Среди плательщиков ЕНВД немало индивидуальных предпринимателей. И в их жизни возникает немало ситуаций, когда им необходимо подтвердить свой реальный доход, например при , ипотеки, разрешения на выезд за границу. Компаниям в таких ситуациях проще. Они в отличие от индивидуальных предпринимателей ведут бухгалтерский учет. Как же тогда быть коммерсантам? Подробности - в данной статье

Как мы уже сказали, ситуаций, когда необходимо , в жизни индивидуального предпринимателя может возникнуть немало. И многие коммерсанты считают, что для этих целей можно использовать декларацию по единому налогу на вмененный доход. Однако данное мнение ошибочно. Поясним почему.

В соответствии со статьями 346.27 и 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базовой по единому налогу является величина вмененного дохода, которым признается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Значит, налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход не может служить подтверждением дохода индивидуального предпринимателя, поскольку декларируемый доход является вмененным, а не фактически полученным.

Такого же мнения придерживаются и финансисты (письма от 31.01.2013 № 03-11-10/1925, от 03.05.2012 № 03-11-11/141, от 14.03.2012 № 03-11-11/81 и от 14.10.2008 № 03-11-04/3/461).

Книги учета для общего режима утверждены приказом Минфина № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, для УСН и патентной системы - приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, по ЕСХН - приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н

Возникает вопрос: как же коммерсантам подтвердить фактически полученный доход? Индивидуальные предприниматели, которые применяют иные налоговые режимы (общий режим налогообложения, патентную систему, упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), находятся в более выгодном положении. Они ведут учет своих доходов и расходов в специальной Книге учета.

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, от обязанности ведения учета доходов и расходов освобождены. Хотя законодатели неоднократно пытались внести изменения в Налоговый кодекс РФ и дополнить перечень обязанностей плательщиков единого налога.

Кроме того, действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

Учитывая это, специалисты финансового ведомства рекомендовали индивидуальным предпринимателям, применяющим «вмененку», для подтверждения полученных доходов:

• использовать первичные документы, свидетельствующие о факте получения таких доходов;
• вести учет доходов и расходов в упрощенной форме. То есть на основании первичных документов фиксировать поступления денежных средств (выручку) и произведенные расходы.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-11/81, от 03.05.2012 № 03-11-11/141, от 09.07.2010 № 03-11-11/192 и от 19.04.2010 № 03-11-11/106.

Тем предпринимателям, кто решил вести учет доходов и расходов, мы советуем использовать следующую форму (см. таблицу на с. 20). Однако во избежание претензий необходимо будет прописать, что данная форма является регистром внутреннего учета.

В качестве первичных документов, свидетельствующих о получении доходов, индивидуальный предприниматель, который применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, может использовать кассовую книгу, а также приходные и расходные кассовые ордера.

Связано это с тем, что в соответствии с положениями пункта 5 статьи 346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством Российской Федерации.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России от 12.10.2011 № 373-П.

Таблица. Форма для учета доходов и расходов

	Дата и номер первичного документа
Итого за I квартал
Итого за II квартал
Итого за полугодие
Итого за III квартал
Итого за 9 месяцев
Итого за IV квартал
Итого за год

А в соответствии с указанным Положением в обязанности индивидуальных предпринимателей, в частности, входит:

• оформление всех проводимых кассовых операций приходными и расходными кассовыми ордерами;
• ведение для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег кассовой книги.

С тем, что кассовую книгу, расходные и приходные кассовые ордера предприниматели могут использовать для подтверждения своих реальных доходов, согласны и судьи (постановление Конституционного суда РФ от 05.06.2012 № 13-П).

Кстати, Банк России разработал проект указаний «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Согласно этому проекту индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести кассовую книгу и оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Правда, есть одно условие. Они должны вести налоговый учет доходов и расходов. То есть данные поправки на коммерсантах, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, никак не отразятся, поскольку такой учет они не ведут.

Таким образом, мы привели два наиболее простых способа подтверждения фактически полученных доходов, которые вряд ли вызовут претензии. Какой из них наиболее удобный, каждый индивидуальный предприниматель вправе решать для себя сам.

Чтобы стать плательщиком единого налога на вмененный доход, надо лишь уведомить налоговиков о переходе на льготный режим. Сделать это можно в электронной форме через интернет. Никаких дополнительных справок, свидетельств и подтверждений требовать чиновники не вправе.

Минфин России в письме от 1 сентября 2016 г. № 03-11-11/51158 разъяснил порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вмененный доход. Кроме того, ведомство уточнило, какие документы необходимо представить вместе с уведомлением о переходе на льготный режим налогообложения. ФНС России, в свою очередь, письмом № СД-4-3/18650 от 03.10.2016 г. разъяснила порядок подачи такого уведомления в электронной форме через сеть интернет.

