Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.(в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.
В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
В 1 квартале 2016:
- Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
- Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)
Во 2 квартале 2016:
- Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
- Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
- Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
- Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.
В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).
Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.
Проверяя декларацию по НДС, налоговые инспекторы считают долю вычета НДС в общей сумме начисленного налога. Поэтому перед тем, как сдать декларацию, сверьтесь с безопасной долей вычета по НДС в 2018 году в вашем регионе.
Безопасная доля вычетов по НДС
Пороговое значение для допустимой доли вычетов в общей сумме начисленного налога ФНС публикует ежеквартально по каждому региону отдельно. Рассчитайте и проверьте свою долю, чтобы минимизировать риск налоговой проверки. Налоговые инспекторы потребуют предоставить пояснения, если будет превышена безопасная доля вычетов по НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах РФ
В таблице ниже представлена безопасная доля вычетов на 4 квартал 2018 года:
Как проверить свою долю вычетов
Как определить, не превышает ли ваша организация безопасного значения? Вот пошаговая инструкция.
- Посчитайте сумму начисленного НДС за последние 4 оконченных квартала. В расчет принимается весь НДС по всем разделам.
- Посчитайте сумму вычетов НДС, в расчет принимайте вычеты по всем разделам.
- Общую сумму вычетов разделите на общую сумму начисленного налога, и полученный результат умножьте на 100.
- Получившуюся цифру сравните с безопасной долей вычетов в вашем регионе.
Пример
ООО «Ромашка» находится в Новосибирской области. Сумма НДС, начисленного за последние 4 квартала, составила 2400000 руб. Сумма вычетов по НДС за этот же период составила 2250000 руб.
Определим удельный вес вычетов ООО «Ромашка»:
2250000 / 2400000 * 100 = 93,75%
В 3 квартале 2017 года в Новосибирской области безопасной является доля 90,2%, значит ООО «Ромашка» находится в зоне риска.
Что грозит, если доля вычетов в декларации выше порогового значения
Если в декларации заявите вычетов больше, чем ФНС считает нормой, то ждите требование о предоставлении пояснений. И ни в коем случае не игнорируйте его. Штрафы за непредставление ответа на требование налоговиков:
- 5000 руб. (п.1 ст.129.1 НК РФ),
- 20 000 руб., если требование ИФНС проигнорировано повторно (п.2 ст.129.1 НК РФ).
Получив требование, проверьте свою декларацию, верно ли в ней отражены суммы, уменьшающие налог. Если сумма вычетов оказалась завышенной из-за ошибки, подайте уточненную декларацию. Если суммы отражены верно, составьте пояснение по НДС, почему удельный вес входного НДС оказался выше средних региональных значений.
Как отразить вычеты по НДС в декларации
Расскажем, как отразить вычеты в декларации по НДС в учетных программах.
Одним из самых сложных для понимания налоговых платежей по праву считается налог на добавленную стоимость, который относится к категории косвенных налогов и является источником пополнения федерального бюджета страны. Расчеты по данному налогу являются нелегким бременем для компаний и предпринимателей. В помощь налогоплательщикам фискальное законодательство страны предусмотрело систему налоговых вычетов, позволяющих снизить нагрузку на субъекты бизнеса. Рассмотрим, что представляет собой налоговый вычет, а также как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС.
Понятие налогового вычета по НДС, предусмотренное налоговым законодательством страны, прописано в ст.171 НК РФ. В соответствии с указанным документом, компаниям и предпринимателям предоставлено право снизить величину налога к уплате.
Применение налогового вычета допустимо только в случае соблюдения следующих условий:
- Все приобретенные субъектом хозяйствования товары, работы или услуги должны быть использованы только для операций, которые подлежат обложению данным налогом;
- Все приобретенные материальные ценности (работы или услуги) оприходованы в учете;
- Совершенную операцию подтверждает корректно оформленный документ – счет-фактура.
Право на применение налоговых вычетов разрешено только в том случае, если все перечисленные выше условия соблюдаются одновременно. В большинстве случаев факт оплаты не влияет на возможность применения налогового вычета по НДС, за исключением случаев внесения аванса, операций по возврату товаров и командировочных.
Расчет безопасной доли вычета НДС 2018г
У налоговых работников существует множество критериев оценки налогоплательщика в целом и корректности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Всего насчитывается более 40 показателей, на основе которых сотрудники ФНС могут сделать вывод о том, следует ли проводить более углубленную проверку субъекта хозяйствования или нет.
Одним из таких показателей является безопасная доля вычетов по НДС (расчет на практическом примере будет представлен ниже).
Для того чтобы интересе налоговых работников к организации или ИП не был слишком пристальным, и они не пожаловали с выездной проверкой, непосредственно перед подачей налоговой декларации по НДС и уплатой налога в федеральный бюджет, следует проверить соответствует ли сумма заявленных вычетов пороговому значению.
Предусматривается несколько ориентиров для плательщиков налогов и сборов, которые следует принимать во внимание.
В отношении безопасной доли налоговых вычетов по НДС 2018 законодательно устанавливается федеральное усредненное значение, применимое к каждому региону страны, и региональное значение, использование которого позволяет учесть особенности экономического развития субъектов Федерации.
В настоящее время в России действует пороговое значение безопасной доли вычетов в размере 87,9%. Тем не менее для каждого отдельного региона установлены свои значения. Так, в Воронежской области безопасный вычет составляет 94,5%, тогда как для Республики Коми актуален показатель, равный 75,6%. Для того чтобы определить величину, установленную для конкретного субъекта Федерации, следует обратиться к региональному сайту ФНС.
Расчет безопасной доли вычетов по НДС – формула – выглядит следующим образом:
Доля вычетов по НДС безопасная = НДС к вычету / НДС начисленный * 100%
Можно представить данную формулу, используя разделы налоговой декларации по НДС:
Доля вычетов по НДС безопасная = Стр.190 / Стр.110 * 100%
Именно полученное значение налоговые работники будут сравнивать с показателем, установленным законодательными нормами, определяя тем самым величину налоговых рисков по налогу на добавленную стоимость для налогоплательщика. Тем не менее, даже факт превышения порогового значения не является гарантией того что в ближайшее время сотрудники ФНС посетят налогоплательщика с выездной проверкой. Данный критерий является лишь одним из методов оценки, которые налоговые работники рассматривают в совокупности.
Как следует поступить бухгалтеру в том случае, если в отчетном периоде наблюдается превышение безопасной доли вычета по НДС?
Существует два варианта развития событий:
- Перенос части «входящего» налога на добавленную стоимость на следующий отчетный период;
- Подача документов в ФНС с учетом превышения.
Применение калькулятора безопасной доли вычетов по НДС рассмотрим на конкретном примере.
ООО «Миллениум» в соответствии с подготовленной декларацией начисленный налог за 1 квартал 2018 года составил 900 000 рублей. При этом величина налогового вычета за аналогичный период составила 750 000 рублей. Используя представленную выше формулу, получаем:
Доля вычетов по НДС безопасная = 750 000 / 900 000 * 100% = 83,33%.
Полученная величина не превышает установленного значения, в связи с чем у компании не должно возникать повода для беспокойства.
Видоизменив представленную выше формулу, можно определить величину НДС к уплате в казну, которая будет соответствовать рекомендациям налоговых работников:
Величина НДС безопасная = НДС начисленный * (100 — НДС безопасный) / 100.
Соответственно,
Величина НДС безопасная = 900 000* (100 – 87,9) / 100 = 108 900 рублей.
Таким образом, заплатив в федеральный бюджет 108 900 рублей ООО «Миллениум» обезопасит себя от пристального внимания со стороны работников налоговых органов.
Каждая компания или индивидуальный предприниматель при подготовке налоговой декларации и уплате налога в казну должен учитывать пороговое значение безопасного налогового вычета по НДС для предотвращения возможных проверок со стороны налоговых работников в соответствии с письмом № АС-4-2/12722 от 17.07.13г.
Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
Комментарий
Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень) , то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.
Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.
Пример
Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.
Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей: 1 млн. рублей).
Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.
Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.
В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).
Безопасная доля вычета 89%?
Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:
"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ".
То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев .
В настоящее время налоговики стали определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.
Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.
Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.
Москва - 94,32%
Московская область - 90,36%
Санкт-Петербург - 92,84%
Ленинградская область - 92,40%
Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".
Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?
Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):
Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.
Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1:
"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:
уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период ;
Налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов ;"
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ
01.05.2018 |
01.08.2018 |
01.11.2018 |
|
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ |
|||
| в том числе: |
|||
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Белгородская область |
|||
Брянская область |
|||
Владимирская область |
|||
Воронежская область |
|||
Ивановская область |
|||
Калужская область |
|||
Костромская область |
|||
Курская область |
|||
Липецкая область |
|||
Московская область |
|||
Орловская область |
|||
Рязанская область |
|||
Смоленская область |
|||
Тамбовская область |
|||
Тверская область |
|||
Тульская область |
|||
Ярославская область |
|||
город Москва |
|||
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Карелия |
|||
Республика Коми |
|||
Архангельская область |
|||
Вологодская область |
|||
Калининградская область |
|||
Ленинградская область |
|||
Мурманская область |
|||
Новгородская область |
|||
Псковская область |
|||
город Санкт-Петербург |
|||
Ненецкий АО |
|||
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Дагестан |
|||
Республика Ингушетия |
|||
Кабардино-Балкарская Республика |
|||
Карачаево-Черкесская Республика |
|||
Республика Северная Осетия-Алания |
|||
Чеченская Республика |
|||
Ставропольский край |
|||
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Адыгея |
|||
Республика Калмыкия |
|||
Республика Крым |
|||
Краснодарский край |
|||
Астраханская область |
|||
Волгоградская область |
|||
Ростовская область |
|||
город Севастополь |
|||
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Башкортостан |
|||
Республика Марий-Эл |
|||
Республика Мордовия |
|||
Республика Татарстан |
|||
Удмуртская Республика |
|||
Чувашская Республика |
|||
Кировская область |
|||
Нижегородская область |
|||
Оренбургская область |
|||
Пензенская область |
|||
Пермский край |
|||
Самарская область |
|||
Саратовская область |
|||
Ульяновская область |
|||
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Курганская область |
|||
Свердловская область |
|||
Тюменская область |
|||
Челябинская область |
|||
Ханты-Мансийский АО - Югра |
|||
Ямало-Hенецкий АО |
|||
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Алтай |
|||
Республика Бурятия |
|||
Республика Тыва |