Счет фактура на оказание услуг образец заполнения. Оформляем счёт-фактуру правильно

Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению. Типовая форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ строго регламентирует содержание счета-фактуры.

Бланк счета-фактуры должен отражать:

1). Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2). Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3). Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4). Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5). Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6). Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7). Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8). Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9). Сумма акциза по подакцизным товарам;

10). Налоговая ставка;

11). Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12). Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13). Страна происхождения товара;

14). Номер таможенной декларации.

Графы 13 и 14 заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара. Продавец, реализующий эти товары, несет ответственность только за совпадение информации в его счетах-фактурах тем сведениям, которые указаны в сопроводительных документах на данный товар.

Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен помимо своей подписи поставить под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Однако, следует помнить о том, что в случае, когда организация работает по упрощенной системе налогообложения (не является налогоплательщиком НДС), составление счета-фактуры не требуется.

Счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец - иначе не избежать проблем с налоговыми органами.

См. также:

В ходе осуществления предпринимательской деятельности граждане нашей страны сталкиваются с необходимостью оформления разного рода документов. К обязательным для многих организаций, находящихся на общей системе налогообложения (при которой уплачивается и возмещается налог на добавленную стоимость), относится и счёт-фактура, вызывающий немало вопросов у бизнесменов.

Когда и кем выставляется счёт-фактура

Когда говорят о счёте-фактуре, подразумевают специальный документ, где обязательно указывается информация об услугах, которые оказывает организация, а также о товарах, которые она реализует.

Правила оформления счетов-фактур регулируются на законодательном уровне рядом актов:

• Налоговым кодексом РФ;
• Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость»;
• Постановлением Правительства РФ от 19 августа 2017 г. №981 (регламентирует изменения в оформлении), с документом можно ознакомиться .

Счёт-фактура нужен для подтверждения исходящего НДС при продаже товара, оказании услуг, а также для списания входящего НДС при покупке товара или услуг.

Не секрет, что в цену товара заложен налог на добавленную стоимость (НДС). Покупатель всегда должен его уплачивать. Для юридических и физических лиц существует предоставленная государством возможность получить налоговый вычет по НДС. Эта возможность действует, когда осуществляются крупные оптовые закупки.

Счёт-фактура может не оформляться, если покупатель не является налогоплательщиком НДС. Обе стороны сделки купли-продажи в таком случае должны подписать соответствующее соглашение.

Если продавец освобождён от НДС (такая возможность предусмотрена ст. 145 НК РФ), то он вправе оформлять счета-фактуры без НДС. Согласно законодательству фирмы или ИП могут поступать так в том случае, если они не реализуют подакцизные товары. Аналогичные действия возможны, если их выручка за три месяца подряд не более 2 млн р. Налогоплательщики должны выполнять следующие действия:

• уведомить ИФНС (налоговый орган) о намерении не платить НДС;
• применять освобождение не менее 12 подряд идущих календарных месяцев, если не создадутся условия утраты права на него;
• по окончании 12 календарных месяцев подтвердить в ИФНС, что в течение этого срока права на освобождение они не теряли, и подать уведомление о продлении товара на освобождение от уплаты НДС или отказаться от этого права.

СФ выставляется поставщиком заказчику после того, как товар (услуга) был принят. Существуют два способа направления этого документа:

• по почте;
• вместе с отгруженным товаром.

Таблица: виды счетов-фактур

Не стоит путать счёт-фактуру и товарную накладную.

Товарная накладная - документированное доказательство перехода в собственность того или иного товара.

Товарная накладная имеет ряд отличий от счёта-фактуры

Отличия данных документов друг от друга прослеживаются в следующем:

1. В оформлении. Накладная может быть составлена в свободной форме, тогда как счёт-фактура должна заполняться по предложенному законодательством образцу.
2. В назначении. Для вычета НДС используется только счёт-фактура. Накладная выступает доказательством того, что товар был передан заказчику.
3. В предъявлении претензий к поставщику. Заказчик может выставлять претензии на основании накладной. Счёт-фактура таким способом не используется.
4. В количестве предоставляемых экземпляров. Товарная накладная подписывается в двух экземплярах (продавцом и покупателем), тогда как счёт-фактура - только продавцом.

Помимо этого, счёт-фактура отличается и от счёта.

Счёт - это документированное уведомление об оплате товара/услуги, выдаваемое покупателю продавцом.

Если договор предполагает многоразовую услугу, например, ежемесячно в течение года, счёт может выписываться как на год, так и на каждый месяц по мере необходимости. Табличная часть документа должна иметь наименование позиции, её единицу измерения, количество, цену за единицу и сумму по каждой позиции. Кроме того, в счёте прописываются реквизиты, согласно которым необходимо перечислить денежные средства на счёт исполнителя.

Счёт не касается обязательств по НДС, он предназначен исключительно для создания платёжного документа

Существуют следующие отличия счёта от счёта-фактуры:

• счёт не касается обязательств по НДС;
• не определены сроки для выставления счёта (если только конкретные сроки не оговорены в договоре);
• счёт не является бланком строгой отчётности, предоставляемым ИФНС.

Видео: когда выставляется счёт-фактура

Порядок заполнения счета-фактуры, в том числе сводного и нулевого

Для учёта в налоговом органе счёт-фактура должен содержать подобного рода информацию:

1. Порядковый номер и дату составления.
2. Наименование продавца (поставщика), его адрес и идентификационные номера.
3. Наименование покупателя (заказчика), его адрес и идентификационные номера.
4. Наименование грузоотправителя и грузополучателя, его адрес.
5. Название проданных товаров или описание оказанных услуг, единица их измерения.
6. Количество проданных товаров или объём оказанных услуг.
7. Валюту документа, которая используется при переводе денежных средств.
8. Цену за единицу товара или услуги без учёта налога.
9. Полную стоимость продаваемых товаров, оказанных услуг.
10. Налоговую ставку.
11. Сумму налога.
12. Полную стоимость товаров, оказанных услуг с учётом суммы налога.
13. Страну происхождения товара и номер таможенной декларации (только для импортных товаров).

Заполнить счет-фактуру может каждый бухгалтер, но чтобы сделать это грамотно, потребуются определённые знания. Бланк документа можно скачать .

Законодательством предусмотрена новая графа «1а» для фиксирования кода вида товаров

В 2018 г. счёт-фактура оформляется несколько иначе чем раньше:

• в бланке добавлена графа «1а» для кода вида товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой. Её должны заполнять только те организации, которые поставляют товары в страны ЕАЭС (Являющиеся участниками Евразийского экономического союза). При отсутствии таких товаров, в данной графе ставится прочерк;
• в бланк добавили графу для подписи уполномоченного лица, подписывающего счёт-фактуру за ИП. Ранее графы предусматривались только для подписей лиц, расписывающихся за руководителя или главного бухгалтера. Для более подробного ознакомления можно обратиться к постановлению Правительства РФ №981.

Образец для заполнения счёта-фактуры .

Таблица: некоторые нюансы оформления счёта-фактуры

Данные, фиксируемые в документе	Характеристика оформления
Код единицы измерения (указывается в столбце 2 формы)	Код берётся из ОКЕИ (общероссийского классификатора единиц измерения). Он используется всеми предпринимателями в процессе оформления документа. Утверждён классификатор постановлением Госстандарта РФ №366.
Страна-производитель товаров (отображается в графах 10 и 10а)	Такого рода информация нужна налоговой службе, контролирующей перемещение импорта. В специальном справочнике уточняется код страны. В том случае, если товар произведён общими усилиями нескольких стран, то в графе 10 указывается шифр одной из стран Евросоюза, в графе 10а - общее название (Евросоюз). Данные графы заполняются в отношении товаров, произведённых не на территории России.
Адрес	У многих граждан возникают вопросы, связанные именно с этой графой счёта-фактуры. Как известно, у организации может быть юридический и фактический адрес. Юридический связан с местом регистрации организации, фактический говорит о её местонахождении. В строке 2а необходимо указывать адрес юридических лиц, зафиксированный в ЕГРЮЛ (в едином госреестре юридических лиц), или адрес места жительства ИП, внесённый в ЕГРИП (единый госреестр индивидуальных предпринимателей).
Порядковый номер документа	Должен быть сквозным и по возрастающей.

Подробнее с правилами оформления счёта-фактуры можно ознакомиться .

В некоторых случаях допускается частичное принятие товара, например, при ненадлежащем качестве приобретённого. Отбракованный товар возвращается поставщику, а тот, в свою очередь, выписывает корректировочный счёт-фактуру на уменьшенный объём поставляемого товара. Покупатель в данной ситуации не выставляет счёт-фактуру (если товар не принят на учёт). Подробнее об этом далее.

Таблица: особенности нулевого и сводного счетов-фактур

Наименова ние счёта-фактуры	Когда в нём возникает необходимость
Нулевой счёт-фактура	Если ИП и коммерческая организация освобождены от выплаты НДС, то, согласно Налоговому кодексу, нет нужды выставлять счёт-фактуру. И всё же не запрещено выставлять счёта-фактуры с нулевой суммой налога. Если покупатель всё-таки попросил оформить нулевой счёт-фактуру, то графа бланка, в которой обычно указывается ставка НДС, продавцом не заполняется. Ставку в 0% нельзя вписывать в графу, т. к. это будет означать, что реальная ставка всё же есть. В остальном правила оформления нулевого счёта-фактуры те же, что и при обычном счёте-фактуре.
Сводный счёт-фактура	Нередко поставщик пользуется услугами посредника для продажи своего товара. В этом случае именно посредник при продаже товара покупателю, выставляет счёт-фактуру от своего имени. После этого он должен предоставить поставщику отчёт о продажах. К отчёту прилагаются копии счетов-фактур отгруженных товаров. Поставщик на основании этого отчёта оформляет свои счета-фактуры на эту продажу, где в качестве продавца отражает себя. Если у посредника не один покупатель, поставщик должен завести для каждого отдельный документ. Для этого и применяется сводный счёт-фактура, чтобы данные были сведены в одном документе. В реквизитах сводных счетов-фактур следует перечислить следующее: все наименования организаций-покупателей через запятую; их ИНН; их адреса. При этом в общем перечне указываются все проданные товары (или оказанные услуги).

Счёт-фактура при предоставлении услуг

Счета-фактуры используются бухгалтерами не только при продаже товара, оказании каких-либо работ, но и при предоставлении услуг. Это же касается и услуг по сдаче объекта в аренду.

В данном случае допускаются отступления от общих правил оформления, т. е.:

• не надо приводить наименование фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо товаров;
• когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующей графе ставится прочерк. Если единица всё-таки определяется, её наименование должно быть взято из классификатора ОК 015–94;
• акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «Без акциза»;
• данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставится прочерк).

Наименование услуги, зафиксированное в счёте-фактуре, должно соответствовать той, что указана в договоре на её оказание. Образец счёта-фактуры на оказание услуги .

В случае предоставления услуг с НДС обязательно требуется оформление счёта-фактуры

Кто вправе подписать счёт-фактуру

Счёт-фактуру нужно подписать и заверить печатью организации. Эта обязанность лежит на руководителе и главном бухгалтере организации, поставляющей товары (или оказывающей услуги). Счёт-фактура может подписываться и другими людьми, уполномоченными на это руководством. В таком случае выписывается соответствующая доверенность (п. 6 ст. 169 НК РФ). Образец приказа . Для заверения документа могут использоваться печати обособленных подразделений и специальные печати «для счетов-фактур». Главное требование для них заключается в том, что они должны содержать обязательные данные.

К обязательным данным относятся:

• ИНН организации;
• полное наименование организации на русском языке;
• местонахождение организации (субъект РФ).

Если счёт-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, документ подписывается им же. ИП обязан указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.

Ошибки допустимые и неприемлемые при выставлении счетов-фактур

В процессе заполнения документа могут возникнуть разного рода ошибки. Одни из них считаются незначительными (т. е. не повлияют на размер вычета по НДС), другие ошибки могут привести к тому, что счёт-фактура не будет принята налоговой службой.

К серьёзным ошибкам относятся следующие:

1. Неверная информация о покупателе или продавце, не позволяющая идентифицировать субъект. Помарки вопросов не вызывают, но если ИНН и наименование указаны неверно, такой документ не примут.
2. Сведения, не позволяющие определить, какая продукция реализована или приобретена (в том числе указание другого товара).
3. Невозможно определить сумму продукции или предоплаты. Нередко допускают ошибки в указании валюты, в которой производятся расчёты между организациями, или определении её кода. Арифметические ошибки в общем расчёте стоимости также недопустимы.
4. Ошибки в определении ставки и суммы налога. Такие неточности возникают при неверном указании процентной ставки к конкретному виду товара.

Если счета-фактуры оформлены с серьёзными ошибками, налоговая служба не примет их на рассмотрение

Регистрация, учёт и хранение счетов-фактур

Законодательством РФ предусмотрен порядок и срок хранения счетов-фактур. Подшиваться они должны по мере выставления и поступления в хронологическом порядке. При этом может использоваться не только бумажная, но и электронная форма документа. Когда говорят об электронной форме, подразумевают подтверждения оператора и извещения покупателей о получении счёта-фактуры. Минимальный срок хранения такой документации составляет 4 года. В течение этого отрезка времени необходимо хранить также:

• журнал учёта счетов-фактур;
• книги покупок и продаж;
• заверенные копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников;
• таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем или главным бухгалтером организации (ИП);
• платёжные и прочие документы, подтверждающие уплату НДС, в отношении товаров, ввезённых на территорию РФ или импортируемых из ЕАЭС и т. д.

Законодательством предусмотрен минимальный срок хранения счетов-фактур, и равен он 4 годам

Полный список документов НДС зафиксирован в пунктах 10 и 11 постановления Правительства РФ №981. Выставленные, принятые и исправленные счета-фактуры необходимо регистрировать.

Действия с таким документом отражаются:

• в журнале учёта счёта-фактуры (реестре) в момент выставления и получения ();
• в книге продаж в момент отгрузки товара;
• в книге покупок в момент получения права на вычет.

Стоит иметь в виду, что на посредников, привлекаемых поставщиками, возлагается обязанность по ведению журнала учёта. Он может быть оформлен в бумажной или электронной форме. В число посредников также входят:

• экспедиторы, организующие исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
• застройщик, организующие строительство с привлечением подрядчиков.

В 2018 году вести журнал необходимо не только для фиксации деятельности в рамках договоров с посредниками, но для субагентских договоров и договоров субкомиссии (т. е. посредники могут пользоваться услугами других посредников), а также транспортная экспедиция и выполнение функций застройщика.

Помимо вышеназванных случаев, журнал ведётся:

• плательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, а также лицами, освобождёнными от уплаты НДС;
• лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В 2018 журнал учёта счетов-фактур вести не требуется, если:

• по условиям договора с заказчиком посредник включает в расходы стоимость товаров (работ, услуг), которые он приобрёл от своего имени;
• комиссионер (агент) реализует товары работы (услуги) неплательщикам НДС или покупателям, которые освобождены от НДС и не составляют счета-фактуры с их согласия;
• комиссионер (агент) реализует товары иностранным организациям, которые не стоят на налоговом учёте в российских ИФНС.

С примером того, как ведётся журнал, можно ознакомиться .

В обязательном порядке у плательщиков НДС должны быть заведены книги покупок и продаж. При этом налогоплательщик может по своему усмотрению выбрать подходящий ему способ ведения: электронный или бумажный формат. В случае с бумажным вариантом книг до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, руководителю или ИП необходимо внести свою подпись. Страницы нумеруются и прошнуровываются, после чего скрепляются печатью организации. В случае электронного оформления ИП или руководитель фирмы подписывают своей цифровой подписью только при необходимости их передачи в ИФНС. Бланк книги покупок для ознакомления.

Таблица: изменения в оформлении книг покупок и продаж в 2018 г

Наименование документа	Предусмотренные законодательством изменения
Книга покупок	В заголовке граф 11–12 учли дополнительные категории налогоплательщиков - если раньше это были «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)», то теперь к ним добавились экспедитор и лицо, выполняющее функции застройщика. Уточнено название графы 13, теперь она звучит как «Регистрационный номер таможенной декларации». Это не порядковый, а номер, который присваивает декларации должностное лицо таможенного органа. Тот же номер следует указывать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца», если в регистре отражают НДС, уплаченный при ввозе товара в РФ.
Книга продаж	Появилась графа «3а», в которой указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров согласно таможенной процедуре свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Введена новая графа «3б», предназначенная для кода вида товара из единой номенклатуры ТН ВЭД ЕАЭС. Код указывают те, кто экспортирует товар из РФ на территорию стран - участников ЕАЭС.

Бланк книги продаж можно посмотреть .

Особенности при получении счёта-фактуры в электронной форме (ЭСФ)

Счёт-фактура может выставляться в электронном формате. Для этого требуется взаимное согласие участников сделки, а также необходимые технические средства, при помощи которых происходит приём и обработка электронных счетов-фактур. Согласие выражается в специальном соглашении, которое составляется в свободной форме.

В соглашении надо указать следующие моменты:

1. Название бланка.
2. Дату и место составления.
3. Реквизиты сторон.
4. Подтверждение того, что стороны будут обмениваться счетами-фактурами в электронном виде.
5. Указание на то, что должно быть выполнено требование приказа №174н о подписании документов УКЭП.
6. Ссылки на законодательные документы, устанавливающие порядок взаимодействия сторон при электронном документообороте.
7. День вступления соглашения в силу.
8. Срок действия соглашения.
9. Подписи сторон, печати.

Электронный счёт-фактура поступает заказчику в кратчайшие сроки

Электронный счёт-фактура (ЭСФ) - это файл в формате XML, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).

Утверждён данный формат ФНС РФ приказом от 24.03.2016 № ММВ-7–15/155@. Для получения усиленной квалифицированной электронной подписи обращаются в удостоверяющий центр. Помимо этого, необходимо заключить договор с одним из операторов электронного документооборота, перечень которых размещён на сайте ФНС. Далее можно приступать к работе с ЭСФ. Одним из достоинств использования ЭСФ является то, что в электронном виде проще вносить изменения в счета-фактуры, исправлять, корректировать документ.

Таблица: как происходит обмен ЭСФ

Участники обмена ЭСФ	Характеристика процесса
Продавец	Заполняет ЭСФ в формате, утверждённом ФНС. Далее он отправляет его своему оператору, предварительно подписав при помощи электронной подписи. Оператор, в свою очередь, должен подтвердить, что ЭСФ до него дошёл. После того как продавец получил подтверждение оператора, он должен отправить ему извещение о получении подтверждения.
Оператор продавца	Дождавшись от продавца файла ЭСФ, оператор направляет ему подтверждение о получении ЭСФ, указав в нём время и дату поступления файла. Сделать это он должен не позднее следующего рабочего дня. Сам файл со счётом-фактурой отсылается оператору покупателя.
Оператор покупателя	Отправляет файл со счётом-фактурой и подтверждением покупателю.
Покупатель	Покупатель, получив ЭСФ, отправляет продавцу извещение об этом, которое проходит через двух операторов.

Аннулирование счетов-фактур и внесение в них изменений

Если счёт-фактура оформлен с ошибками (например, в реквизитах) или требуется заменить данные (количество товаров и т. д.) в связи с изменениями условий сделки, возникает необходимость в аннулировании данного документа. Это возможно с помощью корректировки (выставления корректировочного счёта-фактуры) или исправления (выставления исправительного счёта-фактуры).

В ряде случаев возникает необходимость в аннулировании счёта-фактуры

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в таких случаях:

• при изменении стоимости товаров и услуг;
• при недостаче товара (когда товар приходит в одном количестве, а в счёте-фактуре указано большее количество);
• при обнаружении брака (когда часть товара повреждена).

Корректировочный счет-фактура оформляется дополнительно к первоначальному документу.

При возврате бракованной продукции оформляется корректировочный счёт-фактура

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 №981 официально зафиксировало право налогоплательщиков добавлять в корректировочный счёт-фактуру любые строки и графы.

Исправительный счёт-фактура выставляется в следующих ситуациях:

• когда имеются ошибки технического плана (в документе зафиксирован неточный адрес);
• когда имеются арифметические ошибки.

Если ошибки не искажают зафиксированную в документе информацию, то нет необходимости оформлять новый экземпляр счёта-фактуры. В исправительном счёте-фактуре в строке 1а («исправление») указывается порядковый номер и дата исправления «первичного» документа. Образец исправительного счёта-фактуры . Продавец должен выполнить следующие действия:

1. Аннулировать запись об ошибочном счёте-фактуре.
2. Зарегистрировать правильный образец.

Если это происходит в рамках текущего налогового периода (квартала), то запись аннулируется в самой книге, а если по истечении - в дополнительном листе.

Особенности заполнения счетов-фактур при возврате товара

Нередко товар возвращается обратно продавцу (из-за ненадлежащего качества и т. д.), что должно быть отражено в учёте. Накладная в таком случае является основным документом.

Образец заполнения счёта-фактуры на возврат товара зависит от того, принят возвращаемый товар на учёт или нет.

Если товар принят, производится следующий порядок действий:

1. Оформляется обычный счёт-фактура на обратную реализацию товара.
2. Продавец и покупатель меняются местами, а товар возвращается в исходную точку.

Если заказчик (покупатель) намеревается вернуть товар, не состоящий на учёте, действуют следующим образом:

1. На основании полученного счёта-фактуры покупатель возвращает всю партию поставщику. Продавец не оформляет счёт-корректировку, а просто уменьшает стоимость отгруженных товаров на сумму возврата.
2. Покупатель не оформляет вычет НДС, так как входящий счёт-фактура не был зарегистрирован. Продавец же имеет право на вычет, для этого счёт-фактуру необходимо внести в книгу покупок (по факту получения от покупателя возврата партии товара).

Бракованный товар при возврате продавцу должен быть учтён надлежащим образом

Нередки ситуации, когда оформляется частичный возврат продукции (часть товара не соответствует требованиям). Корректировкой поставки в этом случае занимается поставщик:

1. В книге покупок покупатель регистрирует товар, признанный качественным.
2. Продавец предоставляет покупателю счёт-корректировку. На сумму НДС по возвращённому товару продавец может оформить вычет НДС. Но для этого корректировку нужно провести в том квартале, в котором покупатель сделал возврат товара.
3. Полученный от продавца счёт-корректировку в книге покупок покупатель может не регистрировать. Уточнение суммы осуществляется на основании справки-расчёта, оформленного при возврате товара (сумма поставки за минусом стоимости возврата, выделенный НДС по каждой позиции).

В том случае, если покупатель, возвращающий товар, использует упрощённый режим налогообложения, то процедурой оформления документа занимается продавец.

Видео: счета-фактуры при возврате

Для правильного заполнения счёта-фактуры нелишним будет ознакомиться с постановлениями Правительства РФ и Налоговым кодексом, регулирующими процедуру оформления документа поставщиком (продавцом) заказчику (продавцу). В том случае, если в журналах покупок и продаж организацией зафиксированы неверные данные, лицо, ответственное за выполнение этих обязанностей, должно аннулировать счёт-фактуру и произвести изменения в записи. В этом случае оформляется либо корректировочный счёт-фактура, либо исправительный. Действия зависят от периода, в котором существовал счёт-фактура, требующий аннулирования, записи производятся в самих журналах или в дополнительных листах к ним.

Итак, установлен Правилами N 914. Действующая форма счета-фактуры не содержит реквизит "Наименование валюты" . Поэтому до утверждения новой формы указывать наименование валюты необязательно (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ), но можно - добавление дополнительных реквизитов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46). Вместе с тем, если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте, продавец (исполнитель) может выставить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Заполнение счета-фактуры начинайте с указания порядкового номера и даты составления документа . Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил N 914). Даже организациям с обособленными подразделениями нумерацию счетов-фактур нужно вести в целом по организации. Холдинг также должен соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания. При необходимости можно резервировать номера, хотя гораздо более удобный вариант - присвоение номерам счетов-фактур обособленного подразделения дополнительного кода (индекса). Например, нумерация счетов-фактур головного отделения может быть сквозной (N N 1, 2, 3), а нумерация счетов-фактур филиала - с индексом (N N 1/ф, 2/ф, 3/ф). При этом возобновлять нумерацию выставляемых счетов-фактур организация может каждый календарный год, квартал, месяц или день.

Какой бы вы ни выбрали порядок нумерации счетов-фактур, не забудьте его отразить в учетной политике, формируемой для целей налогообложения (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила N 914 не содержат никаких указаний по этому вопросу. Определено лишь, что нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (п. 2 Правил N 914). Поэтому, даже если счета-фактуры имеют одинаковые номера, но разные даты, это не является нарушением. По крайней мере, к таким выводам приходят арбитры разных округов (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08 и Северо-Западного округа от 15.06.2004 N А56-45387/03). Но сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о следующем: претензии налоговиков по этому вопросу достаточно часты. Чтобы избежать лишних споров с налоговой инспекцией, возобновляйте нумерацию счетов-фактур с начала календарного года или в крайнем случае - с начала налогового периода.

В строке 2 "Продавец " счета-фактуры укажите полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; в стр. 2а - адрес продавца, указанный в учредительных документах; в стр. 2б - ИНН и КПП продавца (Приложение N 1 к Правилам N 914). Отсутствие в стр. 2 полного и сокращенного наименования поставщика (исполнителя) не является основанием для отказа в вычете НДС. Покупатель (заказчик) сможет воспользоваться налоговым вычетом, даже если в ней будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-09/32).

Если товары реализует (выполняет работы, оказывает услуги) филиал (обособленное подразделение), порядок оформления счетов-фактур зависит от того, кем является головная компания - российским или иностранным налогоплательщиком. Так, если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. ст. 11 и 19 НК РФ). При этом в стр. 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" - его реквизиты (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 22.10.2008 N 03-07-09/33). При выполнении работ (оказании услуг) в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" проставляется прочерк (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Если же товары (работы, услуги) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании п. 3 ст. 169 НК РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в стр. 2 - 2б каждого счета-фактуры должны быть указаны его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-07-11/171).

Если организация состоит на налоговом учете по двум основаниям (в налоговой инспекции по месту фактического нахождения и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам), в счете-фактуре указывайте КПП , присвоенный организации в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (последние два знака (пятый и шестой) этого КПП имеют значение "50"). Такое требование приведено в Письме ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278. В качестве дополнительной информации можно добавить сведения и о КПП, указанном в свидетельстве о постановке на учет юридического лица (Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96).

Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес " и 4 "Грузополучатель и его адрес " счета-фактуры заполняйте только при реализации товаров. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в стр. 3 напишите "он же". В противном случае укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.

В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в стр. 3 и 4 ставятся прочерки. Об этом сказано в Приложении N 1 к Правилам N 914.

В счете-фактуре в стр. 4 нельзя написать "он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Необходимо указать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в стр. 6 - отразить полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Такие правила предусмотрены в Приложении N 1 к Правилам N 914, а также в Письме Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.

Однако в некоторых случаях допускается указывать "он же" в стр. 4. Так, если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо и в счете-фактуре указаны наименование и адрес покупателя, повторно приводить эти же данные в стр. 4 не обязательно. Если в этой строке указано "он же", оформленный таким образом счет-фактура не может быть основанием для отказа в вычете по НДС. Указание реквизитов покупателя и грузополучателя (при их совпадении в одном лице) только в одной строке счета-фактуры не помешает налоговой инспекции установить адрес контрагента по сделке, а также не создаст ситуацию, связанную с необоснованным вычетом НДС. Такую точку зрения поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-16204/06-15-Ф02-6670/06-С1, Московского округа от 09.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7352-06, Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228).

В принципе, с 1 января 2010 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (Закон N 318-ФЗ).

В счете-фактуре необходимо обязательно указывать индекс грузоотправителя и грузополучателя , поскольку индекс является неотъемлемой частью адреса (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ). В противном случае при проверке инспекторы могут отказать покупателю в вычете "входного" НДС, ведь счет-фактура не содержит все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 169 НК РФ). В суде, конечно, это можно будет оспорить (Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2005 N А09-19586/04-13), но сколько неприятных моментов!

Если продукция отгружается по местонахождению обособленного подразделения, в стр. 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует указать наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой вывод позволяет сделать расшифровка Состава показателей счета-фактуры, указанная в Приложении N 1 к Правилам N 914.

Строку 5 "К платежно-расчетному документу " счета-фактуры заполняйте:

При получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В этом случае в стр. 5 нужно указать реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169);

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет. В этом случае нужно указать номер кассового чека и дату покупки.

При получении оплаты (частичной оплаты) в неденежной форме в стр. 5 поставьте прочерк.

Строка 5 счета-фактуры не заполняется:

Если в счет реализации покупатель (заказчик) не перечислял продавцу (исполнителю) аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

Если аванс (частичная оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

В данной строке нельзя вместо реквизитов кассового чека указать реквизиты квитанции к приходному кассовому ордеру, если счет-фактура оформляется после отгрузки товаров, а аванс в счет предстоящей отгрузки получен от покупателя наличными в кассу, т.к. при реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) за наличный расчет в стр. 5 счета-фактуры должны стоять номер и дата кассового чека. Если это условие не соблюдается, инспекторы при проверке признают счет-фактуру составленным с нарушением правил. Принять по нему НДС к вычету нельзя (п. 2 ст. 169).

Вычет можно получить только при наличии кассового чека независимо от наличия квитанции к приходному кассовому ордеру (Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07, от 04.10.2005 N 03-04-04/03).

Однако иногда организации могут заявить вычет по НДС в отсутствие кассового чека. Получение вычета по НДС не связано с обязательным наличием кассового чека. Поэтому в истории судебных разбирательств есть и решения в пользу налогоплательщиков, правда, достаточно старые (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2005 N А19-10794/05-20-Ф02-6012/05-С1, Дальневосточного округа от 11.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4332).

Возникает вопрос: как правильно заполнить стр. 5 счета-фактуры на отгрузку, если аванс в счет поставки перечисляли частями (несколькими платежными поручениями)? В данном случае в стр. 5 нужно указать реквизиты (номера и даты) всех платежных поручений (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140).

При отражении в счете-фактуре реквизитов покупателя укажите следующую информацию. В строке 6 отразите полное или сокращенное наименование покупателя; в стр. 6а - адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в его учредительных документах. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), когда круг лиц, в пользу которых проходит реализация, не определен (например, при раздаче сувениров покупателям организации), счет-фактуру следует выписать на всю сумму переданных товаров (работ, услуг). При этом в стр. 4, 6, 6а, 6б следует проставить прочерки.

В графах 1 - 11 счета-фактуры указываются следующие сведения. В графе 1 - соответственно наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Такой порядок применяется как при реализации, так и при поступлении оплаты (частичной оплаты) (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Можно также оформить счет-фактуру с отражением товарного знака на иностранном языке, если именно оно содержится в сертификате соответствия на продукцию. При этом наименование товара должно быть обязательно указано на русском языке (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16, Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7082/09-С2 по делу N А07-425/2009). Если же товарный знак зарегистрирован на иностранном языке, допускается сохранение его написания в том виде, в каком он есть (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20.03.1883). Например, правильным будет заполнить гр. 1 счета-фактуры так: "телефон Nokia 15S-09".

Можно заполнить один счет-фактуру одновременно на товар и услугу. При этом услуги (работы) и товары в счете-фактуре должны быть выделены в самостоятельные позиции (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07). Кроме того, при оформлении одного счета-фактуры на отгруженные товары и выполненные работы (оказанные услуги) обязательно нужно заполнить стр. 3 и 4. Если организация отгружает товары, ставить в этих строках прочерки нельзя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Приложение N 1 к Правилам N 914). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51.

В графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры нужно расшифровывать состав строительно-монтажных работ, выполненных по договору строительного подряда. Ведь при выполнении работ по договору строительного подряда в этой графе нужно привести достаточно подробное описание выполненных работ (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Например, в качестве наименования работ следует указывать "кирпичная кладка стен", "разбивка и рытье траншей для устройства фундамента", "прокладка трубопроводов и кабельной сети", "монтаж междуэтажных перекрытий" и т.п. Если выполняются несколько видов работ, наименование каждого из них нужно отразить в гр. 1 отдельной строкой. Такие записи, как "строительно-монтажные работы за январь", "СМР", "работы по договору (акту)", в этой графе не допускаются. Их наличие является основанием для отказа в вычете НДС по предъявленному счету-фактуре. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. В Постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2, Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5711/07-С3 суды пришли к выводу: общее описание товаров (работ, услуг) является нарушением правил оформления счетов-фактур. Следовательно, на основании таких документов нельзя принимать "входной" НДС к вычету.

В то же время есть судебные решения, признающие правомерность вычетов НДС по счетам-фактурам, где дано общее описание товаров (работ, услуг) без их расшифровки (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, Поволжского округа от 06.12.2006 по делу N А65-1254/2006-СА1-42, Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2611/2006(22305-А81-14)).

Чтобы избавить заказчика от возможных споров с налоговой инспекцией, в счете-фактуре следует привести конкретный перечень работ, выполненных по договору строительного подряда.

В графе 2 счета-фактуры укажите единицу измерения товаров (работ, услуг) (по возможности).

Графа 3 должна содержать информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

В свою очередь, если организация выполняет работы (оказывает услуги), гр. 2 и 3 можно не заполнять. Если заполнить эти строки не представляется возможным, поставьте в них прочерки. Такая точка зрения приведена в Письме МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2007 N Ф08-1333/2007-554А).

Пример . ООО "Юнга" (исполнитель) и ООО "Викинг" (заказчик) заключили договор от 01.10.2010 N 46 на оказание посреднических услуг. Согласно договору в течение октября 2010 г. ООО "Юнга" осуществляет приоритетную выкладку товаров ООО "Викинг" в своих торговых точках. Стоимость услуг за октябрь 2010 г., согласно договору, составляет 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Акт сдачи-приемки оказанных услуг был подписан сторонами 1 ноября 2010 г. В этот же день ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 4 счета-фактуры следует отразить цену (тариф) товара (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Цена определяется исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС. В случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цену указывайте с учетом налога.

В графе 5 укажите стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС.

В случаях, перечисленных ниже, в гр. 5 указывается налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, т.е. межценовая разница с учетом НДС. Такой порядок предусмотрен Приложением 1 к Правилам N 914:

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС (п. 3 ст. 154);

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154);

Реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передача имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155).

Общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженную в гр. 5, указывать не нужно, даже если по этому счету-фактуре отгружаются несколько наименований товаров. Ведь показатель "Всего к оплате" в данной графе не предусмотрен. Подтверждают такой вывод и контролирующие ведомства (Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/19, УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106032).

Пример . ООО "Юнга" (продавец) и ООО "Викинг" (покупатель) заключили договор купли-продажи от 15.10.2010 N 157. Согласно договору ООО "Юнга" поставляет ООО "Викинг" следующие товары:

1) сухое молоко - 10 000 пакетов. Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб/пакет. Общая стоимость партии (без НДС) - 300 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет). Сухое молоко облагается НДС по ставке 10% (Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 30 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет x 10%). Таким образом, общая стоимость партии сухого молока (с учетом НДС) равна 330 000 руб. (300 000 + 30 000);

2) газированную воду - 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) - 15 руб/бутылка. Общая стоимость партии (без НДС) - 150 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка). Газированная вода облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 27 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка x 18%). Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 + 27 000).

Товары были отгружены 18 октября 2010 г. На отгруженные товары ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 6 счета-фактуры отразите сумму акциза . Эту графу заполняйте только в случае реализации подакцизных товаров.

Графа 7 должна содержать информацию о ставке НДС , применяемой к отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

В графе 8 отразите сумму НДС , рассчитанную исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Расчетная ставка НДС указывается в этой графе при:

Реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

Реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154);

Реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передаче имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155);

Получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).

Такой порядок предусмотрен Приложением N 1 к Правилам N 914.

В графе 9 укажите стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При получении оплаты (частичной оплаты) укажите поступившую сумму оплаты с учетом НДС.

Графы 10 и 11 заполняются лишь по товарам, страной происхождения которых не является Россия (п. 5 ст. 169 НК РФ). В графе 10 укажите страну происхождения товара . В качестве таковой может быть указано наименование Таможенного союза нескольких государств (например, Евросоюз) (Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31). В графе 11 укажите номер таможенной декларации.

В отношении товаров, ввезенных на территорию России из стран - участниц Таможенного союза, нужно учитывать следующее. В связи с отменой таможенного контроля на внутренних границах Таможенного союза ввоз товаров в Россию может производиться без оформления таможенной декларации (ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, ст. 3 Договора, ратифицированного Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ). В таких случаях указывать в счете-фактуре реквизиты таможенной декларации не требуется (в гр. 11 проставьте прочерк).

В графе 10 нельзя указывать страну происхождения "Россия". Однако даже если в этой графе проставлено "РФ" или "Россия", это не является нарушением при заполнении счета-фактуры (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

При отгрузке импортных товаров организация должна указывать в счете-фактуре страну происхождения и номер таможенной декларации. В свою очередь, поставщик товара должен выставить счет-фактуру с указанием страны происхождения и номером таможенной декларации на определенный вид товара. При этом продавец несет ответственность за соответствие этих реквизитов реквизитам, указанным в счете-фактуре, который был выставлен в его адрес при покупке товаров. Об этом говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ.

Передача структурному подразделению товаров, расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132). При совершении таких операций организация должна составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По общему правилу счет-фактуру нужно составить в течение пяти дней, считая со дня передачи товаров структурному подразделению (п. 3 ст. 168).

Если же товары отгружаются со склада постоянно, счет-фактуру можно выписать на всю сумму товаров, переданных в течение налогового периода. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в Письме Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166. При этом в счете-фактуре, в частности, укажите цену переданных товаров и сумму начисленного НДС. В строках 4, 6, 6а, 6б проставьте прочерки. Такое разъяснение порядка составления счетов-фактур при отсутствии отдельных показателей дал Минфин России в Письме от 05.07.2007 N 03-07-11/212. В остальном счет-фактуру оформляйте в общем порядке.

Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в периоде, когда была осуществлена передача товаров (п. 16 Правил N 914). Второй экземпляр счета-фактуры храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил N 914).

Пример . ООО "Нил" закупает чай, кофе и сахар для передачи в структурные подразделения организации. Расходы на приобретение продуктов при расчете налога на прибыль не учитываются. Во II квартале 2010 г. ООО "Нил" приобрело для этих целей у оптового поставщика:

10 пачек чая по цене 118 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 18 руб.);

10 банок кофе по цене 236 руб. за банку (в т.ч. НДС - 36 руб.);

10 пачек сахара по цене 110 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 10 руб.).

Общая стоимость приобретенных организацией продуктов составила 4640 руб. ((118 руб. + 236 руб. + 110 руб.) x 10 шт.), в т.ч. НДС - 640 руб. ((18 руб. + 36 руб. + 10 руб.) x 10 шт.). При этом в бухучете ООО "Нил" приобретение продуктов отражено следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 - 4000 руб. (4640 - 640) - оприходованы на склад продукты, предназначенные для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 19 К-т 60 - 640 руб. - отражена сумма "входного" НДС по продуктам питания (на основании счетов-фактур, выставленных продавцами);

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 640 руб. - принят к вычету "входной" НДС по продуктам, предназначенным для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 60 К-т 51 - 4640 руб. - оплачены продукты.

В течение II квартала 2010 г. все приобретенные продукты были переданы в отдел по работе с клиентами. Со стоимости переданных продуктов бухгалтер ООО "Нил" начислил НДС. Кофе и чай облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), сахар - по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164). Общая сумма НДС к уплате в бюджет составила 640 руб., в т.ч.: по чаю и кофе - 540 руб. (3000 руб. x 18%), а по сахару - 100 руб. (1000 руб. x 10%). В бухучете были сделаны такие проводки:

Д-т 91/2 К-т 10 - 4000 руб. - передана безвозмездно партия продуктов в отдел по работе с клиентами;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 640 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 99 К-т 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 928 руб. (4640 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство по расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

На стоимость переданных безвозмездно кофе, чая и сахара бухгалтер ООО "Нил" составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Иногда возникает вопрос, как правильно заполнить гр. 11 счета-фактуры, если организация реализует товары, полученные ранее из-за границы в международном почтовом отправлении. Таможенная декларация при получении почтового отправления не оформлялась. В этом случае гр. 11 не заполняйте, поскольку международные почтовые отправления не могут быть выданы их получателям без разрешения таможни (п. 3 ст. 312 Таможенного кодекса Таможенного союза, п. 190 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847). Если все сведения, необходимые для таможенного контроля, содержатся в документах на международное почтовое отправление, представлять отдельную таможенную декларацию не нужно (п. 4 ст. 293 Таможенного кодекса РФ). Следовательно, если организация реализует товары, полученные в международном почтовом отправлении, при получении которых таможенная декларация не составлялась, гр. 11 заполнять не надо.

Нужно ли заполнять в счете-фактуре гр. 10 и 11, если организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих. Ответ на этот вопрос зависит от того, привела ли переработка импортного сырья (сборка из импортных комплектующих) к изготовлению нового изделия.

При продаже импортной продукции организация должна указывать в выставляемых счетах-фактурах номер грузовой таможенной декларации (гр. 11) и страну происхождения товаров (гр. 10). Продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, указанным в полученных им товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В налоговом законодательстве нет определения понятия "страна происхождения товаров". Поэтому когда организация реализует продукцию, изготовленную из импортного сырья (собранную из импортных комплектующих), необходимо обращаться к другим отраслям права, в частности к таможенному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров признается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Критерии достаточной переработки установлены в Соглашении о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008, ратифицированном Федеральным законом от 22.12.2008 N 257-ФЗ. В п. 4 Приложения к указанному Соглашению определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате переработки или изготовления произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков.

Кроме того, Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 373 утвержден Перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки. К ним, в частности, относятся: подготовка товара к продаже и транспортировке, разборка и сборка упаковки, простые сборочные операции или разборка товаров по частям. Данный Перечень применяется при определении статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Таким образом, страной происхождения переработанной продукции признается Россия, если ее код по ТН ВЭД ТС отличается от кода импортного сырья (кодов импортных комплектующих) на уровне любого из первых четырех знаков и (или) она получена в результате операций, не поименованных в Перечне. В этом случае при реализации изготовленной продукции нужно выставить покупателю счет-фактуру с прочерками в гр. 10 и 11. Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.

Если после переработки код товара по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков не изменился либо если продукция получена в результате операций, включенных в Перечень, в указанные графы счета-фактуры необходимо внести данные соответствующих реквизитов из товаросопроводительных документов, полученных от поставщика. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374, от 13.11.2009 N 03-07-09/58, от 25.06.2008 N 03-07-11/236. Большинство из приведенных Писем было подготовлено в период действия прежнего таможенного законодательства. Но поскольку основной критерий для определения страны происхождения товаров (код товара по ТН ВЭД ТС) не изменился, выводами, которые содержатся в этих Письмах, можно руководствоваться и в настоящее время.

Пример . ООО "Нил" приобретает в Италии ленты из вулканизированной резины и производит из нее приводные ремни. В ТН ВЭД ТС все резинотехнические изделия объединены в группу 40 "Каучук, резина и изделия из них". При этом:

В подгруппу 4005 входит "невулканизированная резиновая смесь в первичных формах или в виде пластин, листов или полос, или лент";

В подгруппу 4008 включены "пластины, листы, полосы или ленты, прутки и профили фасонные из вулканизированной резины, кроме твердой резины";

В подгруппу 4010 включены "ленты конвейерные или ремни приводные, или бельтинг из вулканизированной резины".

Приобретаемое ООО "Нил" сырье относится к подгруппе 4008. Выпускаемая организацией готовая продукция - к подгруппе 4010. Поскольку переработка импортного сырья приводит к изменению двух из первых четырех знаков кода ТН ВЭД ТС и не включена в перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки, страной происхождения приводных ремней, произведенных ООО "Нил", признается Россия.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации).

Счет-фактура считается правильно оформленным, если он составлен на нескольких листах в случае, когда на одном листе отсутствует место для указания всей необходимой информации, поскольку ст. 169 НК РФ не предусматривает требование составлять счет-фактуру на одном листе. В этом случае реквизиты "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" проставляются только на последнем листе счета-фактуры. При этом обеспечьте сквозную нумерацию листов счета-фактуры. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11.

Важным моментом является порядок оформления сводного счета-фактуры, который заказчик (заказчик-застройщик) передает инвестору, при заключении договора строительного подряда между заказчиком (заказчиком-застройщиком) и инвестором. В целом порядок составления сводного счета-фактуры ни гл. 21 НК РФ, ни Правила N 914 не регулируют. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств по этому вопросу.

Сводный счет-фактуру оформляйте по тем же принципам, что и обычный, используя для этого типовую форму, утвержденную Постановлением Правительства РФ N 914. При этом гр. 1 - 11 счета-фактуры заполняйте исходя из того, что строительно-монтажные работы и материалы (работы, услуги) должны быть выделены в самостоятельные позиции. Сводный счет-фактуру заполняйте на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов. Стоимость услуг заказчика (заказчика-застройщика) по организации строительства в сводный счет-фактуру не включайте.

Сводный счет-фактуру составьте в двух экземплярах после того как строительство будет завершено (но не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора). Один из экземпляров передайте инвестору. На его основании он сможет принять к вычету "входной" НДС по подрядным работам (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). К нему приложите копии счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате. Свой экземпляр храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (в книге продаж не регистрируйте).

На стоимость работ по организации строительства оформите отдельный счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых также предоставьте инвестору. На его основании он сможет предъявить входной НДС по таким работам к вычету (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). Второй экземпляр этого счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.12.2008 N 03-07-09/40, от 24.05.2006 N 03-04-10/07 и ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708@.

Если заказчик (заказчик-застройщик) применяет специальный налоговый режим, выставлять инвестору сводный счет-фактуру (а также счет-фактуру на стоимость работ по организации строительства) с выделенной суммой НДС он не должен. Это связано с тем, что обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). Организации, применяющие ЕНВД, признаются плательщиками НДС только при импорте товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, применяющие "упрощенку" или ЕСХН, признаются плательщиками НДС при импорте товаров, а также при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). В отношении остальных операций организации, применяющие специальные налоговые режимы, плательщиками НДС не признаются и счета-фактуры с выделенными суммами НДС не выставляют. Если такая организация все-таки выставит инвестору счет-фактуру с выделенной суммой НДС, всю указанную в нем сумму налога она обязана будет перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33 и от 09.09.2005 N 03-11-04/2/76. При этом вопрос о применении вычетов по НДС на основании счетов-фактур, которые выставлены организациями, применяющими спецрежимы, является неоднозначным.

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) и ООО "Плаза" (инвестор) заключили договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. На основании договора ООО "Стройотдел" получило от ООО "Плаза" аванс. Его сумма равна стоимости работ ООО "Стройотдел" по организации строительства и, согласно договору, составляет 8 260 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 260 000 руб.). Аванс был перечислен платежным поручением от 28.10.2010 N 849. При получении аванса ООО "Стройотдел" составило счет-фактуру от 28.10.2010 N 527 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был передан ООО "Плаза", а второй зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 57 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов. Одновременно с ним ООО "Стройотдел" выставило счет-фактуру от 20.02.2011 N 58 на стоимость работ по организации строительства, второй экземпляр которого был зарегистрирован в книге продаж.

Если же строительство финансируют несколько инвесторов, организация-заказчик должна выставить сводный счет-фактуру каждому из них. При этом заполнить сводные счета-фактуры нужно исходя из доли участия каждого инвестора в строительстве. Долю определяйте на основании сводной ведомости затрат на строительство, справки-расчета и других документов. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@.

Подтверждают правомерность такого подхода и некоторые арбитражные суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А66-11018/2004).

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) заключило договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. Инвесторами по этому договору выступают ООО "Плаза" и ООО "Кипарис". При этом ООО "Плаза", согласно договору, финансирует 60% стоимости строительства, а ООО "Кипарис" - 40%. Авансы на выполнение строительных работ на расчетный счет ООО "Стройотдел" инвесторы перечислили:

ООО "Плаза" - платежным поручением от 28.10.2010 N 849 на сумму 6 000 000 руб.;

ООО "Кипарис" - платежным поручением от 27.10.2010 N 439 на сумму 4 000 000 руб.

При получении авансов ООО "Стройотдел" составило:

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 263 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Плаза", а другой зарегистрирован в книге продаж;

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 264 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Кипарис", а другой зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, - 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. Чтобы предоставить инвесторам сводные счета-фактуры, бухгалтер ООО "Стройотдел" распределил затраты на строительство между инвесторами пропорционально их вкладам. В результате стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила для:

ООО "Плаза" - 7 080 000 руб. (11 800 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 1 080 000 руб. (1 800 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 4 720 000 руб. (11 800 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 720 000 руб. (1 800 000 руб. x 40%).

Стоимость использованных строительных материалов составила для:

ООО "Плаза" - 14 160 000 руб. (23 600 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 2 160 000 руб. (3 600 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 9 440 000 руб. (23 600 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 1 440 000 руб. (3 600 000 руб. x 40%).

По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 47 и ООО "Кипарис" - сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 48 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов.

Получение неустойки от покупателя рассматривается как поступление сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Они включаются в базу расчета НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денег выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . ООО "Плаза" отгрузило контрагенту товары по договору купли-продажи. Реализованные товары облагаются НДС по ставке 18%. Покупатель в срок, указанный в договоре, оплату не произвел. За нарушение обязательств соглашением сторон была предусмотрена неустойка. Ее сумма, рассчитанная в соответствии с условиями договора, составила 35 400 руб.

Добровольно уплатить сумму неустойки контрагент отказался. Чтобы взыскать неустойку, ООО "Плаза" обратилось с иском в арбитражный суд. 18 октября 2010 г. вступило в силу решение (постановление) арбитражного суда о взыскании с покупателя неустойки в указанном выше размере. А 20 октября контрагент перечислил полную сумму неустойки на расчетный счет ООО "Плаза". При этом бухгалтер ООО "Плаза" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 35 400 руб. - отражена сумма неустойки на основании решения суда;

Д-т 51 К-т 76/2 - 35 400 руб. - поступили на расчетный счет ООО "Плаза" денежные средства в счет уплаты неустойки;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 5400 руб. (35 400 руб. x 18: 118) - начислен НДС к уплате в бюджет.

На сумму средств, поступивших в уплату неустойки, бухгалтер ООО "Плаза" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Проценты, полученные по договору товарного кредита, включаются в базу расчета НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО "Вектор" в виде 1000 т угля стоимостью 1200 руб/т без учета НДС. В соответствии с условиями договора 22 ноября 2010 г. ООО "Вектор" должно вернуть 1000 т угля аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен заплатить кредитору 10 000 руб.

22 ноября ООО "Вектор" передало ООО "Примус" 1000 т угля (весь объем товарного кредита) и перечислило на его расчетный счет 10 000 руб. В рабочем плане счетов ООО "Примус" (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предусмотрен субсчет "Расчеты с заемщиком" (для учета расчетов по договору товарного кредита).

Передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Налоговой базой в данном случае будет являться стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). Уголь облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Для начисления НДС с процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" рассчитал их сумму за 31 день (с 23 октября по 22 ноября), исходя из ставки рефинансирования. С 22 октября по 22 ноября ставка рефинансирования составляет 7,75% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна 9320,38 руб. ((1000 т x 1200 руб/т x 1,18) x 7,75% : 365 дн. x 31 дн.).

Сумма НДС с процентов, полученных по договору товарного кредита, равна 103,67 руб. ((10 000 руб. - 9320,38 руб.) x 18: 118).

На сумму процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914). При этом бухгалтер ООО "Примус" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 41 - 1 200 000 руб. (1000 т x 1200 руб/т) - отражена передача угля по договору товарного кредита;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 216 000 руб. (1 200 000 руб. x 18%) - начислен НДС при передаче товара в кредит;

Д-т 58/3 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 416 000 руб. (1 200 000 + 216 000) - отражена сумма выданного товарного кредита;

Д-т 41 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 200 000 руб. - возвращено 1000 т угля;

Д-т 19 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 216 000 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 58/3 - 1 416 000 руб. - отражен возврат товарного кредита;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 216 000 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 91/1 - 10 000 руб. - начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;

Д-т 51 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 10 000 руб. - получена сумма процентов в качестве платы за пользование товарным кредитом;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 103,67 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту, превышающих ставку рефинансирования.

Страховое возмещение, полученное по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, включается в базу расчета НДС (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" реализовало ООО "Вектор" по договору поставки партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поскольку прежде ООО "Примус" с ООО "Вектор" не сотрудничало, риск неоплаты товара покупателем был застрахован.

Так, ООО "Примус" заключило со страховой компанией соответствующий договор. Страховая выплата при наступлении страхового случая, согласно заключенному договору страхования, составляет 354 000 руб.

По договору поставки ООО "Вектор" должно было заплатить за товары не позднее 25 ноября 2010 г. Однако покупатель свои обязательства не выполнил, и 6 декабря ООО "Примус" получило от страховой компании 354 000 руб. страхового возмещения. С этой суммы бухгалтер начислил НДС в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18: 118). На сумму полученного страхового возмещения бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Счет-фактура – документ, служащий для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога (и оплаченных покупателем) к вычету или возмещению. Предъявление дополнительных требований по заполнению счетов-фактур является неправомерным, поэтому, чтобы не подводить своих покупателей и заказчиков, следует очень внимательно и аккуратно заполнять обязательные реквизиты счета-фактуры.

Обязательные реквизиты документа приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры дается в постановлении №194.

Чтобы не приостанавливать работу руководителя и главного бухгалтера организации, подписание счетов-фактур на крупных предприятиях возлагается на уполномоченных лиц соответствующим приказом.

В данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий документ. Вместе с тем если в таком счете присутствуют также фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требованием НК РФ (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. №03-04-11/127).

Подписи должны быть оригинальными. Не разрешается применять факсимиле.

Счет-фактура может быть заверен печатью организации. Но этот реквизит не является обязательным, хотя документ, заверенный печатью, вызывает большее уважение, и снижает вероятность подделки.

Если счет выставляется индивидуальным предпринимателем (ИП), то обязательно указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.

Отсутствие в документе, выставляемом организацией, реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуальным предпринимателем", "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. №03-04-11/127).

Организация имеет право ввести в форме счета-фактуры дополнительные реквизиты. При этом доработанная форма должна быть утверждена в приложении к приказу по учетной политике. При этом не должны меняться последовательность расположения и число показателей обязательных реквизитов.

Счета-фактуры не должны иметь подчистки и помарки. Исправления можно вносить только корректурным методом. Корректурный метод заключается в следующем: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В данном случае мы имеем противоречие: печать на самом счете-фактуре не является обязательным реквизитом, а заверение исправлений в нем печатью – обязательно (п. 29 разд. IV Постановления №914).

Долгое время актуальным оставался вопрос: можно ли принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, заполненным с одновременным использованием машинописного и рукописного текста? Несмотря на то, что арбитражные суды неоднократно признавали правомерность принятия к вычету НДС по таким счетам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 г. по делу № А26-1327/02-02-058/35), сотрудники налоговых органов часто отказываются признавать такой вычет НДС. При этом путаницу создавали сами налоговые органы. Так, заместитель руководителя УМНС России по г. Москве, государственный советник налоговой службы А.А. Глинкин выпустил на эту тему два письма: от 24 июля 2001 г. № 02-11/33627 и от 3 сентября 2002 г. № 24-11/40771. в первом письме допускается смешанный способ заполнения счетов-фактур. Во втором письме все рукописные записи, внесенные в счет-фактуру, заполненную машинописным способом, признаются исправлениями (порядок оформления исправлений в счетах фактурах описан выше).

УМНС России по г. Москве 1 июля 2004 г. выпустило письмо № 24-11/43467 о порядке заполнения счетов-фактур, которое основано на частном письме МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18. в письмах разъяснено, что "изменение внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинировано (компьютерным и ручным способом) не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры постановлением № 914". Минфин России поддержал позицию налоговых органов и выпустил письмо, где отражено аналогичное мнение, от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217.

Изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283, Правила дополнены положением, разрешающим регистрировать в

Снова об идентификаторе

Совсем недавно Постановлением Правительства РФ от 26.05.2017 № 625 в шапку счета-фактуры была введена строка «Идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения)».

Но в ней отсутствуют слова «при наличии», хотя этого требует пп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ . А ведь список обязательных реквизитов счета-фактуры содержится именно в указанной статье Налогового кодекса, правительство должно лишь утверждать и корректировать форму счета-фактуры с учетом требований НК РФ. Но в отношении данной строки правильную корректировку с первого раза ему сделать не удалось и теперь это будет исправлено.

К тому же, действительно, названный идентификатор применяется в ограниченном количестве сделок и только в отношении государственных контрактов. В других случаях он отсутствует и данная строка не требует заполнения.

Нашлось место и для кода вида товара

В пункт 5 ст. 169 НК РФ был также введен еще Федеральным законом от 30.05.2016 № 150‑ФЗ другой реквизит: код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные пп. 15 , указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Дело в том, что хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ .

Однако это освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕврАзЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ , также введенный Федеральным законом № 150‑ФЗ ).

При оформлении соответствующих счетов-фактур как раз надо указывать названный код вида товара. С этой целью в табличной части счета-фактуры появилась графа «Код вида товара» с номером 1а. При отсутствии данных об этом коде в ячейке ставится прочерк.

Получается, что эта графа должна размещаться сразу вслед за графой 1, в которой указывается наименование товара (работ, услуг), имущественных прав. Ранее чиновники оставляли на усмотрение налогоплательщика решение, где в счете-фактуре размещать информацию о коде товара (см. письма Минфина России от 14.11.2016 № 03‑07‑09/66475 , от 14.10.2016 № 03‑07‑13/1/59916 , ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@ ).

Оба указанных изменения, конечно, внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Только графа для кода вида товара имеет номер 1б.

Как указать номер из таможенной декларации?

И еще одно изменение внесено в форму счета-фактуры, но оно теперь не вызвано поправками в НК РФ. В результате этого изменения графа 11 вообще будет немного отличаться от того, что требует Налоговый кодекс.

Ведь в пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ говорится, что в счете-фактуре указывается номер таможенной декларации. А графа 11 теперь будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

Ранее ФНС в Письме от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 указывала, что при заполнении этой графы надо отражать в ней два значения, разделяя их знаком дроби (/):

• собственно регистрационный номер таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указывается должностным лицом таможенного органа РФ в первой строке графы «A» основного и добавочного листов таможенной декларации;
• порядковый номер товара, он отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке).

Налоговики при этом ссылались на п. 1 Приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».

Правда, например, в Определении ВАС РФ от 22.03.2010 № ВАС-3272/10 по делу № А-32-26629/2008‑29/465‑34/197 суд признал правильной иную позицию: положения пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Суд пришел к выводу, что отсутствие упомянутого порядкового номера в счете-фактуре не может являться основанием для отказа к принятию вычета НДС.

Подпункт 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания порядкового номера и сейчас. Но теперь в самом счете-фактуре закреплено, что надо указывать лишь регистрационный номер таможенной декларации, названный подпункт имеет в виду именно его.

И еще немного поправок в форме счета-фактуры

Самая, очевидно, незначительная поправка из внесенных Постановлением Правительства РФ № 981 в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) касается возможности подписания этого документа вместо индивидуального предпринимателя иным уполномоченным им лицом.

Такая возможность предоставляется налогоплательщикам п. 6 ст. 169 НК РФ . Но форма счета-фактуры этого не допускала, в ней предусматривается место только для подписи индивидуального предпринимателя. Но теперь это несоответствие Налоговому кодексу будет устранено.

Кроме того, для формы корректировочного счета-фактуры сделано еще одно уточнение. Согласно п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее - ), налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах первоначально составленного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.

Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при расчетах по НДС , такой возможности до сих пор не допускали. То есть формально в корректировочном счете-фактуре нельзя было указывать дополнительные показатели, не предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 1137 .

Однако теперь в данные правила внесен п. 8 , согласно которому дополнительные показатели можно указывать и в корректировочном счете-фактуре.

Не ошибитесь с адресом

Для всех налогоплательщиков теперь конкретизировано, как заполнять строки 2а и 6а счета-фактуры, в которых указываются адреса соответственно продавца и покупателя (пп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ). Теперь понятно, что это не местонахождение налогоплательщика, как было до сих пор, а именно адрес (для юридических лиц), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП.

Аналогичная поправка сделана для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Они должны указывать адрес продавца, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП (а не их местонахождение).

Комитенты (принципалы), составляющие счета-фактуры и выставляющие их комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны теперь указывать адрес покупателя, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП.

Было установлено, что по‑особому указывают адрес налоговые агенты, перечисленные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ , - как место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Но теперь в точности такой порядок сохранился только для налоговых агентов, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ , то есть при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В пункте 3 ст. 161 НК РФ речь идет об аренде и покупке государственного имущества. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В этом случае налоговый агент (арендатор или покупатель названного имущества) должен указывать адрес, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Сохраняйте счета-фактуры

Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других документов, связанных с расчетами по НДС. С этой целью Правила заполнения счета-фактуры дополнены п. 10 и 11 .

Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке в зависимости от даты:

Выставления счета-фактуры в общем случае;

Его составления, в том числе исправления, если он не подлежит направлению покупателю либо если направлен продавцом, но не получен покупателем;

Получения упомянутых подтверждения оператора и извещений покупателей.

Из Письма ФНС России от 19.07.2017 № СД-4-3/14079 следует, что счета-фактуры, выставленные в электронном виде, не распечатываются (такой обязанности для налогоплательщика не пре­дусмотрено), поэтому к ним упомянутый хронологический порядок не относится и не требуется фиксировать в сшиве счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе, соответствующие пропуски в хронологии (см. также Письмо Минфина России от 13.01.2016 № 03‑03‑06/1/259 ).

Чиновники здесь, правда, ссылались на п. 14 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - Правила ведения журнала учета ). В нем в прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137 говорилось о порядке хранения счетов-фактур. Но данное разъяснение налоговиков и в новой редакции своей актуальности не потеряло. Новый п. 10 Правил заполнения счета-фактуры практически полностью соответствует п. 14 Правил ведения журнала учета в прежнем изложении.

При этом указанный пункт утратил силу, как и п. 15, в котором говорилось о сроках хранения полученных счетов-фактур и других документов, связанных с расчетами по НДС. Пункту 15 Правил ведения журнала учета теперь соответствует п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, но между ними есть заметные отличия (прежде всего, для экспедиторов и застройщиков). В новой норме говорится о сроках хранения документов, на основании которых заполняется не только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал), но и книги покупок и продаж.

В пункте 13 Правил ведения журнала учета , п. 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС , п. 22 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС , указано, что журнал, книги покупок и продаж, дополнительные листы к ним хранятся не менее четырех лет с даты последней записи (в бумажной и электронной форме).

В течение этого же срока должны храниться и документы, перечисленные в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры:

Полученные документы

Заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных комитентами (принципалами) на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - ТРУ) комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) ТРУ и переданных комиссионером (агентом) комитенту (принципалу). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде комитент (принципал) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом ТРУ комиссионеру (агенту), полученные комиссионером (агентом) и переданные комиссионером (агентом) комитенту (принципалу)

Заверенные в установленном порядке застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных покупателями (инвесторами) на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ застройщику при приобретении ТРУ для покупателя (инвестора) и переданных застройщиком покупателю (инвестору). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде покупатель (инвестор) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ застройщику, полученные застройщиком и переданные им покупателю (инвестору)

Заверенные в установленном порядке экспедитором копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных клиентами на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ экспедитору при приобретении ТРУ для клиента и переданных экспедитором клиенту. В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ экспедитору, полученные экспедитором и переданные экспедитором клиенту

Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, - в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ

Заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату НДС, - в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государства - члена ЕврАзЭС

Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей

Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ , или их нотариально заверенные копии

Первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления суммы НДС в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Переданные документы

Нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ

Иные документы

Первичные учетные документы, иные документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, - бухгалтерская справка-расчет для восстановления суммы НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ , то есть в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств