По окончании календарного года от суммы фактически полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены НКРФ по налогообложению прибыли.

Полный перечень корректировок приводится в форме справки к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, носят авансовый характер. В течение года распределение прибыли отражается в учете проводкой Д99К68-начислен условный расход по налогу на прибыль. Конечный финансовый результат рассматривается как сальдо по счету99.

Понятие «чистой »прибыли, как остающейся в распоряжении организации в связи с переходом на международные стандарты, практически перестало существовать. Ее место заняло понятие «нераспределенная прибыль отчетного года».Этой частью прибыли и распоряжается организация.

Для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли предназначен счет 84.А-П.,Ф-Р.

В настоящее время сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с кредита счета 99 «прибыли и убытки»: Д99 К84 « Нераспределенная прибыль отчетного года». Такая запись называется реформацией баланса.

В текущем учете сумма нераспределенной прибыли (н.убытка) за истекший период переносится с субсчета 84/1«нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет84/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет».Произведенные в течение года организацией расходы отчетного года, источником покрытия которых являлась нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84/2«нераспределенная прибыль прошлых лет».

Прибыль после налогообложения (налог на прибыль, текущие платежи по налогам в местный бюджет, а также финансовые санкции, приравненные к налоговым) остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных правовых форм собственности законодательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято решение. Для акционерных обществ- это срок до 1 июля.

Решение принимает общее собрание акционеров (ст.103 ГКРФ). В обществах с ограниченной ответственностью вопрос о распределении прибыли решает общее собрание участников (ст. 91 ГКРФ).

Прибыль может быть направлена на разные цели: на развитие производства, выплату премии работникам, улучшение социальных условий персонала, увеличение уставного капитала предприятия. В акционерных обществах -это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются после отчислений из чистой прибыли в резервный капитал.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение года авансом в счет этой прибыли и отраженные в БУ как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «НП». Далее использование прибыли истекшего года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительских док-в на основе решения собрания акционеров в установленном порядке.

В соответствии с законодательством РФ АО и предприятия с иностранными инвестициями производят отчисления в резервный капитал в установленном проценте от уставного капитала за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Для остальных организаций отчисления в РК носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации.

Д84/2- НПрибыль (НУбыток)прошлых лет К82- произведены отчисления в резервный капитал.

План счетов в части учета финансовых результаты построен на изменившейся методике бухучета формирования и использования нераспределенной прибыли организации, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.

Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы следует относить непосредственно на счет84 «Нераспределенная прибыль» субсчет прошлого года: Учет Д84/2-К70,75/2,51,62,76.41..

Если организацией был получен бухгалтерский убыток, то в текущем учете составляется проводка Д 84/1 К99, а по окончании года непокрытый убыток должен перекрываться в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет: Д84/2 К 84/1,а также за счет средств резервного капитала: Д82 К84/1- при недостаточности прибыли. Не перекрытое сальдо показывает сумму непокрытого убытка, подлежащего погашению в будущие отчетные периоды.

№ операции	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Д	К
1.	Исправлена сумма излишне начисленной в прошлом отчетном периоде амортизации: · Основных средств · НМА	10 000 3 000
2.	Исправлена сумма излишне списанных на себестоимость продукции материалов	8 000
3.	Уплачены штрафы за нарушение договоров	6 000
4.	Списана задолжность работников по прочим операциям в связи с истечением срока исковой давности	4 000
5.	Списана задолжность покупателей, не реальная к взысканию	7 000
6.	Начислены неустойки за расторжение договора	10 000
7.	В конце месяца списывается финансовый результат	?

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1.	Списываются потери от пожара и стихийных бедствий: · Материалов · Полуфабрикатов собственного производства · Незавершенного производства	65 000 20 000 60 000
2.	Оплачены с расчетного счета расходы по ликвидации последствий: · Пожара · Стихийных бедствий	100 000 150 000
3.	Списаны в доход страховые платежи по имущественному страхованию, поступившие от страховой организации	340 000
4.	Заключительными оборотами за декабрь прошлого года списывается сумма некомпенсируемых убытков	?

Вопросы для самоконтроля

1. Как подразделяются доходы и расходы организации от видов ее деятельности?

2. На каком счете выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

3. На каком счете выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности?

4. Как исчисляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

5. Какая запись производится при списании финансового результата от обычных видов деятельности?

6. Какая запись производится при списании финансового результата от прочих видов деятельности?

7. Какой записью закрывается субсчет 90-9 в конце отчетного года?

8. Какой записью закрывается субсчет 91-9 в конце года?

9. Какой счет используется для учета доходов, относящихся к последующим отчетным периодам?

10. Какой записью списываются доходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду?

11. Какой счет предназначен для учета чрезвычайных доходов и расходов?

12. Какая запись делается на счетах бухгалтерского учета при списании чистой прибыли заключительными оборотами за декабрь?

13. Для чего предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

14. На какие цели используется нераспределенная прибыль отчетного года?

15. На какие цели используется нераспределенная прибыль прошлых лет?

Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Документальное оформление

В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) - 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:

На выплату дивидендов;

На увеличение уставного капитала.

Бухучет

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82

- направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (Кредит счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (Дебет счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) ?

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 07-02-12/60, от 21 марта 2011 г. № 07-02-06/31, Инструкция к плану счетов).

Соответственно, проводок по счету 84 делать не нужно. А сами расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам.

Подробнее об этом:

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств ;

Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов ;

Списание невостребованных дивидендов

Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли?

Ответ: да, можно.

По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»

- восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

операционная;
от прочих операций;
чистая;
нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Внешнее использование прибыли

Операция
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). *Примечание!* Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам

Внутреннее пассивное использование прибыли

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

субсчет 1 «Полученная прибыль»;
субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Использование прибыли некоммерческих организаций

Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

Итоги

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.

По решению годового собрания акционерами принято решение об отнесении прибыли на пополнение оборотных средств. Как следует отразить эту операцию в бухгалтерском учёте, а также её использование?

В бухгалтерском учете эту операцию можно отразить на субсчетах, открытых к счету 84:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 «Чистая прибыль для пополнения оборотных средств».

Расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли можно в аналитическом учете по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль для пополнения оборотных средств» Кредит 84 «Чистая прибыль, использованная для пополнения оборотных средств».

Как использовать чистую прибыль

Бухучет

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82
– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, сделайте проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

Дебет 84 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99 . Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.)

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России