Финансовая отчетность в турфирме. Финансовый анализ ооо бюро путешествий "лефорт". Новый бланк декларации по НДС

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива).

Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени и устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

баланс - это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состоянии.

1.3 Краткая характеристика предприятия, по материалам которого выполнена работа

Туристическая фирма «Бизнесинтурсервис» по форме собственности представляет собой открытое акционерное общество.

Бизнесинтурсервис работает на рынке туристических услуг Дальневосточного региона с 1992 года.

Рисунок 1 – Основные направления турфирмы «Бизнесинтурсервис» за 2007 – 2008 гг.

Таким образом, туристское предприятия «Бизнесинтурсервис» находится на рынке услуг долгое время, имеет большой спектр услуг и является конкурентоспособным предприятием.

В 2007 – 2009 гг. компанией наработаны и успешно реализуются разнообразные туристские программы по всему миру и особенно на российско-китайском направлении. Ежегодно в Китай отправляется более 60 тысяч туристов. Доля ООО «Бизнесинтурсервис» на рынке выездного туризма в КНР составляет более 9% от общекраевого потока на данном направлении.

2 Общая оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса

2.1 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий процесс творческий, и поэтому не может быть предложена единая схема его осуществления. Однако в то же время может быть сформулирован ряд положений, касающихся его проведения исходя из внутренней логики исследования социально-экономических процессов. В соответствии с ней на начальном этапе анализа осуществляется исследование имущественной структуры предприятия, состава источников финансировании его деятельности и эффективности использования материальных ресурсов на основе использования наиболее агрегированных показателей финансовой отчетности. Полученные на этом этапе результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности позволяют выделить те аспекты имущественного финансового состояния предприятия, на которые целесообразно обратить внимание на последующих этапах экономического анализа.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности наиболее общую картину состояния предприятия дает анализ таких форм бухгалтерской отчетности, как баланс предприятия.

Анализ этих форм бухгалтерской отчетности в динамике дает оставление об изменении финансово-экономического состояния предприятия в течение определенного периода времени. Для выявления общих тенденций развития фирмы и определения ее перспективных возможностей целесообразно сопоставлять показатели нескольких балансов. Для примера будет использован бухгалтерский баланс турфирмы «Бизнесинтурсервис» за 2007 – 2008 года (Приложение А).

Вертикальный и горизонтальный анализ на основе финансовой отчетности целесообразно осуществлять на начальном этапе экономического анализа деятельности предприятия. Очень часто его можно рассматривать как вспомогательный этап, в ходе которого выявляются те аспекты, которые в дальнейшем потребуют углубленного и всестороннего анализа.

Абсолютное изменение = 2008 г.-2007 г. (2.1)

Относительное изменение = (2.2)

Горизонтальный анализ представляет собой оценку изменения статей баланса на конец периода по сравнению с началом. Финансовое состояние считается устойчивым, если наблюдается увеличение валюты (итога) баланса, но отрицательным считается его увеличение за счет роста материальных запасов (210) и дебиторской задолженности (230, 240).

Горизонтальный анализ дополняют вертикальным, который представляет собой структурное выражение баланса, когда стр. 300 и 700 принимается за 100%.

Таблица 2.2 – Горизонтальный анализ для турфирмы «Бизнесинтурсервис» за 2007 – 2008 гг.

			Абсолютное изменение	Относительное изменение
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Инвестиции в зависимые общества
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность долгосрочная
Дебиторская задолженность краткосрочная
Денежные средства
Покупатели и заказчики
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Добавочный капитал
Фонды и резервы
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу IV
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Кредиты банков и прочие займы
Прочие долгосрочные пассивы
Итого по разделу V
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства
Кредиторская задолженность

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2

Годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность по праву можно назвать заключительным и наиболее ответственным этапом работы финансовой службы туроператора, гостиницы или отеля. Турагентства также отчитываются по финансовым показателям и налогам, но в меньшем объеме. Поэтому данная статья - для тех бухгалтеров туриндустрии, которым приходится отчитываться по полной программе. В помощь им представлены рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности, плюс к этому дан обзор обновленных форм деклараций и расчетов за 2010 г.

Финансовая отчетность - 2009

В 2009 г. бухгалтерская отчетность не претерпела изменений, тем не менее на нее, как и на деятельность организации, может оказать влияние финансовый кризис. На это, в частности, обращает внимание финансовое ведомство в Письме N 07-02-18/01 <1>. Несмотря на то что разъяснение адресовано аудиторам, им в полной мере могут воспользоваться проверяемые компании, а также фирмы, которые не проводят аудит, но заинтересованы в том, чтобы их отчетность давала полное и объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации. На что же советует обратить внимание финансовое ведомство?

