06.11.2018 17:50:44 1С:Сервистренд ru
Нередко в практике бухгалтера встречаются ситуации, когда некоторые расходы необходимо принять к учету не единовременно, а списать равными долями в течение налогового периода. Для этих целей существует счет 97.21 «Расходы будущих периодов». Наиболее частые случаи – полисы ОСАГО и неисключительные права на программное обеспечение.
Рассмотрим примеры на практике.
Организация оплатила страховой компании расходы за оформление полиса ОСАГО. При проведении списания с расчетного счета необходимо правильно выбрать тип операции и соответствующую аналитику. В нашем случае вид списания «Прочее списание», в этом случае документ дает выбрать нам нужные счета учета. Контрагента и сумму заполняем в соответствии с договором. Счет учета 76.01.9 «Платежи по прочим видам страхования» (аналогично с этим примером можно проводить и страхование сотрудников на счете 76.01.2).
В справочнике «Расходы будущих периодов» создаем новый элемент. Обязательно заполняем сумму нашего расхода и периодичность, в течение которой будут списываться равные доли расходов. Создать элемент справочника можно и заранее из раздела Справочники – Доходы и расходы – Расходы будущих периодов.
Наш автомобиль участвует непосредственно в основной деятельности, поэтому счет отнесения затрат 20.01 и соответствующая аналитика. Сохраняем изменения и проводим документ списания с расчетного счета. Документ формирует проводки только по бухгалтерии, в налоговом учете сумма будет списываться после регламентной операции «Списание расходов будущих периодов».
Эта операция удобна еще и тем, что бухгалтер создает только списание с расчетного счета, который впоследствии будет принимать расходы к учету, не оформляя поступление услуги.
На рабочее место руководителя приобретена лицензия на использование антивирусного продукта. Данный продукт имеет срок действия 2 года с момента активации. Оприходуем данное программное обеспечение на 26 счет.
В документе в счетах учета затрат откроем гиперссылку и укажем нужные нам счета, как показано на рисунке:
Аналогично предыдущему примеру создаем элемент справочника «Расходы будущих периодов», но здесь уже обращаем внимание, что срок действия 2 года.
Документ формирует записи по 26 счету только по бухгалтерскому учету. А по 97.21 формирует записи по налоговому и отрицательную запись во временных разницах. Эта отрицательная сумма в оборотно-сальдовой ведомости будет отображать сумму несписанных расходов.
В ежемесячной процедуре закрытия месяца выполняем регламентную операцию, которая будет списывать Расходы будущих периодов согласно той настройки, что мы указывали при принятии их к учету.
Мы видим, что наши расходы по страхованию, которые изначально отразились по Дт 76.01.9, списываются на 20.01 счет суммой, которая равна делению суммы полиса на 12 месяцев (14000,0/12). А сумма лицензии на право использования антивирусной программы, которая первоначально сделала записи только по бухгалтерскому учету 26 счета, теперь формирует записи по Дт 26 счета, принимая расходы к налоговому учету, и по Кт 97.21, уменьшая сальдо по данной аналитике расходов будущих периодов.
Если у Вас остались вопросы по оформлению расходов будущих периодов в 1С 8.3 Бухгалтерия, мы с радостью ответим на них в рамках бесплатной консультации.
Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Cогласно изменениям в бухгалтерском законодательстве, действующим с 2011 года, в форме бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. Однако, не все расходы, относящиеся к будущим периодам, могут быть признаны активами - например, расходы на страхование. Разъяснения по этому поводу даны в письме Министерства финансов от 12.01.2012 № 07-02-06/5:
«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».
Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).
В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов заносятся в справочник «Расходы будущих периодов» (меню: «Предприятие - Доходы и расходы »). Для каждого расхода указывается вид РБП, способ признания, сумма, срок начала и окончания списания, счет списания и аналитика. Теперь в этом справочнике появился новый реквизит «Вид актива», который может принимать значения: дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Справочник «Расходы будущих периодов»:
Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, к которому в качестве субконто привязан справочник «Расходы будущих периодов». Кроме того, теперь этот справочник привязан также к субсчетам 76 счета - 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Таким образом, расходы по страхованию можно учитывать на счете 76, в разрезе РБП.
Списание расходов будущих периодов производится автоматически с помощью регламентной операции.
Рассмотрим пример учета РБП в программе
Пример: Организация «Конфетпром» приобрела у поставщика лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» стоимостью 18000 руб. (без НДС). В соответствии с ПБУ 14/07, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения учитывается как расходы будущих периодов. Срок списания РБП должен определяться сроком действия лицензионного договора, если же в последнем срок не определен, то организация вправе сама определить срок списания РБП. В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные. Для целей налогового учета расходы на приобретение программы списаны в текущем периоде как общехозяйственные.1) В справочник «Расходы будущих периодов» заносятся сведения о новом РБП:
2) Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение. По налоговому учету укажем счет затрат 26.
При проведении документа сумма 18000 для целей бухгалтерского учета отнесена на счет 97, а для целей налогового учета - на счет 26. Возникли временные разницы:
3) Ежемесячное списание расходов будущих периодов производится регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов». Ее можно ввести как отдельно (меню: «Операции - Регламентные операции» ), так и в составе регламентной обработки «Закрытие месяца» (меню: «Операции» ):
При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания.
Сформируем карточку счету счета 97.21, включив в окне настройки отображение данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету и временным разницам (БУ, НУ, ВР). Видно, что при списании расходов будущих периодов дебетовый остаток по виду учета ВР уменьшился на сумму списания РБП:
Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания.
Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.
В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового - признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ - тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ - 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.
Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 98 "Доходы будущих периодов" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Финансово-распределительный счет 98 "Доходы будущих периодов" должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:
1) что активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать "пустота";
2) что активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует "пустота", должны чем- то другим покрывать пассивную статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов от этого ранее непреложного правила отказались и допускают случаи, когда вместо уже полученных активов они вводят в учет активы, ещё только к получению ожидаемые. Это существенно новая черта действующего плана счетов.
Рассмотрим четыре субсчета, которые, в сущности, являются принципиально самостоятельными счетами.
Счет 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов"
Это и есть традиционный счет "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета должны быть зафиксированы поступившие активы, которые согласно правилу соответствия доходов расходам, можно и нужно признавать доходами не данного отчетного, а будущих отчетных периодов. Главный критерий для записи этих доходов по кредиту субсчета 98.1 "Доходы, полученные в счёт будущих периодов" это тот, что полученные в счет этих доходов активы не будут востребованы контрагентами (корреспондентами) назад.
По дебету счета 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов" отражаются суммы, относимые на счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 90 "Продажи" следует кредитовать на суммы доходов от обычных видов деятельности, а счет 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных и внереализационных доходов.
Счет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Традиционная бухгалтерская практика предполагала запись безвозмездно полученных активов, как правило, по договору дарения, по дебету счета по учёту того актива, который был подарен и по кредиту, применительно к данному плану счетов, счета 83 "Добавочный капитал". Это было логично, так как, согласно статической теории баланса в данном случае увеличивается капитал предприятия, но не увеличиваются его доходы. Предыдущий план счетов исходил именно из такой концепции.
Составители нового плана счетов в данном случае предполагают, согласно динамической концепции, что безвозмездно полученные активы - это доходы предприятия, а не просто увеличение капитала. Они же исходят из того, что вновь полученные, хотя и безвозмездно, активы будут использоваться одариваемой организацией для извлечения доходов, а, следовательно, дар - это доход, но доход от подобного дара может быть, получен только в будущем. Отсюда и использование счета 98 "Доходы будущих периодов".
На принятое решение повлияла также практика налогообложения. Налоговики в течение последних десяти лет относили безвозмездно полученные активы к налогооблагаемой прибыли. И вся стоимость подарка подпадала под налог на прибыль и на имущество.
В новом плане счетов мы сталкиваемся в данном случае с ещё одной особенностью: оприходования безвозмездно полученного актива идёт не прямо со счета 98.2 "Безвозмездные поступления", а через промежуточные счета.
Так, если активы, например основные средства, поступили безвозмездно, то бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"
Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств"
При этом основная сложность возникает в связи с оценкой полученных активов.
В этом случае не то важно, по какой стоимости их или учитывал даритель, или по какой стоимости указывает в сопроводительных документах, а важно, чтобы оценка была дана непременно по рыночной стоимости на день получения этих средств, то есть на момент перехода права собственности на них.
По мере эксплуатации безвозмездно полученных основных средств они будут амортизироваться и на величину ежемесячной амортизации делаться записи:
Дебет 20 "Основное производство" (и/или другие счета затрат)
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
Эта запись обычна и традиционна. Однако Верховный суд РФ дал разъяснения, согласно которому, если основные средства были получены безвозмездно, то и амортизация в данном случае отсутствует, и у бухгалтера нет оснований её начислять. Но если эту запись не делать, то величина себестоимости готовой продукции окажется заниженной и у предприятия возникнет дополнительный налогооблагаемый доход.
Налоговые органы говорят, что эта приведенная проводка может делаться, если бухгалтер хочет, для нужд предприятия, например, для уменьшения прибыли, выплачиваемой на дивиденды, но её результаты не должны влиять на величину налогооблагаемой прибыли.
Одновременно на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам делается запись:
Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Кредит 91.1"Прочие доходы "
Если безвозмездно поступают оборотные средства, например, материалы, то делается запись:
Дебет 10 "Материалы"
Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"
При списании материалов в производство делаются две записи:
Дебет 20 "Основное производство" (или другие счета затрат)
Кредит 10 "Материалы"
Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Кредит 91.1"Прочие доходы "
Таким образом, при получении "дара" он оприходуется, но ещё не считается доходом, хотя и признается доходом будущих отчетных периодов, но доходом оно будет объявлено только при списании материалов в производство.
Парадокс заключается в том, что если такое имущество ещё до списания его в производство будет украдено, то именно в момент актирования кражи его, согласно духу инструкции к плану счетов надо будет признать доходом.
И, наконец, если мы сталкиваемся с целевым финансированием, то, прежде всего, необходимо оприходовать деньги:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 86 "Целевое финансирование"
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"
Счет 86 "Целевое финансирование" в этом случае закрывается. Но дальнейшая система записей повторяет то, что мы рассказывали относительно учета безвозмездно полученных внеоборотных и оборотных средств.
Счет 98.3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
Предполагается, что сальдо счетов, на которых отражены активы, в данный момент правильно, то есть недостача отражается в учете не в результате инвентаризации. Типичный пример. Недостача, выявленная в один из прошлых отчетных периодов, была по решению суда первой инстанции списана на убытки. Однако суд более высокой инстанции принял решение в пользу организации, и бухгалтер теперь вновь констатирует возникновение раннее списанной дебиторской задолженности.
Пример
Признана недостача ценностей, которая возникла в прошлом отчетном периоде - 100 000 руб. Через месяц лицо, которое признало недостачу, внесло 40 000 руб.
Дебет 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 100 000 руб. - восстанавливается дебиторская задолженность;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
- 100 000 руб. - сумма недостачи рассматривается как доход будущих периодов, ибо предполагается, что эта недостача будет погашена. И только когда она будет погашена, можно будет говорить о возникновении доходов в тех отчетных периодах, когда будут внесены деньги;
Дебет 50 "Касса"
Кредит 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
- 40 000 руб. - в кассу организации внесена часть задолженности;
Дебет 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
Кредит 91.1"Прочие доходы"
- 40 000 руб. - доход данного отчетного периода увеличился на 40 000 руб., а ожидаемые доходы, с этого момента, составили уже 60 000 руб.
Основная особенность субсчета 98.3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов. Но, последовательно рассуждая, мы тогда и торговую наценку должны были бы рассматривать как доходы будущих периодов. Однако составители данного плана счетов этого не делают, что, конечно правильно.
Счет 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба". И, строго говоря, почти никакого отношения к доходам будущих периодов не имеет.
Пример
В результате инвентаризации выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
В результате инвентаризации выявлена недостача товаров:
Дебет 94 Кредит 41 - 45 000 руб.; Дебет 42 Кредит 41 - 5 000 руб.;
Вместо недостающих товаров вводится дебитор, (традиционная формулировка: делается начет на материально ответственное лицо):
Дебет 73.2 Кредит 94 - 45 000 руб.; Дебет 73.2 Кредит 98.4 - 5000 руб.;
Отражается первый взнос, внесённый в погашение недостачи:
Дебет 50 Кредит 73.2 - 10 000 руб.;
Отражается доход отчетного периода равный торговой наценке на недостающие товары, задолженность по которой 1000 руб.:
Дебет 98.4 Кредит 91.1 - 1000 руб.;
В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача - 50 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. В самом деле, недостача составляет 50 000 руб. и материально ответственное лицо согласно её оплатить. Однако 40 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5 000 руб., но отнюдь не 50 000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки. В нашем случае это 1000 руб.
Различия между субсчетами 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная в убыток недостача, и вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.
Аналитический учет к счету 98 "Доходы будущих периодов"
Аналитический учет ведётся в разрезе каждого из четырёх рассмотренных счетов.
В сущности, любой из них имеет сугубо самостоятельное значение и только по воле составителей плана счетов, эти весьма разнообразные операции оказались объединенными под названием счета 98 "Доходы будущих периодов".
В целом, нужно сказать, что при отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:
- или поступление денег в счет будущих доходов;
- или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;
- или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;
- или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.
Для целей налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, все доходы, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов и будут признаны доходами в последующих отчетных периодах, не принимаются также и для целей налогообложения. Исключение составляют только безвозмездно полученное имущество или имущественные права, которые в соответствии с подпунктом 8 статьи 251 включаются во внереализационные доходы, но по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество при его получении:
- в рамках целевого финансирования;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Логика отражения расходов будущих периодов сохраняется на протяжении нескольких версий, поэтому инструкция будет справедлива в отношении » и более ранних релизов.
Учет расходов будущих периодов нужен для того, чтобы отразить в бухгалтерии затраты, не приносящие быстрой отдачи. Например, вы передали стройматериалы для строительства, которое будет начато через какое-то время, или приобрели оригинальное программное обеспечение. В результате таких расходов отсрочивается получение дохода по ним.
В программе 1С возможно списание РБП несколькими вариантами:
единовременно;
ежедневно;
ежемесячно.
Задать эти параметры можно в соответствующем справочнике «Расходы будущих периодов». Давайте рассмотрим его структуру. Справочник расположен на вкладке меню «Справочники» в разделе «Расходы будущих периодов».
Здесь заполняются поля:
Наименование. На основании имеющегося примера вводим название нового элемента.
Вид для НУ – указываем «Прочие».
Вид актива в балансе – указываем «Прочие оборотные активы».
Сумма – указывается за год.
Признание расходов – это периодичность списания. Указываем предпочитаемый период, например, «По месяцам».
Начало списания и окончание – указываются даты, за которые полная стоимость затрат должна быть списана.
Счет затрат – указываем, по какой статье расход.
Статья затрат – указываем «прочие затраты».
После ввода всей информации записываем и закрывает. Примем к учету РБП. Переходим на вкладку меню «Покупки» и нажимаем на ссылку «Поступление товаров и услуг».
Через «Поступление» создаем новый документ. Заполнение в шапке стандартное. В табличную часть добавляем номенклатурную единицу, количество и стоимость. Внимание стоит уделить колонке «Счета учета». Здесь необходимо изменить данные, предложенные программой на другие:
Счет затрат в БУ и НУ – 97.21;
Расходы будущих периодов – в обоих случаях одинаковые значения, которые выбираем из справочника РБП;
Подразделение затрат – к какой категории относится;
Счет учета НДС – оставляем 19.04.
Проводим и проверяем движение документа поступления:
Поступление оформлено правильно, и расход поступил на счет 97.21, где и будет числиться после списания всей стоимости. Через отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» при необходимости можно проверить остаточную сумму.
Списываются РБП обработкой «Закрытие месяца»:
Если все выполнено правильно, в проводке закрытия месяца можно увидеть частичное списание суммы на вкладке «Бухгалтерский и налоговый учет». А на вкладке «Расчет списания расходов будущих периодов» можно просмотреть детализацию.
Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.
Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:
- Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
- Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
- Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.
Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.
Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:
Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:
- Виду дохода;
- Безвозмездному поступлению ценностей.
Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»
Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 98.02 | Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно |
| 86 | 98.02 | Отражение финансирования расходов бюджетными средствами |
| 98 | 91 | Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты) |
| 94 | 98.03 | Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним |
| 98.03/98.04 | 91 | Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице |
| 73.02 | 98.04 | Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности |
Примеры операций с проводками по 98 счету
Пример 1. Сдача в аренду имущества
01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Таблица проводок по 98 счету – Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 98.01 | 354 000 | Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс | Банковская выписка |
| 98 | 90.01 | 59 000 | Отражена ежемесячная арендная плата (февраль) | Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт |
| 90.03 | 68 | 9 000 | Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г. | Счёт, договор аренды |
| 76.АВ | 68 | 54 000 | Начислен НДС с аванса | Счёт, книга продаж, платёжное поручение |
| 68 | 76.АВ | 9 000 | Вычтен НДС с аренды (февраль) | Счёт, книга продаж |
Пример 2. Взыскание с виновного лица
По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.
Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 94 | 41.01 | 6 100,00 | Списание недостачи | Акт и опись по инвентаризации |
| 44 | 94 | 381,25 | Списание недостачи согласно норме естественной убыли | Бухгалтерская справка |
| 73 | 94 | 5 718,75 | Недостача перенесена на виновное лицо | Бухгалтерская справка, Приказ руководителя |
| 73 | 98.04 | 618,75 | Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте | Бухгалтерская справка |
| 70 | 73 | 1 906,25 | Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца | Расчётно-платёжная ведомость |
| 98 | 91.01 | 206,25 | Учтена разница после взыскания | Бухгалтерская справка |
Пример 3. Безвозмездные поступления
ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.
Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.