Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2018 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.
В первую очередь, свежие новости про изменения в НДС в 2018 году принёс Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее – Закон № 335-ФЗ). Согласно ему, с 01 января приобретатели ряда товаров должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС.
Касаются эти изменения в НДС лома металлов с 2018 года. А также (новый п. 8 ст. 161 НК РФ):
Отходов чермета и цветмета;
сырых шкур животных;
алюминия вторичного и его сплавов.
Реализация в России этих видов товаров теперь больше не освобождена от налога на добавленную стоимость. То есть покупатель как налоговый агент исчисляет НДС. Исключение сделано только для обычных физлиц, у которых нет статуса ИП.
Напомним, что налоговые агенты должны рассчитать и перечислить в казну соответствующую сумму НДС независимо от того, лежат ли на них обязанности плательщика данного налога.
Налоговые агенты на общей системе (ОСН) вместе с исчислением налога могут заявить соответствующий вычет. То есть фактически не перечислять деньги в казну.
Ещё новое в НДС с 2018 года заключается в том, что поправки не признают налоговыми агентами следующих посредников (п. 10 ст. 174.2 НК РФ в редакции Закона № 335-ФЗ):
1. Субъектов общероссийской платежной системы.
2. Операторов связи, которые указаны в Законе № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».
Также изменения в НДС с 1 января 2018 года затронули получателей субсидий и инвестиций из казны. С этой даты у плательщиков нет права брать к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным за счет указанных госсредств (новый п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Права на вычет НДС нет и в том случае, когда если субсидия идёт в уставный капитал предприятия.
В связи с этой поправкой более детально прописан механизм восстановления налога, когда субсидия оплачивает стоимость покупки, но частично.
Операции по реализации товаров, вывезенных в рамках реэкспорта, коснулось в 2018 году изменение ставки НДС на нулевую (Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ, далее – Закон № 350-ФЗ).
При этом обязательное условие НДС 0% – если ранее товары (в т. ч. продукты переработки, отходы, остатки) проходили следующие таможенные процедуры (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
Переработку на таможенной территории;
свободную таможенную зону;
свободный склад.
По закону, чтобы подтвердить нулевой НДС при реэкспорте нужно подать в ИФНС, помимо прочего, следующие документы:
Оригинал или копию внешнеторгового контракта;
оригинал или копию таможенных деклараций;
копии транспортных и товаросопроводительных справок.
Также новый порядок уплаты НДС в 2018 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.
С 2018 года данное ограничение больше не действует. То есть, стало больше лиц, которые могут заявить нулевой НДС по этому основанию.
Стал возможен отказ от нулевой ставки НДС при экспорте и смежным с ним услугам – это очередное новое в уплате НДС в 2018 году благодаря Закону № 350-ФЗ (новая редакция ст. 164 НК РФ).
Данные изменения дают экспортерам право отказаться от ставки НДС 0%:
Непосредственно при экспорте товаров;
их перевозке.
Для этого надо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Срок – до 1-го числа квартала, с которого фирма хочет отчислять НДС по ставке 10 или 18%. Причём нельзя:
Применять разные ставки к товару, даже когда его приобретают разные лица;
выборочно отказываться от нулевого НДС по конкретным сделкам.
Кроме того, при отказе от нулевого НДС вернуться к нему можно лишь через 1 год.
Общий смысл этих поправок по НДС в 2018 году в следующем:
Экспортный нулевой НДС применять непросто, так как нужно доказывать право на такую ставку, иначе – налог придется отчислять в размере 18% за всю цепочку контрагентов;
можно принимать НДС к вычету по счетам-фактурам с НДС 18, а не 0%.
При экспорте товаров почтой нулевую ставку НДС новый закон с 2018 года разрешает подтверждать платёжками (оригиналы или копии) и декларацией по форме CN 23.
Помимо платёжек, можно выбирать, что представить из 2-х вариантов (новый подп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ):
Оригинал или копию декларации CN 23 (с отметками российских таможен);
оригинал или копию таможенной декларации (с отметками российских таможен) и оригинал или копию декларации CN 23.
Суть в том, что на 2017 год отдельный список подтверждающих документов для международных почтовых посылок в НК РФ не был чётко прописан.
Положительные изменения по НДС в 2018 году для юридических лиц в том, что при отправке за границу почтовых посылок внешнеторговый контракт для подтверждения НДС 0% не нужен (изменения внёс Закон № 350-ФЗ).
Напомним, что обосновать экспортный НДС нужно за 180 календарных дней после начала этой таможенной процедуры. Документы подают вместе с декларацией по этому налогу.
В части НДС новое в законодательстве в 2018 году затрагивает фирмы, у которых есть облагаемые и не облагаемые этим налогом операции. Изменения внесены Законом № 335-ФЗ.