<1> Письмо Минфина России от 28.01.2010 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год".

Заемные средства и кредитные ресурсы привлекают многие отельеры и туроператоры, что отвечает наиболее распространенному типу инвестиционной политики развивающихся компаний. В учете и балансе таких фирм-заемщиков обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме фактических денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату. В условиях финансового кризиса не исключено, что договор займа (кредитный договор) может быть не исполнен или не полностью исполнен заимодавцем (кредитором). Тогда компании-заемщику следует раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредита).

Крупные игроки на рынке туризма (туроператоры, сети гостиниц и отелей) нередко имеют в своем активе финансовые вложения. Им следует знать, что по финансовым вложениям в отчетности раскрываются не только основные, но и дополнительные сведения, которые приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В частности, по долговым вложениям нужно указать сроки их погашения (краткосрочные - до одного года, среднесрочные - от года до трех лет, долгосрочные - свыше трех лет), а также отразить займы, дебиторскую задолженность по типам дебиторов (другие компании, работники, иные лица) (Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 <2>).

<2> "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности".

В отчетности также следует обратить внимание на отражение факта выбытия финансовых вложений. Это происходит тогда, когда прекращают свое действие условия принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения таких поступлений в будущем - это ситуация, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений. Данный факт не является основанием для списания финансовых вложений в тех случаях, когда сохраняется вероятность поступления основной суммы финансового вложения от его выбытия.

Эксплуатация гостиниц и отелей напрямую связана с потреблением энергии от внешних источников, а затраты на оплату энергоресурсов в бюджете расходов отельеров занимают не последнее место. Им нужно принять во внимание Федеральный закон N 261-ФЗ <3>. В разделе информационного обеспечения мероприятий по энергосбережению предусмотрено, что данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов подлежат включению в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности. Сведения об использованных организацией энергоресурсах могут включать показатели:

• совокупных затрат предприятия на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
• затрат на приобретение и потребление энергетических ресурсов по видам энергии (тепловая, электрическая, электромагнитная, др.) на выполнение работ, оказание услуг.

<3> Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Если у организации есть такие расходные обязательства, то их нужно отразить в пояснительной записке (в форме показателей, таблиц, расшифровок). Полезность раскрываемых данных об энергопотреблении предприятия за отчетный год повышается, если их сопоставить с плановыми показателями (по видам оказываемых услуг связи). Какой способ отражения данных об энергопотреблении выберет в итоге гостиница или отель, решать бухгалтеру, включающему данную информацию в годовой отчет.

На забалансовый учет не все обращают внимание, ведь в отчетности данный раздел является справочным. Но финансовое ведомство считает, что забалансовым учетом пренебрегать не следует, так как из него можно взять дополнительные показатели и пояснения о деятельности и об обязательствах компании (Информационное сообщение Минфина России от 29.12.2009) <4>.

<4> "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Из забалансовых счетов, рекомендованных к использованию Планом счетов и Инструкцией по его применению, туроператоры, гостиницы, отели могут задействовать счет 001 "Арендованные основные средства", счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Также следует вспомнить о счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", например, если в качестве обеспечения кредита компания передаст в залог кредитору имущество. В отношении такого имущества в отчетности раскрываются: факт передачи, вид переданного имущества, установленные ограничения его использования, возможности использования переданного имущества организацией для ведения обычной деятельности. В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в балансе. Если произвести достоверную оценку данного имущества на отчетную дату не представляется возможным, сведения об этом раскрываются обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя на предъявление залоговых требований (например, сумма залога определяется в процентах от суммы будущей выручки залогодателя).

В сфере международного туризма неотъемлемыми являются расчеты с партнерами в иностранной валюте, в которых задействованы практически все участники рынка. Отечественным туроператорам, гостиницам и отелям следует производить пересчет стоимости средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженным в иностранной валюте, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Применение данного правила разъясним на примере следующей ситуации.

Гостиница получила предоплату (аванс) от иностранного партнера в определенном проценте (менее 100%) от причитающихся по условиям контракта средств. Сумма аванса в учете не пересчитывается, при этом может измениться рублевая оценка средств, числящихся на валютном счете. Кроме того, остается непогашенное обязательство партнера, выраженное в иностранной валюте. Оно подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой оно превышает сумму полученного аванса (предоплаты). Если на конец отчетного года организация имеет в учете не полностью оплаченную задолженность иностранного партнера по оказанным ему услугам, то ее нужно пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

В заключение темы бухгалтерской отчетности напомним о неопределенности деятельности компании, что в условиях нестабильности на финансовом рынке и рынке туристских услуг особенно актуально. Если при подготовке отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Среди факторов, обусловливающих сомнения в способности организации продолжать деятельность непрерывно, можно выделить следующие:

• снижение объема продаж товаров того или иного наименования или отсутствие перспектив его наращивания;
• убытки организации на протяжении ряда лет;
• отрицательная величина оборотного капитала (превышение краткосрочных обязательств над оборотными активами);
• существенные непогашенные долги перед поставщиками за товары (работы, услуги);
• задолженность партнеров за оказанные услуги, выполненные работы;
• иные неблагоприятные обстоятельства, вызванные финансовым кризисом.

Если есть достаточные основания полагать, что непрерывность деятельности может быть поставлена под сомнение, то в бухгалтерской отчетности, а точнее - в пояснительной записке, следует указать факторы, обусловливающие значительные сомнения в способности фирмы продолжать заниматься бизнесом, и планы руководства.

Например , за 2009 г. общий объем продаж турпродуктов упал на 30% по сравнению с предыдущим, 2008 г. В пояснительной записке туроператору следует указать данную информацию, а также привести (в целях наглядности) графики (диаграммы) снижения объема продаж в разрезе отдельных видов турпродуктов. Безусловно, информация подобного характера не порадует пользователей финансовой отчетности туроператора, но скрывать ее при наличии имеющихся неблагоприятных обстоятельств не стоит. Предположения о неопределенности деятельности напомнит собственникам и руководителям турфирм, гостиниц и отелей о текущих проблемах, решение которых не стоит откладывать на будущее.

Напоминаем, мы указали лишь ряд вопросов, на которые следует обратить внимание при составлении бухгалтерской отчетности в условиях кризиса. На самом деле их может быть больше, но нужно помнить о том, что в отчетности раскрывается в основном существенная информация, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации. При этом информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в балансе и отчете о прибылях и убытках. Итак, с бухгалтерской отчетностью мы разобрались, перейдем к налоговым декларациям.

Обновленная декларация по прибыли

В декларацию по налогу на прибыль, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, поправки внесены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н. Они вступают в силу с момента представления декларации по налогу на прибыль за 2009 г.

В новой редакции изложены следующие разделы декларации:

• Приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02;
• Приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02;
• Приложение 3 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)" к листу 02;
• Приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02;
• лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Фактически изменена большая часть декларации, что обусловлено приведением ее в соответствие с изменениями законодательства по исчислению налога на прибыль за 2009 г. Перечислим основные изменения, учтенные финансистами в обновленной форме декларации.

Возможность начисления амортизации нелинейным методом по новым правилам (в составе амортизационной группы, а не по отдельным объектам, как было ранее) должна повысить привлекательность использования данного метода на практике, в связи с чем в декларации введены отдельной позицией (строка 133 Приложения 2 к листу 02) расходы в виде амортизации, начисляемой нелинейным методом, в том числе и для нематериальных активов (строка 134 Приложения 2 к листу 02). Но при этом в декларации оставлено место для отражения суммы амортизации, начисленной линейным методом (строка 131 Приложения 2 к листу 02), в том числе для нематериальных активов (строка 132 Приложения 2 к листу 02). Туроператор, отель или гостиница выбирает один из методов расчета амортизации и закрепляет его в учетной политике, а также делает соответствующую отметку в строке 135 Приложения 2 к листу 02.

Обязанность по восстановлению налогоплательщиком амортизационной премии по объектам основных средств, проданным в течение пяти лет после ввода их в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ), установлена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. По данной операции в декларации следует отразить доходы от реализации амортизируемого имущества (строка 030 Приложения 3 к листу 02) и расходы, связанные с такой реализацией, в частности остаточную стоимость проданного амортизируемого имущества (строка 040 Приложения 3 к листу 02). Плюс к этому следует восстановить амортизационную премию, для которой в прежней форме не было места. В новом бланке размер восстанавливаемой амортизационной премии указывается по строке 105 Приложения 1 к листу 02, а также по строке 100, в которой обобщаются все внереализационные доходы налогоплательщика.

Кстати, саму амортизационную премию, включаемую в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию основного средства, следует отражать в строках 042 (10% от стоимости капитальных вложений) или 043 (30% от стоимости капитальных вложений) Приложения 2 к листу 02. Ранее для амортизационной премии не было предусмотрено места в декларации, поэтому налогоплательщикам ничего не оставалось, как включать ее без выделения в общую сумму косвенных расходов (строка 040 Приложения 2 к листу 02).

Уточнен порядок отражения в декларации налогообложения дивидендов. В разделе А листа 03 дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам, нужно указывать в зависимости от применяемой налоговой ставки (0%, до 5% включительно, свыше 5 до 10% включительно, свыше 10% включительно). Для такой детализации введены строки 031 - 034 раздела А листа 03 декларации. Налоговая ставка по доходам в виде дивидендов, начисленных физическим лицам - нерезидентам, определяется согласно международным договорам, при этом если международное соглашение не применяется, то п. 3 ст. 224 НК РФ установлена ставка в 15% по доходам в виде дивидендов, начисленных иностранным физическим и юридическим лицам. Для указания дивидендов в такой ставке предусмотрены строки 020 (для иностранных фирм) и 030 (для физических лиц - нерезидентов) раздела А листа 03. При этом доходы, полученные самой организацией в виде дивидендов, связанных с долевым участием в иностранных фирмах, нужно указывать по строке 070 листа 02.

При заполнении раздела А листа 03 следует обратить внимание на формулу расчета суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В формуле несколько показателей, каждый из которых соответствует определенным строкам (сумме строк) раздела А листа 03 декларации. Поэтому целесообразно использовать приведенную в п. 2 ст. 275 НК РФ формулу для проверки правильности расчета налога, удерживаемого с дивидендов.

Помимо правок, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль, уточнен Порядок ее заполнения (Приложение 2 к Приказу Минфина России N 54н), с чем предлагаем бухгалтеру ознакомиться непосредственно в процессе составления декларации.

Новый бланк декларации по НДС

В отличие от декларации по налогу на прибыль, финансовое ведомство решило не ограничиваться внесением изменений в действующий бланк, а сразу утвердить Приказом от 15.10.2009 N 104н новую форму декларации по НДС. Необходимость обновления декларации вызвана изменениями по НДС, вступившими в силу еще в 2009 г. Но финансовое ведомство не торопилось с изменениями, в результате Приказ N 104н был официально опубликован в последний день сдачи отчетности по НДС за последний квартал 2009 г., несмотря на то, что в самом документе прописано: новую форму нужно применять при сдаче отчетности за IV квартал 2009 г. В связи с этим до 20.01.2010 налогоплательщики отчитывались по прежней форме декларации, что подтверждалось Письмом Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01. Начиная с 21.01.2010 применяется только новая форма декларации по НДС. Это следует учитывать при представлении уточненной налоговой декларации за IV квартал 2009 г. (вне зависимости от того, что первичная налоговая декларация за данный период была представлена не позднее 20.01.2010 по ранее применявшейся форме). На это указано в Письме ФНС России от 20.01.2010 N МН-22-3/33@. Чем же отличается новая декларация по НДС от предшествовавшей отчетной формы?

Вместо девяти разделов и одного приложения прежней формы в новом бланке только семь разделов, одному из которых сопутствует приложение по суммам налога, подлежащим восстановлению по объектам недвижимости. Подобная рационализация объясняется объединением четырех разделов, посвященных операциям с нулевой налоговой ставкой, в два раздела. В одном из них делается расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых подтверждена нулевая ставка. В другом разделе производится расчет налоговых вычетов по указанным операциям как с подтвержденной, так и с неподтвержденной налоговой ставкой. Вернемся к началу декларации.

На титульном листе с 2010 г. не нужно указывать наименование налогового органа, достаточно вписать его идентификационный код. При этом титульный лист новой декларации по НДС больше напоминает аналогичный лист декларации по налогу на имущество <5>, в котором много сведений следует указывать в закодированном виде. В разд. 1 практически ничего не изменилось, за исключением одной строки. В ней указывается сумма налога, которую обязаны уплатить организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но в силу тех или иных причин выставившие покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога.

<5> Утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

В основном разд. 3, посвященном расчету суммы налога по облагаемым НДС операциям, больше всего новшеств. Изменился не только внешний вид представления информации, но и сам расчет налога, который вместо двух страниц в новой форме уместился на одном листе. В основном разделе перечислено не так много облагаемых операций, а те, что есть, приведены с меньшей степенью детализации по сравнению с аналогичным разделом предыдущей формы декларации по НДС. В частности, суммируется и отражается единым показателем налоговая база по реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Необходимость в разграничении налоговой базы может возникнуть лишь при применении различных налоговых ставок (18, 18/118, 10, 10/110).

Внесены изменения также в часть разд. 3, посвященную отражению налоговых вычетов. Самое главное новшество состоит в том, что в декларации появилась строка 150 для отражения "авансового" НДС, включаемого в налоговый вычет при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Бухгалтер может справедливо заметить, что одной лишь строки недостаточно для того, чтобы отразить все операции, связанные с налогообложением "авансовой" оплаты товаров (работ, услуг) и последующим их оприходованием. Принимаемый к вычету налог при покупке и оприходовании товаров (работ, услуг) отражается в общем порядке по строке 130. При этом ранее принятый к вычету "авансовый" налог восстанавливается и отражается по строке 110, данные которой участвуют в формировании общей суммы ранее принятого к вычету налога, подлежащей восстановлению (строка 090 разд. 3).

Пример. Туроператор получил аванс от турагента в размере 236 000 руб. и сам перечислил аванс гостинице в сумме 177 000 руб. В первом случае аванс составляет 80% от оценки реализуемых турпродуктов, во-втором - 100% от стоимости гостиничных услуг. То есть стоимость реализованных оператором турпродуктов составила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.), а цена приобретенных услуг по размещению и временному проживанию - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Предположим, что реализация турпродуктов и потребление заказанных услуг произошли в другом налоговом периоде (по сравнению с периодом получения (выдачи) аванса), что обязывает туроператора показать отдельно в декларации по НДС все перечисленные операции.

• по строке 070 отражаются полученный от турагента аванс (236 000 руб.) (графа 3) и сумма налога (36 000 руб.) (графа 5), начисленного по расчетной ставке 18/118;
• по строке 150 показывается сумма налога - 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118), принятого к вычету по расчетной ставке 18/118 исходя из выданного поставщику аванса.

В разд. 3 декларации в другом налоговом периоде (при реализации турпродуктов (получении услуг)):

• по строке 010 отражаются выручка от реализации турпродуктов в размере 250 000 руб. (графа 3) и сумма начисленного НДС - 45 000 руб. (графа 5);
• по строке 200 показывается НДС - 36 000 руб., исчисленный с ранее полученного аванса и принимаемый к вычету при реализации турпродуктов;
• по строке 110 восстанавливается сумма налога - 27 000 руб., принятая к вычету с ранее уплаченного гостинице аванса (при наличии счета-фактуры);
• по строке 130 отражается НДС - 27 000 руб., принимаемый к вычету после получения и отражения в составе турпродукта гостиничных услуг.

Разобрано заполнение отдельных показателей разд. 3 декларации по НДС. Ничего сложного в заполнении данного раздела нет, бухгалтеру нужно быть в курсе правил налогового законодательства и внимательно заполнять все показатели, имеющие отношение к расчету НДС. То же самое можно сказать об остальных разделах декларации, причем порядок их заполнения изменился несущественно, больше поменялся формат представления сведений о расчете НДС, что не доставит бухгалтеру особых неудобств при составлении декларации в программно-прикладных продуктах.

Отчетность, представляемая в ФСС

До проведения реформы ЕСН Фонд социального страхования самостоятельно устанавливал форму отчетности для своих страхователей. С 2010 г. бланк по взносам в ФСС утверждает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и правовому регулированию в сфере социального страхования (Минздравсоцразвития) (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рамках возложенных на него полномочий Минздравсоцразвития Приказом от 06.11.2009 N 871н утвержден расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС РФ). По данной форме организациям, выступающим в роли страхователей, предстоит отчитаться за I квартал 2010 г.

Новая форма отчетности во многом напоминает ранее применявшуюся расчетную ведомость по налогу и взносам в ФСС. Оба бланка включают три раздела, каждый из них содержит несколько таблиц. Их количество и форма в новом и прежнем расчете практически не изменились, за исключением отдельного расчета по начисленным и уплаченным пеням и штрафам. При этом внесены изменения в названия некоторых разделов и формулировки отельных показателей, отражаемых в отчетности. В помощь бухгалтерам ФСС на своем официальном сайте разместил Рекомендуемый порядок заполнения формы 4-ФСС РФ.

В отличие от ЕСН порядок исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не изменился. Все таблицы, заполнявшиеся ранее в расчетной ведомости, присутствуют в расчете по страховым взносам. Однако к ним добавлена еще одна таблица - 12 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам". В ней указываются остаток задолженности на начало расчетного периода и начисленные на этот долг суммы пеней и штрафов. Остаток задолженности на конец отчетного периода отражается с учетом средств, перечисленных (возвращенных) страхователем с начала расчетного периода. Без данной таблицы можно обойтись, если уплачивать взносы в полном объеме и в установленный законодательством срок и при этом не нарушать порядок расходования средств страхового обеспечения.

Кстати, Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н утвержден Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней, штрафов, расходов по выплате страхового обеспечения. Страхователи ведут учет перечисленных показателей согласно законодательству о бухгалтерском учете. При этом учет ведется на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных Планом счетов и Инструкцией по его применению. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС, осуществляется в полных рублях. Однако учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения производится в рублях и копейках. Порядок учета страховых взносов вступил в силу с февраля 2010 г., но данные учета взносов потребуются для заполнения расчета за весь I квартал 2010 г., поэтому целесообразно вести учет сумм страховых взносов и расходов по социальному страхованию с начала 2010 г.

Отчетность, представляемая в Пенсионный фонд

С 2010 г. ПФР является администратором страховых взносов не только на пенсионное, но и на медицинское страхование. С учетом этого обстоятельства Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н утвержден расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР). Организациям, выступающим в роли страхователей, применение нового расчета следует начать с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за I квартал 2010 г.

Расчет по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование совсем не похож ни на ранее применявшуюся декларацию (расчет) по ЕСН, ни на декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование. Данные о плательщике, производящем выплаты физлицам, такие как регистрационные номера в ПФР, в ТФОМС, наименование отчитывающейся компании, ИНН, КПП, адрес ее регистрации, количество застрахованных лиц, отражаются на титульном листе расчета. Полноту сведений подтверждает либо сам плательщик страховых взносов, либо его уполномоченный представитель, что также было реализовано в представлявшейся ранее налоговой отчетности.

Первые два раздела - непосредственно расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам на ОМС по общеустановленному тарифу. При этом в разд. 1 осуществляется сопоставление начисленных и уплаченных страховых взносов отдельно по пенсионному (с разбиением на страховую и накопительную часть) и медицинскому страхованию (с разбиением между ФФОМС и ТФОМС). В разд. 2 производится непосредственный расчет, который упрощается отсутствием регрессивной шкалы при начислении страховых взносов. Данные приводятся нарастающим итогом, а также за последние три месяца соответствующего отчетного периода. В большей степени расчет начислений в этом разделе детализирован для пенсионных взносов, что объясняется градацией тарифов в зависимости от возрастных категорий застрахованных лиц (1966 года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе). Для медицинского страхования подобной дифференциации застрахованных лиц не установлено, поэтому для них указываются база и сумма начисленных взносов. Нужно только разделить взносы в медстрах между фондами (ФФОМС и ТФОМС). Начисленные пенсионные взносы, в свою очередь, делятся между страховой и накопительной частью трудовой пенсии.

В разд. 3 формы РСВ-1 ПФР вносится информация о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами (начисленных в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III группы). Если организация использует труд инвалидов, то ей следует заполнить разд. 4, в котором указываются документы, подтверждающие правомерность применения льготы. Последний раздел нужно представлять при наличии задолженности (переплаты) по обязательному пенсионному страхованию, образовавшейся по состоянию на начало 2010 г.

В помощь бухгалтеру Пенсионным фондом разработан Порядок заполнения расчета по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование. Пенсионный фонд, так же как ФСС, решил разместить рекомендуемый страхователям Порядок на своем официальном сайте (www.pfrf.ru), что обеспечивает его доступность и своевременное обновление по мере внесения изменений в расчет страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование.

* * *

Итак, мы ознакомили читателя с рекомендациями по составлению бухгалтерской отчетности, а также напомнили о новых формах налоговой и внебюджетной отчетности. Надеемся, что материал поможет туроператорам и отельерам в составлении годового финансового отчета и в заполнении деклараций (расчетов) по налогам и взносам в 2010 г.

С.В.Булаев

Редактор журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Введение

Россия располагает огромным потенциалом, как для развития внутреннего туризма, так и для приема иностранных путешественников. У нее есть все необходимое - огромная территория, богатое историческое и культурное наследие, а в отдельных регионах - нетронутая, дикая природа.

В настоящее время индустрия туризма является одной из наиболее динамично развивающихся форм торговли услугами. Во многих государствах мира туризм развивается как система, которая предоставляет все возможности для ознакомления с историей, культурой, обычаями, духовными и религиозными ценностями данной страны и её народа. В этой сфере также работает очень много физических и юридических лиц, так или иначе связанных с оказанием туристических услуг. Помимо значительной статьи дохода туризм является ещё и одним из мощных факторов усиления престижа страны, роста её значения в глазах мирового сообщества и рядовых граждан.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации является одним из наиболее действенных инструментом учета и контроля уровня использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, что определяется практическим использованием его результатов в планировании производства и оценке эффективности и качестве работы. Анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации призван охарактеризовать изменения в материально-технической базе организации и показателях эффективности, обеспечить глубокое экономическое обоснование решений, через которые реализуются функции управления. Анализ выявляет эффективность использования представленных в распоряжение туристической организации ресурсов, резервы дальнейшего роста производительности труда, снижения себестоимости турпродукта и повышения рентабельности деятельности. В наше время, когда огромное количество российских туристических организаций находится в тяжелом финансовом положении, очень большое значение приобретает оздоровление финансового состояния туристической организации.

Именно актуальностью данной проблемы и обусловлен выбор темы работы.

Задачи исследования состоят в следующем:

1) рассмотреть сущность и правовое регулирование финансового состояния туристической организации;

2) рассмотреть систему показателей, характеризующих систему показателей туристической организации;

3) проанализировать финансовое состояние исследуемой туристической организации, в частности провести вертикальный и горизонтальный анализ баланса, рассчитать и проанализировать коэффициенты финансовой устойчивости, деловой активности, ликвидности и платежеспособности, рассмотреть вероятность банкротства туристической организации;

4) разработать пути совершенствования деятельности исследуемой туристической организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Спутник» (ООО «Спутник»).

Работа состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

и финансовый анализ её показатели

1.1. Показатели хозяйственной деятельности туристической фирмы

Одним из основных требований функционирования туристических организаций и их ассоциаций в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственны­ми доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рен­табельности хозяйствования. Главная задача туристических организаций - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. Основными показателя­ми, характеризующими результаты коммерческой деятельно­сти туристических организаций, выступают валовой доход, прочие доходы, издержки обращения, прибыль и рентабельность.

Цель анализа объемных показателей деятельности туристических организаций - выявление, изучение и мо­билизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания клиентов туристических организаций. В процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, издержкам, прибыли, рентабель­ности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на результаты коммерческой деятельности туристических организаций, выявляют и мобилизуют резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования при­были.

Для достижения этих целей туристические организации долж­ны решать такие задачи:

· оценивают, в какой степени была обеспечена максимиза­ция прибыли;

· в случаях убыточной работы выявляют причины такого хозяйствования и определяют пути выхода из сложившейся си­туации;

· рассматривают доходы на основе их сопоставления с рас­ходами и выявляют прибыль от реализации;

· изучают тенденции изменения доходов по основным группам турпродукта и в целом от деятельности туристической организации;

· выявляют, какая часть доходов используется на возмеще­ние издержек, налогов и образование прибыли;

· рассчитывают отклонение величины балансовой прибыли по сравнению с величиной прибыли от реализации и определяют причины этих отклонений;

· исследуют различные показатели рентабельности за отчетный период и в динамике;

· выявляют резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности и определяют, как и когда возможно использовать эти резервы;

· изучают направления использования прибыли и оценива­ют, обеспечено ли финансирование за счет собственных средств развития хозяйственной деятельности.

На практике используется внешний и внутренний анализ.

Внешний анализ базируется на публикуемых отчетных данных и поэтому содержит ограниченную часть информации о деятельности туристических организаций. Целью его является оценки рента­бельности работы туристической организации, эффективности использования капитала. Итоги этой оценки учитываются во взаимоотношениях туристической организации с учредителями, кредиторами, налоговыми органами и служат ос­новой определения положения этого предприятия на рынке, в отрасли и в деловом мире. Естественно, что публикуемая ин­формация не затрагивает всех сфер деятельности предприятии, содержит укрупненные данные, в основном об их финансовой деятельности туристических организаций, и в силу этого обладает способностью к сглажива­нию и вуалированию негативных явлений, имеющих место в деятельности туристических организаций.

Наибольшее значение в деле оценки результатов деятельности туристических организаций и определении мер по увеличению прибыли и повы­шению рентабельности имеет внутренний анализ . Он основан на использовании всего комплекса экономической информации, пер­вичных документов и данных аналитического, статистического, бухгалтерского учета и отчетности. Аналитик имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии. Он может получить из первоисточника достоверные сведения о ценовой политике предприятия и его доходах, о формировании прибыли от реализации, о структуре издержек и других расходах, дать оценку положения предприятия на рынках туристических услуг, о валовой (балансовой) при­были т.п.

Комплексный подход к изучению конечных результатов коммерческой деятельности туристических организаций позволяет принимать обоснованные управленческие решения по ходу текущей деятельности, способствует выбору лучших вариантов действий в перспективе.

Для анализа эффективности производства и финансового состояния предприятия используются различные методы и показатели. Прежде всего, это система показателей, характеризующая эффективность использования ресурсов, их отдачу; показатели рентабельности.

Рентабельность – один из обобщающих показателей, характеризующих экономическую эффективность хозяйственной деятельности любой организации.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек и инвестиционных проектов,

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж,

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе валовой прибыли, прибыли от реализации и чистой прибыли.

