Вопрос
Добрый день.
Филиал иностранной компании открылся в декабре 2016, сотрудников нет. С главой филиала трудовой договор не заключался, заработная плата и страховые взносы не начислялись.
Филиал приобрел в феврале 2017 в собственность недвижимое имущество и сдает его в аренду с февраля 2017 российским компаниям с НДС 18%.
1.нужно ли сдавать в ПФ отчет СЗВ-М?
2.Нужно ли сдавать в налоговую нулевые отчеты по страховым взносам и 6-ндфл?
3.Нужно ли в ФСС подтверждать код экономической деятельности и сдавать отчёт по НС?
4.Филиал приобрёл в собственность недвижимое имущество, по нему налог на имущество необходимо начислять и платить по кадастром стоимости. Какая ставка налога на имущество по данному объекту, если приобретённое имущество зарегистрировано в Москве.
5. Какую декларацию по НДС должно сдать Общество (филиал иностранной компании, осуществляющий сдачу в аренду недвижимого имущества с НДС 18%)? по обычной форме как для резидентов РФ ил есть специальная декларация?
6. По какой форме Обществу нужно сдать декларацию по налогу на прибыль?
Ответ
СЗВ-М
Организация, у которой отсутствуют работники и с руководителем договор не заключен, обязана представлять ежемесячную форму СЗВ-М (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п) в ПФР за каждый месяц с включением сведений о руководителе. При этом отсутствие факта начисления в пользу вышеуказанных лиц выплат и иных вознаграждений за отчетный период не является основанием для непредставления в отношении этих лиц отчетности по форме СЗВ-М (см. Письмо ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356).
Расчет по страховым взносам
Организациям необходимо подавать в инспекцию нулевой расчет по страховым взносам
Минфин указал, что непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.
Ведомство пояснило, что в НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.
Нулевой расчет позволит инспекции отличить компании, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета.
Напомним, расчет по страховым взносам организация должна подать в инспекцию не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. Ввиду переноса крайний срок сдачи расчета за I квартал 2017 года выпадает на 2 мая.
Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273
6-НДФЛ
Организация, которая не вела деятельность и не производила выплаты в пользу физических лиц, не должна сдавать «нулевой» отчет по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 1)). Хотя при желании это можно сделать и ИФНС обязана такой расчет принять (Письмо ФНС от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).
Подтверждение основного вида экономической деятельности
Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 утвержден Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее — Порядок).
В силу п. 6 Порядка основной вид экономической деятельности вновь созданных страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.
Как следует из изложенного, положения п. 6 Порядка устанавливают освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности для вновь созданных страхователей при таком условии, как неосуществление деятельности в предыдущем году. При этом освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности сформулировано в отношении первого года деятельности.
Если компания осуществляла деятельность в декабре 2016 года, то нужно подтвердить основной вид деятельности.
Налог на имущество организаций
Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
3) 1,3 процента — в 2016 году;
4) 1,4 процента — в 2017 году.
Налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:
1) расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.
(ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64)
Декларации по налогу на прибыль организаций и НДС
Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г., а также декларации за отчетные периоды 2017 г. представьте по новой форме, утвержденной Приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Форма и электронный формат декларации по НДС утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Сдавать декларацию по этой форме нужно начиная с отчетности за I квартал 2015 г. (п. 1 Письма ФНС от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@).
Специальных форм деклараций для филиалов иностранных компаний законодательством не установлено.
Открытие офисов, филиалов, представительств вне адреса нахождения юридического лица – обычная практика для расширяющихся фирм. Если созданные подразделения являются территориально обособленными, они несут обязанности по уплате налогов и сборов организации в регионах своего расположения. При этом на учете в местных органах ФНС и внебюджетных фондах в качестве плательщика состоят не отделения фирмы, а ее «голова», которая и отвечает за налогообложение всех своих обособленных подразделений.
Обособленное подразделение с точки зрения налогового кодекса
Термин «обособленное подразделение» по-своему трактуется гражданским и налоговым законодательством России. ГК РФ четко выделяет из этого понятия филиалы и представительства – как субъекты, наделенные более широкими, в сравнении с обычными подразделениями, полномочиями. Их правовой статус подлежит фиксации в учредительных документах фирмы:
- Представительством является подразделение, представляющее организацию в другом населенном пункте, регионе.
- Филиал не только защищает интересы компании, но и принимает на себя ее функции, полностью или частично, для деятельности на своей территории.
Налоговый кодекс (п.2 ст.11) под обособленным подразумевает любое подразделение, удовлетворяющее следующим признакам:
- территориальная удаленность от головной организации;
- наличие стационарных рабочих мест, как минимум одного, оборудованного на срок более месяца.
Территориальные отделения с любым правовым статусом не являются юрлицами и не могут выступать как самостоятельные налогоплательщики. Каковы полномочия этих подразделений, внесены ли они в Устав организации в качестве филиалов/представительств – для целей налогообложения существенного значения не имеет. Исключение – применение такими фирмами упрощенного налогового режима.
Обособленные подразделения и УСН
Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку». Если территориальные отделения не зарегистрированы как филиалы, юрлицу не запрещено облагаться по упрощенной системе, при условии, что оно в принципе имеет на это право.
Однако ФНС обращает пристальное внимание на налогообложение обособленных подразделений при УСН. Нередко возникают споры между фирмами и налоговиками, когда последние ищут в документах «обычного» структурного отделения признаки филиала или представительства. Во избежание недоразумений при открытии территориальных офисов «голове» не стоит наделять их имуществом, расширенными полномочиями и прочими атрибутами самостоятельности.
- в Уставе юрлица не должно содержаться упоминание территориальных отделений;
- в названиях подразделений необходимо избегать употребления слов «филиал» и «представительство»;
- не нужно разрабатывать для удаленного подразделения отдельного положения, оно может работать на основании приказа гендиректора фирмы;
- лучше не назначать в обособленный офис руководителя, а если он необходим – строго ограничить его полномочия.
Уплата налогов обособленными подразделениями
Порядок налогообложения структурных подразделений зависит от их правового статуса, вида взимаемых налогов и сборов, наличия/отсутствия у отделения собственного баланса, банковского счета.
НДС
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица. Поскольку подразделения не признаются самостоятельными субъектами, обязанностей по НДС они не имеют.
Головная организация подает декларацию по НДС в инспекцию ФНС по месту постановки на учет самого юридического лица. Исчисление и уплата налога производится общей суммой без распределения на филиалы.
Акцизы
Акцизы подлежат уплате по месту нахождения подразделений, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров и услуг. Для организаций-налогоплательщиков это означает, что подавать декларации по акцизам им необходимо по каждому филиалу отдельно – в их территориальные органы ФНС.
Налоговая отчетность по акцизам предоставляется по факту реализации, передачи подакцизной продукции. Если у подразделения за отчетный период таких операций не было, сдавать за него декларацию не нужно.
НДФЛ
Юридическое лицо как работодатель является налоговым агентом по подоходному налогообложению своих сотрудников – физических лиц. Сведения о доходах персонала компания обязана подавать в «свою» инспекцию. При этом перечислять сумму налогов, удержанную с работников, она должна по месту их регистрации в качестве налогоплательщиков.
Для этого организация при открытии обособленных подразделений становится на учет в налоговые органы по месту нахождения каждого из них. НДФЛ уплачивается по реквизитам соответствующей инспекции, туда же дублируются данные по доходам персонала конкретного подразделения.
Налог на прибыль
Порядок уплаты налога на прибыль юрлицами, имеющими удаленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ. В части налога, идущего в федеральный бюджет, перечисление авансовых платежей и задолженности на конец налогового периода производится «головой» фирмы общей суммой, без разбивки по филиалам.
Расчеты по налогу на прибыль с региональными бюджетами происходят с учетом места расположения всех структурных подразделений и головной организации. Из общей налоговой базы фирмы необходимо выделить долю, приходящуюся на каждый филиал, представительство. Затем исчисляются и переводятся авансовые платежи в соответствующие ИФНС – местные и центральную. Декларации по налогу прибыль предоставляются аналогичным образом – по месту регистрации юрлица и в территориальные органы, ведущие учет региональных представительств.
Имущественный налог
Налог на имущество организации уплачивается раздельно по месту расположения головного офиса и филиалов, если у подразделений имеется свой баланс и принятые на него активы.
Оплата за налогооблагаемое имущество, находящееся на учете в центральной организации, исчисляется и переводится авансовыми платежами в ту ИФНС, где юрлицо зарегистрировано. Аналогично уплачивается налог на имущество, числящееся за подразделениями. По каждому филиалу отдельно рассчитывается налоговая база, которая умножается на ставку налога, установленную в том или ином субъекте федерации. Сумма имущественного налога уходит в региональный бюджет.
Транспортный налог
Порядок уплаты транспортного налога зависит от места государственной регистрации транспортных средств. Если автомобиль закреплен за головным офисом, платежи за него будут происходить в центральную ИФНС. При этом фактически машина может находиться в удаленном подразделении. Транспорт, переданный в филиал по бумагам, ставится на местный учет и облагается там же.
Это правило касается только постоянной регистрации транспортного средства. Если оформлен временный учет, во избежание двойного налогообложения налог по месту временного нахождения автомобиля не взимается.
Земельный налог
Уплата земельного налога обособленными подразделениями нормами Налогового Кодекса не регламентируется. В общих случаях организация, владеющая объектом земельного налогообложения по месту нахождения филиала, подает декларацию и производит оплату за участок в местный бюджет.
Если у подразделения есть собственный счет, перечисление суммы земельного налога, рассчитанной за налоговый период, происходит с него.
Расчеты с внебюджетными фондами
Расчетами по страховым взносам своими силами обособленные подразделения занимаются только в том случае, если обладают тремя признаками самостоятельности (№212-ФЗ от 24.07.2009 г., ст. 15, ч.11):
- собственным балансом;
- отдельным расчетным счетом;
- полномочиями выплачивать заработную плату персоналу.
Территориальные отделения компании взаимодействуют со страховыми фондами, встав на учет в местных органах ПФР, ФСС и ФОМС. Если филиал не отвечает перечисленным требованиям хотя бы по одному из параметров, внебюджетные фонды общаются напрямую с «головой».
Для правильного налогообложения обособленных подразделений в 2015 году организация обязана своевременно сообщать об их создании и ликвидации:
- Постановка филиалов и представительств на учет происходит через регистрацию изменений в ЕГРЮЛ – в ИФНС по месту нахождения юрлица.
- Прекращение деятельности представительства, филиала фиксируется на основании сообщения по форме С-09-3-2, направленного фирмой в трехдневный срок с даты решения о закрытии.
- По подразделениям, не являющимся филиалами, срок извещения налоговой составляет 1 месяц – при открытии, 3 дня – при изменении сведений. Форма уведомления – С-09-3-1 подается в «головную» инспекцию.
- Снять территориальное отделение с учета необходимо в течение 3 дней с момента прекращения работы.
В соответствии со статьей 116 НК РФ за несвоевременное предоставление информации о создании или ликвидации подразделений фирмы наказывают «рублем»: штрафом в размере от 5 до 10 тыс. руб.
» №17, 2009
Организации - налогоплательщики и плательщики сборов в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и (или) сборы. Их обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами (ст. 19 НК РФ), но исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. У бухгалтеров организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают трудности при определении места (налоговой инспекции), куда следует подавать отчетность и уплачивать налоги. Эксперты журнала подготовили таблицу, которая поможет безошибочно определить, как платить налоги и представлять отчетность - по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения.
Таблица.
Налоговая отчетность по месту нахождения |
Уплата налога по месту нахождения |
||
головной организации |
обособленного подразделения |
головной организации |
обособленного подразделения |
Организации с филиалами, применяющие общую систему налогообложения |
|||
Налог на прибыль |
|||
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ) |
Налоговая декларация представляется: |
Сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается в целом по организации без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). В бюджет субъектов РФ налог уплачивается по головной организации и обособленным подразделениям, которые расположены в том же субъекте РФ. При этом налог по обособленным подразделениям уплачивается организацией централизованно |
В бюджет субъектов РФ по прибыли обособленных подразделений, которые расположены вне субъекта, где находится головная организация или в указанном субъекте РФ, при условии неприменения организацией централизованной уплаты налога (ст. 288 НК РФ) |
Налог на добавленную стоимость |
|||
Декларация представляется в целом по организации по месту ее учета (п. 5 ст. 174 НК РФ) |
В целом по организации по месту учета в налоговых органах (ст. 174 НК РФ) |
||
Единый социальный налог |
|||
Расчет по авансовым платежам и декларация по налогу предоставляются по выплатам сотрудникам головной организации и обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса, расчетного счета и нет начислений в пользу физических лиц (три признака самостоятельности) |
Расчет по авансовым платежам и декларация по налогу предоставляются обособленным подразделением, отвечающим трем признакам самостоятельности по выплатам сотрудникам этого подразделения (п. 8 ст. 243 НК РФ) |
С выплат сотрудникам обособленных подразделений, которые не отвечают трем признакам самостоятельности, и головной организации |
С выплат сотрудникам обособленного подразделения, которое отвечает трем признакам самостоятельности (п. 8 ст. 243 НК РФ) |
Налог на имущество организаций |
|||
Налоговая декларация (расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество представляют по движимому и недвижимому имуществу головной организации и обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса (ст. 386 НК РФ) |
По движимому и недвижимому имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 386 НК РФ) |
По движимому и недвижимому имуществу головной организации, а также обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса |
По движимому и недвижимому имуществу, находящемуся на балансе каждого обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) |
Организации с филиалами, применяющие упрощенную систему налогообложения |
|||
Налог, уплачиваемый при УСН |
|||
Налоговая декларация на основании пункта 1 статьи 346.23 НК РФ представляется по организации в целом |
По организации в целом по месту ее учета (п. 6 ст. 346.21 НК РФ) |
||
Для всех организаций с филиалами, независимо от налоговой системы |
|||
Налог на доходы физических лиц |
|||
Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ по выплаченным суммам сотрудникам головной организации (п. 2 ст. 230 НК РФ) |
Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ по выплатам, произведенным сотрудникам обособленного подразделения (письмо Минфина России от 3.12.2008 № 03-04-07-01/244) |
С выплат, начисленных и выплаченных сотрудникам головной организации (п. 7 ст. 226 НК РФ) |
С дохода, начисленного и выплаченного обособленными подразделениями своим сотрудникам. При этом подразделение должно быть наделено по доверенности соответствующими полномочиями (п. 7 ст. 226 НК РФ) |
Транспортный налог |
|||
Налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу представляется по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения головной организации (п. 1, 2 ст. 363.1 НК РФ) |
Налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу представляется по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1, 2 ст. 363.1 НК РФ) |
По транспортным средствам, место регистрации которых совпадает с местом регистрации головной организации (п. 1 ст. 363 НК РФ) |
По транспортным средствам, место регистрации которых совпадает с местом регистрации обособленного подразделения (п. 1 ст. 363 НК РФ) |
Страховые взносы в ПФР |
|||
Декларация (расчет авансовых платежей) по страховым взносам в ПФР представляется по организации в целом (включая все ее обособленные подразделения). При этом заполняется раздел 2.3 декларации (расчета авансовых платежей) |
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и начисляющие выплаты в пользу физических лиц , представляют декларации (расчеты по авансовым платежам) по страховым взносам в ПФР (см. Порядок заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ) |
С выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не выплачивающих доход своим сотрудникам (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) |
С выплат работникам обособленного подразделения, которое начисляет и выплачивает вознаграждения физическим лицам, а также имеет отдельный баланс и расчетный счет |
Взносы на травматизм |
|||
Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ с выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не производящих выплат своим сотрудникам и не имеющих отдельного баланса и расчетного счета (ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) |
Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ представляется обособленным подразделением с выплат своим работникам. Обособленное подразделение должно иметь отдельный баланс, расчетный счет и производить выплаты своим сотрудникам (см. порядок заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) |
С выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не осуществляющих выплат своим сотрудникам (ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) |
С выплат сотрудникам обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и производящего выплаты своим сотрудникам (ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) |
1. По объектам недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, но находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность представляется и налог уплачивается (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).
2. Для транспортных средств местом нахождения признается (п. 5 ст. 83 НК РФ): место (порт) приписки, место государственной регистрации или место нахождения (жительства) собственника имущества.
Филиалы или представительства иностранных организаций, зарегистрированные на территории РФ, должны уплачивать налоги в соответствии с РФ. С тонкостями налоговой отчетности данных субъектов нас знакомят Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл и Родюшкин Сергей.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
В свою очередь, налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
НДФЛ
Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что обособленные подразделения иностранных организаций в РФ также обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.
В этой связи представительство (филиал) иностранной организации исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает в бюджет сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам данного представительства (филиала).
Кроме того, главой 23 НК РФ на представительство (филиал) иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
ЕСН
Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации (п. 1 ст. 235 НК РФ).
При этом действующая на сегодняшний день глава 24 не содержит специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН иностранными организациями.
Поэтому представительство (филиал) иностранной организации на территории РФ, производящее выплаты в пользу своих сотрудников, признается плательщиком ЕСН.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-02/52, в котором резюмируется, что объектом обложения ЕСН являются любые начисленные выплаты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо).
Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам отчетного периода налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляет в налоговый орган расчет по форме, утвержденной Минфином России (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
Формы расчета авансовых платежей и налоговой декларации по ЕСН утверждены, соответственно, приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н и приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства РФ о налогах и сборах, а в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного , то наличие или отсутствие постоянного представительства определяется в соответствии с положениями соответствующего международного договора, о приоритете которых по отношению к положениям НК РФ говорится в ст. 7 НК РФ.
Что касается положений НК РФ, то в п. 2 ст. 306 НК РФ указано, что под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение и т.п., через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Однако критерий регулярности главой 25 НК РФ не определен.
По мнению работников налоговых органов, соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации в каждом конкретном случае (п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
В Методических рекомендациях также разъясняется, что понятие "постоянное представительство", в целях налогообложения, имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (п. 2.1 Методических рекомендаций). Признаками постоянного представительства, по мнению налоговиков, являются: наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ; осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ; осуществление такой деятельности на регулярной основе (п. 2.2.1 Методических рекомендаций).
Аналогичные выводы сделаны и в письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации доходы, получаемые представительством (филиалом) иностранной компанией носят регулярный и систематический характер, то деятельность иностранной компании можно рассматриваться как деятельность, образующую постоянное представительство.
При этом, как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037671, решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации на территории РФ к образованию постоянного представительства на территории РФ, должен принимать налоговый орган РФ, в котором эта организация состоит на учете.
В случае, если деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, она, на основании ст.ст. 246 и 307 , является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
При этом, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.06.2008 N 03-08-05, иностранные организации, деятельность которых на территории РФ не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности постановки на учет в налоговых органах РФ, а также представления налоговой отчетности (в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль) в налоговые органы РФ.
Аналогичное требование содержится и в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в которой говорится, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации.
Согласно п. 8 ст. 307 НК РФ налоговая декларация представляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.
В п. 1 ст. 289 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны по окончании каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.
Пункты 1 и 2 ст. 285 НК РФ указывают, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
Кроме того, в п. 8 ст. 307 предусмотрено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представляют по итогам налогового (отчетного) периода также годовой отчет о деятельности в РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
Налог на имущество
Пункт 1 ст. 373 НК РФ определяет, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются плательщиками налога на имущество.
В свою очередь, п. 2 ст. 374 НК РФ предусматривает, что объектами для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
В целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В то же время земельные участки не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских организаций.
На основании п. 2 и п. 3 ст. 386 налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Декларации по другим налогам представляются представительством в случае признания его налогоплательщиком по соответствующему налогу.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл, Родюшкин Сергей
Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами
Некоторые организации в силу специфики своей деятельности, сложившихся технологических и хозяйственных связей в организационной структуре имеют филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и представительства.
Представительство – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.
Иные структурные подразделения – это обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, выполняющие определенные функции юридического лица, но не попадающие под определение филиала или представительства.
Действие существующих нормативных актов, регулирующих состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности, распространяется только на юридические лица. Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 55) филиалы1 юридическими лицами не являются. Однако филиалы могут быть выделены на отдельные балансы, в этом случае они ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность.
Под отдельным балансом понимается формируемая подразделением организации система показателей, отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для управленческих нужд.
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 определено, что оно не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей. Следовательно, бухгалтерская отчетность филиалов может составляться по правилам, несоответствующим нормативным актам, регулирующим порядок составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.
Вместе с тем, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 определено, что бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, помимо показателей собственной деятельности (деятельности головной организации) должна включать показатели деятельности всех филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Для свода данных головной организации и филиалов в бухгалтерскую отчетность необходимо, чтобы они были сформированы по единым правилам. Следовательно, филиалам целесообразнее вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность юридических лиц.
Необходимость составления филиалами бухгалтерской отчетности по законодательно установленным правилам определяется еще одной причиной. Налоговым законодательством они определены в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Являясь налогоплательщиками, филиалы обязаны представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. То есть они должны отчитываться перед налоговыми инспекциями по месту своего нахождения в общеустановленном порядке а, следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность по объему и содержанию такому же, как и юридические лица.
Таким образом, филиалы, выделенные на отдельные балансы, как правило, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но с некоторыми особенностями.
Филиалы представляют бухгалтерскую отчетность прежде всего головной организации в целях управления и контроля, а также составления отчетности по организации в целом.
Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами головной организации устанавливаются головной организацией. Ею же определяется и объем форм бухгалтерской отчетности филиала, представляемой головной организации. Он может совпадать с объемом форм сводной бухгалтерской отчетности, а может включать дополнительные формы, содержащие данные, необходимые головной организации в управленческих целях. Эти вопросы, как правило, оговариваются в учредительных документах организации или они могут быть предметом учетной политики организации, имеющей филиалы.
Объем и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалом в адрес налогового органа соответствуют законодательно определенным объему и срокам представления бухгалтерской отчетности организацией. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.
Филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут рассматриваться как организации, то есть как субъекты, самостоятельно составляющие и представляющие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность. Поэтому они не представляют свою бухгалтерскую отчетность в адреса учредителей и участников юридического лица – организации, создавшей филиал (если иное не предусмотрено учредительными документами), и могут не представлять ее территориальному органу государственной статистики РФ.
Для того чтобы обеспечить единообразие и сопоставимость учетных данных, адекватность отражения хозяйственных операций на отдельных балансах филиалов и на балансе организации в целом, необходимо учитывать некоторые особенности при составлении форм бухгалтерской отчетности филиалов.
В балансе филиала целесообразно показывать лишь те нематериальные активы, которые приобретаются филиалом в процессе его деятельности и используются на территории нахождения филиала.
В составе долгосрочных финансовых вложений не могут быть показаны инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, так как филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут осуществлять их самостоятельно.
Инвестиции (долгосрочные и краткосрочные) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные займы другим организациям могут быть показаны в балансе филиала, если они произведены строго в соответствии с полномочиями, которыми наделен филиал.
В соответствии с предоставленными филиалу полномочиями он также может осуществлять сделки по выкупу у акционеров собственных акций организации, создавшей этот филиал.
В составе дебиторской задолженности филиала не может быть показана задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Обязанности по задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал организации возникают перед самой организацией, а не перед созданным этой организацией филиалом.
В составе дебиторской задолженности не может быть показана дебиторская задолженность дочерних и зависимых обществ в связи с тем, что филиал, не являясь юридическим лицом, не может иметь дочерние и зависимые общества.
По этой же причине в составе кредиторской задолженности не может быть показана в балансе филиала задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.
Между филиалом и головной организацией могут возникать различного вида расчеты: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п. Для обобщения информации о всех видах таких расчетов предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям». В зависимости от состояния расчетов по каждому из субсчетов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут иметься остатки, как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должно быть показано в балансе филиала в составе дебиторской задолженности как задолженность головной организации, кредитовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - в составе кредиторской задолженности филиала перед создавшей его организацией.
Следует учитывать, что в сводном балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, то есть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должен закрыться.
По причине того, что дебиторская задолженность по внутрихозяйственным расчетам возникает в пределах одного юридического лица, при отражении данных по такой задолженности не следует учитывать сроки исковой давности. По таким задолженностям не может создаваться резерв по сомнительным долгам.
В пассиве отчетного баланса филиала по статье «Уставный капитал» не может быть данных. Филиал не наделяется уставным капиталом.
В составе добавочного капитала не может быть эмиссионного дохода, так как указанный доход может иметь место только при формировании уставного капитала, которого филиал никогда не имеет, как уже отмечено ранее.
Начисление дивидендов осуществляется в установленном порядке самой организацией. Однако обязанность осуществлять фактическую выплату на определенной территории может быть возложена на филиал. Поэтому в балансе филиала могут быть отражены суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года в балансах филиалов показываются в суммах, полученных филиалами. Однако при рассмотрении итогов деятельности головное предприятие может производить перераспределение этих сумм. Покрытие убытков одних филиалов может осуществляться за счет прибыли других. Филиалам это следует учитывать при реформации своих балансов.
В отчете о прибылях и убытках в составе управленческих расходов филиалы могут показывать переданные головной организацией расходы по общеуправленческой деятельности.
В составе прочих внереализационных доходов и внереализационных расходов филиалами не могут быть отражены кредиторская и дебиторская задолженности по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с истекшим сроком исковой давности, так как указанные расчеты учитываются в пределах одного юридического лица.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, составленных филиалом, должны быть учтены все рассмотренные ранее особенности, относящиеся к формированию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, филиалу при расшифровке произведенных затрат целесообразно отражать отдельной строкой затраты, относящиеся к внутрихозяйственному обороту. Организация, имеющая филиалы, при заполнении форм бухгалтерской отчетности должна учитывать показатели деятельности филиалов, производя соответствующий зачет по внутрихозяйственному обороту.
Пояснительная записка филиалами составляется в общеустановленном порядке. Дополнительно в ней следует приводить подробную информацию по всем видам внутрихозяйственных расчетов.
Дополнительные специализированные формы бухгалтерской отчетности, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций, составляются филиалами с таким расчетом, что указанные в них данные будут включены головной организацией в отчетность организации в целом.
| | | | |