Так, уточнён п. 4 ст. 170 НК РФ, который говорит о «правиле пяти процентов». В частности:
Его соблюдение позволяет брать входной НДС к вычету целиком, при этом с 01.01.2018 не вести при этом раздельный учет нельзя;
данное правило не применимо, когда товар задействован только в необлагаемых НДС операциях.
С 01.01.2018 уточнён п. 6 ст. 168 НК РФ. Теперь при торговле товарами (работами, услугами) в розницу чеки и иные документы, выдаваемые потребителям, исключены из перечня документов, на которых не указывают НДС. Поправку внёс Закон от 27.11.2017 № 349-ФЗ.
На ярлыках и ценниках товаров это можно по-прежнему не делать.
Для иностранцев изменения в уплате НДС с 2018 года будут особо актуальны. Дело в том, что Закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ с 1 января наконец-то ввёл в России механизм tax-free. Это право иностранцев (не из стран ЕАЭС) на возврат НДС с покупок, сделанных в России (tax free).
Причём на подакцизные товары новая система возврата НДС точно не действует. Не исключено, что Правительство РФ расширит этот стоп-лист.
Для возврата НДС иностранцу необходимо в течение суток приобрести товары на сумму от 10 000 рублей. Вернуть налог можно безналом либо наличными через оператора в аэропорту. Это регулирует новая статья 169.1 НК РФ.
Важно, что продавцы, которые участвуют в механизме tax free, смогут брать к вычету НДС, который вернули иностранным физлицам. Считается, что это очень выгодная система для бюджета нашей страны.
Но кто может приобрести статус такого продавца? Для этого нужно соответствовать 3-м обязательным условиям:
1. Предприятие (её обособка) занимается торговлей в розницу.
2. Оно отчисляет НДС.
3. Входит в специальный реестр Минпромторга России.
И это не всё. Правительство РФ отдельным постановлением устанавливает:
Места размещения таких торговых фирм;
условия, которым они должны соответствовать, чтобы входит в систему tax free.
По требованию иностранца придётся оформить в одном экземпляре на основании одного или нескольких кассовых чеков чек для возврата НДС. Обязательного бланка чека tax free не будет, но требования по его обязательным реквизитам остаются.
В итоге продавцу налог вернут на основании чека tax free с отметкой таможни о вывозе товара и при условии, что НДС по нему компенсирован иностранцу. Вычет продавцу положен в течение 1 года с дня, когда иностранцу компенсирован НДС.
Налоговики не вправе отказать продавцу в вычете, если в чеках tax free есть неточности, которые не мешают установить сведения:
О розничном продавце;
стране, которая выдала иностранцу паспорт;
названии товара;
сумме НДС.
Уточним, что компенсировать иностранцам НДС будут непосредственно торговые фирмы или другие плательщики, заключившие с ними соглашения. Данные услуги подпадают под НДС 0%. Право на нулевой налог, конечно, придётся подтверждать. Но с 01.10.2018 делать это будет проще.
Как известно, нет НДС по услугам, оказание которых идёт непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве нашей страны по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но какие именно это услуги в аэропортах? Похоже, давней неразберихе в этом вопросе пришёл конец.
Так, Закон от 30.10.2017 № 305-ФЗ с изменениями в НК РФ говорит, что с 01.01.2018 список аэропортовых услуг, которые свободны НДС, определяет отдельным документом Правительство РФ.
Закон от 27.11.2017 № 353-ФЗ с 1 января 2018 года ввёл нулевой НДС по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа по Калининградской области. Это новый подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
На основании Закона от 27.11.2017 № 351-ФЗ с 01.01.2018 нет НДС при безвозмездной передаче региональным и муниципальным властям имущества, созданного для воплощения в жизнь соглашений о создании особых экономических зон – ОЭЗ (ст. 146 и 170 НК РФ).
Акционерное предприятие, 100% акций которого принадлежит РФ, созданное в рамках ОЭЗ, передаёт имущество созданными с его участием обществам – управляющим компаниям ОЭЗ.
Вдобавок, АО и УК ОЭЗ больше не обязаны восстанавливать суммы НДС, ранее взятые к вычету по такому имуществу.
В силу Закона от 14.11.2017 № 316-ФЗ с 01.01.2018 освобожден от НДС выпуск материальных ценностей ответственным хранителям и заемщикам из государственного резерва по причине:
Их освежения;
замены;
в порядке заимствования.
Также регламентированы особые правила определения налоговой базы и порядок определения ставки НДС при реализации матценностей ответственными хранителями и заемщиками.
Проверяя декларацию по НДС, налоговые инспекторы считают долю вычета НДС в общей сумме начисленного налога. Поэтому перед тем, как сдать декларацию, сверьтесь с безопасной долей вычета по НДС в 2018 году в вашем регионе.
Безопасная доля вычетов по НДС
Пороговое значение для допустимой доли вычетов в общей сумме начисленного налога ФНС публикует ежеквартально по каждому региону отдельно. Рассчитайте и проверьте свою долю, чтобы минимизировать риск налоговой проверки. Налоговые инспекторы потребуют предоставить пояснения, если будет превышена безопасная доля вычетов по НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах РФ
В таблице ниже представлена безопасная доля вычетов на 4 квартал 2018 года:
Как проверить свою долю вычетов
Как определить, не превышает ли ваша организация безопасного значения? Вот пошаговая инструкция.
- Посчитайте сумму начисленного НДС за последние 4 оконченных квартала. В расчет принимается весь НДС по всем разделам.
- Посчитайте сумму вычетов НДС, в расчет принимайте вычеты по всем разделам.
- Общую сумму вычетов разделите на общую сумму начисленного налога, и полученный результат умножьте на 100.
- Получившуюся цифру сравните с безопасной долей вычетов в вашем регионе.
Пример
ООО «Ромашка» находится в Новосибирской области. Сумма НДС, начисленного за последние 4 квартала, составила 2400000 руб. Сумма вычетов по НДС за этот же период составила 2250000 руб.
Определим удельный вес вычетов ООО «Ромашка»:
2250000 / 2400000 * 100 = 93,75%
В 3 квартале 2017 года в Новосибирской области безопасной является доля 90,2%, значит ООО «Ромашка» находится в зоне риска.
Что грозит, если доля вычетов в декларации выше порогового значения
Если в декларации заявите вычетов больше, чем ФНС считает нормой, то ждите требование о предоставлении пояснений. И ни в коем случае не игнорируйте его. Штрафы за непредставление ответа на требование налоговиков:
- 5000 руб. (п.1 ст.129.1 НК РФ),
- 20 000 руб., если требование ИФНС проигнорировано повторно (п.2 ст.129.1 НК РФ).
Получив требование, проверьте свою декларацию, верно ли в ней отражены суммы, уменьшающие налог. Если сумма вычетов оказалась завышенной из-за ошибки, подайте уточненную декларацию. Если суммы отражены верно, составьте пояснение по НДС, почему удельный вес входного НДС оказался выше средних региональных значений.
Как отразить вычеты по НДС в декларации
Расскажем, как отразить вычеты в декларации по НДС в учетных программах.
Кто еще не слышал, здесь уже вступили в силу изменения
Наш многострадальный брат-бухгалтер за период своей профессиональной деятельности уже успел столкнуться с не одним десятком изменений, которые перманентно корректировали его работу в течение всего этого времени. Как известно, 2018 год не стал исключением в области изменений в законодательстве, в частности любимой нами главы II Налогового Кодекса Российской Федерации. Помимо всего прочего, НДС (всеми любимый и обожаемый) также вынуждает нас перестраиваться, рассчитывать и учитывать его по-новому. Сегодня мы затронем тему раздельного учета налога на добавленную стоимость, затронем так называемое «правило 5%», а также выскажем несколько предположений, касаемо увеличения ставки налога в ближайшие годы. Давайте начнем.
Потребность в раздельном учете берется от варьируемой ставки НДС
Для тех, кто только начинает знакомиться с общим режимом налогообложения или же только-только приступает к работе бухгалтером, хотим сообщить, что традиционная ставка налога, равная 18% вовсе может таковой и не являться, если речь идет, скажем, об экспортных операциях между Россией и странами ЕАЭС (там НДС составляет 0%). Более того, на определенные группы товаров распространяется пониженная ставка. К примеру, к реализации детских и медицинских товаров применяет 10% от стоимости продукции.
В кругу налоговых экспертов ходят разговоры о том, что в скором времени ставки будут пересмотрены в пользу их увеличения. Вполне возможно, что текущие 18%, применяемые для подавляющего большинства товаров и услуг, составят в дальнейшем минимум 22%, но пока это не больше, чем просто разговоры. В любом случае, мы пока можем ориентироваться на то, к чему успели привыкнуть. Смотрите таблицу ниже:
Как мы видим, наиболее выгодной и, возможно, удобной с точки зрения применения является ставка, равная 0%, что регламентируется пунктом 1 статьи 164 НК РФ. В прошлом году мы подробно описали методологию применения этой ставки в соответствующей статье. Здесь стоит отметить, что на практике все оказалось не так просто, ибо соблазн обмануть государство появляется у многих компаний. Собственно, поэтому добросовестным организациям приходится очень настойчиво доказывать сотрудникам ФНС свое право на данную льготу. Наши клиенты по услуге « » рекомендуют об этом и сделать собственные выводы.
Важно отметить, что для раздельного учета НДС необходимо сделать соответствующие записи в учетной политике организации. Сейчас, то есть в январе 2018 года, как раз самое время этим заняться. Подробная методология раздельного учета наглядно показана в таблице ниже:
На данном примере отчетливо видно, какие именно счета необходимо учитывать, в частности, речь идет о субсчетах счета 90 «Продажи товаров внутри РФ», «Продажи экспортных товаров». Также задействуются субсчета 2-ого порядка счета 62 «Покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0%», а также «Покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы и услуги), облагаемые по ставке 18%». В этом во всем очень важно не запутаться, тем более, если специалист сталкивается с раздельным учетом впервые. Однако здесь можно тешить себя мыслью о том, что данная практика – это новый опыт, который в дальнейшем обязательно пригодится.
Правило 5% и как оно будет применяться в 2018 году
Согласно авторитетным источника из числа «бухгалтерских» изданий, методология раздельного учета НДС претерпела изменения именно в области так называемого «правила 5%». Что это означает? Если говорить простым языком, то получается, что отныне необходимо принимать в расчет все ставки НДС, которые были ниже 5%. Того же самого нельзя сказать о предыдущем годе, когда Законодатель давал возможность налогоплательщикам «опускать» те же самые ставки 0%. Нынешнее положение дел на схеме выглядит следующим образом:
Исходя из этих сведений, получается, что доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от уплаты НДС равна расходам на приобретение этих товаров и услуг за квартал, деленная на совокупные расходы всего квартала и умноженная на 100%. Итоговое значение и будет конечным результатом данного учета.
Мнение нашего коллеги
Все наши клиенты по услуге « » – это очень интересные и самостоятельные в своих взглядах люди. Собственно поэтому, нам не только важно, но и очень любопытно знать, как они относятся к поднимаемым нами темам. В этот раз мы поговорили с главным бухгалтером одной из производственных компаний нашего города:
– Надежда Ивановна, благодарю Вас, что согласились на беседу. Нам очень важно знать, как лично Вы сами относитесь к текущим изменениям в НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2018 года, в частности, очень хочется знать о раздельном учете НДС? Насколько я понимаю, ваша организация экспортирует товары за рубеж…
«Да, все верно, мы занимаемся экспортными операциями и, слава Богу, вполне успешно. С раздельным учетом мы сталкиваемся уже несколько лет и, надо отметить, текущие регламенты по ставкам НДС, если речь идет о торговле со странами Таможенного Союза, продуманы достаточно хорошо, чего нельзя сказать о чиновниках и уровне их компетенции. Наиболее очевидными их «промахи» становятся тогда, когда к нам приходят с проверкой и начинают анализировать данные бухгалтерского учета. Очень любят они уточнять, на каком основании мы применили пониженную ставку с учетом того, что все подтверждающие документы мы в ИФНС давно предоставили. Не знаю, чем они там у себя руководствуются. На «дурака» что ли взять хотят или просто глупые. Действительно не знаю. А если в целом давать оценку изменениям в НК РФ, то это уже становится традицией – жить в стране, где законы меняются и редактируются каждые полгода».
– Наверное, хочется немного стабильности и уверенности в завтрашнем дне?
«Не столько стабильности и уверенности, сколько просто хочется привыкнуть к чему-то одному. Ладно, у меня достаточно богатый опыт работы с финансами, но сейчас на рынок труда выходит множество специалистов, которые не знают даже элементарные проводки. Как, скажите, им быть? Понятное дело, что нельзя всецело грешить на отечественное ВУЗовское образование, во многом виноваты сами студенты. Ничего не хотят изучать, своей профессией не интересуются. Если не получается повлиять на качество высшего образования, то пускай тогда не будут меняться законы, вноситься бесконечные поправки».
– А Вы слышали что-то о повышении основной ставки НДС до 22%?
«Я слышала что-то. Если не ошибаюсь, об этом говорили депутаты не то «ЛДПР», не то «Справедливой России». Говорили тогда, что по мировым меркам наша ставка налога на добавленную стоимость крайне низка. Мотивировали необходимость изменений в этой сфере только по той причине, что наше государство спасет исключительно повышение налогов».
– Раз уж Вы сказали по поводу государства… Как Вы считаете, что нас ждет в ближайшие лет 5?
«Это смотря с какой стороны смотреть и в рамках какой сферы рассматривать. Что касается непосредственно нашей бухгалтерской работы, я считаю, что ничего принципиально хорошего нас не ждет. Если действительно будет введен 100% электронный документооборот, то практически все, кто сейчас «сидит на первичке» потеряют свои рабочие места. А если говорить в общем и целом, то мы не сможем вечно находиться под гнетом санкций. Стране придется отступить или же довести слабо защищенные слои населения до отчаяния. Возьмите хотя бы сейчас текущие пенсии. Разве здесь есть чем гордиться»?
– С Вами сложно не согласиться.
Приблизительно на этом наш диалог закончился. Интересно все-таки получается: начинаем говорить о налогах и заканчиваем в целом государственной политикой. Насколько бы эти вещи не казались разными и не связанными друг с другом, это не совсем так. Важно понимать одну простую истину – государству нужны не только налоговые отчисления, но и штрафы за допущенные налогоплательщиками ошибки. Экономическое состояние нашей страны находится далеко не в самом лучшем положении. Страны Запада всеми силами пытаются изолировать Россию от внешнего мира и, к сожалению, наше правительство на это соглашается. Охотно или нет – это уже другой вопрос. Во всяком случае, Надежда Ивановна, на наш взгляд, права – бесконечно так продолжаться не может. Что-то, но обязательно изменится и, возможно, не в самую лучшую для нас сторону.
Что остается делать нам, дорогие читатели? Пожалуй, ничего, кроме как работать, заниматься своей жизнью, строить планы и целенаправленно идти к своим целям. Здесь еще хочется пожелать не вникать лишний раз в популистские высказывания политиков. Считайте, что они просто выполняют свою работу. А лично вам есть до этого какое-то дело?
Благодарим за внимание и до скорого, друзья!
ФНС сделала дайджест новинок, с которыми бухгалтерам работать со следующего года.
Президент подписал несколько законов, изменяющих НДС с 2018 и 2019 годов.
Налоговые агенты по НДС
С 1 января 2018 года на покупателей отдельных видов товаров возлагается обязанность налоговых агентов по НДС.Закон устанавливает, что при реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов (эти операции больше не будут освобождаться от НДС), а также сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов сумма НДС исчисляется налоговыми агентами - покупателями этих товаров.
Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, одновременно с исчислением налога вправе заявить соответствующий вычет, то есть фактическое перечисление денежных средств в бюджет не производится.
Электронные услуги
В настоящий момент при оказании электронных услуг иностранные организации исчисляют НДС только в том случае, если покупателем услуг выступает физическое лицо.Если контрагентом выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, они выступают налоговым агентом и при перечислении платы по договору иностранному лицу удерживают НДС.
С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Национальная платежная система
Кроме того, закон не признает налоговыми агентами посредников, являющихся субъектами национальной платежной системы, а также операторов связи, указанных в Федеральном законе «О национальной платежной системе».Субсидии
С 1 января 2018 года налогоплательщики не вправе принимать к вычету суммы предъявленного НДС на товары, работы или услуги, приобретенные за счет полученных субсидий и бюджетных инвестиций.Данное ограничение также применяется, если субсидия увеличивает уставный капитал.
Кроме того, уточнен порядок восстановления НДС в том случае, если субсидия частично компенсирует стоимость покупки.
Нулевая ставка НДС
Применение нулевой ставки по НДС с 1 января 2018 года распространено на операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта.При этом нулевая ставка по НДС применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.
Ранее налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, могли применять нулевую ставку по НДС только в том случае, если подвижной состав и контейнеры находились у них в собственности или в аренде. С 2018 года данное условие отменено.
Таким образом, расширился круг лиц, имеющих право на применение нулевой ставки НДС по данному основанию.
Вопрос:
Начнем с самых революционных нововведений. С 1 января 2018 г. реализация лома облагается НДС, т. е. подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, устанавливающий освобождение от налога утратил силу. Эти изменения касаются не только заготовителей лома, но и многих организаций, у которых остаются лом и отходы (стружка, обрезки и т. п.) в результате производственной деятельности.
Однако платить НДС с реализации лома, а также отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных будут покупатели - налоговые агенты (за исключением физических лиц, не являющихся ИП). Это новая норма в НДС-законодательстве и многое пока не понятно.
Кому и как заполнить счет-фактуру, книгу покупок, продаж в данном случае? Ждать ли поправок в Постановление № 1137?
Ответ:
Разъяснения и поправки, несомненно, будут. Поменяется и форма НДС-декларации, и Постановление № 1137.
ФНС России в Письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480 уже дала разъяснения с рекомендациями по применению новой нормы, в т.ч. по формированию счета-фактуры, отражению операций в книгах покупок, продаж и декларации, включая применение новых кодов операций.
Согласно новому пункту 8 статьи 161 НК РФ при приобретении у плательщиков НДС лома, шкур и пр. покупатели исполняют обязанности налогового агента по НДС в части исчисления налога, Налоговый кодекс не освобождает продавцов от выставления счетов-фактур при реализации, а также при получении предоплаты.
При этом в счете-фактуре продавец делает надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге продаж, но в декларации эта информация будет отражена только в разделе 9.
Полагаю, при реализации в графе 5 счета-фактуры продавец будет указывать стоимость товара без НДС, а в графе 7 - запись «НДС исчисляется налоговым агентом». В графах 8 и 9 ставятся прочерки. Штамп «НДС начисляется налоговым агентом» продавец может поставить в любом месте счета-фактуры, не нарушая его формы.
Данный счет-фактуру покупатель зарегистрирует в книге продаж. Сумму из графы 5 счета-фактуры налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж. Далее, увеличив ее на 18%, отразит в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать в графе 17 книги продаж. При стоимости в 100 руб. В графе 14 - 100 руб., в графе 13б - 118 руб., в графе 17 - 18 руб.
Если налоговый агент - плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактура, отраженный в книге продаж, одновременно регистрируется в книге покупок.
Регистрация таких счетов-фактур как у продавцов, так и у покупателей в книгах продаж и покупок будет осуществляться с новым кодом операции. Соответственно, обновится перечень кодов для книг покупок и продаж и это потребует внесения изменений в приказ ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@.
Самостоятельно покупатель - налоговый агент счетов-фактур не выставляет.
Вопрос:
Полагаем, законодатель «забыл» о переходящих авансах у продавцов и покупателей товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 НК РФ и облагаемых НДС до 2018 года. Например, при реализации сырых шкур.
Если покупатель в 2017 году перечислил продавцу 100% предоплату по договору в размере 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. должен ли он при приемке шкур к учету в 2018 году опять начислить налог? Как быть поставщику с вычетом «авансового» НДС в 2018 году при отгрузке шкур?
Ответ:
В новой редакции 21 главы Налогового кодекса про переходящие авансы ничего не сказано. По общему правилу в 2017 году при получении предоплаты поставщик шкур должен был исчислить НДС к уплате. В 2018 году при отгрузке обязанности исчислить налог у него не возникает.
В такой ситуации следует внести изменения в договор поставки и оговорить, что НДС уплачивает налоговый агент и возврат полученной суммы НДС покупателю. Соответственно, продавцу следует вернуть покупателю полученную в составе аванса сумму НДС и принять возвращенный НДС к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ (при возврате аванса в случае внесения в договор изменений).
Вопрос:
Как поступить покупателям лома, перечислившим аванс поставщику-налогоплательщику в 2017 году без НДС. Исчислять ли налог при принятии товара к учету в 2018 году?
Ответ:
С 2018 году операции по реализации металлолома исключены из статьи 149 НК РФ. НДС исчисляет налоговый агент покупатель. Каких-либо исключений для покупателей, перечисливших авансы в 2017 году под поставки 2018 года, Налоговый кодекс не содержит.
Кроме того, в пункте 8 статьи 149 НК РФ прямо указано, что при изменении редакции пунктов 1 - 3 статьи 149 НК РФ (в т. ч. отмене освобождения от налогообложения) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Поэтому при отгрузке лома налогоплательщиком НДС в 2018 году, покупатель лома (в т. ч. и на спецрежиме) должен исчислить налог.
Вопрос:
Следующий вопрос касается покупателей лома, шкур животных и алюминия вторичного - не плательщиков НДС. В новой редакции пункта 13 статьи 171 НК РФ сказано, что при уменьшении стоимости отгруженных товаров разница налога подлежит вычету у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ.
А в этом пункте указаны не только покупатели налогоплательщики, но и не являющиеся таковыми (например, «упрощенцы»). Означает ли, что покупатель, применяющий спецрежим, сможет заявить вычет при корректировке стоимости в меньшую сторону?
Ответ:
Да, покупатели-неплательщики НДС, исполняющие обязанности налогового агента по НДС при приобретении перечисленных товаров, в 2018 году смогут принять к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость товара.
Получается, что налоговый агент переплатил НДС с завышенной стоимости и теперь вправе скорректировать сумму исчисленного НДС путем принятия к вычету налога с разницы, на которую уменьшилась стоимость. Кроме того, такие покупатели смогут заявить вычет НДС, исчисленный ими в качестве налогового агента с перечисленного аванса (абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно на дату исчисления НДС с реализации (при приобретении лома, шкур, алюминия вторичного).
Вопрос:
Пункт приема металлолома принимает сырье только у физических лиц, не ИП. Согласно поправкам покупатель НДС в этом случае не исчисляет, поскольку продавец не является налогоплательщиком НДС.
При дальнейшей реализации лома, НДС в свою очередь исчислит следующий покупатель - налоговый агент. Получается, приемный пункт НДС вообще не исчисляет и не уплачивает, но у него всегда есть входной НДС по товарам работам, услугам общехозяйственного назначения. Можно ли заявить этот налог к вычету?
Ответ:
В данном случае приобретенные товары (работы, услуги) общехозяйственного назначения приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС. Несмотря на то, что технически НДС исчисляет налоговый агент. Поэтому оснований для запрета вычетов у приемного пункта я не вижу.
Приобретение товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств
Вопрос:
Налогоплательщики, заключившие госконтракт на строительство объектов (подрядчики) интересуются, могут ли они принимать к вычету НДС, предъявленный им субподрядчиками? Такие сомнения возникли в результате появления нового пункта 2.1 в статье 170 НК РФ?
Ответ:
С 1 января 2018 года в новом пункте 2.1. статьи 170 НК РФ установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет полученных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), вычету не подлежит.
Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета, с последующим увеличением уставного фонда ГУПов (МУПов) или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.
Однако в данном случае речь не идет о получении бюджетной субсидии либо инвестиции. Организация в рамках госконтракта выполняет подрядные работы и получает за это оплату от госзаказчика. Выполнение работ облагается НДС в общем порядке, следовательно, возникает право на вычет входного налога.
Вопрос:
Нужно ли в Разделе 7 декларации по НДС показывать суммы бюджетных субсидий (дотаций) как необлагаемые суммы?
Ответ:
В Разделе 7 отражается налоговая база, т. е. реализация товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения. Реализация это передача права собственности на товар, выполнение работ, оказание услуг для заказчика.
Полученные суммы субсидии не являются реализацией и в Разделе 7 не отражаются.
Нулевая ставка НДС с 1 января 2018 года
Вопрос:
С 1 января 2018 г. от применения ставки НДС 0% можно отказаться при экспорте товаров, а также при оказании услуг и выполнении некоторых работ, в частности, при международной перевозке экспортируемых товаров. Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку.
Как отражать такие операции в декларации по НДС, нужно ли будет заполнять Раздел 4? Нужно ли платить НДС с экспортных авансов?
Ответ:
Если компания решила отказаться от нулевой ставки, то НДС она начисляет как при обычной отгрузке на внутреннем рынке по ставкам 18 (10%). Поэтому отгрузки и предоплаты она отражает в Разделе 3 декларации. Раздел 4 заполняют только экспортеры при подтверждении ставки 0% и представлении в налоговый орган соответствующего пакета документов. Они же вправе не исчислять НДС с авансов на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ.
В случае отказа от ставки 0% налогоплательщик не применяет пункт 1 статьи 164 НК РФ, а применяет ставки, установленные пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Следовательно, пункт 9 статьи 167 НК РФ (особый порядок определения налоговой базы) на такие операции не распространяется.
При отказе от нулевой ставки НДС необходимо исчислять НДС по общим правилам: на дату получения аванса и на дату отгрузки (выполнения работ).
Вопрос:
Допустим, экспортер или международный перевозчик решил отказаться от ставки 0% с начала какого-то квартала. Нужно ли исчислить НДС с ранее полученных авансов и на какую дату?
Ответ:
На дату поступления авансов (до квартала, в котором налогоплательщик отказался от нулевой ставки) основания для их не включения в налоговую базу по НДС были соблюдены. Поэтому исчислять НДС на дату аванса и сдавать уточненные декларации не нужно.
Вопрос:
Можно ли отказаться от применения ставки 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС?
Ответ:
Если российская компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, то нужно руководствоваться правилами уплаты НДС, которые содержатся в Порядке применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Там никаких изменений в части ставки 0% не произошло.
Следовательно, все остается по-старому. Ставка 0% применяется в обязательном порядке при экспорте в страны ЕАЭС при условии представления в ИФНС пакета документов, упомянутых в Порядке. Если пакет не собран, то НДС исчисляется на дату отгрузки товара по ставке 18 (10%). НДС с экспортных авансов не уплачивается.
Вопрос:
Процитируем новый пункт 7 статьи 164 НК РФ: «При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164».
Означает ли это, что при международных перевозках импортных товаров отказаться от ставки 0% нельзя?
Ответ:
Из буквального прочтения новой нормы следует, что отказаться от ставки 0% можно только в случае международной перевозки товаров, реализуемых на экспорт.
Вопрос:
Раз уж заговорили об экспорте, известно что-то об утверждении Перечня сырьевых товаров?
Ответ:
Он до сих пор не утвержден. Какие товары относятся к сырьевым - см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Можно воспользоваться проектом Перечня, размещенным в сети Интернет на Федеральном портале проектов НПА.
Другие вопросы
Вопрос:
Надежда Степановна, с 1 октября 2017 года в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 внесены поправки, изменившие правила заполнения НДС-документов (счетов-фактур, книг продаж, покупок, журналов). Возник вопрос по поводу регистрации в книге покупок таможенных деклараций импортером.
При регистрации в книге покупок таможенной декларации в графе 15 необходимо указывать стоимость, отраженную в учете. Согласно правилам ПБУ 5/01 стоимость товара формируют также транспортные расходы, вознаграждение посредников, облагаемые НДС. Перевозчик или посредник выдадут счет-фактуру на свои услуги для регистрации в книге покупок по самостоятельному основанию.
Какую стоимость товара отражать импортеру в книге покупок?
Ответ:
Если импортер нанял российского перевозчика для доставки товара по территории России, то полученный счет-фактура на транспортные услуги регистрируется им в книге покупок. Аналогично регистрируется счет-фактура на посреднические услуги. Полагаю, что в графе 15 книги покупок нужно будет отразить стоимость товара, без учета этих расходов.
Стоимость товара будет складываться из цены по внешнеторговому контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.
Вопрос:
С 1 октября 2017 г. в Постановлении № 1137 определены правила заполнения сводных счетов-фактур застройщиками. Если по договорам долевого участия в строительстве все дольщики - физические лица, должен ли застройщик выставлять им сводные счета-фактуры, а также вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур?
Ответ:
В Налоговом кодексе содержится ряд норм, освобождающих продавцов и их посредников от выставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС. В частности, физическим лицам.
Это разумно, поскольку физлицам счета-фактуры не нужны, они не являются плательщиками НДС и налоговый вычет не заявляют.
Застройщик продавцом товаров, работ, услуг для дольщиков не является. Сводные счета-фактуры инвесторам он перевыставляет на основе данных счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков материалов.
В силу пункта 3.1 статьи 169 НК РФ застройщик должен вести Журнал, если получает и (или) выставляет счета-фактуры в отношении своей деятельности. В данном случае застройщик получает счета-фактуры от продавцов товаров (работ, услуг), поэтому должен вести Журнал.
В тоже время, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры в адрес неплательщиков НДС по письменному согласию сторон сделки. Несмотря на то, что застройщик не является продавцом, он может применить данную норму. Поэтому, если в ДДУ будет указано, что счет-фактура физическому лицу не выставляется, сводный счет-фактуру выставлять не нужно.
Вопрос:
Продавец забыл указать в счете-фактуре идентификатор госконтракта (в контракте идентификатор есть). Лишает ли это упущение покупателя права на вычет НДС?
Ответ:
С 1 июля 2017 года счет-фактура дополнен еще одним обязательным реквизитом - идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС.
Схожая норма содержится в Постановлении № 1137. Там сказано, что при наличии вышеназванной информации исправленный счет-фактура продавцом не выставляется (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Таким образом, забывчивость продавца на вычет у покупателя не влияет.
Вопрос:
Если организация при продаже товаров ошиблась в цене (завысила), какой счет-фактуру выписывать: корректировочный или исправленный? Какие последствия для покупателя?
Ответ:
Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру.
С 1 октября 2017 года покупатель вправе заявить вычет в периоде, к которому относится первоначальный счет-фактура. Были внесены соответствующие изменения в Постановление № 1137. Запись по первичному счету-фактуре необходимо будет аннулировать в доплисте к книге покупок за прошлый период, зарегистрировать правильный документ и представить уточненную декларацию по НДС.
Вопрос:
Как поступить в такой ситуации?
Организация в 1-м квартале 2017 года приняла к вычету НДС 9 руб. по счету -фактуре на 59 руб.. Но в 4-м квартале получила от продавца исправленный счет-фактуру. Сумма в исправленном счете-фактуре - 118 руб., в т. ч. 18 руб. НДС.
В доплисте к книге покупок за 1 квартал 2017г. компания аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре, т. е. «сторнирует» вычет в размере 9 руб. и зарегистрирует в нем исправленный счет-фактуру на сумму 118 руб.
При этом в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ он примет к вычету только часть НДС равную аннулируемому вычету, т. е. 9 руб. А оставшиеся 9 руб. перенесет на следующие периоды. Нужно ли представить уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2017 г., если сумма вычетов и сумма к уплате не изменилась?
Ответ:
Да, поскольку, приняв к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, покупатель изначально совершил ошибку, которая привела к неуплате НДС, и он обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). А вычет НДС по исправленному счету-фактуре -это право налогоплательщика, он может его реализовать в периоде совершения ошибки или в более позднем периоде, т. е. в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п.1.1. ст.172 НК РФ).
Вопрос:
При возврате товара от покупателя налогоплательщика как продавцу скорректировать свои обязательства по НДС?
Ответ:
Если покупатель возвращает товар, принятый к учету, то он выписывает счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и заявит вычет.
Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (всю партию), продавец зарегистрирует в книге покупок свой счет-фактуру на отгрузку и заявит вычет.
Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (часть партии), то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
Вопрос:
В начале квартала от продавца получен счет-фактура, а через несколько дней исправленный счет-фактура. Что регистрировать в книге покупок?
Ответ:
В книге покупок можно зарегистрировать только исправленный счет-фактуру.
Вопрос:
А если получили счет-фактуру, а через несколько дней пришел корректировочный?
Ответ:
Сначала регистрируется первоначальный счет-фактура, а потом корректировочный. Зарегистрировать сразу корректировочный не получится.