Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие "амортизационная группа" используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой "свыше", а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой "включительно".
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Амортизационные группы: подробности для бухгалтера
- Об изменении СПИ объекта ОС и переводе его в иную амортизационную группу
Указанные объекты отнесены к шестой амортизационной группе. Необходимо ли изменить срок полезного... основных средств. Имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его... 2813000 ОКОФ), относились к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования... году, следует относить к шестой амортизационной группе. Таким образом, в отношении объектов... ] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от...
- Новые классификаторы основных средств: ОКОФ и амортизационные группы
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробно о применении новых классификаторов... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробно о применении новых классификаторов... Отметим, что количество и наименования амортизационных групп, а также установленные по ним... в старой классификации в одной амортизационной группе, согласно новой классификации могут быть... включены в другую амортизационную группу. Напомним, Классификация ОС является...
- СПИ для имущества, бывшего в употреблении
СПИ, установленный покупателем в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом Вариант 4 Срок... СПИ, установленный покупателем в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом - Срок фактической эксплуатации... Налоговым кодексом СПИ для соответствующей амортизационной группы, увеличенному на один месяц; ... а не срок, соответствующий третьей амортизационной группе. Судьи поддержали инспекторов, признав, ... самостоятельно изменить СПИ и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего...
- Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации
... – 7-й амортизационных групп; не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, ... в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости... средство относится к 4-й амортизационной группе. Установлен срок полезного использования – ... для 3 – 7-й амортизационных групп в размере 30% первоначальной стоимости... такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы. Формула расчета результата реализации... ОС относится к 4-й амортизационной группе. В этом же месяце...
- Объекты ОС в амортизируемых группах и установление СПИ: какие документы использовать?
Известно, что ошибка при определении амортизационной группы ОС – необоснованное уменьшение срока полезного... транспортными средствами, относящимися к пятой амортизационной группе. Важно, что на сторону инспекции... должны быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше... документы можно использовать при определении амортизационной группы и в отношении иных видов... учету после реконструкции, – к седьмой амортизационной группе. Инспекция указала на занижение налога...
- Покупаем автомобиль в лизинг. Внимание: финансовая аренда!
Сроку полезного использования, определенному согласно амортизационной группе имущества, если после окончания договора... автобус был отнесен к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 ... , если они не отнесены к амортизационным группам с первой по третью. Метод... в общем порядке исходя из амортизационных групп. Для целей налогового учета стоимость...
- Высшие судьи высказались против разукрупнения (дробления) объектов основных средств
Определен свой инвентаризационный номер и амортизационная группа. Однако такое решение вызвало претензии... основных средств по 7-й амортизационной группе, в связи с чем, налоговым... имущества к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли, налогоплательщик... -11) и относятся к разным амортизационным группам. С учетом изложенного, суд пришел... каждой из которой установлена самостоятельная амортизационная группа. Таким образом, в данном деле...
- Унитарное предприятие получило имущество в лизинг
Балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК... ОС, относящихся к первой – третьей амортизационным группам, к которым коэффициент не применяется... Оборудование относится к 4-й амортизационной группе, СПИ установлен как 61 мес... амортизацию. Оборудование относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования...
- Разъяснения Минфина по применению ОКОФ
Основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ... что количество и наименования амортизационных групп в обновленной классификации остались прежними... старой классификации в одной амортизационной группе, согласно новой классификации могут... Классификацией ОС целесообразно выбирать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного... включены в разные амортизационные группы, целесообразно выбирать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного...
- Как определить нормы амортизации по приобретенному ОС, бывшему в употреблении
Амортизируемого имущества) распределяется по амортизационным группам. Такое распределение организация осуществляет... РФ налогоплательщик не вправе изменять амортизационную группу, установленную предыдущим собственником. Между... основных средств неосновательно отнесены к амортизационным группам, которые не отвечают фактическим... полезного использования объектов и их амортизационные группы. Добавим: шансы оспорить... предыдущий собственник неверно установил амортизационную группу (исходя из срока полезного...
- Отчетность по налогу на имуществу в «1С: Бухгалтерия 8», ред 3.0
Офисная мебель, отнесенная к третьей амортизационной группе, которая в результате реорганизации передается... ОС с первой или второй амортизационной группой, то вам повезло, так... льгота автоматизирована, достаточно лишь выбрать амортизационную группу в карточке ОС. Если льгота... то что относится к четвертой амортизационной группе, принят он к учету... учету в карточке учета ОС. Амортизационную группу в карточке учета ОС. ... имущество с 1 и 2 амортизационной группой не является объектом налогообложения по...
- Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от... № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок... наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную... , кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования...
В первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС... в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных... средств, включаемых в амортизационные группы. Они по-прежнему не признаются... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства России от... движимым имуществом, относящимся к пятой амортизационной группе, приходим к выводу, что в...
Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).
Амортизационные группы
НК РФ распределяет все основные средства по 10 . Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):
Выбор СПИ в пределах амортизационной группы
Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.
Пример
Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.
Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.
Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.
Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.
СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.
Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.
Алгоритм определения срока полезного использования
Алгоритм определения срока полезного использования следующий:
1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Пример
Определяем амортизационную группу персонального компьютера.
В , утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:
Код ОКОФ 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).
Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.
Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).
Пример
Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:
К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:
Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).
Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Пример
Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:
Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)
Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)
Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.
Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.
2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ
Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в . Это связано с тем, что в основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.
В такой ситуации нам потребуется . В основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код основного средства. Затем, по коду определить класс основных средств. После чего, согласно найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.
Пример
Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.
В такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).
В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование ", код ОКОФ 330.26.70.
По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:
Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)
Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС
Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).
Пример
Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).
Пример
Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.
Каждая компания может сталкиваться с понятием срока полезного использования основных средств (СПИ). Поэтому, стоить поинтересоваться этим понятием. Многие желают уточнить, что это такое, как происходит его определение и как правильно его рассчитать.
Как узнать срок полезного использования основных средств?
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого объект основных средств служит для целей организации и приносит прибыль. Этот объект должен применяться для выполнения задач, которые будет утверждать бухгалтерский учет согласно установленному порядку. Каждое предприятие может самостоятельно проводить определение этого времени. Отдельная группа основных средств компании часто определяется по количеству продукции или объему работ, которые организация ожидает получить от объекта.
Как правило, время полезного использования предприятие должно устанавливать, когда происходит постановление объекта на бухгалтерский учет. Это первая процедура, из которой должна исходить постановка на учет. Показатель берется к вниманию, когда нужно определить амортизационные средства.
Если срок еще не установленный, можно определить его исходя из единых норм:
- Ожидаемое время использования;
- Предполагаемый износ;
- Другие ограничения на использование.
Как правильно установить время использования объектов — классификатор 2018
Часто предприниматели задают вопрос, как узнать и как правильно установить время использования объектов? Чтобы узнать срок полезной эксплуатации объекта можно использовать стандартный амортизационный показатель. В 2002 году правительство выдало постановление, согласно которому становится понятно, как считать этот срок и как его определить. Данный документ представляет универсальный классификатор для определения показателя.
Единый общероссийский классификатор ОКОФ разделен на 10 групп, в каждой из которых содержится сумма и норма времени. Стоит определить, как правильно списать объекты, и в какие группы можно отнести разные ценности:
- Например, компьютер, автобус и дрель принадлежат к разным категориям, тогда как компьютер и ноутбук – к одной.
- Стоит правильно идентифицировать имущество или нематериальный объект, так как об этом говорит предыдущий классификатор.
- Классификатор должен включать 10 групп, среди которых: 1-я группа будет амортизировать субъекты со временем полезной эксплуатации 1 год или в течение 2 лет, 2-я – от 2 до 3 лет, 3-я – от 3 до 5.
Как списать объект по причине истечения срока?
Каждый собственник может встретить такой случай, что понадобится списать объект. Также многие спрашивают, получится ли внести изменение в СПИ или уменьшать бывший показатель. Если СПИ уже истек, то после его окончания проводится списание. Эта дата, число и месяц вводятся в отчетность как списание бывших в эксплуатации ценностей. Принятие производственных СПИ может проводится через форму ОС-1, тогда как списание как новое положение материальной ценности является простым бухгалтерским действием, ввод которого самостоятельно определяется истечением СПИ.
Как рассчитать срок на автомобиль?
Амортизация и определение СПИ происходит по классификатору. Здесь можно выбрать показатель на автомобиль и для другого автотранспорта, мебель, сетевой сервер, технику, кассовые аппараты ОКА, использование здания, квартиры и употребление других предметов, количество и стоимость которых составляет актив и фонд компании. Российский налоговый кодекс и не одна статья НК РФ требуют, чтобы налог и отчисление в руб в РФ проводилось в соответствии с законом. Статьи НК РФ требуют сообщать информацию о доходе, расходе, размере введенного СПИ, цели использования и любое начисление, которое налогоплательщик получает с фондов.
Приказ о сроках полезного использования основных средств —
Приказ об установлении СПИ и вводе в эксплуатацию выдается от имени руководителя. Документ об утверждении равен по важности бухгалтерской документации. Чтобы узнать, как составить приказ, можно воспользоваться примером, который предоставлен ниже для скачивания.
Похожие вопросы
Организация приобрела здание, бывшее в эксплуатации. Есть выписка из технического паспорта БТИ, согласно которой год постройки - 1964. Предыдущий собственник - индивидуальный предприниматель, применяющий УСН. Из документов, содержащих данные для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, есть договор купли-продажи, акт приема-передачи (не по форме ОС-1) и выписка из технического паспорта БТИ. Здание относится к 10-ой группе Классификации основных средств. Способ начисления амортизации - линейный.
Поскольку, вероятнее всего, организация не сможет дополнительно получить документы, подтверждающие срок эксплуатации здания бывшими собственниками, как определить при наличии документов от предыдущего собственника и в случае их отсутствия (бухгалтерский и налоговый учеты)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В налоговом учете срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств. При расчете линейным методом амортизации ОС, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования организация может (но не обязана) уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Сроки эксплуатации объекта предыдущими собственниками должны быть подтвержден документально. В противном случае срок полезного использования определяется как для нового основного средства в соответствии с Классификацией основных средств.
2. В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в п. 20 ПБУ 6/01.
Обоснование вывода:
Срок полезного использования в налоговом учете
До 01 января 2002 года в налоговом учете начисление амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, производилось на основании Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (далее - Единые нормы), утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
Однако с 01 января 2002 года была введена в действие глава 25 НК РФ, которая установила новый порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в (далее - Классификация основных средств), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В связи с этим использование Единых норм в налоговом учете в настоящее время не допускается.
В соответствии с Классификацией основных средств здания относятся к десятой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 30 лет).
Установление срока полезного использования ОС, бывших в употреблении
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. До 01 января 2009 года аналогичная норма содержалась в п. 12 ст. 259 НК РФ.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. По нашему мнению, из этого следует, что если срок полезного использования предыдущий собственник устанавливал (до 2002 года) в соответствии с Едиными нормами, то новый собственник вправе (но не обязан) продолжать амортизировать ОС исходя из этого срока, уменьшенного на количество лет эксплуатации предыдущим собственником.
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, или превышающим этот срок, вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В п. 12 ст. 258 НК РФ установлено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Таким образом, поскольку уменьшение срока полезного использования объекта на количество лет его эксплуатации предыдущими владельцами является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то возможно два способа определения срока полезного использования:
Исходя из общего срока полезного использования;
Исходя из оставшегося срока полезного использования.
Поэтому целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения выбранный способ начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.
Если организация решит определить срок полезного использования исходя из оставшегося, то срок эксплуатации здания предыдущим собственником должен быть документально подтвержден.
На это указывается в письмах от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646.
Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. В то же время, как указано в письмах УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278, от 25.12.2003 N 26-12/71974, документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, служат:
Акт о приеме-передаче здания (форма N ОС-1а);
Технический паспорт здания (оформляется БТИ по результатам первичной технической инвентаризации, содержащей информацию о годе постройки здания и являющийся документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности) или его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания;
Справка о техническом состоянии здания (получается с целью определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией).
В рассматриваемой ситуации существует вероятность того, что документы, подтверждающие срок эксплуатации здания предыдущим собственником, получены не будут. Из имеющихся у организации документов нельзя определить срок эксплуатации объекта предыдущими собственниками.
Считаем, что для определения фактического срока эксплуатации здания организация вправе обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое может предоставить справку об износе здания (техническом состоянии здания). Однако одной такой справки, по мнению налоговиков, недостаточно для подтверждения срока полезного использования здания предыдущими собственниками.
По нашему мнению, если акт приема-передачи (составленный не по форме ОС-1) содержит все обязательные реквизиты, а также информацию о сроке эксплуатации здания предпринимателем, то такой акт в совокупности с документами БТИ может считаться документальным подтверждением срока эксплуатации здания предыдущим собственником. Если акт приема-передачи не содержит информацию о сроке эксплуатации здания, то к таком акту можно приложить письмо от бывшего владельца, в котором будут указаны периоды эксплуатации оборудования предыдущими собственниками. Но не факт, что налоговые органы не предъявят претензий к такому документальному подтверждению.
Отметим, что в арбитражной практике встречаются решения, в которых судьи принимали во внимания срок полезного использования, определенный расчетным путем (решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2006 по делу N А40-4005/06-126-40*, оставленное в силе постановлением ФАС от 20.06.2007 N КА-А40/4313-07).
Если же документально подтвердить срок эксплуатации здания предыдущими собственниками организация не сможет, то в этом случае она должна будет установить срок полезного использования как для нового основного средства, руководствуясь Классификацией основных средств.
К сведению:
* Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2006 по делу N А40-4005/06-126-40 в настоящее время не подключено в систему ГАРАНТ. Его текст можно получить в рамках услуги "Горячая линия" информационно-правовой поддержки, не требующей дополнительной оплаты.
Установление срока полезного использования в бухгалтерском учете
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в бухгалтерском учете срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).
При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Пунктом 59 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, подтверждается, что указанный в п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации.
Следовательно, в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретенного здания определяется организацией самостоятельно. Это касается как новых объектов основных средств, так и бывших в употреблении. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения. Таким образом, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету и представляет собой ожидаемую оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих факторов, в том числе с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.
Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Организация может использовать и Единые нормы, которые для целей бухгалтерского учета могут применяться и в настоящее время. Кроме того, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.
Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Вопрос: Здание, которое построено до 1917 года, приобретено на торгах в марте 2008 года за 15 200 000 рублей. Документов от предыдущего собственника нет, срок использования им здания неизвестен. Здание соответствует критериям принятия его к учету в качестве основного средства (счет ). Срок службы - 20 лет (определено самостоятельно). Ремонт уже был проведен. Предполагается проводить реконструкцию. Требуется быстрее списать этот объект. Как можно увеличить амортизационные отчисления? Можно ли это здание переоценить в сторону уменьшения и дальше начислять амортизацию по норме? Как это отразится в начислении налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);
Вопрос: Можно ли уменьшить срок амортизации здания на время эксплуатации здания предыдущим собственником? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2007 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Компания "Гарант ", г.Москва