Убытки, полученные фирмой в предыдущие годы, можно признать в качестве расходов в последующих налоговых периодах. Механизм такого переноса предусмотрен статьей 283 Налогового кодекса. Иначе говоря, в следующих налоговых периодах фирма вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную или ее часть), полученного в предыдущие годы. Это, несомненно, один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Поэтому сначала рассмотрим общие правила переноса убытков на будущее.
Правила переноса
Перенести на будущее можно только налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь последний может включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.
Нельзя переносить убыток:
- полученный в том периоде, когда доходы организации облагались по ставке 0% (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ);
- полученный в периоде применения спецрежимов (УСН и ЕСХН) в случае перехода на общий режим налогообложения (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
- полученный до применения освобождения от обязанностей налогоплательщика в связи с участием в проекте «Сколково», после признания организации налогоплательщиком (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).
Переносить на будущее убытки нужно с учетом некоторых правил. Перечислим их.
Убыток можно перенести не более чем на 10 лет. Его можно учесть в любом налоговом периоде в течение этих десяти лет. Не перенесенный на ближайший год убыток можно перенести на следующий из оставшихся девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Убытки погашают в порядке очередности их возникновения по годам. Первым нужно списывать убыток, полученный раньше. Вновь полученные убытки нужно учитывать в налоговой базе после того, как будут погашены предыдущие. Если фирма отказалась от списания более раннего убытка, она вправе начать признавать более поздний убыток (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами. При этом период времени, в течение которого можно уменьшать налоговую базу, не должен быть больше установленных 10 лет. Не списанные в этом промежутке убытки остаются непогашенными (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).
Признавать убытки можно как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов, если в них получена прибыль (письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/492).
Размер переносимого убытка не ограничивается – перенести можно как всю сумму убытка, так и его часть.
Обратите внимание
Фирма не имеет права переносить убытки по тем периодам, когда она не вела деятельность (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13).
Для погашения некоторых «специфических» убытков можно использовать только прибыль по определенным видам деятельности компании:
- для убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств – прибыль от этой же деятельности (ст. 275.1 НК РФ);
- для убытка по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, – прибыль от операций с такими бумагами (ст. 280 НК РФ);
- для убытка по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, – прибыль от операций с такими же бумагами (ст. 280 НК РФ);
- для убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, – прибыль от таких операций (ст. 304 НК РФ); для убытка от сделок по уступке или переуступке права требования – в особом порядке, установленном статьей 279 Налогового кодекса России.
Все эти правила дают широкие возможности снижать налоговую базу за счет «старых» убытков. Но следует помнить, что, уменьшив налоговую базу «под ноль», можно вызвать недовольство налоговой инспекции. Для нее убыточность фирмы является главным критерием для отбора на выездную проверку.
Лучше инспекторов «не дразнить» и оставлять к налогообложению хоть небольшую, но прибыль.
По итогам 2012 года АО «Актив» получило убыток по основной деятельности в размере 600 000 руб.
В следующие годы общество получало прибыль:
- в 2013 году – 350 000 руб.;
- в 2014 году – 250 000 руб.;
- в 2015 году – 150 000 руб.
С учетом налоговой политики фирмы бухгалтер распорядился этим убытком и перенес:
- на 2013 год – 300 000 руб.;
- на 2014 год – 200 000 руб.;
- на 2015 год – 100 000 руб.
Таким образом, на начало 2016 г. в учете «Актива» убыток 2013 г. будет списан полностью. За период с 2013 г. по 2015 г. фирма переносила убыток с тем, чтобы к налогообложению оставалась прибыль в сумме 50 000 руб.
Перенос убытка по итогам отчетного периода
Обратимся к Налоговому кодексу.
В нем сказано:
- убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего налогового периода;
- налоговый период – это календарный год или другой период времени, по окончании которого определяют налоговую базу и рассчитывают налог;
- налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов;
- налоговой базе текущего налогового периода соответствует налоговая база по итогам отчетного периода, который является составной частью налогового периода.
Такую цепочку рассуждений привели финансисты, обосновывая право фирм переносить убытки предыдущих лет по итогам не только налогового, но и отчетного периода (письмо от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383).
Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль определяют с начала года нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ее размер определяют каждый отчетный период. Значит, и убыток, подлежащий переносу на будущее, учитывают при определении налоговой базы каждого отчетного периода.
В текущем году фирма по итогам каждого отчетного периода получала прибыль и уменьшала налоговую базу на часть убытка, полученного в прошлом году, по итогам отчетных периодов. Размер убытка – 150 000 руб. Сумму переносимого убытка бухгалтер считал нарастающим итогом:
- в I квартале было перенесено 40 000 руб.;
- за полугодие – 40 000 руб.;
- за 9 месяцев – 50 000 руб.,
- за год – 60 000 руб.
Перенесенными в текущем налоговом периоде нужно считать 60 000 руб. Сумма непогашенного убытка, которую фирма вправе продолжать переносить на следующие налоговые периоды, составляет 90 000 руб. (150 000 – 60 000).
Как подтвердить убыток
Начнем с примера.
ООО «Актив» в 2014 г. и 2015 г. получило убыток. По итогам 2016 г. образовалась прибыль, которую бухгалтер собирался уменьшить на часть убытка за 2013 год. Однако никаких документов, подтверждающих убыток 2013 года, он не обнаружил. Налоговую базу за 2016 г. «Актив» может уменьшить только на сумму убытка 2014 г. Убыток 2013 г. перенести на будущее нельзя.
Фирма может списывать убытки в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Это значит, что хранить «первичку» нужно в течение всего этого срока.
Обратите внимание
После того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Документы бухгалтерской и налоговой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль) не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают убыток (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. № А56-25408/04).
Подтвердить сумму убытка можно только первичными документами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2006 г. по делу № А56-38131/2005).
Инспектор во время камеральной проверки может потребовать подтверждения права «на льготу» по налогу на прибыль. Для этого он просит предоставить документы, подтверждающие убытки (ст. 88 НК РФ).
Перенос убытков при реорганизации
Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Обратите внимание: определять организацию-правопреемника в части исполнения налоговых обязательств нужно по нормам статьи 50 Налогового кодекса.
Слияние
При слиянии компаний их правопреемником будет новая фирма, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ).
ООО «Пассив» по итогам 2015 г. получило налоговый убыток в сумме 100 000 руб. В 2016 г. ООО «Баланс» и ООО «Пассив» были реорганизованы в форме слияния. В результате слияния образовалось ООО «Форма».
Убыток в сумме 100 000 руб. ООО «Форма» вправе переносить на будущее до 2025 г. включительно.
Разделение
Правопреемники фирмы, прошедшей процедуру разделения, несут обязанности по уплате налогов. Но вопрос переноса убытков в такой ситуации налоговым законодательством не оговорен. В нем есть только отсылка к Гражданскому кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).
Закон гласит: «при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством». Также установлен порядок, в соответствии с которым в передаточном акте должны быть положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Следовательно, долю участия правопреемников в исполнении налоговых обязательств определяют в соответствии с разделительным балансом.
По аналогии с этим можно предположить, что так же по доле, в которой к налогоплательщику перешли права и обязанности, должен быть разделен и налоговый убыток между несколькими правопреемниками.
По итогам 2015 г. ООО «Пассив» получило убыток (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В 2016 г. прошла реорганизация общества в форме разделения: из ООО «Пассив» образовалось две организации – ООО «Дебет» и ООО «Кредит».
Каждый из правопреемников учитывает часть налогового убытка ООО «Пассив», определенную в разделительном балансе.
Присоединение, преобразование, выделение
При присоединении одной фирмы к другой правопреемником присоединенной компании (в части исполнения налоговых обязательств) является присоединившая ее организация (п. 5 ст. 50 НК РФ).
При преобразовании фирмы из одной организационно-правовой формы в другую правопреемником реорганизованной компании (в части исполнения обязанностей по уплате налогов) является вновь возникшая организация.
При ведении бухгалтерского учета в организации бывают такие случаи, когда во время ведения деятельности образуется убыток и его необходимо перенести на следующий период. Так же не редки случаи возникновения необходимости отражения в программе таких данных при начале работы с программой после ее приобретения. В данной статье мы подробно разберем все такие ситуации.
Рассмотрим ситуацию, когда по итогам 2016 г. в нашей компании получился убыток в 338 138,43 руб. В следующем месяце наша прибыль была ровно 300 000 руб.
Убыток рассчитывается при закрытии месяца специальным помощником, который расположен в разделе программы «Операции». В рамках нашего примера производится закрытие декабря 2016 г. одновременно с закрытием четвертого квартала и всего года.
После произведения операции по закрытию декабря 2016 г. мы можем получить справку «Расчет налога на прибыль». В ней будут отражены подробные данные, включая нужную нам сумму убытка за 2016 год.
Как мы видим из сформировавшегося отчета, что за весь текущий 2016 год, который мы закрываем, убыток составил 388 138,43 рублей. Эта сумма подсчитана за все месяцы 2016 г. и является его финансовым результатом.
Теперь данный убыток нужно отнести на более поздние даты в связи с тем, что в дальнейшем он компенсируется поступившим доходом.
Перенос убытка
Прежде, чем приступать к совершению этой операции за 2016 г., узнаем размер отложенных налоговых активов (ОНА) за данный период. Это можно сделать, получив ОСВ по 09 счету за весь 2016 г. На рисунке ниже видно, что сумма составила 77 627,68 рублей, что является 20% от полученного убытка за рассматриваемый год.
В рамках нашей статьи в табличную часть будут добавлены всего две строки:
- ОНА в размере 77 627,68 будет перенесен на расход будущих периодов. Счет 09 при этом остается неизменным.
- Убыток за 2016 г., который составил 338 138,43 р., будет отнесен на прочие расходы будущих периодов.
Как можно увидеть на рисунке выше, при перенесении убытка мы указали субконто «Убыток за 2016 год». В нашем случае эта позиция справочника расходов будущих периодов была создана вручную.
Наименование вы можете указать произвольное. В качестве вида для налогового учета будут фигурировать «Убытки прошлых лет». Так же укажем, что данные убытки будут списываться с 1 января 2017 г. по конец 2023 г.
После внесения всех изменений переформируем оборотку и увидим, что конечное сальдо, которое составляет 77 627,68 руб., числится за расходами будущих периодов.
Теперь можно вернуться к закрытию декабря 2016 г. и переформировать реформацию баланса. В этой ситуации перепроводить документы заново нет никакой необходимости.
Доход в текущем периоде
Теперь приступим к внесению в базу прибыли в размере 300 000 руб. Она была получена нашей компанией в январе 2017 г. Фин. результат мы получим так же, как и в декабре – после закрытия месяца.
На рисунке ниже отображено списание убытка за 2016 г. на 300 000 р., что является доходом за январь 2017 г.
Так же при закрытии месяца была рассчитана сумма налога.
Убытки прошлых лет при переходе на 1С:Бухгалтерия
Не всегда учет убытков прошлых лет производится во время работы в программе. В некоторых ситуациях нужно внести эту информацию в программу при начале работы с ней.
Все требуемые действия производятся при помощи помощника ввода остатков, который расположен в разделе программы «Главное».
В шапке обработки выберите организацию и укажите дату. Первым делом внесем данные по ОНА – 09 счет.
В этой ситуации сумма, которая отнесена на расходы будущих периодов будет составлять 77 627,68 рублей.
Далее внесем в программу данные об убытке за 2016 год в размере 338 138,43 рублей, которые будут числиться на счете 97.21. При этом обратите внимание, что ввод этих данных должен производиться отдельным документом, где будут содержаться только данные об убытке за прошлый год.
Для многих компаний, особенно для тех, которые только начинают свою деятельность, актуальным может оказаться вопрос переноса убытков на будущее.
Перенос убытков на будущее регулируется ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ , согласно которой налоговая база в текущем налоговом периоде может быть уменьшена на часть суммы или на всю сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10-ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убыток не был перенесен на ближайший следующий год, то он может быть перенесен целиком или частично на последующий за ним год. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 20 марта 2007 № 03-03-08/1/170 перенос убытков возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.
В данной статье мы рассмотрим процедуру переноса убытков на будущее в программе «1С:Бухгалтерия 8.2» в организациях, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В программе «1С:Бухгалтерия 8.2» перенос убытков прошлых лет на будущее осуществляется с помощью ручной операции путем ввода документа (Меню→Операции→Операции, введенные вручную), который включает следующие проводки:
- ДТ 09 по виду «Расходы будущих периодов» - КТ 09 по виду«Убыток текущего периода» на сумму убытка, умноженную на ставку налога на прибыль. Суммы НУ, ПР, ВР не заполняем.
- ДТ 97.21 «Расходы будущих периодов» - КТ 99.01.1. «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Сумма НУ равна сумме убытка по дебету и по кредиту. Сумма ВР равна сумме убытка с минусом по дебету и по кредиту. Суммы БУ и ПР не заполняются.
В декларации по налогу на прибыль будут отражены убыток и нулевой показатель налога на прибыль.
В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в стр. 2300 «Убыток до налогообложения» будет показана та же сумма убытка, что и в декларации. Показатель чистой прибыли в форме 2 (стр. 2400) будет равен сумме убытка до налогообложения, уменьшенной на сумму отложенного налогового актива.
При наличии прибыли в последующем налоговом или отчетном периодах при выполнении регламентной операции «Списание убытков прошлых лет» программа сформирует проводку ДТ 99.01.1 - КТ 97.21 на сумму убытков прошлых лет.
В результате проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль» налог на прибыль будет уменьшен на сумму отложенного налогового актива, что будет отражено программой с помощью проводки ДТ 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» - КТ 09 «Отложенные налоговые обязательства» по виду «Расходы будущих периодов».
В декларации по налогу на прибыль налоговая база (Лист 02, стр. 120) будет уменьшена на сумму кредитового оборота счета 97.21. НУ (стр. 150 Прил. 4 к Листу 02).
В форме 2 в стр. 2400 показатель чистой прибыли будет показан как разность финансового результата от деятельности предприятия (стр. 2300) и условного расхода по налогу на прибыль.
Рассмотрим вышеописанную процедуру на конкретной ситуации.
Допустим, по итогам 2011 года организация получила убыток в размере 10 000 руб. На 1.01.2012 мы имеем отложенный налоговый актив в сумме 2 000 руб. (10 000 х ставку налога на прибыль 20% ).
Для переноса убытков на будущее выполняем следующие действия.
1) В справочнике «Расходы будущих периодов» добавляем новый элемент расходов «Убытки 2011 года» и заполняем его, как показано на рис. 1. Реквизиты Счет и Субконто указывать не нужно.
Рис. 1. Образец заполнения элемента РБП для переноса убытков прошлых лет на будущее
2) На дату 31.12.2011 ДО ВЫПОЛНЕНИЯ РЕГЛАМЕНТНОЙ ОПЕРАЦИИ «РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА» посредством ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет) » (Меню→ Операции→ Операции, введенные вручную) записываем следующие проводки (рис. 2.):
Рис. 2. Образец заполнения документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»
В качестве субконто к счету 97.21 выбираем созданный перед этим элемент расходов будущих периодов «Убытки 2011 года». ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПО 97.21 СЧЕТУ НЕ ЗАПОЛНЯЕМ.
3) Проводим регламентную операцию «Реформация баланса» .
В случае получения в 1 квартале 2012 года прибыли 10 000 руб. убыток прошлых лет будет автоматически списан регламентной операцией «Списание убытков прошлых лет», что в свою очередь будет отражено проводкой ДТ 99.01.1 - КТ 97.21 (рис. 3).
Рис. 3. Результат регламентной операции «Списание убытков прошлых лет»
При отсутствии убытка 2011 года налог на прибыль, подлежащий уплате, был бы равен 2 000 руб. Это отражено проводкой ДТ 99.02.1 - КТ 68.04.2 (рис. 4). Но учитывая убыток 2011 года, текущий налог на прибыль будет равен нулю.
Рис. 4. Проводки регламентной операции «Расчет налога на прибыль»
При формировании декларации по налогу на прибыль в Приложении 4 к Листу 02 автоматически заполнятся стр. 130 и 150. Для автозаполнения стр. 110 Листа 02 и стр. 140 Приложения 4 к Листу 02 необходимо заполнить признак (код) налогоплательщика в Приложении 4 к листу 02. (рис. 5)
В Отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения в 1 квартале 2012 года будет указана в сумме 10 000, изменение отложенных налоговых активов минус 2 000. Таким образом, чистая прибыль будет равна 8 000 руб. (рис. 6).
Рис. 6. Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2012
В рамках этой статьи мы рассмотрели самый простой пример. На практике же часто встречаются случаи, когда на будущее переносятся убытки нескольких налоговых периодов. Кроме того, эти убытки могут переноситься не полностью, а частично.
В типовой программе «1С:Бухгалетрия 8.2» для понимания ситуации с учетом убытков прошлых лет необходимо сформировать три отчета: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 99.01 и 97.21 и анализ счета 68.04.2, что не совсем удобно.
Посредством разработанного специалистами компании RG-Soft программного продукта « RG- Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» информация по учету убытков прошлых лет может быть получена «в один клик». Данная информация выводится в одной таблице в разрезе убытков разных лет (рис. 7).
Рис. 7. Пример отображения информации по учету убытков прошлых лет в программном продукте «RG-Soft: Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02»
Убытки, которые коммерческая организация получила в налоговом учете, могут быть перенесены на будущие годы. В этом случае часть прошлого убытка будет уменьшать облагаемую прибыль в текущем году. Порядок такого переноса строго регламентирован статьей 283 Налогового кодекса. Здесь мы расскажем как перенести убыток прошлого года в 1с 8.3 и дадим пример такого переноса.
Читайте в статье:
Убытки прошлых лет показывают в приложении 4 к листу 02 декларации по прибыли. Это приложение сдают только за 1 квартал и за год. При этом налоговая база по прибыли за текущий период не может быть уменьшена на сумму прошлых убытков, больше чем на 50%.
Как отразить перенос убытка прошлого года в 1с 8.3? Это можно сделать в 4 шага.
Шаг 1. Определите в 1С 8.3 сумму убытка прошлого года
Переносу на будущий год в 1С 8.3 подлежит убыток, который получен по данным налогового учета. Его сумму можно посмотреть в декларации по налогу на прибыль. Чтобы открыть декларацию по прибыли, зайдите в раздел «Отчеты» (1) и нажмите на ссылку «Регламентированные отчеты» (2).
Откроется окно, в котором будет список деклараций. Из списка выберете «Декларация по налогу на прибыль» (3) за нужный период (например, прошлый год), и кликните на нее.
Откроется декларация. Сумму убытка вы увидите в строке 100 листа 02 (4):
Шаг 2. Отразите в 1С 8.3 убыток прошлого года в декларации по прибыли за 1 квартал текущего периода
Убытки прошлых лет фиксируют в приложении 4 к листу 02. Как мы сказали выше, его сдают только за 1 квартал и за год. Откройте декларацию за 1 квартал. О том, как это сделать, написано в шаге 1. Найдите в ней приложение 4. В нем укажите:
- в строке 040 - сумму убытка прошлых периодов (1);
- в том числе за - год, в котором получен убыток (2);
- 150 - сумму убытка (3), на которую вы хотите уменьшить налоговую базу. Она не должна превышать 50% от налоговой базы за 1 квартал, которая указана в строке 140 (4).
В приложении 4 к декларации за год нужно будет заполнить еще один показатель – остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160).
Убыток (3) из строки 150 приложения 4 автоматически отобразится в строке 110 листа 02 (5). На него будет уменьшена налоговая база за 1 квартал (6). За полугодие и девять месяцев приложение 4 к декларации по прибыли не сдается. Убыток за эти периоды внесите вручную в строку 110 листа 02 декларации. Как открыть декларацию, написано в шаге 1.
Перенос убытка прошлого года в 1с 8.3 должен повлечь уменьшение начислений по налогу на прибыль в декларации за 1 квартал. В обычном случае налог на прибыль 1С 8.3 рассчитывает в автоматическом режиме. Однако при таком расчете убытки прошлых лет учтены не будут. Поэтому налог нужно начислить вручную.
Шаг 3. В ручном режиме начислите в 1С 8.3 налог на прибыль
Начисление налога на прибыль в 1С 8.3 в автоматическом режиме происходит при закрытии месяца, с помощью операции «Расчет налога на прибыль» (1).
Однако программа 1С 8.3 не увидит, что вы перенесли убыток прошлого года и уменьшили налоговую базу по прибыли за текущий период. В самой декларации налог будет посчитан верно. Но бухгалтерские проводки по начислению налога сформируются без учета такого уменьшения. Таким образом по данным бухгалтерского учета налог на прибыль будет начислен в большей сумме, чем нужно. Поэтому вам необходимо скорректировать начисленную сумму вручную.
Для этого последовательно выполните следующие действия. Кликните на операцию «Расчет налога на прибыль» (1) и выберете «Показать проводки» (2).
Откроется окно с суммой налога и бухгалтерскими проводками по его начислению. В открывшемся окне нужно поставить галочку (3) напротив «Ручная корректировка…» и в поля «Сумма» (4) внести ту сумму налога, которая отражена в строках 190 (федеральный бюджет) и 200 (региональный бюджет) декларации по налогу на прибыль за 1 квартал. В результате данные декларации и бухгалтерского учета будут совпадать.
После ручного исправления сверьте сумму налога по счету 68.04.1 в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал (5) с суммой в строке 180 (общая сумма налога) листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал (6). Они должны быть равны.
Шаг 4. По итогам работы за год проверьте остаток неперенесенного убытка на конец года
Строка 160 приложения 4 заполняется только за год, в ней указывается остаток неперенесенного убытка на конец периода (1). 1С 8.3 автоматически указывает в этой строке разницу между строками 010 и 150 приложения 4 к листу 02 декларации по прибыли. Рекомендуем дополнительно проверить правильность суммы по строке 160 в годовой декларации.
В нашем примере убыток прошлых лет полностью списан на уменьшение налоговой базы за год, поэтому остатка нет.
Когда вы переносите убыток нужно учитывать, что налоговое законодательство содержит ряд ограничений для этой операции. В частности, нельзя перенести те убытки, которые были получены при применении 0 ставки налога на прибыль. Такие убытки на следующий год не переносят и налоговую базу текущего периода не уменьшают. Если вы применяли две ставки по налогу одновременно (0 и 20 процентов), то на следующий год переносят только ту сумму убытка, которая получена в рамках деятельности облагаемой по 20-ти процентной ставке. Некоторые ограничения касаются и отдельных операций, проведенных компанией. Например, на будущий год не переносят убытки от выбытия ценных бумаг определенного типа или от деятельности в рамках инвестиционного товарищества.
Списание убытков прошлых лет производится на основании решения учредителей или акционеров и регламентировано нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Рассмотрим пошаговый алгоритм действий для корректного списания понесенных в прошлом потерь.
Шаг 1: определяем сумму для переноса убытков
Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года. Убыток — минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.
ВАЖНО! Убыток в бухгалтерском учете и налогообложении формируется по разным правилам, поэтому, вероятнее всего, сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
В бухгалтерском учете такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками (акционерами) прибыли или резервных и добавочных фондов.
В налоговом учете если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Но для 2017-2020 годов действует ограничение: налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, которые получены в предыдущих периодах, более чем на 50% (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Как отразить полученные убытки в декларации по налогу на прибыль, читайте в материале .
Шаг 2: учитываем особенности погашения прошлогодних потерь
- Убытки необходимо подтвердить первичной документацией (письмо Минфина РФ от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2598). Хранить такие бумаги нужно в течение всего периода погашения понесенных потерь (п. 4 ст. 283 НК РФ).
ВАЖНО! Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).
- Если налогоплательщик понес убытки, применяя УСН или ЕСХН, а после перешел на ОСНО, то учитывать потери на новом режиме он не имеет права (п. 5 ст. 346.6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
- Если в отчетном периоде получен отрицательный итог, то база для расчета прибыли равна 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, налог отсутствует.
- Если фирма применяет УСНО 15%, то при получении убытка она должна рассчитать и уплатить минимальный налог, который составляет 1% от полученного дохода. При этом полученный убыток можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
- При применении ЕСХН полученный убыток также можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
О том, как пояснить убыток налоговикам, см. в материале .
Шаг 3: фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете
В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).
Пример
ООО «Альфа» по итогам 2017 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 21.05.2018 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2018 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 - 140 330 - 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.
Проводки
31.12.2017:
- Дт 84 Кт 99 — 373 580 руб. — сформирован непокрытый убыток 2017 года.
21.05.2018:
- Дт 83 Кт 84 — 175 830 руб. — часть потерь погашена из добавочного капитала.
- Дт 82 Кт 84 — 140 330 руб. — компенсация убытков из резервного фонда.
Дополнительно об отражении убытка в учете читайте также в статье .
Итоги
Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. При ОСНО в налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.