ЕНВД - дело добровольное

Чиновники напомнили, что выбор режима налогообложения - дело добровольное. На него может перейти любая организация или индивидуальный предприниматель, который работает в сфере розничной торговли и имеет торговые площади, не превышающие площадь 150 квадратных метров. Право на применение ЕНВД не зависит от того, кому продаются товары — гражданам или юридическим лицам.

Законодательство содержит чёткие инструкции относительно перехода на подобный льготные режимы и дает исчерпывающий список представляемых в данном случае документов. Согласно п. 3 статьи 346.28 НК РФ , организации или индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на ЕНВД, обязаны в течение 5 дней со дня начала применения льготной системы налогообложения подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Соответствующую форму этого документа, порядок ее заполнения и правила передачи в налоговые органы можно найти в приказе ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Помимо заявления о постановке на учет в качестве плательщика никаких других документов представлять не надо. Хозяйствующие субъекты не должны подтверждать свое право на применение этого льготного режима налогообложения, поскольку глава 26.3 () не предусматривает таких обязанностей налогоплательщиков. В этом разделе, в частности, отсутствует требование прилагать к заявлению о постановке на учет свидетельства о правах собственности на объект недвижимости, где экономический агент намерен осуществлять свою деятельность, нормативные или правоустанавливающие документы, другие справки.

В разъяснении Минфина уточняется также, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность сотрудников территориальных налоговых органов требовать от налогоплательщиков такие документы при постановке на учет, а любые подобные запросы незаконны.

Уведомление в электронной форме

Налоговики разъяснили, что из норм пункта 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик может подать заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае оно должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представляющего это заявление, или его представителя.

Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ утверждены формы и форматы представления в электронной форме заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и ИП в качестве налогоплательщиков ЕНВД. Передача заявления может быть осуществлена через оператора или непосредственно в личном кабинете на сайте ФНС. Служба напоминает, что у ФНС полностью реализована возможность приема заявления в электронной форме и его направление целиком зависит от программного и технического оснащения самого налогоплательщика.

Шаг 4. Подаем заявление

Организация, изъявившая желание перейти на уплату ЕНВД, подает в течение пяти дней со дня начала применения указанной системы налогообложения заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности.

На это отводится 5 дней со дня начала применения этой системы налогообложения.

Снятие с учета организации при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе, если налогоплательщиком были допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется на основании заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения установленных требований.

При прекращении предпринимательской деятельности на ЕНВД или переходе на иной режим налогообложения (в том числе если допущены нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса) необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в налоговый орган требуется подать заявление по форме № ЕНВД-3.

Сделать это нужно в течение 5 дней:

• со дня прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД или перехода на иной режим налогообложения;
• с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса .

В настоящее время плательщики ЕНВД не обязаны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее сообщенных сведениях о видах и местах осуществления деятельности. Вместе с тем, налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу о таких изменениях с использованием формы заявления о постановке на учет / заявления о снятии с учета .

В настоящее время не установлена обязанность для налогоплательщиков ЕНВД по сообщению в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее сообщенные сведения о видах деятельности и местах их осуществления. Вместе с тем, налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу об указанных изменениях с использованием формы Заявления о постановке на учет (Заявления о снятии с учета).

Р азбираем ситуацию

Организация оказывает бытовые услуги и услуги платной стоянки. Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога. Значит, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и ЕНВД по бытовым услугам.

Подтвердить свои доходы может понадобиться в различных жизненных ситуациях, например, при получении банковского кредита, либо при обращении за предоставлением различных льгот в органы Социальной защиты населения или же в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При этом работники всех выше указанных организаций требуют для подтверждения дохода абсолютно разную документацию, порой не понимая, что таковая в силу своей специфики просто не может являться таким подтверждением. Ситуаций много, но вопрос один – как подтвердить доход на ЕНВД правильно? Ответ на него Вы найдёте с этой статье.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Вменённый доход – что это?

При исчислении различного рода налогов используется несколько видов доходов:

1. Фактический доход;
2. Вменённый доход;
3. Предполагаемый доход.

Если с фактическим и предполагаемым доходами все понятно, то вменённый доход представляет собой потенциально возможный доход, который рассчитывается по совокупности условий влияющих на его получение. Этот вариант дохода и используется как раз для расчёта единого налога на вменённый доход.

Система налогообложения ЕНВД

Индивидуальные предприниматели достаточно часто используют ЕНВД. Это такой вид налогообложения, который возможен только для определенных видов экономической деятельности предприятий или предпринимателей. Он основывается на начислении и уплате единого налога на вменённый доход (ЕНВД), который в свою очередь рассчитывается на основании физических показателей, а не вырученных реальных денежных средств.

Важно ! Такой налог не имеет ничего общего с налогом на прибыль или единым налогом УСН, поскольку его расчёт не производится на основе суммирования реальных доходов.

Применение системы ЕНВД

Будет ли возможность у тех или иных организаций или предпринимателей выбрать ЕНВД, согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, определяет конечно же местная власть, то есть разработанное муниципалитетом законодательство. Поэтому говорить о применении ЕНВД организация или предприниматель может только в том случае, если он изучил законодательные акты муниципалитета в сфере налогообложения и нашёл для себя такую возможность.

Возможность использования деклараций на ЕНВД

Поскольку налоговой базой при применении единого налога на вменённый доход является этот самый вменённый доход, который по своей сути является потенциально возможным, а не реальным, то заполняемую декларацию на ЕНВД ни предприниматель, ни организация не имеет права предоставлять в качестве подтверждения своего дохода.

Согласно объяснению Минфина, выраженному в письмах, данная декларация заполняется на основании физических показателей и гипотетической прибыли, что к реальному доходу не имеет ни малейшего отношения.

Важно ! Однако, на практике встречаются случаи, где сотрудники службы Социальной защиты населения или иных служб все же принимали декларацию ЕНВД в качестве доказательства размера дохода. Это в корне не верно.

Возможность ведения книги учета доходов и расходов на ЕНВД

Налоговое законодательство не обязывает индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, находящихся на системе ЕНВД, вести учёт доходов и расходов, поскольку налог рассчитывается на основании вменённого дохода, что не имеет отношения ни к реальным доходам, ни к реальным расходам.

Важно ! Для таких организаций имеет смысл вести учёт только тех изменяемых физических показателей, от которых зависит размер ЕНВД.

Так же законодательство в сфере налогообложения не предусматривает обязанности учета дохода для ИП, ООО или ОАО в иных целях. Поэтому практически все организации и предприниматели на ЕНВД не ведут Книги учета Доходов и Расходов, следовательно не могут их предоставлять в качестве доказательств размера получаемого дохода. Однако, те кто применяет на ЕНВД такие книги, могут предоставлять их в различные инстанции. Здесь существует проблема, при подтверждении дохода КУДиР могут не принять, так как без надзора налоговых органов предприниматели могут написать в ней что угодно.

Использование первичной документации при ЕНВД

Единственно возможным вариантом подтверждения доходов на ЕНВД специалисты Министерства финансов Российской Федерации называют использование следующих учётных данных:

1. Первичной документации, образующей при получении дохода. К ним можно отнести банковские выписки, кассовые чеки, приходные и расходные ордера, а так же кассовые книги и т.д.
2. Доходов и расходов, упрощенный учёт по которым ведётся на основании первичной документации.

Важно ! Организации, которые решили самостоятельно вести учёт доходов и расходов по упрощенной схеме, и разработали для этого собственные формы документов, должны прописать, что такие документы используются исключительно для внутреннего учета.

Применение для подтверждения доходов первички оптимально поскольку налогоплательщикам ЕНВД, согласно п.5 ст.346.26 НК РФ установлена обязательность соблюдать определенный порядок учета и ведения кассовых и банковских операций. Так ИП и ЮЛ должны осуществлять следующие действия:

1. Оформлять все кассовые операции (как расходные, так и приходные) соответствующими ордерами.
2. Вести кассовые книги, где будут отражаться движения денежных средств: поступление и расход.

При покупке у предпринимателя у которого, нет кассового аппарата, что нужно потребовать от него кроме товарного чека, чтобы принять к учету ТМЦ?Нужно от него подтверждение, что предприниматель находится на ЕНВД и кассовый аппарат у него нет?

Предприниматель на ЕНВД обязан выдавать товарный чек покупателю, при этом он вправе не применять ККТ. Так как под ЕНВД попадает только розничная торговля ИП не обязан выписывать накладные. Таким образом, подтвердить факт оплаты можно товарным чеком со штампом «Оплачено» или квитанцией. Законодательством не установлено обязанность покупателя

Что бы проверить, является ли ИП плательщиком ЕНВД попросить у него, копию свидетельства о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух VIP-версия».

1.Статья: Какими документами оформлять покупку у плательщика ЕНВД

Наша организация занимается мелкооптовой торговлей и применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Товары закупают наши сотрудники-экспедиторы за наличный расчет. И часто покупки делают у плательщиков ЕНВД, освобожденных от применения ККТ. Подскажите, какие документы необходимо требовать у плательщиков ЕНВД, чтобы не было проблем с подтверждением расходов на покупку товаров?*

Стоимость покупных товаров «упрощенцы» могут учесть в налоговой базе согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но только после того, как товары будут проданы, а расходы на их покупку оплачены и подтверждены документами. О каких документах идет речь? Как правило, факт покупки подтверждает накладная, акт или товарный чек. А факт оплаты – платежное поручение или чек ККТ.

В вашем случае товар приобретается за наличные. И чека ККТ нет, поскольку плательщики ЕНВД не обязаны применять кассовый аппарат (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Но поскольку вам нужен документ об оплате, попросите продавца выдать вам, например, товарный чек или квитанцию со штампом «Оплачено». Он подтвердит уплату наличных денег. То есть при покупке товара у плательщика ЕНВД у него можно потребовать, во-первых, товарную накладную, где перечислены приобретенные товары с указанием цен и общей стоимости. Во-вторых, следует получить документ об оплате. Это может быть, например, квитанция. Также вполне законна ситуация, когда выдается один документ, в котором содержатся сведения о покупке и оплате, в частности товарный чек. Это подтверждает и Минфин России в письмах от 07.07.2011 № 03-11-11/172 и от 15.10.2010 № 03-11-06/2/156.*

Обратите внимание на такой момент. «Вмененщики» могут не применять ККТ, только если занимаются розничной торговлей, потому что именно этот вид деятельности на ЕНВД и переводится. А розничная торговля – это продажа товаров для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поэтому, если подходить формально, то продавец, во-первых, реализуя товар организации без применения ККТ, нарушает законодательство. А во-вторых, продавая товары организации для предпринимательской деятельности, он должен применять общую систему налогообложения, поскольку такие продажи буду считаться уже оптовой торговлей. Поэтому продавец на ЕНВД не заинтересован в том, чтобы выписывать накладную на имя организации. Скорее всего, он ограничится товарным чеком с пометкой «Оплачено».* Тем более что плательщик ЕНВД продает товар экспедитору – физическому лицу и не обязан узнавать у него, для каких целей тот совершает покупку. Но и на основании товарного чека вы сможете учесть расходы. Достаточно, чтобы в чеке содержалась расшифровка покупки по видам товаров и их стоимость.

2.Ситуация: Как проверить сведения о контрагенте с целью выявления признаков недобросовестности

При необходимости проверить информацию о контрагенте можно несколькими способами.*

1. Запросить соответствующие данные (в частности, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, копию лицензии) непосредственно у контрагента.

2. Получить доверенность или другой документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента.

3. Обратиться в налоговую инспекцию по местонахождению контрагента:

· с запросом (в произвольной форме) о выдаче выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) с целью получения информации о контрагенте (например, ИНН/КПП, адрес, сведения о лице, имеющем право действовать от имени организации без доверенности);

· с запросом (в произвольной форме) о выдаче выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) с целью получения копии лицензии.

Такое право прописано в пункте 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438.

Инспекция должна предоставить соответствующие сведения в течение пяти дней (в этом случае плата составляет 200 руб. за каждый документ). При необходимости можно попросить предоставить информацию срочно – не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса (в этом случае плата составляет 400 руб. за каждый документ). Такой порядок предусмотрен пунктами 21, 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438.

4. Получить на сайте ФНС России (www.nalog.ru) доступ к еженедельно обновляемым копиям ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Стоимость доступа составляет:

· за однократное предоставление открытых и общедоступных сведений – 50 000 руб.;

· за однократное предоставление обновленных сведений – 5000 руб.;

· за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места – 150 000 руб.

Такой порядок оплаты за предоставление сведений предусмотрен пунктом 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 31 марта 2009 г. № ММ-7-6/148.

5. Получить через Интернет краткую информацию о контрагенте бесплатно (в т. ч. о присвоенном ему ЕГРН). Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru) в раздел «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков», а затем пройдите по ссылке «Сведения о юридических лицах, внесенных в ЕГРЮЛ». Чтобы получить информацию, достаточно знать один из реквизитов контрагента (название организации, ИНН, ОГРН или дату, когда она была зарегистрирована). Название организации следует вводить без кавычек и организационно-правовой формы, а также учитывать, что поиск проводится по ее полному наименованию.

6. Получить через Интернет информацию о том, не отказывался ли учредитель или директор контрагента в суде от руководства компанией. Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru) в подраздел «Проверь себя и контрагента» раздела «Электронные услуги», а затем пройдите по ссылке «Сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке».

7. Запросить в налоговой инспекции по месту учета контрагента информацию об исполнении контрагентом налоговых обязанностей или о нарушении им законодательства о налогах и сборах. Следует отметить, что в некоторых случаях налоговые инспекции отказывают в предоставлении подобной информации, ссылаясь на налоговую тайну. Однако согласно пункту 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ такая информация к налоговой тайне не относится. Поэтому отказ налоговой инспекции является неправомерным. Аналогичная точка зрения по данному вопросу отражена в письмах Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-02-07/1-134, ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/20268. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см. например, определение ВАС РФ от 1 декабря 2010 г. № ВАС-16124/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2010 г. № А27-25441/2009, от 16 июля 2010 г. № А27-25724/2009, Уральского округа от 1 сентября 2010 г. № Ф09-6957/10-С3).

Ольга Цибизова , начальник отдела

косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

• Скачайте формы