Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.
Покупка иностранной валюты: проводки
Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).
Приведем для покупки валюты проводки на примере.
02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.
Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:
Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Продажа валюты банку: проводки
Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету на дату продажи валюты (25 000 долл.США * (59,9858 - 60,3099) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 8 102-50 руб. |
| Списаны с валютного счета направленные на продажу денежные средства (25 000 долл.США * 59,9858 руб./долл.США) | 57 | 52 | 1 499 645-00 руб. 25 000 долл.США |
| Зачислены на расчетный счет средства от продажи валюты (25 000 долл.США * 58,91 руб./долл.США) | 51 | 57 | 1 472 750-00 руб. |
| Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты коммерческому банку от курса ЦБ РФ (25 000 долл.США * (58,91 – 59,9858) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 57 | 26 895-00 руб. |
Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Учет иностранной валюты имеет некоторые особенности, связанные с тем, что в России ведется в денежных единицах — рубли. В связи с чем возникает необходимость учитывать иностранную валюту также в рублях. Для учета операций на сч. 52 берется курс Центрального банка России.
Покупка и продажа иностранной валюты осуществляется только через банки, причем далеко не все банки могут покупать и продавать валюту, только те, у которых есть на это разрешение.
Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, открывают для себя валютные счет в банке. Если используется несколько видов валюты, то и счетов, как правило, открывается больше одного. Для каждого вида валюты — отдельный валютный счет.
Для открытия валютного счета организация выбирает подходящий банк, собирает необходимый пакет документов и предоставляет их в выбранный банк. Банк, в свою очередь, открывает для организации два счета: текущий и транзитный. Через транзитный счет проходят все перечисления в иностранной валюте в адрес владельца счета. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты у предприятия.
ПОКУПКА ВАЛЮТЫ: ПРОВОДКИ, КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Каким образом осуществляется покупка валюты?
Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51 . Сч. 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». Деньги с списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный сч. 57 «Переводы в пути».
После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57 .
Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57 ).
За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе . Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51 , где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.
Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.
При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2 К57 — отрицательная разница).
Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д57 К91/1 — положительная разница).
В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:
Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем у ЦБ РФ на дату зачисления валюты на сч. 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д57 К91/1 .
Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К57 .
ПРОВОДКИ ПРИ ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ
|
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) |
||
|
Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) |
||
|
Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет |
||
|
Удержана комиссия |
||
|
Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) |
||
|
Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) |
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ
При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62 , где 62 «Расчеты с покупателями».
После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52 . Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Процесс продажи предполагает также использование сч. 57, как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия.
Проводка по перечислению валюты банку для продажи имеет вид Д57 К52 .
В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на сч. 52. В день продажи необходимо провести пересчет валюты.
При этом может возникать как положительная (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница.
Продажа валюты оформляется через сч.91. Стоимость валюты списывается в дебет сч.91 проводкой Д91/2 К57 по курсу ЦБ РФ. Выручка от продажи зачисляется на рублевый р/с по курсу продажи, при этом выполняется проводка Д51 К91/1 .
Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана валюта банком будет уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился). Отрицательная курсовая разница отражается проводкой Д91/2 К57 , положительная — Д57 К91/2 .
По итогам сделки по продаже иностранной валюты на сч.91 считается финансовый результат (прибыль или убыток).
ПРОВОДКИ ПРИ ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ
|
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ) |
||
|
Получена выручка от продажи (по курсу продажи) |
||
|
Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату продажи) |
||
|
Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу) |
||
|
Отражена положительная курсовая разница (аналогично) |
||
|
Финансовый результат от сделки убыток (прибыль) |
ПЕРЕОЦЕНКА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ (ПЕРЕОЦЕНКА СЧЕТА 52)
Периодически происходит переоценка валюты.
Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.
Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:
- на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курса.
Проводки при переоценке валюты:
В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52) .
Действующее российское законодательство не только подробно описывает порядок обращения с иностранными денежными средствами, но и регламентирует учет валютных операций. Для их правильного отражения следует руководствоваться:
- Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.
Учет операций по валютному счету
В настоящее время на территории России осуществляется два вида учета:
- бухгалтерский;
- налоговый.
У каждого из них есть свои особенности и исключительные правила ведения.
Минфин России в Плане счетов указал, что счет 52 служит для обобщения сведений о движении иностранных денежных средств на банковских счетах резидента в уполномоченной кредитной организации. Валютные операции в бухгалтерском учете проводятся с использованием вышеуказанного показателя.
Как следует из Инструкции по применению плана счетов, предприятие может открывать субсчета:
- 52-1 для российских кредитных учреждений;
- 52-2 в случае наличия счетов в иностранных банках.
Также следует подчеркнуть, что отечественные предприятия вправе уточнить показатели указанных субсчетов, предусмотрев:
- 52-1-1 для аналитического учета валютных операций по каждому счету;
- 52-1-2, предназначенный для обобщения информации по транзитным счетам.
Каждому из вышеуказанных показателей корреспондируют счета, указанные Минфином России в Инструкции по применению плана счетов.
Именно во взаимосвязи счета 52 и корреспондирующих ему показателей следует оформлять проводку той или иной валютной операции.
Примеры учета валютных операций с проводками в 2017 году
В зависимости от вида операции с иностранными денежными средствами соответствующему субъекту следует применять ту или иную проводку.
Например, для оформления поступления валюты на текущий счет следует использовать:
- Д 52-1-1;
- К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По кредиту может указываться иное значение, определяемое в зависимости от источника перечислений.
По-иному выглядит в проводках учет покупки валюты. Названная операция должна оформляться в виде:
- дебет 57 или 76, а кредит 51 описывает перевод рублей на счет предприятия;
- счет Д 52-1-1 в корреспонденции с 57 (76) отражает покупку и зачисление иностранных денежных средств;
- если по результатам операции имеется остаток рублей, то его обратное перечисление проводится по К 57 или 76, Д 51.
Указанные проводки не описывают весь синтетический и аналитический учет валютных операций. Конкретные бухгалтерские действия зависят от оснований зачисления или списания иностранных денежных средств с валютного счета предприятия.
Все возможные варианты корреспондирующих счетов по кредиту и по дебету, перечислены в Инструкции , утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.
Проводки по транзитному счету оформляются в виде дебета 52, которому корреспондирует кредит 62 или 76.
Примеры учета наиболее часто используемых операций отражены ниже:
- перечисление в банк российских рублей на покупку валюты оформляется в виде Д 57, К51;
- приобретение и зачисление иностранных денежных средств на валютный счет организации: Д 52, К 76;
- возврат не потраченных денег отражается по Д51, К 57;
- поступление валюты от контрагента проводится по дебиту 52, кредиту 62;
- перечисление иностранных средств для обмена проводится по Д 57 в корреспонденции с 52;
- факт продажи оформляется как дебет 91, кредит 57;
- курсовые разницы проводятся с использованием счета 91.
В заключение необходимо отметить, что без правильного ведения проводок затруднительно обеспечить безукоризненное осуществления налогового учета валютных операций.
Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.
Иностранной валютой являются:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств);
средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.
В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.
К валютным операциям относятся:
приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;
приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;
ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг;
переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации.
Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:
52-1«Валютные счета внутри страны»;
52-2«Валютные счета за рубежом».
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете по выпискам кредитной организации и приложенным к ним денежно-расчетным документам.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.
Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовой разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой на разные даты активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной.
Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала – это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по его вкладу в УК на дату поступления вклада и дату регистрации учредительных документов, их относят на счет 83 «Добавочный капитал» - Д 75/1 К 83.
Для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны открывают несколько субсчетов:
транзитный валютный счет;
специальный транзитный валютный счет;
текущий валютный счет.
На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка, 50% которой перечисляется банку для обязательной продажи, а 50% - на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.
Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией по назначению в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.
Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по на примерах.
Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.
Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:
- поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
- получение кредитов в валюте;
- продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
- конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).
Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.
Учет валютных операций
Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет . Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.
Получение валютного кредита
Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
- 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01. .2015;
- 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2015.
Курс долл. США (условный) составляет:
- на 01. .2015 — 65,10 руб./долл. США;
- на 30. .2015 — 66,12 руб./долл. США;
- на 01.10.2015 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10) | 3 710 700 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | Отражение задолженности банка по 2-му траншу | 3 710 700 руб. | Кредитный договор |
| 91/1 | Отражение от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 91/2 | 66 Полученные кредиты | Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 76 | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02)) | 5 700 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02) | 3 763 140 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | СТОРНО суммы банковских обязательств | 3 710 700 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91/1 | СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств | 58 140 руб. | Банковская выписка |
Конверсионные валютные операции
Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.
Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).
Условный курс ЦБ:
- евро – 87,60 руб./EUR;
- для доллара США – 76,12 руб./USD.
Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR: 76,12 руб./USD).
Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по счету по конверсии валюты таким образом.