Применение строки 080 в 6-НДФЛ в 2019 году
Расчет 6-НДФЛ в своем 1-м разделе содержит строку 080. Эта строка показывает суммы НДФЛ, которые налоговый агент не удержал с физлица. Казалось бы, все элементарно: налог не удержали и указываем его в вышеуказанной строке. Но на деле оказывается, что не все так просто.
Во-первых, по каким причинам может быть не удержан НДФЛ? И какие из этих причин обязывают нас указывать сумму в строке 080?
Во-вторых, что же подразумевается под формулировкой «не удержан»?
Таким образом, есть нюансы, о которых необходимо знать при заполнении строки 080 в 6-НДФЛ.
Компания обязана исчислять и удерживать НДФЛ в случае получения физлицом дохода от данной организации. Например, зарплаты, подарков, оплаты тренингов и курсов, возмещения затрат на фитнес, а также материальной выгоды. Удержать налог организация имеет возможность только тогда, когда есть с чего удерживать.
И обязательно нужно знать, что под «неудержанным» НДФЛ в данном случае подразумевается налог, который останется неудержанным до конца года.
Таким образом, становится понятным, что указывать в строке 080 6-НДФЛ следует сумму налога, не удержанного:
- в связи с отсутствием или недостаточностью суммы дохода физлица для удержания с него налога;
- при невозможности удержания на протяжении всего отчетного периода.
Только при обнаружении этих двух условий одновременно заполняется строка 080.
ВАЖНО! При сдаче годового 6-НДФЛ с заполненной строкой 080 также необходимо предоставить сведения в ИФНС по форме 2-НДФЛ с признаком 2 по всем физлицам, у которых не был удержан налог.
Строка 080 в 6-НДФЛ: что туда входит?
Разберемся, как заполняется строка 080 6-НДФЛ и что туда входит.
На практике чаще всего встречаются следующие стечения обстоятельств, вынуждающие работодателей заполнять строку 080 в 1 разделе 6-НДФЛ:
- доход выдан в натуральной форме физлицу, который не имеет дохода в организации (или доход недостаточен для удержания НДФЛ);
- возникла материальная выгода у сотрудника, который не имеет дохода в организации (или доход недостаточен для удержания НДФЛ).
В соответствии со ст. 131 ТК РФ заработная плата работнику может быть выдана до 20% в натуральной форме. В большинстве случаев это подарки, оплата обучения, питания, фитнеса и прочее. Другим видом дохода считается материальная выгода, возникающая при использовании сотрудниками привилегий, предоставленных работодателем. Например, займы на льготных условиях или приобретение ценных бумаг по заниженной стоимости. Такой доход облагается НДФЛ.
ВАЖНО! Материальная выгода облагается по ставке 35%.
Не знаете свои права?
И с материальной выгоды, и с натурального дохода налог вычитается из ближайшего вознаграждения физлица. А если дохода не имеется и не предвидится, то сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ указывается в строке 080 в 6-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975).
ВАЖНО! Удерживаемая таким образом сумма налога не может быть более 50% от денежного вознаграждения. Но есть возможность вычесть налог в следующих кварталах.
Получается, строка 080 6-НДФЛ содержит налог:
- не удержанный по объективным причинам в отчетном периоде;
- исчисленный нарастающим итогом;
- по всем физлицам, чей налог не был удержан.
Что указывать в строке 080 при переходящей зарплате
Зачастую заработная плата за месяц выплачивается только в следующем месяце в пределах периода, указанного в коллективном договоре. И это абсолютно нормальная ситуация. При этом не должно возникать никакой путаницы.
Но бухгалтеры, боясь представить недостоверные сведения в ИФНС, намеренно указывают в строке 080 6-НДФЛ с начисленной в последнем месяце квартала зарплаты, которая была выплачена сотрудникам только в следующем месяце. Ведь на конец квартала НДФЛ не был удержан, т. к. моментом удержания налога считается выплата зарплаты.
Но это ловушка. В этом случае строка 080 в 6-НДФЛ остается нетронутой. Таково мнение налоговых органов (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
Объясняется это тем, что обязанность по удержанию налога у организации возникает не в месяце начисления зарплаты, а в следующем, при непосредственной выплате денежных средств сотрудникам.
Примеры заполнения строки 080 в разделе 1 формы 6-НДФЛ
Пример 1
Бухгалтер ООО «Бьюти Тренд» начислил заработную плату сотрудникам за март 2018 года в размере 160 000 руб. и исчислил НДФЛ, который составил 20 800 руб. Денежные средства работникам были перечислены 06.04.2018. Соответственно, на отчетную дату 31.03.2018 зарплата не выплачена.
В 1-м разделе 6-НДФЛ в стр. 020 указывается сумма 160 000 руб., в стр. 040 — 20 800 руб., в стр. 070 — 0 руб., в стр. 080 проставляются нули.
Пример 2
В честь юбилея компании ОАО «Реалтранс» всем сотрудникам были выданы подарки, стоимость каждого составила 5500 руб. Получили подарки и 3 сотрудницы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Никаких выплат организация им не производит.
Доход в натуральном виде на каждую сотрудницу равен 1500 руб., так как НДФЛ облагается стоимость подарков, превышающая 4000 руб., согласно п. 28 ст. 217 НК РФ (5500 − 4000). Сумма налога, подлежащего удержанию с каждой сотрудницы, — 195 руб. (1500 × 13%).
В 1-м разделе 6-НДФЛ содержатся следующие суммы: в стр. 020 сумма трех подарков — 4500 руб. (1500 × 3), в стр. 040 исчисленный НДФЛ с трех подарков — 585 руб. (195 × 3), стр. 070 заполняется нулями, в стр. 080 указывается сумма не удержанного с трех сотрудниц налога — 585 руб.
***
Строка 080 в 6-НДФЛ не должна пугать бухгалтеров. Стоит лишь помнить об условиях заполнения данного показателя: объективные причины, по которым налог не удержан, и отсутствие возможности его удержания до конца отчетного периода. Только при соблюдении этих условий строка 080 заполняется.
Строка 080 в отчете 6-НДФЛ стоит особняком. Согласно утвержденному приказом ФНС России от 14.10.2015 г.№ ММВ-7-11/450@ формату, по строке 080 указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Рассмотрим заполнение строки 080 в 6-НДФЛ, что туда входит и как ее рассчитать.
Что указывается в строке 080 формы 6-НДФЛ
С заполнением этой строки у многих старательных и аккуратных бухгалтеров возникают проблемы следующего свойства. Часто в эту строку записывают сумму НДФЛ, которую не успели выплатить в отчетном периоде, а выплатили в следующем. Это неправильно.
Нужно помнить, что 080 строка заполняется только тогда, когда по итогам периода бухгалтер понимает, что сумма по НДФЛ вообще никогда не будет удержана.
Ситуации, когда строка 080 принимает ненулевое значение, разнообразны, например:
- бывшему работнику Онегину Е.А. выплачена материальная помощь или подарок 5000 руб.;
- печальная ситуация: сотруднику Ленскому В.В. был выдан аванс под командировку 01 июня, но сотрудник умер. Авансовый отчет не был представлен, у этого сотрудника появился на 30 июня доход, с которого нужно взять НДФЛ по ставке 13%;
- сотруднице Лариной Т.Д. предоставлен доход в натуральной форме (или в виде материальной выгоды), а других доходов в денежной форме у нее не было.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Таким образом, это ситуации, когда налоговый агент в связи с отсутствием у физического лица доходов в денежной форме в нужном объеме не может удержать НДФЛ до конца календарного года.
Здесь по итогам года возникает связь со справкой 2-НДФЛ. На эти суммы налога бухгалтер подает в ФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2».Тем самым предлагает ФНС самой разбираться с этими суммами НДФЛ.
А также строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1», и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль. Если это соотношение неправильно, значит, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, вызовет у ФНС вопросы.
Это момент, в котором стыкуются взаимоотношения работника, работодателя и ФНС.
Порядок заполнения строки 080
При заполнении строки 080 нужно учитывать следующую особенность, согласно приведенному выше приказу ФНС:
Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал доходы по разным ставкам, то строка 080 заполняется только один раз на первой странице итоговым значением.
Поскольку многие расчетчики уже работают в программе «1С Зарплате и управлении персоналом 8» ред.3.0 хочется обратить внимание, что заполнение строки 080 зависит от даты подписи отчета на титульном листе.
Приведем пример.
Допустим, сотруднице Лариной Т.Д. 31.03.2017 г. была выплачена мартовская зарплата и удержан с нее НДФЛ, 17.04.2017 г. она получила аванс в размере 20 000 руб., 17.04.2017 г. в размере 40 000 руб. был получен доход в натуральной форме, НДФЛ – 5 200 руб. должен быть удержан с апрельской зарплаты сотрудницы. По семейным обстоятельствам она взяла отпуск за свой счет с 18 апреля по 30 апреля 2017 года, а с 01 мая 2017 года уволилась. 02 мая Лариной была начислена зарплата за вторую половину апреля и компенсация при увольнении в общей сумме 3 000 руб. 02 мая произведен расчет при увольнении.
Заполним расчет 6 НДФЛ согласно примеру для наглядности за апрель по этой сотруднице.
- 020 – сумма полученного дохода за апрель 63 000 руб.: 40 000 руб. натуральный доход и 23 000 руб. зарплата и компенсация при увольнении;
- 040 – исчисленный НДФЛ 8 190 руб.: 5200 руб. + 23 000*0,13= 2 990 руб.;
- 080 – 5 190 руб. НДФЛ 3 000 – 8 190=5 190 руб., эта сумма налога не была удержана налоговым агентом.
- 100 — дата получения «натурального» дохода 17.04.2017;
- 110 – доход неденежный, дату не заполняем;
- 120 – 02.05.2017;
- 130 – 40 000 руб.;
- 140 – 10 руб.
- 100 — дата получения зарплаты 02.05.2017;
- 110 — 02.05.2017;
- 120 – 02.05.2017;
- 130 – 23 000 руб.;
- 140 – 2990 руб.
Заполняя отчет по форме 6 НДФЛ, многие сталкиваются с такой проблемой, как заполнение строки 080, которое вызывает немало вопросов. Связано это, в частности, с тем, что не все неудержанные НДФЛ являются таковыми на деле, а любая ошибка или недочет приведет к неизбежным разбирательствам с налоговой службой.
Как заполняется строка 080 формы 6 НДФЛ?
В строке 080 указывается та сумма, которой равен неудержанный налог на выплаченные доходы физических лиц за весь квартал и по веем ставкам сразу – этот фактор следует учитывать обязательно. Данная сумма является обобщенной, а потому при наличии одновременно нескольких неудержанных налогов их достаточно просто сложить, затем произвести расчет по страховым взносам 2017 пример заполнения которого можно найти в Сети, и выставить полученное значение в строке 080.
Не стоит забывать о том, что в некоторых случаях деятельность компании имеет собственную специфику, в связи с чем удержать НДФЛ по определенным причинам бывает невозможно, а чем следует в обязательном порядке оповестить не только налоговую инспекцию, но и то лицо, которому были выплачены средства с неудержанным налогом.
Строка 080 6-НДФЛ: что туда входит
Такое уведомление представляет собой справку по форме 2 НДФЛ с признаком 2, в которой отображаются все доходы работника и сумма неудержанного с них налога.
В каких случаях не удерживается НДФЛ?
Налог на доход физического лица может считаться неудержанным в определенных случаях, и именно из него формируется сумма, которую в дальнейшем отображает 6 ндфл строка 080. Такое возможно в случае, когда заработная плата выдается сотруднику в натуральном виде, например, продуктами, либо когда его доход ниже, чем сумма налога.
В этих и некоторых других случаях неудержанный налог отражается в строке 080, однако, при этом следует понимать, за какой именно период заполняется форма 6 НДФЛ, так как если с прошлого периода осталась какая-либо задолженность, то в строке 080 она не отображается.
Какие задолженности не должны фигурировать в строке 080?
Любые доходы, которые начислялись в течение квартала, а были перечислены после его завершения, не могут быть внесены в строку 080, так как НДФЛ с них не удерживается по причине поздней фактической выплаты. Такой налог называется «подвешенным». Также не учитываются те налоги, которые по каким-либо причинам не получилось удержать в минувшем году или любых других завершенных периодах.
… все статьи …
18.06.2016. Тема статьи:
Пример
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ
за I квартал 2016 года
Лист 002
(форма 6-НДФЛ)
Раздел 1. Обобщенные показатели
Раздел 1 заполняется
нарастающим
итогом с начала года.
- Строка 010
Ставка налога.
В строку 010 впишите ставку НДФЛ. Удерживали налог по разным ставкам? Для каждой заполните строки 010–050 раздела.
Если ставок много и все строки раздела 1 не уместятся на одном листе, то добавьте нужное количество страниц. А строчки 060–090 заполните общей суммой по всем ставкам и только на первой странице. На остальных листах поставьте в этих строках 0, а за ним прочерки. - Строка 020, 025
Доходы.
В строке 020 запишите доходы сотрудников нарастающим итогом с начала года.
По строке 020 надо показать также частично облагаемые НДФЛ доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Например, подарки стоимостью более 4000 руб., выходные пособия более трех средних заработков и т. п. В разделе 2 доходы показывают за минусом этих сумм.Платили дивиденды? Расшифруйте их отдельно в строке 025.
Напишите здесь сумму дивидендов в рублях и копейках, фактическая дата получения которых приходится на I квартал. Для дивидендов это дата выплаты из кассы или перечисления со счета. За какой год и в каком месяце начислены дивиденды в бухучете, не важно. Суммы доходов показывайте в рублях и копейках. - Строка 030
Вычеты.
В строке 030 зафиксируйте вычеты, которые предоставили сотрудникам с начала года. Впишите детские, имущественные, социальные вычеты, а также вычеты с необлагаемых доходов, на которые уменьшили налог. Например, сотрудник получил материальную помощь. Часть ее, не превышающая 4000 руб. в год, от НДФЛ освобождается. Эту сумму надо указать в строке 030. - Строка 040, 045
Исчисленный налог.
В строке 040 приведите НДФЛ в полных рублях, без копеек. Его вычислите по формуле:
НДФЛ (строка 040) = (доход по строке 020 — вычеты по строке 030) x ставка из строки 010.
НДФЛ с дивидендов расшифруйте по строке 045. Для нее также есть своя формула: НДФЛ с дивидендов (строка 045) = доход по строке 025 x ставка из строки 010. - Строка 050
Фиксированный авансовый платеж.
Заполняйте строку 050, если в компании есть иностранный сотрудник, по заявлению которого вы уменьшали НДФЛ с его доходов на авансовые платежи, которые заплатил этот сотрудники по патенту. - Строка 060
Количество физлиц, получивших доход.
Напишите число людей, которым выплатили доходы в отчетном периоде.
Есть работники, которые в течение года уволились, а потом вернулись? Считайте их за единицу, как и физлиц, с которыми заключили два договора – подряда и трудовой. Считайте только тех лиц, чьи доходы облагаются НДФЛ. К примеру, пособие декретницы по уходу за ребенком включать в строку 060 не надо. От показателя в этой строке зависит, должна компания сдать расчет на бумаге или электронно. То есть если вы привели количество 25 или более, то сдавайте отчет только через интернет. - Строка 070
Удержанный НДФЛ.
В строке 070 покажите общую сумму удержанного налога по всем ставкам. Он может не совпасть с исчисленным (строка 040). Обычно расхождение возникает из-за зарплаты, которую начислили в отчетном периоде, а выплатили – в следующем. - Строка 080
Неудержанный НДФЛ.
В строку 080 впишите налог, который удержать не смогли.
Это налог, который не удалось удержать и который по итогам года компания будет отражать в справках 2-НДФЛ с признаком 2. Например, организация вручила неденежный подарок бывшему работнику. Стоимость подарка превышает 4000 руб. Деньги вы ему не перечисляли, поэтому налог со сверхлимитной суммы удерживать не из чего. Налог с разницы между стоимостью подарка и необлагаемой частью и надо показать в качестве неудержанного.
Еще пример: бывшему сотруднику выплатили материальную помощь. С суммы превышающей 4000 руб. нужно удержать НДФЛ. Но так как работник уволился, это невозможно. Неудержанный налог надо показать в строке 080. Другое дело - налог, который вы можете удержать, но только в следующем квартале. Такой налог в этой строке не показывайте. - Строка 090
Возвращенный НДФЛ.
Это излишне удержанный (по ошибке) у физического лица налог, который вы вернули ему в I квартале (ст. 231 НК РФ).
Лист 002
(форма 6-НДФЛ)
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ
В разделе 2 показываются данные
только за последний квартал
.
- Строки 130, 140
Суммы фактически полученного дохода и удержанного налога
В строке 130 зафиксируйте доход в рублях и копейках до вычета налога.
В строке 140 напишите НДФЛ, который должны были удержать с этой суммы. Не важно, перечислили ее в бюджет или нет.
Все доходы записывайте в хронологическом порядке.
В бланке расчета в разделе 2 пять блоков. Если их для перечисления доходов не хватит, добавьте нужное количество листов. В каждом дополнительном листе будет раздел 1. Заполнять его повторно не нужно. - Строки 100, 110, 120
Даты
В строке 100 укажите дату, на которую сотрудники получили доход.
В строке 110 – день, на который компания удержала налог. А в строке 120 – дату, на которую НДФЛ по закону надо перечислить в бюджет.
Конкретные цифры в этих строках зависят от вида дохода.
Зарплата станет доходом в последний день того месяца, за который она начислена (строка 100). Удержать с нее НДФЛ нужно в день выплаты (строка 110). А перечислить НДФЛ – не позднее следующего дня (строка 120).
Отпускные и больничные станут доходом сотрудника в день выплаты (строка 100). В этот же день с них нужно удержать НДФЛ (строка 110). А вот перечислить его в бюджет можно до конца месяца (строка 120). - Переходящие доходы
Раздел 1 расчета заполняют нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год. А в разделе 2 показывают операции за последние три месяца.
Есть переходящие доходы.
Обычно это зарплата, которую начислили в отчетном квартале, а выплатили в следующем.
Переходящую зарплату покажите в строках 020 — 040 раздела 1 расчета за тот квартал, в котором начислили.
А в следующем квартале включите сумму в раздел 2 и покажите в строке 070 раздела 1.
Например, мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, покажите в строках 020-040 раздела 1 расчета за I квартал.
НДФЛ с нее вы удержите только в апреле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в разделе 2 и строке 070 раздела 1 отчета за полугодие.
Такой порядок действий ФНС описала в письмах от 12 февраля 2016 г. № БС-3-11/553 и от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058.
Три штрафа за один 6-НДФЛ
- Штраф за опоздание на компанию . Если опоздать с расчетом не больше чем на месяц, то оштрафуют минимально - на 1000 руб. За каждый следующий полный или неполный месяц просрочки штраф увеличат еще на 1000 руб. (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
- Штраф за опоздание на директора . Директора компании за опоздание с расчетом оштрафуют на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговики могут выписать такой штраф сами, без суда.
- Штраф за ошибки
. За ошибочные сведения в расчете налогового агента оштрафуют на 500 руб. (ст.
6-НДФЛ 80-строка
126.1 НК РФ). Не важно, сдаст компания отчет вовремя или задержит его.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ «Обобщенные показатели» отражаются начисленный доход, исчисленный и удержанный налог по всем работникам. А итоговые данные приводятся в строках 060-090. Эти строки заполняются один раз, даже если налог посчитан по разным ставкам.
Строка 080 предназначена для налога, который компания не смогла удержать. В ней надо указать сумму неудержанного налога за отчетный период.
Строка 080 6-НДФЛ заполняется, если до конца года компания точно не удержит налог с выплаты или натурального дохода. Если сотрудник получил натуральный доход, с которого компания сможет удержать налог в будущих месяцах, то не надо показывать его как неудержанный.
Пример заполнения 6-НДФЛ за полугодие 2018 года
Строка 080 6-НДФЛ: примеры заполнения
Строка 080 6-НДФЛ, если компания не сможет удержать НДФЛ до конца года
Компания 1 сентября выдала директору беспроцентный заем — 200 000 руб. С начала года директор находится в отпуске за свой счет. Удержать НДФЛ до конца года компания не сможет. Других доходов за весь отчетный период не было. 30 сентября она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 1147,54 руб. (200 000 руб. × 2/3 × 10,5% : 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 402 руб. (1147,54 руб. × 35%). Выгоду и налог с нее компания отразила в строках 020, 040 и 080 формы 6-НДФЛ.
Строка 080 6-НДФЛ, если компания не сможет удержать НДФЛ в текущем квартале
Компания выдала сотруднику заем 1 сентября — 400 000 руб. 30 сентября она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5% : 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в октябре.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, но строку 080 формы 6-НДФЛ за 3 квартал 2016 не заполняет, так как до конца года удержит налог.
Строка 080 6-НДФЛ, если НДФЛ не выделен, работник уволился
6 сентября компания по решению суда выплатила бывшему сотруднику неустойку — 27 000 руб. Суд не выделил налог в постановлении, поэтому компания выдала всю сумму на руки. На дату выплаты она исчислила НДФЛ — 3510 руб. (27 000 руб. × 13%). Удержать налог с ближайших выплат компания не смогла, так как работник уволился.
Помимо неустойки за полугодие компания начислила доходы 10 сотрудникам (в том числе работнику, который получил неустойку) — 2 560 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 332 800 руб. (2 560 000 руб. × 13%).
В строке 020 компания увеличила доходы на неустойку — 2 587 000 руб. (2 560 000 + 27 000). В строке 040 показала налог, исчисленный в том числе с неустойки, — 336 310 руб. (332 800 + 3510). Компания не смогла удержать НДФЛ, поэтому отразила налог 3510 руб. в строке 080.
Напомним, если компания не удержала НДФЛ с работников до конца года, на этих работников надо будет сдать справки 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В справках надо показать сумму неудержанного налога. Сумма неудержанного налога в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должна совпадать с показателем строки 080 6-НДФЛ за год.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
В 2016 году все налоговые агенты начали сдавать новую форму отчетности по подоходному налогу - Расчет 6-НДФЛ . Порядок его заполнения ФНС РФ утвердила приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, но по заполнению некоторых строк Расчета до сих пор возникают вопросы. В течение года ФНС в своих письмах не раз давала пояснения по форме 6-НДФЛ в части отражения тех или иных данных, в том числе и по строке 080 Раздела 1.
В этой статье мы рассмотрим, какие сложности могут возникнуть у налоговых агентов при заполнении строки 080 Расчета 6-НДФЛ и как эту строку отразить правильно.
Как заполнить строку 080 в 6-НДФЛ
Строка 080 называется «Сумма налога, неудержанная налоговым агентом». Порядок заполнения Расчета, говорит нам, что в ней следует отражать общую сумму не удержанного агентом НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Но при этом не поясняется, какой именно неудержанный налог имеется в виду, и многие бухгалтеры указывают в этой строке весь налог, который не успели удержать с доходов, выплаченных физлицам в отчетном квартале, что является ошибкой.
Обратите внимание, что в форме 6-НДФЛ строка 080 не предназначена для отражения налога, переходящего из одного отчетного квартала в другой. Такое разъяснение дает ФНС РФ в своем письме от 16.05.2016 № БС-4-11/8609. Например: зарплата начислена в сентябре, а налог с нее удержан только в октябре. В Расчете 6-НДФЛ ее нужно отразить в строке 020 , а исчисленный с нее НДФЛ в строке 040, но поскольку фактически налог удержан уже в следующем квартале, в строку 070 его сумма не попадает. Между строками 040 и 070 возникает разница, что в данном случае правильно, но по строке 080 ее отражать не надо.
Для чего же тогда нужна строка 080 в 6-НДФЛ? Только для отражения НДФЛ, который не удалось удержать с доходов физлица, выплаченных ему в натуральной форме или в виде материальной выгоды, если доходы в денежной форме, из которых можно было бы удержать этот налог, ему не выплачивались (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975).
По доходам в натуральной форме налоговой базой является стоимость в рыночных ценах товаров, услуг, работ, полученных физлицом от налогового агента, например: оплата труда работника производимой продукцией, оплата за него отдыха, обучения, коммунальных услуг, подарки ему и т.п. А доход в виде материальной выгоды физлицо может получить от экономии на процентах за пользование заемными средствами фирмы или ИП, от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых организаций и предпринимателей, а также от покупки ценных бумаг по более низким ценам, чем рыночные (ст. ст. 211, 212 НК РФ).
Сразу с таких доходов удержать НДФЛ нельзя, поэтому налоговый агент должен сделать это при выплате физлицу любого иного дохода деньгами. При этом удержать можно не более 50% от суммы денежного дохода. Но НДФЛ все равно может остаться неудержанным в случаях, когда:
- сумма денежного дохода незначительна и ее недостаточно для удержания НДФЛ с матвыгоды или с натурального дохода,
- у физлица больше никакого дохода от налогового агента не было.
Именно для таких ситуаций и предусмотрена в форме 6-НДФЛ строка 080.
Пример 1
ООО «Альфа» 30 сентября 2016 года сделало подарок стоимостью 10 000 рублей увольняющемуся сотруднику. НДФЛ со стоимости подарка удержан не был. Денежные доходы сотруднику компанией больше не выплачивались. Как заполнить Расчет за 9 месяцев ?
Подарки стоимостью до 4000 рублей налогом не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ), поэтому НДФЛ нужно удержать с суммы, превышающей этот предел, то есть с 6000 рублей:
(10 000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 780 руб.
Заполняем Раздел 1:
Стр. 020 – 10 000 рублей, – стоимость подарка сотруднику,
Стр. 030 – 4000 рублей, – налоговый вычет – необлагаемая НДФЛ стоимость подарка,
Стр. 040 – 780 рублей, – исчисленный налог с облагаемой стоимости подарка (6000 руб.),
Стр. 080 – 780 рублей, – неудержанный НДФЛ с уволившегося сотрудника.
В Разделе 2 заполнены будут только две строки:
Стр. 100 – 30.09.2016, – дата получения натурального дохода сотрудником,
Стр. 130 – 10 000 рублей, – сумма дохода в натуральной форме.
Остальные строки Раздела 2 в нашем случае будут нулевыми.
Пример 2
20 сентября ООО «Гамма» оплатило турпутевку своему сотруднику стоимостью 30 000 рублей. НДФЛ с этого дохода в сумме 3900 рублей планировалось удержать с ближайшей зарплаты сотрудника, но 3 октября он уволился и получил расчет в сумме 3000 рублей. Какая сумма будет отражена в стр. 080 6-НДФЛ в этом случае?
Удержание «натурального» налога из денежного дохода не должно превышать 50% от этого дохода (3000 руб. х 50% = 1500 руб.). Из 3000 рублей будет удержан НДФЛ 13% – 390 рублей. Из оставшихся 2610 рублей дохода можно удержать для покрытия неудержанного налога со стоимости путевки только 1110 рублей (1500 руб. – 390 руб. = 1110 руб.). Неудержанным останется НДФЛ в сумме 2790 рублей (3900 руб. – 1110 руб.=2790 руб.).
В 9-месячном Расчете 6-НДФЛ Раздел 1 строка 080 останется незаполненной, поскольку сотрудник еще работал и возможность удержать налог у работодателя была. Стоимость путевки будет включена в совокупный доход по строке 020, а исчисленный налог отразим по строке 040.
В годовой Расчет 6-НДФЛ включим следующие показатели и обязательно заполним строку 080:
Стр. 020 – 33000 рублей, стоимость путевки и расчет сотруднику,
Стр. 040 – 4290 рублей, исчислен налог со стоимости путевки и расчета при увольнении,
Стр. 070 – 1500 рублей, удержан налог с расчета и часть налога со стоимости путевки,
Стр. 080 – 2790 рублей, отражен неудержанный НДФЛ с путевки.
О налоге, который не удалось удержать с налогоплательщика до окончания налогового периода, нужно сообщить самому физлицу и в инспекцию ФНС в срок до 1 марта следующего за отчетным года. Сообщение делается по форме Справки 2-НДФЛ, в которой указывается признак «2» . Нарушение срока грозит налоговому агенту штрафом в 200 рублей за каждую не предоставленную вовремя справку (ст. 126 НК РФ).
При заполнении строки 080 в 6-НДФЛ за 2016 год помните, что нужно соблюдать контрольные соотношения между отчетами . Весь неудержанный подоходный налог с физлиц по строке 080 годового Расчета 6-НДФЛ должен быть равен сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» по всем справкам 2-НДФЛ 2016 года с признаком «2», представленным в ИФНС (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).