Продолжаем серию статей, посвященных технологии учета операций в рамках посреднических договоров в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). В этой статье мы рассматриваем отражение полученных авансов от покупателей и продажу комиссионных товаров в учете комиссионера, включая регистрацию перевыставленных счетов-фактур от комитента. О том, как эти операции отражать в учете комитента, мы писали в статье, опубликованной в № 8 (август)«БУХ.1С» за 2014 год (стр.15). При подготовке статьи были использованы материалы раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» информационной системы 1С:ИТС из «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» - http://its.1c.ru/db/hoosn#content:310:3 . Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».
Учет реализации и НДС у комиссионера
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (пункт 1 ст. 991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 992 ГК РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ). На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.
В бухгалтерском учете комиссионер учитывает полученные от комитента товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При реализации товара покупателю его стоимость списывается с забалансового учета.
Договор комиссии может предусматривать непосредственное участие комиссионера в расчетах с покупателем. Комитент при этом рассчитывается только с комиссионером. Выручкой, отражаемой в бухгалтерском учете комиссионера на дату утверждения комитентом отчета, будет только сумма вознаграждения и причитающаяся сумма дополнительной выгоды.
Что касается НДС, то, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если комитент и комиссионер предусмотрят в договоре возможность удержания комиссионером вознаграждения из средств, поступивших ему в качестве предоплаты от покупателя товаров комитента, то в этом случае удержанные суммы являются для комиссионера авансом и подлежат налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.
Формы и правила ведения (заполнения) документов, применяемых при расчетах по НДС, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137). Напоминаем, что с 1 октября 2014 года Постановление № 1137 действует в редакции Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.
В случае получения предоплаты от комитента комиссионер составляет счет-фактуру на аванс и отражает в нем полученную (удержанную) сумму комиссионного вознаграждения.
В качестве продавца в таком счете-фактуре указывается комиссионер, а в качестве покупателя - комитент, приобретающий посреднические услуги.
Счет-фактуру на сумму предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер регистрирует в книге продаж и в Части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал). Регистрация осуществляется в том налоговом периоде, в котором получен аванс от комитента или покупателя в пользу комитента, а из него удержано комиссионное вознаграждение. Исчисленную сумму налога с предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер отражает в налоговой декларации по НДС в этом же налоговом периоде.
При совершении сделки комиссионера с покупателем первичные документы и счет-фактуру (в том числе на сумму предоплаты от покупателя), должен оформить посредник (в том числе, не являющийся плательщиком НДС), указав себя в качестве продавца. Счет-фактура, выданный комиссионером покупателю, регистрируется у комиссионера в Части 1 Журнала. В книге продаж такой счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает налогооблагаемой базы по НДС.
Далее комиссионер передает комитенту сведения, указанные в счете-фактуре для покупателя. На основании сведений, полученных от комиссионера, комитент составляет счет-фактуру на реализованные товары и передает его комиссионеру.
Дата счета-фактуры комитента должна соответствовать дате счета-фактуры комиссионера, который он выдал покупателю (подпункт «а» пункта 1 Приложения № 1 Постановления № 1137). В качестве продавца комитент указывает себя, а в качестве покупателя - конечного покупателя товаров (подпункт «и» пункта 1 Приложения № 1 Постановления № 1137).
При получении счета-фактуры от комитента комиссионер должен зарегистрировать его в Части 2 Журнала. При этом в книге покупок данный документ не отражается, так как у комиссионера не возникает права на вычет НДС.
После утверждения комитентом отчета комиссионера, комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и в части 1 Журнала. Исчисленную сумму налога с комиссионного вознаграждения комиссионер отражает в налоговой декларации по НДС в налоговом периоде утверждения отчета.
Кроме этого, у комиссионера возникает право на вычет НДС с зачтенной предоплаты в части комиссионного вознаграждения.
Счет-фактуру на зачтенную сумму предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер регистрирует в книге покупок и отражает в налоговой декларации по НДС.
Отражение позиции комиссионера в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации товаров по договору комиссии рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ЗАО «ТФ Мега» (комитент) заключило с ЗАО «Торговый дом Комплексный» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует оптовым покупателям товары комитента. Обе компании применяют общую систему налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, участвует в расчетах. Дополнительная выгода принадлежит комитенту. Вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от выручки за реализованные товары. Вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя, в том числе поступивших в качестве предоплаты. Согласно условиям договора комиссионер обязан отчитываться перед комитентом ежемесячно.
19 июня 2014 года комиссионер получил от покупателя НПО «Монолит» денежные средства в размере 19 500,00 рублей (в т. ч. НДС 18 % - 2 974,58 руб.) в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. На основании поступивших денежных средств комиссионер выставил покупателю счет-фактуру на предоплату.
20 июня 2014 года комиссионер перечислил комитенту денежные средства в сумме 17 550,00 руб., удержав свое вознаграждение в размере 10%, что составило 1 950,00 руб. (в т.ч. НДС 18 % - 297,46 руб.). Поскольку такое удержание произошло до даты выполнения комиссионного поручения по отгрузке товаров, удержанная сумма явилась для комиссионера предоплатой, поэтому комиссионер выставил в адрес комитента авансовую счет-фактуру на сумму удержанного комиссионного вознаграждения.
30 июня 2014 года комиссионер представил комитенту отчет за июнь, где отразил поступление денежных средств от покупателя, а также сведения, указанные в счете-фактуре для покупателя.
1 июля 2014 года комиссионер получил перевыставленный авансовый счет-фактуру от комитента.
2 июля 2014 года комитент передал комиссионеру 10 пылесосов «Электросила» на сумму 50 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18 % - 7 627,12 руб.).
7 июля 2014 года комиссионер отгрузил 3 пылесоса по 6 500,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %) покупателю НПО «Монолит», а 25 июля 2014 года - 5 пылесосов по 6 100,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %) покупателю ООО «Плотник+».
25 июля комиссионер получил от покупателя ООО «Плотник+» денежные средства в размере 30 500,00 рублей (в т.ч. НДС 18 % - 4 652,54 руб.) в качестве оплаты за отгруженные товары. Из полученной суммы комиссионер удержал вознаграждение в размере 10 процентов, что составило 3 050,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 465,25 руб.).
Денежные средства за вырученный товар в сумме 27 450,00 руб. комиссионер перечислил комитенту 28 июля 2014 года.
31 июля 2014 года комиссионер представил комитенту отчет о продажах за июль, согласно которому сумма проданных товаров составила 50 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 7 627,12 руб.), а сумма комиссионного вознаграждения - 5 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 762,71 руб.).
К отчету комиссионер приложил комплект документов на комиссионное вознаграждение (счет, акт, счет-фактуру), сведения, указанные в счете-фактуре для покупателя и сведения о поступивших денежных средствах от ООО «Плотник+».
1 августа 2014 года комиссионер получил перевыставленные «отгрузочные» счета-фактуры от комитента.
Настройка учетной политики и счетов учета
Напоминаем, что для правильной организации учета операций в рамках комиссионной торговли в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 необходимо выполнить соответствующие настройки параметров учета, о которых мы писали в № 8 (август) «БУХ.1С» за 2014 год (стр. 16).
Также напоминаем, что счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами по одноименной гиперссылке в справочнике Контрагенты (раздел Справочники ).
Регистрация счетов-фактур на предоплату от покупателя
И поступление денежных средств от покупателя и регистрация счетов-фактур на аванс осуществляется из раздела программы Банк и касса .
Предоплата в сумме 19 500,00 рублей от покупателя НПО «Монолит» 19 июня 2014 года регистрируется документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя . Документ можно создать на основанииСчета на оплату покупателю .
Для автоматического формирования счетов-фактур на авансы, полученных от покупателей, необходимо воспользоваться обработкой , доступ к которой осуществляется по гиперссылке на панели навигации Счета-фактуры на аванс .
Список счетов-фактур на авансы с отбором за указанный период можно просмотреть по гиперссылке Открыть список счетов-фактур на аванс .
По условиям нашего примера в результате автоматической обработки регистрируется счет-фактура на аванс, полученный от покупателя НПО «Монолит» (рис. 1). Для того, чтобы счет-фактура не отражалась в книге продаж, в поле Вид счета фактуры На аванс комитента , а в ставшем активным поле Комитент указать наименование комитента ЗАО «ТФ Мега».
Рис. 1. Счет-фактура выданный покупателю на аванс комитента
В этом случае при проведении документа Счет-фактура выданный на аванс комитента НДС продажиЖурнал учета счетов-фактур .
В поле Код вида операции 05 - Авансы за товары, работы, услуги комитента .
Регистрация авансового счета-фактуры на комиссионное вознаграждение
Поскольку комиссионное вознаграждение комитентом фактически перечислено не было, а было удержано комиссионером из средств, поступивших ему в качестве предоплаты от покупателя товаров комитента, обработка Регистрация счетов-фактур на аванс не сформирует авансовый счет-фактуру на комиссионное вознаграждение в автоматическом режиме.
В форме обработки Регистрация счетов-фактур на аванс необходимо нажать на кнопку Добавить и заполнить строку вручную следующим образом (рис. 2):
- в поле Контрагент указывается наименование комитента - ЗАО «ТФ Мега»;
- в поле Договор указывается наименование комиссионного договора с комитентом (значение Вид договора должно быть установлено С комитентом (принципалом) на продажу );
- в поле Сумма указывается значение 1 950,00, а в полях % НДС и НДС указываются соответственно значения 18/118 и 297,46 ;
- в качестве документа-основания можно сформировать и выбрать ручной Документ расчетов с контрагентом , где в полях Вх. номер и Вх. дата можно справочно указать номер и дату платежного поручения на перечисление денежных средств комитенту, из которых и было удержано комиссионное вознаграждение;
- в поле Дата можно указать, например, дату перечисления денежных средств комитенту, то есть 20 июня 2014 года (если комиссионер признает у себя право на распоряжение причитающимися ему денежными средствами именно в этот момент).
Рис. 2. Регистрация счета-фактуры на предоплату комиссионного вознаграждения
По кнопке Выполнить на основании сделанной вручную записи будет зарегистрирован счет-фактура на предоплату комиссионного вознаграждения.
В форме документа Счет-фактура выданный на аванс в поле Вид счета фактуры должно быть установлено значение На аванс , а в поле Код вида операции - значение 02 (Авансы полученные) . Поле Номенклатура необходимо заполнить вручную.
Обратите внимание: поскольку у продавца (комиссионера) отсутствует платежный документ на перечисление предоплаты покупателем (комитентом), поля Платежный документ №: и от: не заполняются.
После проведения документа будет занесена запись в регистр бухгалтерии, отражающая начисление налога на доабвленную стоимость:
Дебет 76.АВ Кредит 68.02 - на сумму НДС с удержанного комиссионного вознаграждения.
В регистр накопления НДС Продажи будет внесена запись с событием Получен аванс для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж, а в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур будет внесена соответствующая запись для отражения выставленного счета-фактуры в части 1 Журнала.
Регистрация перевыставленного авансового счета-фактуры от комитента
Для того, чтобы зарегистрировать перевыставленный комитентом от своего имени авансовый счет-фактуру, необходимо прежде оформить документ Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (документ доступен по гиперссылке Отчеты комитентам на панели навигации из раздела Покупки ).
Форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дата отчета, наименование комитента и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка налога на добавленную стоимость комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение.
Напоминаем, что поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты заполнены в форме элемента справочника договора с комитентом.
Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) как в отношении проданных товаров комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги . Поскольку в июне 2014 года комиссионером не осуществлялись продажи товаров, то закладка Товары и услуги не заполняется.
На закладке Денежные средства указывается информация о средствах, полученных от покупателей (рис. 3):
- Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс ;
- в полях указываются дата, а также значения, соответствующие размеру поступившей предоплаты, применяемой ставке НДС и исчисленной с этой предоплаты сумме налога.
Рис. 3. Регистрация аванса от покупателя в отчете комитенту.
Так как в июне 2014 года комиссионный товар не продавался, и вознаграждение комиссионеру не начислялось, при проведении документа Отчет комитенту от 30 июня 2014 года не происходит никаких движений в регистрах бухгалтерии и в регистрах накопления. Тем не менее, созданный документ необходим для того, чтобы его указать в качестве документа-основания при регистрации перевыставленного счета-фактуры от комитента (раздел Покупки , гиперссылка Счета-фактуры полученные , кнопка Создать ).
В развернувшемся выпадающем меню надо выбрать вид Cчет-фактура на аванс . В открывшемся документе необходимо проверить заполнение его полей и отредактировать их следующим образом (рис. 4):
- в поле Счет-фактура № и от
- в поле Получен
- в полях Контрагент и Договор
- поля Сумма, % НДС и НДС
- в поле Код вида операции необходимо установить значение 05(Авансы за товары, работы, услуги комитента) .
Рис. 4. Регистрация перевыставленного авансового счета-фактуры от комитента
При проведении документа Счет-фактура полученный на аванс не будут формироваться бухгалтерские проводки и движения по регистру накопления НДС покупки , а будет лишь внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .
Таким образом, перевыставленный авансовый счет-фактура от комитента в книге покупок не регистрируется, а отражается в Части 2 Журнала.
Учет товаров, принятых на комиссию
Для регистрации поступления товаров, принятых на комиссию, необходимо из раздела Покупки создать документ Поступление товаров и услуг с видом операции Товары, услуги, комиссия .
Документ заполняется согласно товаросопроводительным документам (накладной) комитента. Обращаем ваше внимание, что в окне выбора договора с комитентом отображаются только те договоры, которые имеют вид договора:
- С поставщиком;
- С комитентом (принципалом) на продажу;
- С комиссионером (агентом) на закупку.
В справочнике Договоры контрагентов в форме используемого договора желательно заполнить область реквизитов Комиссионное вознаграждение , для того, чтобы в документе Отчет комитенту комиссионное вознаграждение рассчитывалось автоматически.
В нашем примере Способ расчета устанавливается как Процент от суммы продажи , а Размер установлен как 10 % .
В графе Счет учета указывается забалансовый счет 004.1 «Товары, принятые на комиссию». После проведения документа в регистр бухгалтерского учета будет введена запись только по дебету указанного счета на общую сумму принятых товаров от комитента. Напоминаем, что для того, чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Счета учета заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры , который доступен по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура , размещенного в разделе Справочники .
Продажа товаров, принятых на комиссию
Операция по продаже комиссионного товара покупателю НПО «Монолит» регистрируется документом Реализация товаров и услуг с видом операции документа Товары . Документ можно создать и на основании выставленного ранее Счета на оплату покупателю (доступ к этим документам осуществляется из раздела Продажи ).
Реализация товаров и услуг
Кредит 004.1 - на забалансовую стоимость реализованных товаров комитента; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на стоимость полученного аванса от покупателя; Дебет 62.01 Кредит 76.09 - на стоимость реализованных товаров с НДС.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .
Кроме этого, вводится запись в регистр накопления с видом движения Приход на стоимость реализованных комиссионных товаров.
Для регистрации счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров необходимо создать документ Счет-фактура выданный на основании документа Реализация товаров и услуг .
Все реквизиты документа Счет-фактура выданный на реализацию заполняются автоматически, а в поле Код вида операции должно быть установлено значение 04 - Товары, работы, услуги комитента .
При проведении документа не будут формироваться бухгалтерские проводки и движения по регистру накопления НДС продажи , а будет лишь внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .
Аналогичным образом оформляются операции по продаже комиссионного товара 25 июля 2014 года покупателю ООО «Плотник+».
Отчет комитенту о проданных товарах
Для начисления комиссионного вознаграждения за июль и удержания его из выручки комитента необходимо создать последним числом месяца очередной документ Отчет комитенту с видом операции документа Отчет о продажах .
Указанный документ можно создать на основании документа Поступление товаров и услуг от комитента, а табличную часть на закладке Товары и услуги можно заполнить автоматически, нажав на кнопку Заполнить и выбрав вариантЗаполнить реализованным по договору (табличная часть документа заполняется товарами комитента, которые реализованы, но еще не были отражены в других отчетах).
После заполнения закладка Товары и услуги будет выглядеть следующим образом - рис. 5.
Рис. 5. Отчет комитенту за июль, закладка «Товары и услуги»
Для того, чтобы комиссионное вознаграждение сразу же удерживалось из выручки комитента, на закладке Расчеты необходимо установить флаг Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента .
После регистрации счета-фактуры на комиссионное вознаграждение закладка Главное документа Отчет комитенту примет следующий вид - рис. 6.
Рис. 6. Отчет комитенту за июль, закладка «Главное»
На закладке Денежные средства указывается справочная информация о средствах, полученных от покупателей:
- в отношении покупателя НПО «Монолит» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса , а в полях Дата события, Сумма, % НДС, НДС указывается дата и сумма зачтенных денежных средств от покупателя;
- в отношении покупателя ООО «Плотник+» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Оплата , а в полях Дата события, Сумма, % НДС, НДС указывается дата и сумма полученных денежных средств от покупателя.
В результате проведения документа Отчет комитенту формируются следующие проводки:
Дебет 76.09 Кредит 76.09 - на сумму зачтенного аванса по комиссионному вознаграждению; Дебет 76.09 Кредит 90.01.1 - на сумму выручки от начисленного комиссионного вознаграждения; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму начисленного НДС с комиссионного вознаграждения.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .
Кроме этого, вводятся записи в следующие регистры накопления:
- Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) с видом движения Расход на стоимость реализованных комиссионных товаров;
- НДС Продажи на сумму комиссионного вознаграждения.
Проведенный документ Счет-фактура выданный на реализацию , созданный на основании документа Отчет комитенту , не формирует бухгалтерские проводки и движения по регистрам накопления, а вносит только запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .
Регистрация перевыставленных счетов-фактур от комитента
Регистрация перевыставленных счетов-фактур от комитента осуществляется на основании документа Отчет комитенту от 31 июля 2014 года. Нажав на кнопку Создать на основании , в развернувшемся вертикальном меню надо выбрать вариант Счет-фактура полученный c видом Cчет-фактура на поступление . В открывшемся документе необходимо проверить заполнение его полей и отредактировать их следующим образом (рис. 7):
- в поле Счет-фактура № и от указывается номер и дата счета-фактуры комитента;
- в поле Получен указывается дата фактического получения счета-фактуры комитента;
- в полях Контрагент и Договор должен быть указан комитент и договор с комитентом;
- поля Сумма, % НДС и НДС необходимо заполнить, в соответствии с данными из счета-фактуры комитента;
- в поле Код вида операции необходимо установить значение 04 (Товары, работы, услуги комитента) .
Рис. 7. Регистрация перевыставленного счета-фактуры от комитента
Аналогичным образом регистрируется и второй перевыставленный счет-фактура от комитента на сумму 30 500,00 рублей от 25 июля 2014 года.
При проведении документа Счет-фактура полученный на поступление не будут формироваться бухгалтерские проводки и движения по регистрам накопления, а будет лишь внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .
Таким образом, перевыставленные счета-фактуры от комитента в книге покупок не регистрируются, а только отражаются в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Вычет НДС с полученного аванса
Поскольку комиссионное вознаграждение авансом фактически не перечислялось, то из-за отсутствия зарегистрированного документа аванса в учетной системе НДС регламентная операция Формирование записей книги покупок автоматически запись книги покупок на закладке Полученные авансы не сформирует.
Для того, чтобы отразить вычет НДС с удержанного в качестве предоплаты комиссионного вознаграждения, проще всего воспользоваться документом Отражение НДС к вычету , создав его на основании авансового счета-фактуры на комиссионное вознаграждение.
В открывшемся документе на закладке Главное (рис. 8) необходимо указать дату вычета (31 июля 2014 года), а также проставить флаги: Использовать как запись книги покупок; Формировать проводки; Использовать документ расчетов как счет-фактуру .
Рис. 8. Документ «Отражение НДС к вычету»
Закладка Товары и услуги будет заполнена автоматически данными счета-фактуры, выданного на предоплату комиссионного вознаграждения.
В результате проведения документа Отражение НДС к вычету формируется следующая проводка:
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - на сумму НДС с зачтенного комиссионного вознаграждения.
Кроме этого, на сумму зачтенного НДС вводится запись в регистр накопления НДС Покупки .
Расчеты с контрагентами
После регистрации операций получения денежных средств от ООО «Плотник+» и перечисления денежных средств комитенту можно удостовериться в отсутствии задолженности покупателей перед комиссионером и отсутствии задолженности комиссионера перед комитентом. Для этого необходимо сформировать, например, оборотно-сальдовую ведомость по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».6 апреля 2016 года по всей стране прошел Единый семинар 1С. Одна из тем, рассмотренная на данном семинаре, называлась «Сложные вопросы оформления и учета счетов-фактур при посреднических операциях». Опыт Единого семинара показал, что для многих пользователей бухгалтерских программ 1С данная проблема до сих пор является актуальной и достаточно сложной. Поэтому ряд будущих статей будет посвящен именно этой теме. Данная, первая статья, расскажет, как в программе организован учет комиссионной торговли. В торговле будут участвовать три действующих лица (организации), назовем их условно Комитент, Комиссионер и Субкомиссионер. Все перечисленные организации для ведения бухгалтерского и налогового учета используют программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Статья, по понятным причинам, получилась объемная, поэтому будет состоять из двух частей. Все участвующие в статье организации применяют общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).
Рассмотрим пример.
Организация «Комитент» для продажи своих товаров пользуется услугами посредника - организации «Комиссионер». Комиссионер участвует в расчетах и действует от своего имени. В соответствии с договором его комиссионное вознаграждение составляет 10% от суммы продажи.
В свою очередь организация «Комиссионер» для продажи товаров также пользуется услугами посредника - организации «Субкомиссионер». Субкомиссионер также участвует в расчетах и действует от своего имени. Его комиссионное вознаграждение составляет 5% от суммы продажи.
Для возможности выполнения необходимых операций, в программах наших действующих лиц должна быть включена соответствующая функциональнасть (на закладке Торговля):
организация «Комитент» – Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов);
организация «Субкомиссионер» – Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов);
организация «Комиссионер», так как организация является одновременно и комиссионером, и (для субкомиссионера) является комитентом, то должна быть включена и Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов) и Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).
В январе 2016 года организация «Комитент» передала на реализацию организации «Комиссионер» 100 единиц товара по учетной цене (цене передачи) 2 000 рублей плюс НДС 18% (360 рублей) за единицу.
Для оформления данной операции в программе используется документ Реализация с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-комиссионер и договор с ним. Вид договора должен обязательно быть – С комиссионером (агентом) на продажу. В договоре можно указать способ расчета комиссионного вознаграждения – в нашем случае 10% от суммы продажи.
В табличной части на закладке Товары выбирается соответствующая номенклатура - товар, ее количество и цена. Счет учета 41.01 «Товары на складах» и счет передачи 45.01 «Покупные товары отгруженные» в настроенной программе устанавливаются автоматически.
При проведении документ сформирует всего одну проводку. Передаст товары со счета 41.01, то есть со склада, на счет 45, отгрузит без перехода права собственности.
Пример заполнения документа Реализация и результат его проведения показаны на рис. 1.
Рисунок 1.
Организация «Комиссионер» получила от комитента товар на реализацию.
Для оформления этой операции в своей программе она использует документ Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-комитент и договор с ним. Вид договора должен быть – С комитентом (принципалом) на продажу. В договоре указывается способ расчета комиссионного вознаграждения – 10% от суммы продажи.
В табличной части на закладке Товары выбирается (создается) соответствующая номенклатура - товар на комиссии, его количество и цена. Используемая номенклатура должна иметь вид Товары на комиссии. К этому виду номенклатуры в регистре сведений Счета учета номенклатуры должен быть прописан забалансовый счет учета 004.01 «Товары, принятые на комиссию. Товары на складе».
Соответственно, при проведении, документ учтет по дебету вышеназванного счета поступивший от комитента товар.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на рис. 2.
Рисунок 2.
Комиссионер передает полученный от комитента товар на субкомиссию организации «Субкомиссионер».
Для субкомиссионера комиссионер является комитентом, поэтому, также как и организация «Комитент», для передачи товаров он в программе использует документ Реализация с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-субкомиссионер и договор с ним. Вид договора должен быть – С комиссионером (агентом) на продажу. В договоре указывается способ расчета комиссионного вознаграждения – в нашем примере 5% от суммы продажи.
В табличной части на закладке Товары выбирается соответствующая номенклатура - товар на комиссии, его количество и цена. Счет учета 004.01 «Товары на складе» и счет передачи 004.02 «Товары, переданные на комиссию» (прописан в регистре сведений Счета учета номенклатуры).
Пример заполнения документа Реализация и результат его проведения показаны на рис. 3.
Рисунок 3.
Организация «Субкомиссионер» получила от комиссионера товар на субкомиссию.
Поступление товара в программе субкомиссионера оформляется точно так же, как и в программе комиссионера с помощью документа Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-комиссионер и договор с ним. Вид договора должен быть – С комитентом (принципалом) на продажу. В договоре указывается способ расчета комиссионного вознаграждения – 5% от суммы продажи.
В табличной части на закладке Товары выбирается (создается) соответствующая номенклатура - товар на комиссии, его количество и цена, счет учета 004.01.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на рис. 4.
Рисунок 4.
Организация «Субкомиссионер» получила предоплату от покупателя (организация «Покупатель») в счет будущей поставки комиссионного товара в сумме 236 000 рублей.
В программе данная операция оформляется с помощью документа Поступление на расчетный счет с обычным видом операции Оплата от покупателя.
Проводка документа Поступление на расчетный счет показана на рис. 5.
Рисунок 5.
Согласно п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, комиссионер обязан выставить покупателю счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.
Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Следовательно, субкомиссионер должен в течение пяти календарных дней от своего имени выставить на имя покупателя счет-фактуру на аванс.
Счета-фактуры на аванс в программе выставляются автоматически с помощью специальной обработки Регистрация счетов-фактур на аванс. Обработку рекомендуется выполнять в конце каждого рабочего дня.
Субкомиссионеру необходимо открыть созданный обработкой документ Счет-фактура выданный и изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента, указать комитента (в нашем случае Комиссионер) и, естественно, перепровести документ. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.
Документ Счет-фактура выданный с видом На аванс комитента не начисляет НДС в бухгалтерском учете, не регистрируется в книге продаж, зато регистрируется в журнале счетов-фактур.
Документ Счет-фактура выданный с видом счета-фактуры На аванс комитента представлен на рис. 6.
Рисунок 6.
Согласно п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, комиссионер должен получить от комитента счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.
Согласно п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Следовательно, комиссионер (в нашем случае организация «Субкомиссионер») должен сообщить комитенту (в нашем случае организация «Комиссионер») о факте получения аванса и выставления счета-фактуры на аванс. Комитент должен датой счета-фактуры комиссионера выставить на имя покупателя свой счет-фактуру на аванс. Комиссионер должен получить от комитента экземпляр выставленного им счета-фактуры на аванс и зарегистрировать его в журнале счетов-фактур.
Документ Счет-фактура полученный на аванс от комитента создается в программе на основании документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах.
В документе на закладке Главное указывается контрагент-комитент (для субкомиссионера это комиссионер), договор с ним, а также заполняются другие обязательные для документа реквизиты.
Если на момент формирования отчета у комиссионера (субкомиссионера) не было продажи товаров, то заполняется только закладка Денежные средства. В табличной части указывается вид отчета по платежам – Аванс, покупатель, дата события, сумма, ставка НДС и сумма НДС.
При получении от комитента счета-фактуры на аванс, на основании документа Отчет комитенту необходимо создать документ Счет-фактура полученный и в появившемся списке выбрать вид счета-фактуры – Счет-фактура на аванс (см. рис. 7).
Рисунок 7.
В открывшейся форме документа Счет-фактура полученный указывается номер и дата счета-фактуры на аванс, полученного от комитента, а также, с помощью ссылки Выбор, выбирается счет-фактура (счета-фактуры, если комитент выставил сводный счет-фактуру на аванс) выданный покупателю. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента. При проведении такой документ регистрируется только в журнале счетов-фактур.
Документ Счет-фактура полученный на аванс от комитента представлен на рис. 6.
Рисунок 8.
Получив от субкомиссионера отчет (уведомление) о полученном от покупателя авансе и выставленном счете-фактуре на аванс, комиссионер у себя в программе создает документ Отчет комиссионера (агента) о продажах.
В документе на закладке Главное указывается контрагент-комиссионер (для комиссионера это субкомиссионер), договор с ним, заполняются другие обязательные для документа реквизиты.
Закладки Реализация и Возвраты заполняются исходя из полученного отчета. Если реализации и возвратов товаров нет (как в нашем примере), то заполняется только закладка Денежные средства: указывается вид отчета по платежам – Аванс, покупатель, дата события, сумма с НДС, ставка НДС и сумма НДС.
При проведении документ никаких бухгалтерских проводок не создает, он только формирует запись в регистр накопления НДС авансы по договорам комиссии, на основании которой в программе автоматически выставляется счет-фактура на аванс.
Документ Отчет комиссионера (агента) о продажах показан на рис. 9.
Рисунок 9.
Документ Счет-фактура выданный на аванс создается в программе обычным образом с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс. Внешние отличия заключаются лишь в том, что у такого документа в графе табличной части обработки вместо наименования договора указано слово <Комиссия>.
В соответствии с пп. а, и, к, л п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом), наименование и реквизиты покупателя.
Организация «Комиссионер» является комитентом только для организации «Субкомиссионер». Для организации «Комитент» она является комиссионером, поэтому регистрировать выставленный счет-фактуру на аванс должна только в журнале счетов-фактур.
Таким образом, комиссионеру необходимо выполнить все те же манипуляции с счетом-фактурой, как и субкомиссионеру. То есть, открыть созданный обработкой документ Счет-фактура выданный и изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента, указать комитента (а это уже организация «Комитент»). Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.
Документ Счет-фактура выданный представлен на рис. 10.
Рисунок 10.
Комиссионер (организация «Комиссионер») должен сообщить комитенту (организация «Комитент») о факте получения аванса и выставления им счета-фактуры на аванс. Следовательно, он создает в программе документ Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах.
На закладке Главное указывается контрагент-комитент (для организации «Комиссионер» это организация «Комитент»), договор с ним, заполняется закладка Денежные средства.
При получении от комитента счета-фактуры на аванс, на основании документа Отчет комитенту создается документ Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры – Счет-фактура на аванс (см. рис. 11).
Рисунок 11.
В открывшейся форме документа Счет-фактура полученный указываются реквизиты счета-фактуры на аванс, полученного от комитента, и с помощью ссылки Выбор выбирается счет-фактура на аванс, выданный субкомиссионеру.
Документ Счет-фактура полученный на аванс от комитента показан на рис. 12.
Рисунок 12.
И, наконец, мы дошли до организации «Комитент». Получив от комиссионера отчет (уведомление) о полученном от покупателя авансе и выставленном счете-фактуре на аванс, комитент у себя в программе создает документ Отчет комиссионера (агента) о продажах.
В документе на закладке Главное указывается контрагент-комиссионер, договор с ним, заполняется закладка Денежные средства.
Документ Отчет комиссионера (агента) о продажах показан на рис. 13.
Рисунок 13.
Документ Счет-фактура выданный на аванс создается в программе у комитента с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс.
В соответствии с п.20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Поэтому «настоящий» комитент никаких действий с документом Счетом-фактура выданный на аванс не производит. Код вида операции – 02 Авансы полученные.
Документ Счет-фактура выданный с видом операции На аванс, при проведении, начисляет НДС в бухгалтерском учете, формируя проводку по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость», и создает запись в регистре НДС Продажи, то есть регистрируется в книге продаж.
Документ Счет-фактура выданный на аванс и результат его проведения представлены на рис. 14.
Рисунок 14.
На этом действия персонажей в первой части данной статьи заканчиваются. Напоследок проверим, что происходит в книге продаж у комитента и в журналах учета счетов-фактур у комиссионера и субкомиссионера.
В книге продаж у комитента пока одна запись. Выставлен счет-фактура на аванс (код вида операции – 02) на имя покупателя (графа 7), заполнены сведения о посреднике (графы 9 и 10). Все корректно (см. рис. 15).
Рисунок 15.
Посмотрим журнал учета счетов-фактур у комиссионера. Комиссионер выставлял один счет-фактуру на аванс. В графе 8 указан покупатель, в графе 10 указан продавец – комитент, а в графе 14 - выставленный комиссионером счет-фактура ссылается на счет-фактуру в части 2 журнала, полученный от комитента. Причем в графе 10 части 2 журнала указан субкомиссионер (см. рис. 16).
Рисунок 16.
У субкомиссионера журнал заполнен тоже правильно. В графе 8 указан покупатель, в графе 10 указан продавец - организация «Комиссионер», а в графе 14 есть ссылка на счет-фактуру в части 2 журнала, полученный от комиссионера (см. рис. 17).
Рисунок 17.
Журко М.М.
Преподаватель Отдела обучения
1С:Франчайзи "Ю-Софт"
Источник www.1c-usoft.ru
В доходы комиссионера будет включаться только сумма комиссионного вознаграждения на дату начисления. В доходы комитента включается стоимость проданых товаров на дату, которая указана в отчете комиссионера (п. 137.5 НКУ) и расходы, которые составляют себестоимость реализованых товаров (п. 138.4 НКУ). Доходы и расходы найдут отражение в Декларации по налогу на прибыль в строках 02 и 05.1 соответственно. Кроме того, комитент к составу расходов относит причитающееся комиссионеру вознаграждение на дату подписания соответствующего акта и отражает в строке 06.2, как расходы на сбыт, Декларации по налогу на прибыль. Что касается НДС, согласно пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ к поставке товаров приравнивается и их передача в рамках договора, по которому выплачивается комиссионное вознаграждение за продажу или приобретение. А операции по поставке товаров облагаются НДС.
Налоговые обязательства и налоговый кредит должны формироваться по правилу «первого» события. Исходя из этого, в случае заключения договора комиссии на продажу товаров налоговые обязательства у комитента и налоговый кредит у комиссионера формируются на дату отгрузки товаров. Если согласно договора комиссии, комиссионер приобретает товары за счет комитента, то датой возникновения налоговых обязательств у комиссионера и права на налоговый кредит у комитента будет дата, на которую приходится первое из событий: перечисление комитентом денежных средств комиссионеру или передача комиссионером товаров комитенту. При определении базы налогообложения НДС, договорная (контрактная) стоимость поставки должна быть не ниже уровня обычных цен.
В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» необходимо обратить внимание на правильное оформление договоров с контрагентами: комиссионерами и комитентами. В форме договора необходимо выбрать соответствующий вид договора: «С комиссионером» или «С комитентом». При этом по закладке «Основные» автоматически будет включена опция «Сложный учет НДС», по закладке «Налоговый учет» в строке «Схема налогового учета» осуществлен выбор «С комиссионером (с 2011 г.)» или «С комитентом (с 2011 г.)» и «Вид договора по ГК (для налоговой накладной)» - Договір комісії». Рассмотрим примеры.
Учет у комитента
Комитент приобрел товары по цене 120 грн с НДС и передал комиссионеру 40 единиц товара по цене 240 грн с НДС. Сумма комиссионого вознаграждения 1500 грн с НДС.
Комиссионером товар был продан.
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.
Передачу товаров комиссионеру оформляем документом «Реализация товаров и услуг», который открываем на основании документа «Поступление товаров и услуг», с помощью которого оприходованы товары. Наименование комиссионера вводим в справочник «Контрагенты» и внимательно заполняем форму договора так, как сказано выше.
Таблица 1
| Содержание операций | Документы | Проводки | Декларация по прибыли |
|---|---|---|---|
| Передан товар комиссионеру | Реализация товаров и услуг |
Дт 283, Кт 281 4000 Дт 6431, Кт 64321600 |
|
| Представлен отчет комиссионера: отражена реализация товара и начислено комиссионное вознаграждение | Отчет комиссионера о продажах |
Дт 902, Кт 283 Дт 361, Кт 702 Дт 702, Кт 6431 Дт 631, Кт 361 Дт 93, Кт 361 Дт 6442, Кт 361 |
|
| Оформлены налоговые обязательства НДС | Налоговая накладная |
Дт 6432, Кт 6412 |
|
| Зарегистрирована поступившая Налоговая накладная от комиссионера |
Дт 6412, Кт 6442 |
||
| Перечислено комиссионное вознаграждение |
Дт 631, Кт 311 |
В табличной части документа, по закладке «Товары» указываем количество товаров 40 и цену 240 грн с НДС. Документ сформирует проводку по передаче товаров со счета 281 на счет 283 «Товары на комиссии» по стоимости поступления товаров и отразит налоговые обязательства НДС, исходя из цены передачи. Проводки представлены на Рис.1.
Рисунок 1. Проводки, сформированные документом «Реализация товаров и услуг»
По дате представления отчета комиссионером оформляем документ «Отчет комиссионера о продажах». Форму документа открываем на основании документа «Реализация товаров и услуг». Включаем опцию «Удерживать комиссионное вознаграждение». В строке «Способ расчета» выбираем для данного примера «Не рассчитывается». Табличная часть документа будет заполнена данными документа-основания. В графе «Цена» указывается цена, по которой был продан товар комиссионером. Она не обязательно должна совпадать с той ценой, по которой отдан товар. В нашей задаче эти две цены совпадают. Указываем сумму вознаграждения 1250, НДС вознаграждения программа рассчитает, «Схема реализации» - «Товары». Форма документа представлена на Рис.2.
Рисунок 2. Фрагмент документа «Отчет комиссионера о продажах»
По закладке «Учет затрат» указываем счет затрат 93, статью затрат «Затраты на комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обесп», которая соответствует строке 06.2 Декларации по налогу на прибыль, по закладке «Счет учета расчетов» указываем счет 361. Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные доокументом, представлены на Рис.3. Как видим, программа сформировала проводки по реализации товара, но кроме этого начислила комиссионное вознаграждение. Автоматически сумма дохода будет включена в строку 02, себестоимость товаров в строку 05.1, а сумма комиссионного вознаграждения в строку 06.2 Декларации по налогу на прибыль. На основании документа «Отчет комиссионера о продажах» вводим документ «Налоговая накладная», который сформирует налоговые обязательства НДС, исходя из стоимости реализованного товара, на сумму 1600 грн, а также документ «Регистрация входящего налогового документа», который сформирует налоговый кредит на сумму 250 грн, база налогобложения - сумма комиссионного вознаграждения. На основании «Отчет комиссионера о продажах» оформляем перечисление комиссионного вознаграждения документом «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Оплата поставщику».
Рисунок 3. Проводки, сформированные документом «Отчет комиссионера о продажах»
Учет у комиссионера
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.2.
Таблица 2
| Содержание операций | Документы | Проводки | Декларация по прибыли |
|---|---|---|---|
| Товар принят на комиссию | Поступление товаров и услуг |
Дт 6442, Кт 6441 |
|
| Отражение налогового кредита по полученому товару от комитента | Регистрация входящего налогового документа |
Дт 6412, Кт 6442 |
|
| Реализован и отгружен товар | Реализация товаров и услуг |
Дт 361, Кт 702 Дт 702, Кт 6432 |
|
| Отражение налоговых обязательств НДС | Налоговая накладная |
Дт 6432, Кт 6412 |
|
| Получена оплата за товар | Платежное поручение входящее |
Дт 311, Кт 361 |
|
| Отчисление из дохода суммы, причитающейся комитенту и начисление комиссионного вознаграждения |
Отчет комитенту о продажах товаров |
Дт 704, Кт 631 Дт 6441, Кт 704 Дт 631, Кт 361 Дт 361, Кт 703 Дт 703, Кт 6432 |
|
| Отражение налоговых обязательств НДС комиссионного вознаграждения | Налоговая накладная |
Дт 6432, Кт 6412 |
|
| Перечислены денежные средства комитенту | Платежное поручение исходящее |
Дт 631, Кт 311 |
|
| Получение комиссионного вознаграждения от комитента | Платежное поручение входящее |
Дт 311, Кт 361 |
Принятие товара на комиссию оформляем документом «Поступление товаров и услуг». Для отражения товара по счету 0241 необходимо указать этот счет в табличной части документа. Можно поступить по другому. В справочнике «Номенклатура» создать папку «Товары на комиссию» и с помощью кнопки «Перейти» открыть окно «Счета учета номенклатуры», в котором указать счет учета 0241, заполнить строки «Схема реализации» – «Товары», «Налоговое назначение» - «Обл. НДС», «Налоговое назначение доходов и затрат» - «Хоз. д-сть». Наименование товаров вводим в папку «Товары на комиссию». Документ «Поступление товаров и услуг» выполнит проводку не только со счетом 0241, но и по начислению налогового кредита НДС (см. Рис.4).
Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг»
На основании этого документа вводим «Регистрация входящего налогового документа», который отражает налоговый кредит НДС. На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем реализацию товара документом «Реализация товаров и услуг». На основании документа «Реализация товаров и услуг» для отражения налоговых обязательств НДС, оформляем документ «Налоговая накладная». На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем документ «Отчет комитенту о продажах товаров». Он представлен на Рис. 5.
Рисунок 5. Фрагменты документа «Отчет комитенту о продажах товаров»
В табличной части этого документа есть озможность ввести цену товара, по которой он поступает от комитента, а также цену товара, по которой комиссионер может продать этот товар. В нашей задаче эта цена совпадает. Здесь есть возможность указать сумму вознаграждения. По комиссионному вознаграждению, в строке «Способ расчета» можем выбрать «Не рассчитывается», так как в нашей задаче эта сумма зафиксирована. По закладке «Счета учета расчетов» опция «Удержать комисионное вознаграждение» включена. В строках «Счет учета расчетов (вознагр.)» 361, «Счет учета расчетов с контрагентом» и «Счет учета расчетов по авансам» 631. По закладке «Счета учета доходов» в строке «Услуга по вознаграждению» в справочник «Номенклатура» в папку «Услуги» вводим наименование «Комиссионное вознаграждение» и выбираем, а в строке «Схема реализации» выбираем «Услуги». Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные документом, представлены на Рис.6. На основании документа «Отчет комитенту о продажах» отражаем налоговые обязательства НДС по комиссионному вознаграждению документом «Налоговая накладная». Таким образом, у комиссионера налоговые обязательства НДС на сумму 1600 грн будут погашены налоговым кредитом НДС на эту же сумму. А налоговые обязательства НДС на сумму 250 грн необходимо будет уплатить по данным этого примера. Что касается налога на прибыль, то у комиссионера, сумма комиссионного вознаграждения без НДС будет отнесена на доходы.
Рисунок 6. Проводки, сформированные документом «Отчет комитенту о продажах товаров»
Одним из проявлений финансового кризиса является отсутствие или недостаточность денежных средств у торговых организаций для закупки товаров у производителей. Такая ситуация побуждает производителей товаров и торговые организации искать оптимальные пути продажи товаров конечному потребителю, выступающему основным источником денежных средств в условиях кризиса. Одним из вариантов решения проблемы является передача продукции торговым организациям по договору комиссии. Об учете в "1С:Бухгалтерии 8" продаж продукции по договору комиссии у производителя рассказывает д.э.н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ С.А. Харитонов.
Во-первых
Во-вторых
В-третьих
Рис. 1
Таблица 1
Пример
Процедура учета
Продажа продукции по договору комиссии регулируется главой 51 ГК РФ. Особенность таких продаж состоит в том, что при отгрузке продукции по договору комиссии право собственности не переходит от комитента (организации-производителя) к комиссионеру. Соответственно, в бухгалтерском учете фактическая себестоимость переданной на продажу продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная" (а не счета 90 "Продажи", как при обычной реализации). На счете 45.02 продукция учитывается до тех пор, пока от комиссионера не будет получено извещение о передаче продукции покупателю.
Для продажи продукции по договору комиссии характерен ряд особенностей.
Во-первых , комитент имеет право востребовать непроданную продукцию обратно, и такая операция не будет рассматриваться как получение товара от поставщика, как в случае договора на поставку товаров. В бухгалтерском учете возврат оформляется обратной проводкой: по дебету счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная".
Во-вторых , суммой выручки комитента является вся сумма денежных средств выручки, полученная комиссионером от покупателей.
В-третьих , на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер обязан представить счет-фактуру независимо от способа расчета вознаграждения (процент от продажной цены; все, что превышает установленную цену; и т. д.).
На рисунке 1 представлена схема отражения в "1С:Бухгалтерии 8" операций реализации продукции по договору комиссии в ситуации, когда посредник (торговая организация) участвует в расчетах (наиболее типичная ситуация).
Рис. 1
В таблице 1 обобщены записи по отражению указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете организации-производителя.
Таблица 1
Порядок отражения в "1С:Бухгалтерии 8" отдельных операций, приведенных в таблице 1, рассмотрим на следующем примере.
Пример
Между производителем ООО "Белая акация" (комитент) и торговой организацией ЗАО "Авертон" (комиссионер) заключен договор комиссии № 24, в рамках которого 30 января 2009 года со склада готовой продукции комитента произведена отгрузка 3 единиц продукции "Пальто женское" для ее продажи по цене 11 800 руб. за единицу (с учетом НДС).
Условиями договора предусмотрено, что комиссионеру поручается продать продукцию конечным покупателям по указанной цене, средства от продажи продукции перечислить комитенту. Вознаграждение за исполнение договора комиссии установлено в размере 15 % от суммы реализации на основании отчета комиссионера. Сумма комиссионного вознаграждения удерживается комиссионером из суммы, подлежащей перечислению за проданную продукцию.
5 февраля от комиссионера получен отчет о продаже продукции.
9 февраля на расчетный счет зачислены денежные средства за проданную продукцию за вычетом удержанного вознаграждения.
Отгрузка продукции комиссионеру
Для оформления операции отгрузки комиссионеру продукции и отражения ее в учете вводим документ Реализация товаров и услуг с операцией Продажа, комиссия .
В реквизитах шапки формы документа указываем (см. рис. 2):
- дата документа - 30.01.2009 (дата отгрузки);
- контрагент (комиссионер) - ЗАО "Авертон" (выбором из справочника Контрагенты );
- договор с контрагентом - Договор комиссии № 24 (выбором из справочника Договоры контрагентов , в параметрах договора следует указать Вид договора - С комиссионером ).
Рис. 2
На вкладке Товары указываем данные для учета передаваемой комиссионеру продукции:
- номенклатура - Пальто женское (выбором из справочника Номенклатура );
- количество - 3 штуки;
- продажная цена (без НДС) - 10 000 руб.
- ставка НДС - 18 %.
Колонку Сумма НДС , а также колонки со счетами учета программа заполняет автоматически исходя из контекста отражаемой документом операции.
Обращаем внимание, что продажная цена в форме документа используется только для целей формирования печатной формы расходной накладной. При проведении документа в регистры бухгалтерии вводятся проводки с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная" по плановой себестоимости продукции.
Также обращаем внимание, что по этой операции отгрузки продукции счет-фактуру выписывать не требуется, поскольку она не признается операцией реализации для целей начисления налога на добавленную стоимость.
Отражение отчета комиссионера о продажах
Для отражения в учете комитента отчета, полученного от торговой организации, вводим документ .
В шапке документа указываем (см. рис. 3):
- дата документа - 05.02.2009 (дата отчета комиссионера);
- контрагент (комиссионер) - ЗАО "Авертон" (выбором из справочника Контрагенты);
- договор с контрагентом - Договор комиссии № 24 (выбором из справочника Договоры контрагентов).
Рис. 3
Способ расчета комиссионного вознаграждения (Процент от суммы продажи ) и процент комиссионного вознаграждения (15) программа по умолчанию заполняет в соответствии со значениями, указанными в свойствах договора в справочнике Договоры контрагентов .
В реквизите НДС возн. программа по умолчанию проставляет значение ставки налога по умолчанию для текущего пользователя. При необходимости ставку НДС можно выбрать из списка ставок.
Вкладку Товары для рассматриваемого примера следует заполнить по команде Заполнить -> Заполнить по реализации данными из документа Реализация товаров и услуг на отгрузку товаров комиссионеру.
Табличная часть в этом случае будет содержать следующую информацию:
- колонка Номенклатура - Пальто женское;
- колонка Количество - 3 штуки;
- колонки Цена, Сумма, Цена передачи, Сумма передачи, % НДС и Сумма НДС заполняются по данным документа отгрузки;
- колонки Вознаграждение и Сумма НДС вознаграждения заполняются автоматически по данным о сумме продаж, способе расчета вознаграждения и процента комиссионного вознаграждения;
- колонки Счет учета (БУ) и Счет учета (НУ) - счет 45.02 "Готовая продукция отгруженная";
- колонки Счет доходов (БУ) и Счет доходов (НУ) - счет 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемая ЕНВД";
- колонка Счет учета НДС - счет 90.03 "Налог на добавленную стоимость";
- колонки Счет расходов (БУ) и Счет расходов (НУ) - счет 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" плана счетов бухгалтерского учета и соответствующий ему счет 90.02 "Себестоимость продаж" плана счетов налогового учета программы (по налогу на прибыль);
- колонки Субконто (БУ) и Субконто (НУ) - Пошив верхней одежды.
Значение ставки налога на добавленную стоимость и субконто проставляются по данным описания продукции в справочнике Номенклатура, значение счетов учета доходов и расходов, счета учета НДС - по данным о счетах учета по умолчанию для номенклатуры, входящей в группу Продукция .
Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на вознаграждение комиссионеру заполняем вкладку Учет затрат . Указываем:
- Счет учета затрат (БУ) и Счет учета затрат (НУ) - счет 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность";
- Статьи затрат (БУ и НУ) - Прочие расходы (выбором из справочника Статьи затрат ).
Переходим на вкладку Счета учета расчетов (см. рис. 4). Устанавливаем флажок Удержать комиссионное вознаграждение . Для остальных счетов оставляем значение по умолчанию.
Рис. 4
Переходим на вкладку Счет-фактура полученный , устанавливаем флажок Предъявлен счет-фактура на вознаграждение и указываем реквизиты счета-фактуры комиссионера, выписанного на услуги по продаже товаров.
Документ записываем в информационную базу и проводим, после чего через поле ввода счета-фактуры открываем форму документа Счет-фактура выданный для составления счета-фактуры на реализацию продукции. Этот документ также записываем и проводим (см. рис. 5).
Рис. 5
При проведении документа Отчет комиссионера о продажах в регистры бухгалтерии будут введены проводки 2-6 из табл. 1, а также проводка 8.
Если в параметрах учетной политики установлен признак упрощенного ведения налога на добавленную стоимость, а на вкладке Счет фактура полученный установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок , то при проведении документа Отчет комиссионера о продажах дополнительно формируется проводка в дебет счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 19.04 "НДС по приобретенным услугам", отражающая применение вычета суммы НДС по комиссионному вознаграждению.
Денежные расчеты с комиссионером
Денежные средства, полученные от покупателей (в счет предварительной оплаты продукции или в счет оплаты переданной покупателям продукции) комиссионер обязан перечислить комитенту (полностью или за вычетом вознаграждения) в сроки, установленные договором комиссии.
Если комиссионер производит перечисление платежным поручением, то зачисление денежных средств на расчетный счет комитент регистрирует в учете с помощью документа Платежное поручение входящее с операцией Оплата от покупателя . Функцию покупателя при этом выполняет комиссионер. Если денежные средства представляют собой аванс (предварительную оплату), то корреспондирующим счетом проводки, формируемой при проведении документа, будет субсчет 62.02 "Расчеты по авансам полученным". Если на расчетный счет зачисляются денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности комиссионера за проданные товары, то поступившая сумма отражается по кредиту субсчета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Условиями договора может быть предусмотрена оплата комиссионного вознаграждения отдельным платежным поручением после утверждения отчета о продаже продукции. В этом случае для подготовки поручения банку вводится документ Платежное поручение исходящее с операцией Оплата поставщику .
В заключение заметим, что отдельные специалисты в области бухгалтерского учета рекомендуют для ведения расчетов с комиссионером в части вознаграждения за оказание услуг, а также по денежным средствам, полученным от покупателей, вместо счетов 60 и 62 использовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Если организация-комитент пожелает следовать этим рекомендациям, то при отражении в "1С:Бухгалтерии 8" отчета комиссионера о продажах на вкладке Счета учета расчетов необходимо заменить счета расчетов по умолчанию на соответствующие субсчета счета 76. В частности, вместо субсчетов 60.01 и 60.02 - следует указать субсчет 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками", а вместо субсчетов 62.01 и 62.02 субсчет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
В тех случаях, когда цены на продукцию и услуги установлены в условных единицах, вместо субсчетов 76.05 и 76.06 следует использовать субсчета 76.35 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у. е.)" и 76.36 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у. е.)".
К счету 76 плана счетов "1С:Бухгалтерии 8" открыты еще два субсчета, которые могут использоваться для ведения расчетов с комиссионером: субсчета 76.26 и 76.25. Субсчет 76.26 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)" следует использовать для учета расчетов при реализации продукции через комиссионера по внешнеэкономическому контракту с оплатой в иностранной валюте, а субсчет 76.25 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)", если при этом комиссионное вознаграждение подлежит оплате в иностранной валюте.