В тексте гл. 25.2 НК РФ четко приписано, что «водными» налогоплательщиками признаются физлица, коммерсанты и организации, использующие искусственные и естественные водоемы, если эта деятельность предполагает лицензирование в соответствии с нормами российского права.
Фактически обязанность по перечислению налоговых платежей возлагается на две категории хозяйствующих субъектов:
Граждан и юрлиц, получивших лицензию до 2007 года, если ее срок не истек;
экономических субъектов, добывающих воду подземным способом.
Первая категория лиц остается плательщиками налога до тех пор, пока не истечет срок лицензии. Когда это произойдет, они будут обязаны заключить с местными властями договор аренды и перечислять арендные платежи по прописанным в соглашении реквизитам.
Изъятие воды из искусственных и естественных водоемов;
использование водного пространства установленной площади;
транспортировка леса по воде;
производство гидроэнергии.
По любому из перечисленных объектов существует своя система ставок, в которой из нескольких вариантов нужно выбрать один, соответствующий географии водопользования.
Выбор ставки водного налога в 2017 году
Полный перечень используемых ставок дан в федеральном нормативном документе – НК РФ. Они измеряются в рублевом эквиваленте на единицу налоговой базы.
Особенность водного налога заключается в том, что единое понятие фискальной базы по нему отсутствует. Его трактовка зависит от особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.
Существует четыре варианта определения базы:
1. Для компаний, осуществляющих забор воды из различных источников, – тысяча кубометров жидкости.
2. Для организаций, использующих водную акваторию, базой признается площадь эксплуатируемого участка согласно данным лицензии.
3. Для производителей гидроэнергии за базу принимается каждая тысяча киловатт энергии.
4. Для хозяйствующих субъектов, занятых лесосплавом, база рассчитывается в тысячах кубических метров леса на каждые 100 км сплава.
Например, согласно НК РФ для коммерческих структур, осуществляющих забор воды для водоснабжения населения, в 2017 году действует ставка 107 руб. на тысячу кубометров.
Важно! Стандартная система ставок используется в случае, если использование воды не превышает лимитов, установленных для конкретного естественного или искусственного объекта. Если законодательный максимум превышен, используется повышающий коэффициент – 5.
Перечень налоговых ставок, используемых при исчислении водных фискальных обязательств, приведен в ст. 333.12 НК РФ. Их уровень различается в зависимости от объекта налогообложения, типа добычи водных ресурсов (наземный или подземный метод) и водоема, используемого в хозяйственных целях.
Водный налог ставка 2017 определяется по следующему алгоритму:
Уточните целевое назначение используемого водоема. Оно прописывается в лицензии.
Определите свой экономический район. Если вы затрудняетесь с выбором, загляните в Общероссийский классификатор экономических районов.
Определите принадлежность эксплуатируемого водоема к бассейну реки, поименованной в НК РФ. Обычно это прописано в лицензии, если вы не нашли информацию, можно уточнить ее в Бассейново-водном управлении по конкретному субъекту РФ.
Когда вы знаете все три параметра, отыщите соответствующее значение в ст. 333.12 Кодекса. Обратите внимание, что разница в ставках в зависимости от целевого назначения, реки и региона может быть существенной.
Например, для реки Волга ставки на изъятие воды (руб. на 1 000 кубометров) составляют:
|
Наименование района |
Изъятие из недр |
Наземное изъятие |
|
Северный |
||
|
Северо-Западный |
Разница в показателях составляет более ста руб. на тысячу метров кубических, что существенно сказывается на результатах вычислений. Поэтому нужно изначально выбрать верную ставку и подставлять ее в формулу.
Если в разрешительном документе, подтверждающем право водопользования, указано несколько его видов, по ним ведется раздельный учет.
Ставки водного налога: какую цифру подставлять в формулу?
Изучив ст. 333.12 НК РФ, бухгалтер хозяйствующего субъекта находит базовую ставку для своего вида деятельности, района и бассейна реки. Это значение нельзя использовать как окончательное: существует система поправочных коэффициентов, учитывающих ежегодный рост цен в стране.
В 2017 году «инфляционный» коэффициент составляет 1,52. Это значит, что окончательная ставка рассчитывается по формуле:
Налоговая ставка = Базовая ставка* 1,52.
Полученный результат нужно округлить до полных рублей, отбросив копейки по правилам математики.
Пример определения ставки:
ООО «Дельта» в хозяйственной деятельности эксплуатирует скважину, принадлежащую к бассейну Волги. Предприятие располагается на территории Ярославской области, которая, согласно Классификатору, относится к Центральному району. Как определить налоговую ставку?
Исходя из заданных условий, базовая ставка составит 360 руб. за кубометр воды. Чтобы определить значение на 2017 год, нужно умножить ее на 1,52.
Налоговая ставка = 360* 1,52 = 547,2 руб.
Согласно положениям НК РФ, полученное значение нужно округлить по правилам математики. Значит, в формулу по расчету налога следует подставить 547 руб. на тыс. кубометров.
Специальные условия для водоснабжения населения
Согласно фискальному законодательству, изъятие воды из искусственных и естественных объектов – один из объектов «водного» налогообложения. Общие ставки для всех налогоплательщиков прописаны в п. 1 и 1.1 ст. 333.12 НК РФ, а льготные, связанные с водоснабжением населения, – в п.3.
Чтобы иметь возможность пользоваться сниженной ставкой, нужно соответствовать двум условиям:
1. В лицензии предприятия четко приписано, что целевое назначение деятельности – водоснабжение населения.
2. В разрешительном документе обязательно указаны лимиты забора воды по конкретному природному объекту.
Если в лицензии хозяйствующего субъекта не прописано, что компания или ИП осуществляет забор вод подземным способом для водоснабжения населения, она не может пользоваться льготой. Она обязана уплачивать повышенный водный налог: ставки указаны в п. 1 и 1.1 ст. 333.12.
Если в разрешительном документе прописано несколько видов водопользования, например, для снабжения населения питьевой водой, перепродажи и других нужд, по ним следует вести раздельный учет. Несоблюдение этого правила ведет к утрате права на льготную ставку по операциям, связанным с водоснабжением жителей населенного пункта.
Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются на федеральном уровне и приводятся в соответствие с текущим уровнем цен благодаря системе повышающих коэффициентов. Задача налогоплательщика – правильно выбрать ставку и произвести корректный расчет бюджетных обязательств.
Налог на воду, или водный налог, уплачивают физические или юридические лица, если их деятельность связана с осуществлением услуг через водопользование.
Разберемся, что такое водный налог и кто должен платить налог на воду.
Что такое водный налог и кто его платит
Водный налог — это прямой налог, который уплачивается в бюджет государства. Согласно законодательству РФ это налог за пользование ресурсами воды или ее объектами.
Уплачивают налог только те, кто занимается использованием водных ресурсов для определённых целей. То есть лица, которые занимаются следующими видами деятельности:
- Собирают воду из природных водоемов.
- Используют естественные и искусственные участки (акватории).
- Пользуются водой, чтобы вырабатывать электроэнергию.
- Применяют реки для переправки леса.
Одним словом, плательщиками налога на воду являются организации или физические лица, у которых есть соответствующая лицензия.
В налоговом кодексе прописано, что есть определенная категория лиц, которые пользуются водными ресурсами, но не уплачивают водный налог. Вместо налога используется договор на водопользование, на основании которого платится арендная плата.
Не подлежат налогообложению следующие виды деятельности:
- Деятельность, связанная с рыбной ловлей, разведением рыб, судоходством.
- Функционирование, которое относится к охране водного пространства.
- Деятельность, которая может попасть под обложение другим налогом, например, извлечение минеральных вод.
- Если определенный вид работ попадает под льготы. К ним относится обеспечение пожарной безопасности, использование для нужд обороны.
Хоть водный налог не распространяется на судоходство, владельцы водных транспортных средств должны уплачивать на это средство транспортный налог, который регламентирован налоговым законодательством.
Какая бы деятельность не осуществлялась с использование водных ресурсов, нужно понимать, что повышение водного налога или арендной платы негативно сказывается на конечном потребителе.
Если какая-нибудь частная энергетическая фирма, занимаясь производством гидроэлектричества, вынуждена платить налог, который был увеличен, соответственно, это приведет к увеличению цен на услуги, предоставляемые населению.
Рассчитывая величину налога, нужно учитывать множество факторов, таких как объем потребленной воды, количество произведённой электроэнергии. Если обратиться к законам на воду, мы можем узнать, каким будет водный налог в 2017 году.
Ставка водного налога в РФ
Налог на воду и его ставка регламентируется в законодательном порядке. Ознакомиться с положениями о водном налоге можно в ст. 338 НК РФ, где указано, кто является плательщиками налога, какова его ставка и как заполнять налоговую декларацию.
Чтобы узнать, какую ставку налога придется платить, нужно опираться на НК — ст.338, п. 12, глава , где указан размер налоговой ставки: в 2017 году она будет составлять 107 руб. за один кубический метр воды.
Но в том же НК сказано, что ставка водного налога определяется для каждого плательщика отдельно. При использовании следующих объектов происходит разное исчисление:
- При заборе воды налоговая ставка рассчитывается исходя из того, сколько было забрано воды в источнике за квартал.
- Если используются природные или искусственные источники, налог рассчитывается по площади предоставляемого пространства.
- При производстве гидроэнергетики налог рассчитывается по количеству выработки электричества за один квартал.
- Если водные ресурсы используются на плотах, для сплава древесины, то база определяется по объему сплавленной древесины.
Каков налоговый период
Чтобы производить оплату, нужно предприятию или ИП ежеквартально отчитываться в налоговую инспекцию, предоставляя отчетную декларацию, и уплачивать сам налог. Предоставлять отчетность нужно в том месте, где находится объект для работы. Поэтому плательщику нужно регистрироваться в том территориальном органе, где находится сам объект.
Если же налогоплательщик считается крупным, к примеру, выручка за год исчисляется миллиардами, то сдавать отчетные документы нужно будет в тот орган, где он был зарегистрирован как крупнейший налогоплательщик.
Зарубежные компании сдают документальную отчетность по месту регистрации государственного органа, который выдал лицензию.
Сама же отчетность сдаётся раз в три месяца. Уплачивать налог нужно, опираясь на НК (ст. 334 п. 14 глава .2), не позднее 20-го числа (не позже 20 января, 20 апреля и т.д.) месяца, следующего за отчетным периодом.
Вместо платы за использование воды с начала 2005 года был установлен и введен в постоянное действие специальный налог водный. Необходимо учитывать, что база достаточно сложная, так как определяется для каждого объекта и пользователя отдельно. Поэтому прежде, чем производить оплату, лучше тщательно ознакомиться со всеми нюансами.
Водный налог в 2018 году в РФ
С 2018 года расширяется круг лиц, обязанных вносить оплату, кроме этого внесены некоторые поправки, касающиеся ставок и осуществления самой оплаты.
Налогоплательщиками водного налога признаются
Оплата и объекты, которые облагаются, регламентируются двумя кодексами РФ: Налоговым и Водным.
Плательщиками являются физические и юридические лица, которые осуществляют:
- забор вод;
- пользование акваторией объектов (кроме сплава древесины);
- пользование недрами для гидроэнергетических целей;
- использование недр для сплава древесины.
К объектам, которые не облагаются специальной платой, относят:
- забор термальных и подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
- забор для целей пожарной безопасности и борьбы со стихийными бедствиями;
- забор для экологических, санитарных и судоходных попусков и орошения земель.
Налоговая база при расчете водного налога определяется как
Когда осуществляется забор, база рассчитывается в объеме забранной жидкости за определенный отчетный период. При этом для точности используют специальные измерительные приборы. Если такие приборы отсутствуют, то база рассчитывается в зависимости от производительности и времени работы техники или по нормам водопотребления.
Если используется акватория объекта, то база устанавливается исходя из его площади. В гидроэнергетике исчисления производятся путем подсчета специальных показателей по затраченной энергии за отчетный период. При сплаве древесины база зависит от объема деревянного производства.
Декларация по водному налогу в 2018 году
Декларация должна правильно заполняться и подаваться в установленные сроки ответственному органу. Ее форма утверждена Минфином РФ.
Как определяется ставка по водному налогу?
Ставки установлены в рублях и дифференцируются исходя из вида использования жидкости, расположения экономического района, бассейна реки, моря или озера. Ставки подлежат индексации, на 2018 год действует коэффициент, составляющий 1,15.
Если забор производится сверх установленных лимитов, то ставка изменится путем увеличения в пять раз. Увеличиваться в стоимости будут только ресурсы, использованные сверх нормы. Декларация подается каждый квартал. Пример заполнения можно найти на официальном сайте.
Водный налог в 2018 году для юридических лиц изменения
Юридическое лицо, которое является плательщиком, может предоставлять отчетность лично, в электронном виде или заказным письмом.
Сроки сдачи отчетности для юридических лиц
Декларация подается в органы по месту нахождения объекта. При этом документы по водному налогу нужно подать не позже установленных законодательной базой сроков, а именно 4 раза в год (до 20 числа, следующего за отчетным месяцем). Таким образом, отчетность подается до 20 числа в таких месяцах, как апрель, июль, октябрь и январь.
Водный налог прямой или косвенный налог
Налог является косвенным, а его оплата производится в федеральный бюджет. Льготы, сроки и порядок его оплаты регулируются государством. Сущность начисления состоит в его платности для пользователей государственной собственностью. Все такие объекты являются государственной собственностью, так как муниципальная позволяется только для небольших и незначимых объектов.
Водный налог НК РФ 2018
Наличие у фирмы или предпринимателя спец. разрешения на использование водных объектов обязывает плательщиков уплачивать налог на воду. Таблица ставок водного налога в 2017 году приведена в НК РФ.
Так как налог на воду имеет общефедеральный характер, ставки по нему устанавливает НК РФ, статья 333.
Как и обычно, на 2017 год ставки по налогу установлены в зависимости от вида использования фирмой или предпринимателем водных объектов.
К примеру, ставки водного налога на 2018 год нужно умножать на поправочный коэффициент 1,75 при:
- Заборе воды сверх установленных лимитов;
- Отсутствии спец. приборов для измерений;
- Добыче воды для последующей продажи.
В текущем году поправочный коэффициент несколько меньше. Его размер составляет 1,52.
Выбор налоговой ставки
Полный перечень налоговых ставок водного налога определен в Налоговом Кодексе. Их измерение осуществляется в рублевом эквиваленте на единицу базы налога.
Особенность налога на воду состоит в том, что по нему не установлена единая база налога. Есть 4 варианта определения базы по налогу:
- Забор воды из водоемов – кубометры жидкости;
- Использование в деятельности акватории – ее площадь в соответствии с данными спец. разрешения;
- Производство гидроэнергии – киловатты производимой энергии;
- Сплав деревьев – тысяча кубометров деревьев на каждые сто километров сплава.
Повышающие коэффициенты
Размер ставки водного налога, определенный в НК РФ, не является окончательным при расчете размера налога к уплате. По отношению к стандартным ставкам применяются повышающие коэффициенты:
- 1,52 – «инфляционный» коэффициент, который используется во всех случаях;
- 5 – если забор жидкости осуществляется в объемах, превышающих лисит, определенный спец. разрешением;
- 10 – если осуществляется забор подземных вод для их дальнейшей реализации;
- 1,1 – если у плательщика налогов нет спец. приборов для измерения объема забора жидкости.
Льготные ставки
Если вода используется в целях снабжения жителей региона водой, действуют льготные ставки. Ставка водного налога для водоснабжения населения в текущем году составляет сто семь рублей за один кубометр воды. В будущем году размер этой же ставки составит сто двадцать два рубля.
Эти ставки являются льготными, поскольку до 2025 года применять к ним повышающие коэффициенты нет необходимости. Однако с 2025 года делать это нужно будет в обязательном порядке.
Чтобы иметь возможность пользоваться льготными ставками, необходимо отвечать двум критериям:
- В спец. разрешении четко указано, что целью деятельности компании или предпринимателя является снабжение населения региона водой;
- В разрешении должны быть определены лимиты забора жидкости в определенном водоеме.
Если в разрешении этого не указано, компании или ИП придется уплачивать налог по повышенным ставкам.
Определение ставки налога
Чтобы по таблице ставок водного налога в 2017 году узнать необходимую ставку, нужно знать следующие показатели:
- Цель, для которой используется водный ресурс;
- Экономический район местонахождения водоема;
- К бассейну какой реки относится используемый водоем.
Если знать все эти три параметра, найти нужную ставку в Налоговом Кодексе не составит труда. Стоит учитывать, что разница в размере ставок в зависимости от этих параметров может существенной.
Основы налогообложения плательщиков водного налога заложены в главе 25.2 НК РФ. Разнообразие ставок этого налога обусловлено экономическим районированием. Ещё в законодательстве оговорено применение повышающих коэффициентов, которые будут увеличивать сумму налога год от года.
В качестве плательщиков водного налога могут выступать как , так и отдельные частные организации, занимающиеся специальным или особым пользованием . Имеет значение также, на основе чего осуществляется данная деятельность: по договору или по лицензии, с какого года ведётся водопользование, поскольку не только налоговое законодательство регулирует эту сферу экономики, но и Водный Кодекс РФ. Далее попробуем разобраться, какие существуют ставки водного налога, и какой КБК указывать в на 2017 год. А также на примере попробуем применить основные правила и формулу расчёта ВН.
Ставки по водному налогу
При расчёте водного налога ставки имеют неоднозначный характер. Они измеряются в рублях, но выбор конкретного значения зависит от ряда особенностей. Среди них:
- зависимость от расположения бассейна водного ресурса в данном экономическом районе;
- зависимость от типа использования воды;
- зависимость забора вод от поверхностных или подземных источников;
- зависимость от количества забора вод (в пределах установленных лимитов или выше).
Единицей измерения налоговой базы водного налога является объём в 1 тысячу кубических метров для забора вод. Именно для этого объёма установлены ставки, перечисленные в ст. 333.12 НК РФ.
По каждому экономическому району и по каждому названию реки или озера установлены свои ставки в рублях. Аналогичное распределение ставок установлено также по каждому из морей.
Отдельно выделены ставки ВН при использовании акватории различных экономических районов и внутренних морских вод, использование ресурсов воды для гидроэлектростанций, не занимающихся забором вод, а также для организаций, использующих водные объекты для сплава древесины. В этих случаях налоговая ставка будет измеряться в единице объёма сплавляемой древесины на определённый отрезок расстояния сплава, а для гидроэлектростанций – в тысячах кВт*ч выработанной электроэнергии.
В 2017 году при расчёте налога на воду налогоплательщики обязательно должны увеличивать ставку на повышающий коэффициент, равный 1,52. С каждым годом этот коэффициент будет возрастать. Его значения определены вплоть до 2026 года, далее расчёт будет вестись исходя из потребительских цен и прочих статистических данных.
Повышающий показатель 1,1 к ставке по ВН установлен для налогоплательщиков, не применяющих специальные измерительные приборы для вычисления объёма водопотребления. Также существует повышающий коэффициент, равный 10, для тех лиц, которые добывают подземные воды для их последующей переработки и реализации потребителю.
КБК
Правильный КБК, указанный налогоплательщиком в отчётности, направляет платёж по назначению. Указание ошибочного или устаревшего кода грозит тем, что платёж зависнет в категории невыясненных поступлений. Значения КБК по водному налогу на 2017 год указаны в таблице:
Расчёт и уплата
В соответствии с существующим порядком расчёт и формирование отчётности по ВН лица проводят самостоятельно. Уплату налога за пользование водными ресурсами налогоплательщики производят по ОКТМО, соответствующему месту расположения водных объектов. Рассмотрим особенности расчёта этого налога.
Расчёт и уплата такого налога описаны в этом видео:
Формула и правила
Как и в других системах налогообложения, формула расчёта налога на воду проста, и выглядит как произведение: ВН = НБхС, где, НБ и С означают налоговую базу и соответствующую ей ставку.
Однако при расчёте должны соблюдаться правила, которые могут вносить в формулу различные корректировки в виде повышающих коэффициентов. Правила расчёта ВН гласят:
- Каждый вид водопользования считается по отдельности, а общий налог представляет собой их суммарное значение.
- База для расчёта налога определяется в соответствии со ставкой, так как они могут различаться даже по одному водному объекту.
- Налоговый периодом ВН считается 1 квартал, поэтому квартальные нормы потребления вод, выше которых применяются ставки в пятикратном превышении, вычисляются как четверть установленных годовых лимитов.
- Вычисление налоговой базы проводится в соответствии с показаниями водоизмерительных приборов. Проверка исчисления базы делается с помощью журналов учёта водопотребления.
- При отсутствии водоизмерительных приборов, объём забора вод может определяться либо с учётом продолжительности работы технических средств и их производительности в течение налогового периода, либо в соответствии с установленными нормами.
Налогоплательщикам даётся в 20 дней после окончания каждого квартала, чтобы произвести оплату рассчитанной суммы ВН.
Пример
Предприятие занимается по забору вод для производственной деятельности. Скважина расположена в бассейне р. Волга в Волго-Вятском экономическом районе. Предприятие оснащено водоизмерительными системами, а лимит потребления воды на один квартал равен 300000 м3. В течение первого квартала 2017 года водопотребление превысило норму на 20000 м3. Какую сумму ВН должно уплатить предприятие за 1 квартал 2017 года?
- Расчёт в пределах норм потребления:
- 300х429=128700 рубля, где
- 429 = (282х1,52) с округлением,
- 282 рубля – налоговая ставка за 1000 кубометров;
- 1,52 – повышающий коэффициент в 2017 году.
- Расчёт для сверхлимитного водопользования:
- 20х2143=42860 рубля, где
- 2143 = (282х1,52х5) с округлением
- 5 – повышающий коэффициент для водопотребления сверх нормы.
- Итог: Сумма ВН = 42860+128700=132980 рублей.
Важная информация
Для каждого вида использования вод рассчитываются свои поквартальные или годовые лимиты забора. Законодательство устанавливает применение повышающих коэффициентов и налоговых ставок с коэффициентом 5 для расчёта налога на превышенное использование водных ресурсов.
Компании, отбирающие воду для поставки населению, в 2017 году должны использовать ставку 107 рублей за тысячу кубометров. В следующем году она возрастёт до 122 рублей.
Результат произведения ставки водного налога на различные коэффициенты должен округляться до целого значения. Таким образом, ставка не может быть дробным числом.
О сроках уплаты водного налога расскажет это видео: