КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»

ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ

Преподаватель: С.А. Будасова

1. Организация и методика проведения общего аудита

1.1. Сущность и цели аудита

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита, например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с ре-структуризацией организаций;

правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2. Виды аудита

Аудит может классифицироваться по четырем признакам:

по виду деятельности проверяемого экономического субъекта различают:

банковский аудит;

страховой аудит,

аудит инвестиционных институтов и бирж,

Общий аудит.

Аудиторские аттестаты выдаются по этим четырем направлениям.

по степени обязательности:

обязательный аудит;

инициативный аудит.

по составу и объему проверяемой отчетности:

годовой аудит бухгалтерской отчетности (поквартальный, полугодовой),

специальный аудит отдельных вопросов.

по виду исполнителя аудиторских услуг:

Внешний,

Внутренний.

Внешний аудит осуществляется аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем, так же аудиторами имеющими квалификационный аттестат.

Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля экономического субъекта; он включает в себя проверку финансовой отчетности компании ее специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений, выявления ошибок и пр. Так же задачами внутреннего аудита являются контроль за сохранностью активов, оценка эффективности вложений финансов экономического субъекта.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по конкурсу по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (ред. от 11.07.11)

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации только аудиторскими компаниями в уставном капитале, которых нет иностранного капитала и имеется допуск к проверке таких организаций.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Под требования законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность годовой бухгалтерской отчетности, подпадают:

организации имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

по виду деятельности - кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

организации, которые является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше перечисленным показателям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

С 01.01.2007 года Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (ред. от 18.07.11 №239-ФЗ) аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения является одной из неотъемлемых составляющих перечня документов, открытость и доступность которых должно обеспечить автономное учреждение. Т.е. для автономных учреждений, созданных с 2007 года аудит является обязательным.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, либо органов управления, либо собственников. Обычно целью такого аудита является выявление недостатков в методике бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, определение финансового состояния, а также рекомендации по повышению эффективности методов управления.

Инициаторами аудита могут быть также органы власти (прокуратура, МВД). Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверок по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

1.3. Функции аудиторских фирм и аудиторов

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор может работать в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудитором может быть лицо, удовлетворяющее следующим требованиям:

наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет,

наличие аттестата аудитора,

ежегодное повышение квалификации.

Организация проведения аттестации возлагается:

на Министерство финансов Российской Федерации – общий аудит, аудит товарных и фондовых бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит страховых организаций;

на Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков и кредитных учреждений.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях которых они осуществляют свою деятельность. Для проведения аттестации Министерство финансов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (далее именуются - ЦАЛАК). Претендент представляет в соответствующую комиссию следующее документы:

Заявление;

нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выписку из трудовой книжки;

Две фотографии;

квитанцию о внесении платы за проведение аттестации. Заявление рассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышающий одного месяца с момента представления всех необходимых документов.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Но каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях:

установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

установлен факт несоблюдения требований аудиторской тайны и независимости аудитора;

установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных Законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ), и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Поскольку аудиторская организация - это коммерческая организация, в соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. Однако с учетом того, что аудит, является предпринимательской деятельностью по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности создание аудиторской организации в форме государственного или муниципального унитарного предприятия, а также акционерного общества открытого типа Законом не предусматривается (хотя прямого запрета на это в Законе не содержится).

Закон «Об аудиторской деятельности» также устанавливает требования к кадровому составу аудиторской организации в отношении удельного веса в нем граждан Российской Федерации, постоянно проживающих на территории Российской Федерации.

Требования установлены в зависимости от того, является ли руководителем аудиторской организации гражданин Российской Федерации или иностранный гражданин: в первом случае граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, должны составлять не менее 50% кадрового состава этой аудиторской организации; во втором случае - не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменении данных, внесенных в реестр лицензий, в том числе сведения о наличии в штате аудиторов.

Аудитор и аудиторская организация не могут осуществлять аудит, если он проводится:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ) и Правилом (стандартом) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".

1.4. Права и обязанности сторон аудита

Права аудиторов:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

Права аудируемых лиц:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Обязанности аудиторов:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Обязанности аудируемых лиц:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. Основные мероприятия в ходе аудита

2.1. Планирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудита осуществляется в три этапа:

предварительное планирование;

составление и подготовка общего плана аудита;

составление и подготовка программы аудита.

Этап предварительного планирования

В процессе развития аудиторской деятельности были выработаны подходы к планированию аудита, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности аудиторской проверки. К ним относятся:

сбор сведений о бизнесе клиента, оценка внутренней и внешней среды его деятельности;

ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

оценка существенности и аудиторского риска;

разработка общего плана и программы аудита.

Используя эти походы, к этапу предварительного планирования аудита можно отнести:

сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);

анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;

знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

предварительную оценку аудиторского риска;

предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;

определение задач и общей стратегии проверки.

Цель предварительного планирования - оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

По итогам данного этапа может быть принято решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес здесь могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, состав и источники которой приведены в табл. 2.1, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы.

Таблица 2.1

№ п/п

Информация

Источник

Общие сведения

Учредительные и регистрационные документы, личные наблюдения аудитора, разъяснения персонала

Аудиторские проверки прошлых лет

Аудиторские заключения и отчеты аудиторов, консультации и ответы на запросы прежних аудиторов

Уставный капитал и учредители (собственники)

Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), реестр акционеров, бухгалтерская отчетность

Управление организацией

Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), разъяснения персонала, схема организационной и производственной структур, бизнес-планы и сметы, публикации в печати, хозяйственные договоры

Масштаб деятельности

Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренние отчеты

Отраслевая принадлежность (основные виды деятельности) и условия конкуренции

Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, рекламные объявления, лицензии и разрешения, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций

Особенности ценообразования

Хозяйственные договоры, внутренние отчеты, прайс-листы, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций

Деловая репутация фирмы

Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций

2.3. Методы получения аудиторских доказательств

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника. Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние.

Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу. Как правило, проводятся:

1. Инспектирование.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

2. Наблюдение - это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Участие в инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества аудируемого лица, состоянии и стоимости имущества, а также информацию о финансовых обязательствах экономического субъекта; дает аудитору возможность проверить соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка ведения инвентаризации, получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения (несоблюдения) установленного порядка проведения инвентаризации.

3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам экономического субъекта. Следует иметь в виду, что доказательства, не имеющие письменного выражения, не могут служить основой для выражения мнения, но должны учитываться при проведении аудита.

В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства экономического субъекта по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.

4. Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

арендаторам, покупателям с целью подтверждения находящегося у них имущества;

арендодателям с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитору необходимо принять участие в проведении:

контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей. Аналитические процедуры позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.

2.4. Документирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки (Приложение № 2.).

Схема процесса документирования аудита приведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Схема последовательности процедур при документировании аудита

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

2.5 Аудиторское заключение

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом фи нансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение.

Модифицированным считается заключение, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при-вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, мо-гут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО АУДИТУ

Составил Гусакова Т.Е.

2006 г.

I Основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита.

В РФ контроль осуществляется в виде Государственного финансового контроля и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта (ЭС).

Аудитор (слушающий) - лицо, проверяющее состояние финансовой, хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит, значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведению учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме.

Первостепенная роль отводится внешнему аудитору.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом экономическом субъекте.

1.2 Принципы аудита

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. Федеральный закон от 07.08.01.г №119-ФЗ «об аудиторской деятельности», к таким принципам относят:

- Независимость - аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем.

- Честность, объективность, добросовестность - честность заключается в приверженности профессиональному долгу; объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений; добросовестность аудитора заключается в выполнении им своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

- Профессиональная компетентность - аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.

- Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов как получаемых, так и составляемых в ходе аудита; обязаны не передавать эти документы третьим лицам и не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта; аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или интересах третьих лиц полученную в ходе проведения аудита информацию.

- Профессионализм поведения - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, аудиторской профессии.

1.3 Виды аудита

1. По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит;

Страховой аудит;

Аудит инвестиционных институтов и бирж;

Общий аудит.

Аудиторские аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

2. По степени обязательности аудит подразделяется на:

- Обязательный аудит - осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или ИП от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ или сумму активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его финансовые показатели соответствуют п.3.

- Инициативный - осуществляется по решению экономического субъекта.

3. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

- Аудит годовой бухгалтерской отчетности;

Специальный аудит - проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности;

4. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на:

- Внешний аудит - оказание аудиторских услуг независимой аудиторной фирмой (независимым аудитором).

- Внутренний аудит - осуществляется как элемент системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.

Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству экономического субъекта, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Однако внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.

1.4 Законодательная и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ №119 - ФЗ от 07.08.01 г «Об аудиторской деятельности» и принятыми в соответствии с ним иными ФЗ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Министерство финансов РФ Письмом от 08.07.03 г №27-01-20/140 24П определяет порядок проведения аудита кредитных организаций.

Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других ФЗ, должны соответствовать ФЗ №119-ФЗ.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться так же Указами Президента РФ, которые не должны противоречить ФЗ №119-ФЗ, федеральным стандартам аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и иным ФЗ.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Министерство финансов РФ. Кроме этого в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ), хотя они не являются государственными органами.

При Министерстве финансов РФ создан Совет по аудиторской деятельности, в состав которого входят представители государственных органов, ЦБ РФ, общественных аудиторских организаций, научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается Министерством финансов РФ. Совет создан для рассмотрения предложений участников рынка аудиторских услуг и призван учитывать их мнение.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями, к которым относятся:

- Международные - Международная федерация бухгалтеров, Международный комитет по аудиторской деятельности;

- Общеевропейская - Федерация европейских бухгалтеров - экспертов;

- Общероссийская - Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Российская коллегия аудиторов, Совет профессиональных аудиторских организаций.

1.4.1 Стандарты аудита

Стандарт аудита - это правило аудиторской деятельности. Стандарты обеспечивают единство принципов аудита, унификацию аудита в вопросах Методологии, единство подхода к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

В настоящее время существуют стандарты нескольких уровней:

Международные;

Национальные (федеральные);

Внутренние.

Аудиторские стандарты (международные и российские (национальные)) имеют в основе единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандарты); основные понятие и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

Всего определено 11 объектов стандартизации. Десять их них соответствуют международным. Одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Она включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Характеристики одиннадцати групп:

Первая группа «Вводные замечания» - включает шесть стандартов. Содержит положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторных организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» - включает правила, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. Рассматривают вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, типовое письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» - включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» - содержит правила и характеризует процедуры внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа « Аудиторские доказательства» - включает стандарты, посвященные методам сбора аудиторских документов, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» - дает характеристику правил проведения аудита экспертами, работы внутреннего аудитора и др. аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» - рассказывается о составлении отчетов и выводов, разработке заключения, порядку оформления письменной информации аудитора в адрес экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области» - содержит материалы, характеризующие проведение аудита по специальным аудиторским заданиям, изучение прогнозной финансовой информации, а так же рекомендует специфические стандарты по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков.

Девятая группа «Задания» - рассматривает проблемы выполнения заданий по проверке бухгалтерской отчетности по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией, по компиляции финансовой информации (Компиляция - кража, грабеж; заимствование финансовой информации).

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» - раскрывает вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» - посвящена проблемам образования аудиторов и экзаменационным программам.

Всего разработано более 30 общероссийских стандартов.

Каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Эти стандарты должны отражать собственный подход каждой аудиторской фирмы к проведению проверки и составлению заключения.

Разработка внутренних стандартов должна быть основана на следующих принципах:

- Целесообразность - стандарты должны приносить практическую пользу;

- Преемственность и непротиворечивость - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты и обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими стандартами;

- Логическая стройность - обеспечение четкости формулировок, целостности и ясности изложения;

- Полнота и детализация - полный охват значимых вопросов стандарты и детализация их;

- Единство терминологии - стандарты должны содержать одинаковую трактовку терминов во всех документах.

Внутренние стандарты разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, федеральных стандартов.

Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской фирмы или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом.

1.5. Права и обязанности аудитора.

1.5.1 Права

Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно - финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятые (затребованные) органами дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.

Аудитор имеет право проверять у экономического субъекта в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, МЦ, получать разъяснения по возникшим вопросам; привлекать на договорной основе других аудиторов или специалистов.

Аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а так же в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

1.5.2 Обязанности аудиторских организаций

1. Неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ.

2. Обязательное получение соответствующих лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

3. Квалифицированное проведение аудиторских проверок и оказание прочих аудиторских услуг.

4. Строгое соблюдение условий конфиденциальности.

5. Немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или иным обстоятельством.

6. Обеспечение сохранности предоставленной для проверки документации.

7. Предоставление экономическому субъекту исчерпывающей информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

1.6 Этика аудитора

Профессионализм поведения - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

Основные нормы профессионального проведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов» (утвержден Аудиторской Палатой России 04.12.96 г.)

Важнейшими из них являются:

1) аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам. Воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;

2) аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;

4) аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных вознаграждений за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;

5) при замене клиентом аудитора вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

1.7 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обязательств по любому заключенному договору.

Кроме того, в российском законодательстве существуют нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности.

Имущественные споры экономического субъекта и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

Меры ответственности аудиторов или аудиторских фирм

1) Взыскание на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100 до 300 МРОТ - за неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта

2) Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами:

За нарушение этических норм аудиторской деятельности;

В случае предоставления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для её получения или же если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ею лицензией;

В случае предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудиторской проверки сведений третьим лицам без разрешения экономического субъекта;

При умышленном сокрытии аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта.

3) Изымаются доходы от незаконной деятельности в пользу введенных заблуждение заказчиков в размерах понесенных ими расходов и штраф от 100 до 300 МРОТ в доход республиканского бюджета РФ - при аудиторской деятельности без получения лицензии.

4) Наказание штрафом от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет (ст. 202 УК РФ). - за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам.

1.8 Лицензирование аудита

Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128 - ФЗ и федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 09.09.2003 г. № 119-ФЗ установлено, что аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Порядок лицензирования аудиторской деятельности в РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190.

Лицензия выдается по заявлению соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться. Соискателем лицензии может быть аттестованный аудитор, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторская фирма.

Аудитор должен представить в Минфин РФ заявление о выдаче лицензии, квалификационный аттестат, свидетельство индивидуального предпринимателя, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку с места жительства.

Аудиторская фирма представляет в Минфин РФ учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку банка или аудиторское заключение об оплате уставного капитала, сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях, работающих в аудиторской фирме аттестованных аудиторах (Не менее пяти) с приложением их аттестатов, кадровом составе фирмы.

Минфин РФ рассматривает представленные документы и в течение 30 дней со дня получения заявления принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии.

II Организация аудиторской проверки

2.1 Стадии проверки

В стадии проверки включаются:

1) с тади я планирования - состоит из:

Предварительного планирования;

Определения объема проверки;

Составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;

Заключения договора на аудиторскую проверку;

Изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);

Составления общего плана аудита;

Составления программы аудита;

Проведения тестирования средств ВК;

Определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

Уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

2) с тадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

Выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

Оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

3) с тадия подведения итогов аудита, на которой:

Оценивают полноту проведения аудита;

Оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

Составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

Обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

После исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4) с тадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:

Оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

Обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

2.2 Виды аудиторских процедур

Существует несколько десятков аудиторских процедур, большая часть из которых может быть и сплошной и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.). В зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Каждый аудитор в своей работе стремится к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном аудиторском риске. Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот. По этой причине каждый аудитор при проверке старается выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлимое соотношение затрат и аудиторского риска.

По источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

- внутренних - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;

- внешних - ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);

- смешанных - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

- фактические - (иначе - органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;

- аналитические;

- специальные;

- документальные.

Фактические процедуры - чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.

Аналитические процедуры - по своей природе являются процедурами по существу.

Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии. Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в стандарте «Аналитические процедуры».

Специальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими: опрос; проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил; подтверждение; составление альтернативного баланса.

Документальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). Проверка документов, которые составляют первооснову учетного процесса, является наиболее широко применяемой аудиторской процедурой. Это характерно для российских условий, поскольку отличительной чертой российского бухгалтерского учета является обязательность первичных документов для оформления любой хозяйственной операции. Документальные процедуры используют прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.

2.3 Планирование и программа аудита.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;

4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

7) результаты наблюдения за производственным процессом;

8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

9) информации от третьих лиц.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

3) Оценка аудиторского риска;

4) Сроки проведения проверки;

5) Состав аудиторской группы и её руководитель;

6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

2. 4 Составление письма - обязательства.

Составление письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, регламентируется стандартом «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Целью стандарта является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо - обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения.

Основное содержание письма:

1. описание объектов аудита (бухгалтерского учета, СВК, финансовой отчетности);

3. перечень видов аудиторского заключения;

4. определение риска невыявления существенных неточностей и ошибок в учете из-за несовершенства СВК клиента;

5. обеспечение беспрепятственного доступа по всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита;

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;

7. обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Обязательные указания в письме - обязательстве:

1. о цели аудиторской проверки, состояния бухгалтерского учета, СВК, бухгалтерской отчетности;

2. об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетности, предоставленной для проверки;

3. о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиторам в ходе проверки;

4. о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

5. о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, оплату дополнительных услуг при их возникновении, просьбу в подтверждении клиентом получения письма - обязательства.

После согласия клиента с доводами письма - обязательства с ним заключается договор на проведение аудиторской проверки.

2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.

Кроме этого стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

1) условия оказания услуг;

2) права и обязанности аудиторской организации;

3) права и обязанности экономического субъекта;

4) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

2.6 Определение уровня существенности

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

1 уровень - суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).

2 уровень - материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.

3 уровень - ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности. В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.

Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:

1 этап - аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок. Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы считаются несущественными, выше максимальной границы - считаются существенными и оцениваются в зависимости от принадлежности ко 2-му или 3-му уровню материальности.

Если же ошибка располагается внутри указанных границ, то аудитору требуются дополнительная информация и анализ с целью отнесения выявленной ошибки к материальной или нематериальной.

Таблица 1 Пример 1 этапа:

Расчет границ предельно допустимой суммы ошибок и пропусков в отчетности клиента.

Наименование критериев	Сумма, указанная в отчетности	Минимальная граница	Максимальная граница
			Сумма, тыс.руб.		Сумма, тыс.руб.
Чистая прибыль
Текущие активы
Общая величина активов
Текущие пассивы

2 этап - аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия.

Возьмем для примера статью текущих активов баланса.

Таблица 2 Пример 2 этапа:

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки по разделу баланса «Текущие активы» между его элементами.

3 этап - в процессе проверки аудитор тестирует как хозяйственные операции, так и статьи баланса по определенному циклу.

Например, аудитор выбирает для тестирования достоверности статьи баланса по счету «Запасы ТМЦ».

Прежде всего, он определяет, все ли поступившие за период МЦ оприходованы на складе и отражены в учете. Аудитор выбирает репрезентативную выборку приходных документов по МЦ и выявляет степень полноты отражения информации в ней. Аналогично и по другим хозяйственным фактам.

Репрезентативность выборки отражает представительность выборки, позволяет аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непрезентативной (непредставительной).

На основе выборок определяются значения фактических ошибок, которые затем суммируются и переносятся при помощи статистических приемов на всю изучаемую совокупность.

Пример 3 этапа:

В результате проверки ТМЦ аудитор выявил превышение учетных данных на 29 500 руб. над их реальной величиной. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с МЦ на сумму 250 000 руб., а общее значение тестируемой совокупности составило 1 470 000 руб.

В результате фактическая ошибка по счету ТМЦ составила 173 460 руб.

(29 500/250 000 * 1 470 000).

Аналогичны расчеты и по другим счетам.

4 этап - общая сумма ошибок и пропусков по всему тестируемому объекту. Общая сумма фактической ошибки по разделу баланса «Текущие активы» составила 235 200 руб.

Таблица 3 Пример 4 этапа.

Обобщение фактических результатов, полученных после тестирования.

5 этап - общая сумма фактической ошибки (235 200 руб.) сравнивается с ее предельно допустимой величиной (от 92 100 руб. до 184 200 руб.).

Так как общая сумма фактической ошибки превышает максимально допустимую, достоверность отчетности ставится аудитором под сомнение, тем более что по денежным счетам ошибка ниже минимально допустимой. По счетам дебиторов ошибка находится в пределах границ. Для того чтобы отнести её к несущественным ошибкам или существенным аудитору необходимо увеличить количество информации по данному счету.

2.7 Аудиторские риски

Виды риска:

1. предпринимательский риск - аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что аудиторское заключение положительное.

Предпринимательский риск зависит от:

1) сроков проведения аудита;

2) конкурентоспособности аудитора;

4) вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

5) финансового состояния клиента;

6) характера операций клиента;

7) компетентности администрации и учетного персонала клиента.

2. аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Способы применения модели аудиторского риска:

1 способ - поможет в оценке плана с точки зрения аудитора.

Например, аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%.

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

Подобный план может помочь аудитору определить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

2 способ - более эффективен.

Определяем риск необн...........

Страницы: | | | | | |

Непосредственной сдаче экзамена или зачета по любой учебной дисциплине всегда предшествует краткий период, когда студент должен сосредоточиться, систематизировать свои знания. Специфика периода подготовки к экзамену заключается в том, что студент уже ничего не изучает (для этого просто нет времени): он лишь вспоминает изученное.
Предлагаемое пособие поможет студентам в решении именно этой задачи применительно к курсу «Аудит».
Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
Издание предназначено студентам экономических специальностей.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:
государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная ко миссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет государственный финансовый контроль, однако его основными субъектами служат прежде всего коммерческие предприятия и организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Соответственно это вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых считается независимый аудит. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не конкуренты, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Оглавление
Принятые сокращения и аббревиатуры
Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА
Тема 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Контроль в условиях рыночной экономики
1.2. Предпосылки возникновения и развития аудита
1.3. Развитие аудита в России
Тема 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Система регулирования аудиторской деятельности
2.2. Понятие аудита. Правовые нормы аудита
2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита
2.4. Этика аудитора
Тема 3. ВИДЫ АУДИТА И УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Виды аудита
3.2. Обязательная аудиторская проверка
3.3. Сопутствующие аудиту услуги
3.4. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
3.5. Внутренний аудит
3.6. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
3.7. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Тема 4. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Основные принципы стандартов аудиторской деятельности
4.2. Международные стандарты аудита
4.3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
4.4. Внутрифирменные аудиторские стандарты
Тема 5. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА
5.1. Этапы аудиторской проверки
5.2. Планирование аудита
5.3. Общий план аудита
5.4. Программа аудита
5.5. Договор на проведение аудита
5.6. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
5.7. Применимость допущения непрерывности деятельности
5.8. Использование работы эксперта
Тема 6. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКОЙ
6.1. Аудиторский риск и его оценка
6.2. Оценка материальности (существенности) в аудите
6.3. Аудиторская выборка
6.4. Понятие аффилированных лиц в аудите
Тема 7. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА: ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
7.1. Аудиторские доказательства
7.2. Документирование аудита
7.3. Проверка соблюдения требований нормативных актов
7.4. Действия аудитора при выявлении ошибок и недобросовестности
7.5. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения
7.6. Особенности аудита оценочных значений
7.7. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Тема 8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
8.1. Информирование руководства о результатах аудита
8.2. Аудиторское заключение
8.3. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
8.4. Аудиторская тайна
Раздел II. МЕТОДИКА АУДИТА
Тема 9. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
9.1. Цели и задачи аудита учетной политики
9.2. Изменения в учетной политике
9.3. Тестирование отдельных положений учетной политики
Тема 10. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
10.1. Цели и задачи аудита кассовых операций
10.2. Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля
10.3. Организация рабочего этапа проверки
10.4. Проверка оформления первичных документов
10.5. Проверка регистров и форм отчетности
10.6. Особенности компьютеризированного ведения учета кассовых операций
10.7. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств
10.8. Инвентаризация кассы
10.9. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
10.10. Аудит инкассированных денежных сумм
10.11. Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин
10.12. Аудит денежных документов в кассе
10.13. Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций
Тема 11. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО И ДРУГИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ
11.1. Цели и задачи аудита
11.2. Аудит операций по расчетному счету
11.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке
11.4. Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета
11.5. Проверка операций по валютным счетам
11.6. Аудит операций по прочим счетам в банках
Тема 12. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
12.1. Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов
12.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
12.3. План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
12.4. Методы получения аудиторских доказательств
12.5. Приобретение основных средств
12.6. Лизинг объектов основных средств
12.7. Приобретение оборудования, требующего монтажа
12.8. Модернизация объектов основных средств
12.9. Резерв на ремонт основных средств
12.10. Амортизация основных средств
12.11. Выбытие основных средств
12.12. Приобретение нематериальных активов
12.13. Амортизация нематериальных активов
12.14. Аудиторские процедуры
Тема 13. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
13.1. Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
13.2. Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов
13.3. Этапы сбора аудиторских доказательств
13.4. Методы получения аудиторских доказательств
13.5. Планирование аудита материально-производственных запасов
13.6. Аудит правильности учета материалов
13.7. Особенности аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам
13.8. Приобретение материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
13.9. Материальные расходы
13.10. Передача сырья в переработку
13.11. Учет товаров
13.12. Аудит выпуска и продажи готовой продукции
13.13. Инвентаризация материально-производственных запасов
13.14. Аудит отчетных форм
ТЕМА 14. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
14.1. Предпосылки проверки
14.2. Понятие и классификация финансовых вложений
14.3. Формирование первоначальной стоимости
14.4. Аудит займов
14.5. Аудит векселей
14.6. Аудит акций
14.7. Аудит вкладов в уставные капиталы других организаций
14.8. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности
ТЕМА 15. АУДИТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
15.1. Аудит расходов
15.2. Аудит учета незавершенного производства
15.3. Аудит расчетов с покупателями и порядок определения выручки
15.4. Выполненные этапы работ
15.5. Аудит финансовых результатов
Тема 16. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ
16.1. Договор купли-продажи
16.2. Договоры строительного подряда
16.3. Договоры дарения
16.4. Агентский договор
16.5. Договоры на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
16.6. Кредитные договоры
16.7. Договоры поручительства
ТЕМА 17. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
17.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
17.2. Подготовка рабочей документации аудита
17.3. Методы получения аудиторских доказательств
17.4. Планирование объема аудита
17.5. Начисление и выплата заработной платы
17.6. Удержания из заработной платы
17.7. Аудит выплаты заработной платы
17.8. Предоставление отпуска
17.9. Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и фонд страхования
17.10. Оплата пособий по временной нетрудоспособности
17.11. Увольнение сотрудников
17.12. Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации
Тема 18. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
18.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
18.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
18.3. Оплата служебных командировок
Тема 19. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
19.1. Цели и задачи аудита уставного капитала
19.2. Программа аудита уставного (складочного) капитала
19.3. Влияние организационно-правовой формы на ответственность учредителей
19.4. Основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного (складочного) капитала
19.5. Эмиссия акций
19.6. Аудит расчетов с учредителями. Выплата дивидендов
ТЕМА 20. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
20.1. Цели и задачи аудита
20.2. Рекомендации по организации и методике проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом на различных этапах аудита
20.3. Оценка рисков
20.4. Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
20.5. Анализ учетной политики
20.6. Обобщение и оценка результатов проверки
20.7. Классификация нарушений по налогу на прибыль
20.8. Документальное оформление результатов проверки
Литература

Возникновение и развитие целей и приемов аудита 4

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности 8

Понятие аудиторской деятельности 8

Цели и задачи аудита 10

Права и обязанности, ответственность аудитора 12

Этика аудитора 14

Виды аудита 16

Внутренний и внешний аудит 16

Аудит на соответствие требованиям 18

Аудит финансовой отчетности 19

Обязательный и инициативный аудит 19

Первоначальный и согласованный аудит 19

Классификация с точки зрения аудитора 20

Классификация с точки зрения направления 20

Виды аудиторских услуг 21

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности 21

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния 23

Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования 24

Консультирование по правовым вопросам 25

Консультирование правовой ответственности обработки данных 26

Технологические основы аудита 27

Начальная стадия аудиторской проверки 27

Планирование аудита 27

Аудиторские доказательства 31

Понятие мошенничества и ошибки 32

Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения 33

Проверка операций с денежными средствами 35

Цели проверки и источники информации 35

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках 36

Основные этапы проверки кассовых операций 37

Основные этапы проверки банковских операций 37

Проверка законности операций с наличными денежными средствами 38

Проверка учета расчетных и кредитных операций 40

Цели проверки и источники информации 40

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью 41

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов 43

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта 44

Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами 46

Цели проверки и источники информации 46

Проверка операций по движению ОС 47

Проверка правильности документального оформления оприходованности ОС и их списания 47

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС 48

Проверка операций по приобретению и движению НМА 49

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции 51

Цели и источники информации 51

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство 51

Аудит реализации и готовой продукции 55

Цели проверки и источники информации 55

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции 55

Аудит формирования финансовых результатов 58

Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1. 1500 – 1830 (1860) г.;

   1830 (1860) – 1905 г.;

   1905 – 1933 г.;

   1933 – 1940 г.;

   с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

установление финансового состояния и доходности предприятия;

предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».

1933 – 1940 гг.

на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;

не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит .

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит .

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Понятие аудиторской деятельности

Цели и задачи аудита

Права и обязанности, ответственность аудитора

Этика аудитора

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА»

Кафедра-разработчик Бухгалтерский учет, анализ, аудит и статистика

Курс лекций дисциплины «аудит»

Часть 1 «основы аудита»

Зав кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ,

аудит и статистика» ________________

Протокол № ____ «____» ____________2013 г.

Разработчик _____________ Кучукова Н.М.

Уфа 2013 г.

Тематическое содержание курса

Аудит в системе финансового контроля в Российской Федерации.

Возникновение аудита. Необходимость аудита. Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Пользователи материалов аудиторских заключений, их направленности и содержание. Цели и задачи аудита. Принципы аудита. Основные принципы проведения аудита. Связь аудита с другими формами экономического контроля. Государственный финансовый контроль. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Отличие аудита от ревизии. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета. Виды и классификация аудита. Аудит внешний и внутренний, обязательный и инициативный, общий, инвестиционный, страховой и банковский аудит; финансовый, управленческий (операционный) и аудит на соответствие; первоначальный, периодический; подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске. Услуги, сопутствующие аудиту и их классификация. Профессиональный кодекс этики аудитора. Независимость аудитора.

Регулирование аудиторской деятельности. Правовые основы аудиторской деятельности в России. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской федерации. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций. Права и обязанности экономических субъектов. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Ответственность аудируемых организаций. Страхование профессиональной ответственности аудиторов. Аудиторская тайна.

Аттестация аудиторов. Контроль уровня профессионализма аудиторов. Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельностью. Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью.

Лицензирование аудиторской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита. Порядок выдачи лицензий. Основания и порядок аннулирования лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью.

Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Цели и основные принципы стандартов аудита. Классификация стандартов аудиторской деятельности. Международные аудиторские стандарты. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Контроль качества аудита. Инструменты контроля качества аудита. Организация внешнего контроля качества аудита. Внутрифирменный контроль качества аудита.

Подготовка проведения аудиторских проверок. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами. Источники информации о клиенте, экспресс-анализ для клиента, предварительные переговоры. Мотивация отказа от проведения аудита. Объект аудиторской проверки. Письмо о проведении аудита. Условия его подготовки, форма и содержание письма. Понимание деятельности экономического субъекта. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг

Планирование аудиторской проверки. Основные этапы аудиторской проверки. Планирование аудита. Предварительный этап планирования. Содержание общего плана и программы проведения аудита. Подготовка общего плана и программы проведения аудиторской проверки. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Виды риска. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Общие методические подходы к аудиторской проверке. Аудиторская выборка. Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами. Оценка собранных доказательств. Методы аудиторской проверки. Аудиторские процедуры. Процедура по существу и аналитиче­ская процедура. Документирование аудита. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Безоговорочно положительное заключение и модифицированное.Порядок оформления и предоставления аудиторского заключения. События, произошедшие после даты составления отчетности. действия аудитора по их выявлению и оценке. ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита