Учет ндс при выполнении строительно монтажных работ. Начисление и принятие к вычету ндс при смр хозспособом. Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества

Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.Оформление счетов-фактур У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами. При строительстве ОС хозспособом компании следует оформить счет-фактуру, так как он является основанием для отражения НДС и принятия его к вычету.Документ составляется по итогам месяца, в него включается общая сумма работ и материалов, использованных при строительстве. В строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» компании необходимо указать собственные данные. После выписки счета-фактуры один из экземпляров регистрируется в Книге продаж, после перечисления НДС в бюджет второй экземпляр регистрируется в Книге покупок.

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

Документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ)» предназначен для начисления НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, в соответствии со п.10 статьи 167 НК РФ. Начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами, по объектам, которые не приняты к учету в качестве основных средств, производится в последний день месяца каждого налогового периода, который установлен в учетной политике (бухгалтерский и налоговый учет).
Для исключения повторного начисления, в конце налогового периода по организации может быть введен только один документ начисления НДС по СМР хозспособом.

Программы

При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС.

Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС в 2018?» Рассмотрим пример: ООО «Статус Плюс» собственными силами провело строительство офисного помещения:

строительство длилось в период 01.04.17 – 31.05.17;
для строительства «Статус Плюс» закуплены материалы на сумме 602.904 руб., НДС 91.968 руб., из которых использованы в апреле – 201.501 руб., НДС 30.737 руб., в мае – 401.403 руб., НДС 61.231 руб.;
в период 04.17 – 31.05.17 рабочим «Статус Плюс» выплачивалась зарплата в сумме 87.650 руб. (в том числе взносы во внебюджетные фонды).

Офис сдан в эксплуатацию 31.05.17 (оформлены акт КС-2 и справка КС-3).

Учет смр для собственного потребления в 1с 8

Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. + 511.206 руб.) * 18%) 31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету Создание ОС через подрядчиков В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке.

Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету. Рассмотрим пример: АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения.

Ндс при строительстве основных средств в 2018 году

Внимание

Предусмотрено два режима заполнения документа:

определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в последний день месяца каждого налогового периода;
учет положений переходного периода, отраженных в п.6 статьи 3 федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005г. (начисление НДС по СМР выполненным хозспособом в течении 2005г.).

Автоматическое заполнение документа производится на основании дебетовых оборотов счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» по способу строительства «Хозрасчетный». При заполнении документа учитываются суммы НДС, уже начисленные в выбранном налоговом периоде по СМР хозспособом при принятии объектов строительства к учету в качестве основных средств.

На основании документа «Начисление НДС по СМР (хозспособ)» вводится документ «Счет-фактура выданный».

Отражение начисления ндс при смр хозспособом

Используется для операций, не облагаемых НДС. Предусмотрены следующие варианты автоматического заполнения табличной части Объекты недвижимости: Заполнить — Подбор объектов недвижимости — табличная часть заполняется объектами недвижимости, которые должны быть отражены в налоговой декларации по НДС в соответствии с требованиями НК РФ:объект недвижимости введен в эксплуатацию не ранее 2006 года (это условие может быть отключено соответствующим флажком в форме подбора);у объекта основного средства установлена группа учета ОС — здание, сооружение, земельный участок (список групп можно менять в форме подбора, если требуется отобрать основные средства с незаполненной группой, в список нужно добавить пустой элемент);объект недвижимости не полностью самортизирован.Если табличная часть документа уже заполнена объектами недвижимости, то они будут отражены в форме подбора.

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

Читайте также статью: → «Как выделить НДС» Сдача недостроенного объекта При отражении НДС по операциям с объектами незавершенного строительства следует учитывать следующие особенности:

При покупке материалов для использования в строительстве ОС НДС учитывайте и принимайте к вычету в общем порядке (на момент поступления материалов к учету). Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.
Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией.

Нормативная база Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами: № п/п Нормативный акт Описание 1 ПБУ 6/01 При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 2 НК гл.21 Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее). 3 НК ст. 171 НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС. 4 НК п. 10 ст. 167 Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС.

Как отразить ндс по смр хозспособом

Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке.

" № 6/2016

Организации, осуществляющие операции, облагаемые и не облагаемые НДС, должны вести раздельный учет и распределять сумму «входного» налога. Учитывается ли при расчете соответствующей пропорции стоимость СМР, выполненных налогоплательщиком для собственного потребления?

Осуществление операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, влечет обязанность налогоплательщика вести раздельный учет и в соответствующей пропорции распределять суммы «входного» налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые одновременно используются в указанных операциях. Поэтому к вычету он может принять лишь часть суммы НДС, предъявленной к уплате контрагентами. Следует ли при расчете указанной пропорции учитывать стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных налогоплательщиком для собственного потребления? У чиновников Минфина сомнений в этом нет: да, следует. Какие аргументы они приводят в обоснование своей позиции? И справедливы ли они? Давайте разбираться.

Прежде чем рассматривать вопрос об исчислении пропорции для распределения сумм «входного» НДС, напомним базовые принципы исчисления налога с СМР, выполненных налогоплательщиком для собственного потребления, и применения соответствующих налоговых вычетов.

НДС при СМР для собственного потребления

Объект налогообложения

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Но что следует понимать под СМР для собственного потребления (или для собственных нужд)?

В Письме Минфина России от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 говорится, что СМР для целей применения указанной нормы нужно рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.) или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

Что же касается цели осуществления СМР для собственного потребления, то здесь уместно напомнить определение этих работ, которое дано в п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» . Кстати, правомерность использования в целях исчисления НДС определений, содержащихся в нормативных актах органов статистики, отмечена еще в Письме МНС России от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16. Его авторы напомнили: поскольку специального определения понятия «СМР для собственного потребления» в Налоговом кодексе нет, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обращаться к иным отраслям законодательства РФ.

Итак, к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным для собственных нужд (то есть хозяйственным способом), относятся работы, которые:

осуществляются для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых она выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства;
выполнены строительными организациями по собственному строительству (например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Словом, определяющими признаками СМР для собственного потребления являются следующие показатели:

произведенные работы должны быть связаны со строительством либо реконструкцией, модернизацией или иными работами, в результате которых изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость зданий и сооружений;
созданные (реконструируемые) объекты недвижимости подлежат использованию в собственной деятельности организации;
исполнять подобные работы должны лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией.

В свою очередь, нельзя отнести к СМР для собственного потребления:

1) работы по строительству собственными силами объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей продажи. Как отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10 по делу № А10-2793/2009, при строительстве объектов с целью их последующей продажи СМР не могут быть квалифицированы как работы, выполняемые для собственного потребления. Объект обложения НДС в данном случае возникает при реализации построенного объекта (см. также письма ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@, от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@);

2) работы по монтажу работниками организации приобретенного оборудования, поскольку в данном случае также отсутствует признак строительства (см. постановления ФАС МО от 28.03.2012 по делу № А40-10464/11-129-46, ФАС СКО от 20.03.2012 по делу № А53-21781/2010). Добавим: работы по монтажу оборудования не относятся к СМР еще и потому, что имеют различные коды по ОКВЭД. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) СМР присвоен код 4560521, работам по монтажу оборудования – код 4560522.

Начисление и вычет НДС

На основании п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) как стоимость всех фактических расходов, связанных с осуществлением этих работ. В состав данных расходов, как правило, входят стоимость сырья и материалов, амортизация строительной техники и иного оборудования, работников с начисленными на нее страховыми взносами. Перечисленные затраты в совокупности и будут составлять налоговую базу по СМР.

При этом организация на стоимость выполненных строительно-монтажных работ должна составить счет-фактуру (причем в единственном экземпляре) и зарегистрировать его:

НДС, начисленный на стоимость СМР, в том же квартале вправе принять к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Для реализации права на вычет необходимо, чтобы строительство было связано с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Отметим, что перечисленные условия должны выполняться одновременно.

Поскольку указанный вычет применяется одновременно с начислением НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом, суммы исчисленного и возмещаемого налога отражаются в одной налоговой декларации.

Добавим, что помимо вычета в виде суммы НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, вычету подлежат суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые организация приобрела для выполнения этих работ. Указанные вычеты производятся в общеустановленном порядке, то есть при наличии полученных от контрагентов счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет данных товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если совершаются облагаемые и не облагаемые НДС операции

В случае приобретения товаров (работ, услуг) для использования в операциях по производству или реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, а также по производству товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам) учитываются в их стоимости (пп. 1 и 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В свою очередь, одновременное осуществление налогоплательщиком операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, требует ведения раздельного учета этих операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и распределения сумм «входного» налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности. Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы такого налога принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению либо освобождаются от обложения, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Особенности расчета указанной пропорции закреплены в п. 4.1 ст. 170 НК РФ: она рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за .

Как пояснено в Письме Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/10717, при определении данной пропорции учитываются как облагаемые НДС операции (в том числе выполнение СМР для собственного потребления ), так и не облагаемые этим налогом операции по всем основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ (включая операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, а также операции, поименованные в ст. 149 НК РФ).

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1

Общество в II квартале 2016 года реализовало:

готовую продукцию, облагаемую НДС, на сумму 4 562 530 руб. (без учета НДС);

совершило операции не облагаемые НДС на сумму 1 674 830 руб.

В том же квартале обществом были выполнены своими силами СМР для собственного потребления на сумму 1 594 500 руб. (без учета НДС).

Общество ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным МПЗ, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Сумма «входного» НДС, относящегося к общехозяйственным расходам, составила 642 785 руб.

Доля совокупных расходов по освобожденным от обложения НДС операциям превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Величина «входного» НДС, которую общество примет к вычету, равна (с учетом подхода Минфина к расчету пропорции) 505 326,52 руб. (642 785 х (4 562 530 + 1 594 500) / (4 562 530 + 1 594 500 + 1 674 830)).

Соответственно, сумма «входного» НДС, которая не будет принята к вычету, а будет включена в стоимость МПЗ, работ и услуг, составит 137 458,48 руб. (642 785 - 505 326,52).

Заметим: подход, предложенный чиновниками Минфина к исчислению пропорции для разделения сумм «входного» НДС (с учетом стоимости СМР), позволит налогоплательщику увеличить сумму НДС, принимаемого к вычету. Что, несомненно, является положительным моментом. В противном случае эта величина была бы меньше. Судите сами.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что при определении пропорции не будем учитывать стоимость выполненных для собственного потребления СМР.

Величина «входного» НДС, которую общество примет к вычету, составит 470 187,04 руб. (642 785 х 4 562 530 / (4 562 530 + 1 674 830)).

Соответственно, сумма «входного» НДС, которая не будет принята к вычету, а включена в стоимость МПЗ, работ и услуг, равна 172 597,96 руб. (642 785 - 470 187,04).

Размышления на тему

Как видно из приведенных примеров, разница в сумме НДС, которую налогоплательщик может заявить к вычету (в зависимости от способа расчета пропорции), составляет 35 139,48 руб. (505 326,52 - 470 187,04).

Выгода от применения подобной схемы расчета пропорции для раздела «общехозяйственного» НДС для налогоплательщиков очевидна. Но как к такому расчету отнесутся налоговики? Полагаем, едва ли в данной ситуации можно рассчитывать на их благосклонность. Тем более что в рассуждениях авторов Письма № 03-07-11/10717 есть один момент, вызывающий сомнения.

Ведь согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ рассматриваемая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат (не подлежат) налогообложению.

Но можно ли отнести к реализации выполнение СМР для собственного потребления, учитывая определение реализации из п. 1 ст. 39 НК РФ? Напомним, в названной норме сказано: реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Тогда как результат СМР, выполненных силами организации для собственного потребления, не передается на сторону, а остается внутри организации. К тому же в п. 1 ст. 146 НК РФ законодатель четко разграничил реализацию товаров, работ, услуг (пп. 1) и выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3), которые являются самостоятельными объектами обложения НДС.

Получается, что авторы Письма № 03-07-11/10717 отождествляют операции, являющиеся объектом налогообложения, и операции по реализации товаров (работ, услуг). А ведь в п. 4.1 ст. 170 НК РФ речь идет исключительно о реализации. Так корректно ли при расчете пропорции стоимость СМР для собственного потребления включать в стоимость реализованных товаров (работ, услуг)?

Решить данный вопрос, по всей видимости, предстоит арбитрам (если только финансисты не передумают и не изменят свое мнение). А в том, что споры с контролерами возникнут, мы не сомневаемся. Поэтому, прежде чем применять на практике подход к расчету пропорции для распределения сумм общего «входного» НДС, предложенный Минфином в Письме № 03-07-11/10717, налогоплательщику имеет смысл оценить риски, связанные с возникновением претензий налоговиков и судебных споров.

Утверждены Приказом Росстата от 09.12.2014 № 691.

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17.

В строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б указываются реквизиты самой организации.

Приложение 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (иными словами — строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом) облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обратите внимание: термин «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в налоговом законодательстве не определен. Поэтому на практике при определении состава строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговики советуют руководствоваться нормативными актами Росстата.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. Это, в частности:

— строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, и других строительных конструкций;

— работы по сооружению сетей водоснабжения, канализации, тепло- и газификации, энергоснабжения;

— работы по возведению природоохранных сооружений;

— работы по санитарно-технического оборудования;

— работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;

— работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;

— работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические и другие виды специальных работ в строительстве;

— работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;

— работы по строительству природоохранных сооружений;

— другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Как начислять НДС

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно начислить на стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов компании на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет на стоимость выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, компания может приять к вычету. Для этого должны быть выполнены такие условия:

— строящийся объект будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;

— стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого квартала, в котором компания осуществляла строительство (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, начислив налог на стоимость строительно-монтажных работ в конце квартала, компания сразу же может поставить его к вычету. В итоге сумма налога к начислению будет равна сумме налога к вычету и перечислять налог в бюджет необходимости не возникнет.

Вычет НДС по СМР, уплаченный поставщикам и подрядчикам при осуществлении строительно-монтажных работ, возможен в общеустановленном порядке. Для этого должны быть выполнены четыре стандартных условия:

— НДС предъявлен поставщиком (подрядчиком);

— материалы (работы, услуги) приобретены для строительства объекта, который будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;

— приобретенные материалы (результаты выполненных работ, оказанных слуг) приняты на учет;

— имеется полученный от поставщика (подрядчика) счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством.

Пример

В апреле 2014 года ООО «Восход» начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Для выполнения строительных работ в апреле были куплены материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Во II квартале 2014 года материалы были списаны на строительство в следующем порядке:

— в апреле — на сумму 360 000 руб.;

— в мае — на сумму 300 000 руб.;

— в июне — на сумму 140 000 руб.

Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600 руб. (включая обязательные взносы). Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

Бухгалтерия ООО «Восход» сделала в учете такие проводки.

В апреле 2014 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1 000 000 руб. (1 180 000 — 180 000) — оприходованы строительные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 180 000 руб. — учтен входной НДС по приобретенным строительным материалам;

— 180 000 руб. — принят к вычету входной НДС по приобретенным строительным материалам;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 360 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69

— 378 600 руб. — начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом страховых взносов);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02

— 20 000 руб. — начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

В мае 2014 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 300 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта.

В июне 2014 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 140 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта.

Проводки, связанные с начислением заработной платы, страховых взносов, а также амортизацией строительной техники, в мае и июне будут такими же, как и в апреле 2014 года.

Чтобы определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, приходящуюся на II квартал 2014 года, бухгалтерия ООО «Восход» суммировала все соответствующие затраты:

360 000 руб. + 300 000 руб. + 140 000 руб. + 378 600 руб. ? 3 + 20 000 руб. ? 3 = 1 995 800 руб.

Следовательно, сумма НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ за II квартал 2014 года, составит 359 244 руб. (1 995 800 руб. ? 18%).

Начисление налога бухгалтерия ООО «Восход» отразила так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 359 244 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

Эту же сумму ООО «Восход» сразу же может принять к вычету. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 359 244 руб. — принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами за II квартал 2014 года.

Обратите внимание: с 1 октября 2011 года компании также имеют право принять к вычету НДС, который им предъявили подрядчики при ликвидации, разборке, демонтаже основных средств.

Таким образом, фактически норма Закона N 1992-1 с момента вступления в силу части первой НК РФ пришла в противоречие с нормами НК РФ, а следовательно, не подлежала применению, поскольку в соответствии со ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. Следовательно, строительно — монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, в период с 1 января 1999 г. (с момента введения в действие части первой НК РФ) до 1 января 2001 г.

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, надо начислять в двух случаях пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ: если ваши работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать ваша организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам) Письма Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, ФНС от 08.07.2014 N ГД-4-3/ ; если ваши работники сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой вашей организацией Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-07-11/142. В таких ситуациях действовать надо так. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР п.

10 ст. 167 НК РФ: рассчитайте сумму НДС по СМР по формуле п. 2 ст.

Ндс с смр для собственного потребления

В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.
решение

Внимание

ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

Какой порядок учета и вычета ндс при строительстве основных средств?

Прежде всего, это связано с тем, что этот порядок постоянно претерпевал изменения, и в различное время объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, то являлся, то не являлся объектом обложения НДС. 1. Порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении строительно — монтажных работ хозяйственным способом до 1 января 2001 г. В отношении работ, выполненных до 1 января 2001 г., следовало руководствоваться нормами законодательства, действовавшими до момента вступления в силу части второй НК РФ [то есть Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон N 1992-1) и Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями].

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом

НДС (по материалам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно — монтажных работ); Д-т 08 К-т 70 — 100 000 руб. — начислена заработная плата работникам; Д-т 08 К-т 69 — 35 600 руб. — начислен единый социальный налог; Д-т 08 К-т 10 — 250 000 руб. — списаны материалы; Д-т 08 К-т 23 — 80 000 руб. — отражены затраты вспомогательных производств; Д-т 01 К-т 08 — 465 600 руб. — стоимость объекта; Д-т 08 К-т 68 — 93 120 руб. — начислен НДС на объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; Д-т 08 К-т 68 (сторно) — 93 120 руб. — сумма налога, исчисленная при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления, принята к зачету.

Обложение ндс при строительстве хозяйственным способом

При этом данная статья НК РФ не предусматривает перечисление НДС по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. Поэтому невозможно определить, перечислен ли в бюджет именно НДС от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, если в текущем периоде начислялся НДС и от других операций, и принимался ли к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам, услугам.

По нашему мнению, момент отражения НДС в налоговой декларации и является фактом его перечисления (аналогично НДС от полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок). Однако, по мнению представителей финансовых и налоговых органов, НДС, начисленный от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, можно принять к вычету только после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом его начисления, и только при условии отсутствия недоимки по этому налогу в целом.

Ндс при строительстве хозяйственным способом

Порядок начисления НДС при строительстве объекта основных средств хозяйственно-подрядным способом ООО «Альфа» ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков. В 1-м месяце строительства объекта строительно-монтажные работы выполнялись силами подрядчика.

Инфо

В этом периоде ООО «Альфа» осуществляло контроль за ведением строительства силами своего отдела капитального строительства, затраты на содержание которого составили 50 000 руб., и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования. Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180 000 руб.

От подрядчика принято работ на 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В следующем месяце затраты на содержание отдела капитального строительства составили 55 000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200 000 руб., принято от него работ на сумму 826 000 руб., в том числе НДС — 126 000 руб.

Учет ндс при строительстве хозяйственным способом

Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Вычет НДС в строительстве При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325).

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом оформляется бухгалтерской записью

Поскольку данные виды деятельности отнесены к другим разделам ОКВЭД (код 40.10.4 — деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, код 33.20.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей, код 29.22.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), то их никоим образом нельзя считать строительными работами. Кроме того, не учитываются в составе строительно-монтажных работ заработная плата и другие затраты на содержание инженерно-технического персонала, руководящего процессом строительства; 3) строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом проводка

Налогового кодекса РФ).Следует обратить внимание, что начисленный со стоимости СМР для собственного потребления НДС организация вправе предъявить к вычету. Однако ранее право это предоставлялось только по мере уплаты налога в бюджет. Такое условие содержалось в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Именно в этом и заключалась основная проблема для организаций, осуществляющих строительство.Официальные органы были единодушны в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления все равно нужно было фактически уплатить в бюджет (см. письмо от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

Ндс при смр хозяйственным способом

НДС на 27 000 руб. В последний рабочий день месяца организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, где в графе 5 указывает стоимость выполненных строительно-монтажных работ в размере 150 000 руб., а в графе 8 — сумму НДС в размере 27 000 руб. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и отражается по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

В следующем месяце, по мнению налоговых органов, можно будет принять к вычету данную сумму налога, но при условии, что организация в установленный срок перечислит в бюджет всю сумму подлежащего к уплате налога. В регистрах бухгалтерского учета принятие данного НДС к вычету должно быть отражено записью: Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 27 000 руб.
— принят к вычету НДС от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предшествующем налоговом периоде.

Всего фактические затраты на строительство объекта за 1-й месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. + 180 000 руб.), при этом строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) не выполнялись. Таким образом, в текущем периоде обязанности по начислению НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами не возникает; — 2-й месяц Д-т 08 К-т 70, 69, 60 и т.д.

— 55 000 руб. — отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта; Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д. — 150 000 руб. — выполнены строительно-монтажные работы силами работников организации; Д-т 19 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. (150 000 руб.

С 1 января 2009 года в очередной раз законодателями был изменен порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В целом порядок применения вычета по налогу (в момент определения налоговой базы по НДС) стал проще и прозрачнее прежде действовавшего. В то же время из-за оставшихся законодательных пробелов трудности вызывает порядок исчисления НДС в ситуации, когда построенный своими силами объект недвижимости предполагается использовать в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В данной статье И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения раскрывает нюансы и проблемные вопросы применения нового порядка исчисления НДС по строительно-монтажным работам с учетом последних разъяснений Минфина России.

Антикризисные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с начала I квартала 2009 года, затронули различные аспекты налогообложения - применение ставок по акцизам, формирование расходов по налогу на прибыль, порядок применения специальных налоговых режимов. Серьезные и интересные новшества нашли свое отражение в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Изменения коснулись порядка перечисления НДС в бюджет, особенностей исчисления НДС при перечислении авансовых платежей, а также предъявления НДС к вычету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (далее - СМР).

Порядок исчисления НДС при выполнении СМР меняется уже не в первый раз за последние 5 лет. Стоит вспомнить, что порядок начисления и предъявления НДС при выполнении СМР был существенно изменен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ. Ранее указанного срока организации должны были начислять НДС только в отношении полностью завершенных работ, т. е. по факту создания объекта, и соответственно НДС также мог быть предъявлен к вычету только по факту постановки объекта на учет. Данный порядок сохраняется и в настоящее время в отношении тех работ, которые были закончены до 01.01.2006, но НДС в отношении которых не предъявлен к вычету до настоящего времени.

Начиная с 2006 года ситуация изменилась коренным образом. Исчисление НДС со стоимости СМР стало необходимо осуществлять по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала, а начиная с 2008 года - только квартала) исходя из объемов выполненных работ. Предъявление НДС к вычету производилось только по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Именно положений пункта 5 статьи 172 НК РФ и коснулись изменения, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Начиная с 1 января 2009 года организации (индивидуальные предприниматели) вправе производить вычеты по НДС в отношении данной категории расходов в момент определения налоговой базы по НДС, т. е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают.

Указанный порядок распространяется на СМР, законченные после 01.01.2009. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычету в порядке, действовавшем ранее, т. е. после перечисления сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР, в бюджет (п. 13 ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Перед тем, как рассмотреть на примере порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вспомним несколько основных правил:

Выполнение строительно-монтажных работ признается объектом налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, определенная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216):
- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Рассмотрим на примере порядок исчисления и предъявления НДС к вычету.

Пример 1

Строительно-производственная компания осуществляет собственными силами строительство объекта недвижимости - гаража. В связи с осуществляемым строительством организацией произведены следующие расходы - см. Таблицу 1.

Таблица 1

Наименование расходов	III квартал 2008 года	IV квартал 2008 года	I квартал 2009 года
Разработка проектно-сметной документации	90,0 тыс. руб. (без НДС)
Материалы	236,0 тыс. руб. (в т. ч. НДС - 36,0 тыс. руб.)	413,0 тыс. руб. (в т. ч. НДС - 63,0 тыс. руб.)	141,6 тыс. руб. (в т. ч. НДС - 21,6 тыс. руб.)
Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФР и ФСС РФ	50,0 тыс. руб.	50,0 тыс. руб.	50,0 тыс. руб.
Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта	30,0 тыс. руб.	30,0 тыс. руб.	30,0 тыс. руб.

Исходя из условий примера, порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации будет следующим:

Итого к вычету по СМР для собственного потребления предъявлено 180,0 тыс. руб. (66,6 + 77,4 + 36,0).

Кроме того, налогоплательщиком в момент принятия к учету (при наличии правильно оформленного счета-фактуры) предъявлен к вычету НДС по материалам, использованным при выполнении данных работ, в размере 120,6 тыс. руб.

Как правило, вопрос исчисления налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления существенных вопросов не вызывает. Более подробно рассмотрим ситуацию с предъявлением НДС к вычету. Как отмечалось ранее, предъявление или непредъявление НДС к вычету зависит от характера дальнейшего использования строящегося объекта.

Более подробно рассмотрим ситуацию с предъявлением НДС к вычету. Как отмечалось ранее, предъявление или непредъявление НДС к вычету зависит от характера дальнейшего использования строящегося объекта. Например, в ситуации, если объект будет использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то предъявление НДС как в отношении выполненных СМР для собственного потребления, так и в отношении исспользованных материалов будет неправомерно.

В случае если объект в дальнейшем будет предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, то налогоплательщик вправе предъявить НДС в следующем порядке:

в IV квартале 2008 года - 66,6 тыс. руб. (при условии, что НДС по итогам работы за III квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет);
в I квартале 2009 года - 77,4 тыс. руб. (при условии, что НДС по итогам работы за IV квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет) и 36,0 тыс. руб. (с учетом нового порядка, вступившего в силу с 01.01.2009).

Более сложная ситуация имеет место, если объект недвижимости предполагается использовать как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС. Такая ситуация НК РФ четко не регламентирована, поэтому целесообразно воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в письме от 28.11.2008 № ШС-6-3/862. В письме, в частности, рекомендовано предъявить НДС "к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях" . А затем суммы НДС восстановить с учетом порядка, предусмотренного пунктом 4 статьи 171 НК РФ.

Абзацем четвертым пункта 4 данной статьи предусмотрено, что суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Восстановление сумм НДС производится "по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога" (п. 4 ст. 171 НК РФ). При этом расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных/переданных за календарный год.

Таким образом, если будет установлено, что в 2009 году рассматриваемая в примере организация вынуждена была перейти на уплату ЕНВД, например, в отношении оказания транспортных услуг, то необходимо будет восстановить ранее предъявленные суммы НДС как непосредственно по СМР для собственного потребления, так и со стоимости материалов.

Пример 2

Используем данные предыдущего примера. Доходы организации по итогам работы за 2009 год составили 10 000 тыс. руб., в том числе:

от оказания автотранспортных услуг (облагаемых ЕНВД) - 3 000 тыс. руб. (30 % общего размера выручки);
от оказания услуг производственного характера - 7 000 тыс. руб. (70 % выручки).

Соответственно, в декларации по НДС за IV квартал 2009 года должны быть восстановлены следующие суммы НДС в отношении построенного объекта недвижимости:

по СМР - 5 400 руб. (180 000 руб. x 1/10 x 30 %);
по материалам - 3 618 руб. (120 600 руб. x 1/10 x 30 %).

Аналогичный расчет необходимо производить ежегодно и отражать в декларации по НДС за IV квартал очередного года на протяжении еще 9 лет. В случае, если организация прекратит осуществление деятельности, связанной с применением ЕНВД, то восстановление сумм НДС также будет прекращено.

Если организация переходит на применение упрощенной системы налогообложения, то расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, будет более простым.

Например, организация приняла решение о применении УСН с 1 января 2009 года. Тогда в налоговой декларации за IV квартал 2009 года необходимо будет восстановить НДС:

по СМР - в размере 18 000 руб. (180 000 x 1/10);
по материалам - 12 060 руб. (120 600 x 1/10).

Аналогичный порядок восстановления НДС в отношении объектов недвижимости будет применяться и в том случае, если построенный объект не подлежит введению в эксплуатацию, а также, если стоимость объекта не будет включаться в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.