
2) при отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению, находящемуся в другом субъекте РФ.
Организация начисляет и оплачивает НДС централизовано, по месту нахождения головной организации.
1. При реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное
подразделение, находящееся в другом субъекте РФ
Наименование продавца
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.
Таким образом, в строке 2 "Продавец" указывается наименование организации-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами.
Аналогичной позиции придерживаются и представители контролирующих органов, например, Письма Минфина России от 20.04.2007 г. N 03-07-11/114, от 04.05.2006 г. N 03-04-09/08, от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18. Кроме того, указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 г. N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43.
Местонахождение продавца
Поскольку плательщиками НДС признаются организации, а не их обособленные подразделения, то в счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, в строке 2а "Адрес" должно быть указано место нахождения организации - налогоплательщика в соответствии с учредительными документами.
Данная позиция согласуется с мнением контролирующих органов, которое приведено в вышеуказанных Письмах.
Необходимо отметить, что законодательством по налогам и сборам не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения. Поэтому в рассматриваемой строке наряду с местонахождением организации-продавца допустимо указывать адрес обособленного подразделения.
ИНН/КПП продавца
По строке 2б "ИНН/КПП продавца" в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, указывается ИНН организации - налогоплательщика и КПП обособленного подразделения*(1).
В то же время обращаем Ваше внимание, что в статье 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из указанных реквизитом является для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. КПП не указан в качестве обязательного реквизита, необходимого для отражения в счете-фактуре.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП.
В Письме Минфина России от 05.04.2004 г. N 04-03-11/54 указано, что в связи с введением в действие Правил, утвержденных, постановлением Правительства РФ, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г. и в котором отсутствует код причины постановки на учет к вычету приниматься не должны.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.
Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 г. по делу N А43-49696/2005-40-893, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 г. по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27.03.2007 г. по делу N А19-16116/06-52-Ф02-1525/07, от 26.02.2007 г. по делу N А19-18751/06-Ф02-778/07 ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 г., 24.05.2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/1265, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 г. по делу N Ф04-8955/2005(17823-А75-34), ФАС Московского округа от 29.05.2006 г. по делу N КА-А40/4564-06, ФАС Поволжского округа от 25.05.2006 г. по делу N А65-20099/05-СА2-34, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 г. по делу N А56-24612/2005, от 06.03.2007 г. по делу N А56-43839/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2005 г. по делу N А09-5/05-12, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 г. по делу N Ф09-1280/07-С2).
Кроме того, в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.
Приказом МНС РФ от 03.03.2004 г. N БГ-3-09/178 установлен порядок и перечислены случаи присвоения КПП налогоплательщикам, которые полностью отражены в статье 83 НК РФ.
При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных Обществу, является кодом самого Общества.
Соответственно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.
Наименование и адрес грузоотправителя
Согласно официальной позиции в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" должно быть указано наименование и адрес реального грузоотправителя, то есть при отгрузке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение - наименование и почтовый адрес структурного подразделения (Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 г. N 24-11/68949, Письмо УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 г. N 24-14/60104).
Мы согласны с данной позицией, однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при необходимости в строке 3 счета-фактуры, помимо адреса обособленного подразделения, может быть приведен и адрес головной компании. Поскольку, как было указано выше, это не запрещено действующим законодательством по налогам и сборам.
Вывод:
При реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями организации счет-фактуру следует заполнять следующим образом:
В строке 2 указывается наименование организации в соответствии с учредительными документами;
В строке 2а - место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (при необходимости и адрес подразделения);
В строке 2б - ИНН организации и КПП обособленного подразделения;
В строке 3 - наименование в соответствии с учредительными документами и адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения (при необходимости дополнительно может быть указан адрес головной организации).
2. При отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению
(покупателю), находящемуся в другом субъекте РФ
Наименование и адрес грузополучателя
В отношении заполнения показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил, утвержденных Постановлением N 914, в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз).
Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк). Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, а также в Письме ФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426.
Обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 г. N Ф09-3164/07-С2 по делу N А07-22833/06. Суд указал, что статья 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением. Однако, по нашему мнению, адрес головной компании может быть указан в строке 4 как дополнительный реквизит к адресу обособленного подразделения.
Наименование покупателя
Поскольку обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются, то при заполнении строки 6 "Покупатель" указывается наименование головной организации в соответствии с учредительными документами, так как именно она считается налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426).
Местонахождение покупателя
Согласно официальной позиции в счете-фактуре, выставленному обособленному подразделению, в строке 6а "Адрес" должно быть указано место нахождения головной организации*(2).
В данном случае необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 г. по делу N Ф04/2578-1052/А27-2004, в котором суд указал на то, что нормы статьи 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 г. по делу N КА-А40/11623-04.