Рентабельность измеряется в основном двумя показателями.

Первый определяется отношением прибыли от реализации к полной коммерческой себестоимости, выраженный в процентах. Этот показатель характеризует, сколько прибыли приходится на 1 рубль реализации, т.е. характеризует окупаемость всех текущих затрат.

R 3 = П рп / З рп (1)

R 3 = ЧП / З рп (2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на реализацию турпродута. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам товаров (работ, услуг).

Второй показатель рентабельности характеризует эффективность использования средств. Он определяется как отношение прибыли от реализации к среднегодовой стоимости основных и оборотных производственных средств.

Р общ = П б / (О с + О б) (3)

Таким образом, оба показателя рентабельности (уровень рентабельности) характеризуют окупаемость как текущих затрат, так и всех материальных ресурсов.

Рентабельность продаж (оборота) – отношение прибыли от реализации или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

R 3 = П рп / В (4)

R 3 = ЧП / В (5)

Р п = Прибыль / Объем продаж (6)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по туристической организации и отдельном видам товаров (работ, услуг).

Кроме этого исчисляются рентабельность основного капитала:

Р ск = Прибыль / Основной капитал (7)

И рентабельность собственного капитала

Р ск = Прибыль / Собственный капитал (8)

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала, инвестированного в хозяйственную деятельность туристической организации за счет собственных источников финансирования.

В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и проводятся межхозяйственные сравнения с предприятиями – конкурентами.

1.2. Роль экономического анализа в повышении эффективности

хозяйственной деятельности туристической фирмы

Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом финансового анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества - активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств. С позиций финансовой деятельности любой коммерческой организации присуща необходимость решения двух основных задач:

1) поддержание способности отвечать по текущим финансовым обязательствам;

2) обеспечение долгосрочного финансирования в желаемых объемах и способности безболезненно поддерживать сложившуюся или желаемую структуру капитала.

Эти задачи формируются в плане характеристики финансового состояния предприятия с позиции соответственно краткосрочной и долгосрочной перспектив.

Основополагающими понятиями в этом разделе методики анализа является «ликвидность» и «платежеспособность».

Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей – коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Платежеспособность означает наличие средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности туристической организации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы туристической организации разделяются на следующие группы:

Наиболее ликвидные активы А 1:

суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для проведения расчетов немедленно (строка 260);

краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (строка 250)

А 1 = строка 260 + строка 250 (9)

Быстрореализуемые активы А 2 – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время, -

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240);

прочие дебиторские активы (строка 260):

А 2 = строка 240 + строка 270 (10)

Медленно реализуемые активы А 3 – номинальные ликвидные активы –

запасы, кроме строки «Расчеты будущих периодов» (строка 210);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230);

прочие запасы (строка 217).

А 3 = строка 210 + строка 220 + строка 230 – строка 217 (11)

Труднореализуемые активы А 4 – все статьи раздела 1 баланса «Внеоборотные активы» (строка 190):

А 4 = строка 190 (12)

Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение достаточно длительного периода времени.

Первые три группы активов могут постоянно меняться в течение хозяйственного периода и относятся к текущим активам туристической организации. Они более ликвидны, чем остальное имущество фирмы.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства П 1:

кредиторская задолженность (строка 620);

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630);

прочие краткосрочные обязательства (строка 660);

П 1 = строка 620 + строка 630 + строка 660 (13)

Краткосрочные пассивы П 2 –

краткосрочные займы и кредиты (строка 610);

П 2 = строка 610 (14)

Долгосрочные пассивы П 3:

долгосрочные кредиты и займы, статьи раздела 4 баланса (строка 590).

П 3 = строка 590 (15)

Постоянные пассивы П 4:

статьи раздела 3 баланса «Капитал и резервы» (строка 490);

отдельные статьи раздела 5 баланса «Краткосрочные обязательства», не вошедшие в предыдущие группы (строка 217);

доходы будущих периодов (строка 640);

резервы предстоящих расходов (строка 650).

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на суму по статье «Расходы будущих периодов».

П 4 = строка 490 + строка 640 + строка 650 – строка 217 (16)

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособность можно определить на основе ликвидности баланса.

На первый стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А 3 ≥ П 3 (17)

Если выполнены три условия (А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3), т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то выполняется и последнее условие: А4 ≤ П4 (оно подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости).

Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сравнение наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности организации.

Вышеописанные коэффициенты позволяют провести диагностику результатов финансово-хозяйственной деятельности туристической организации, установить и оценить ее финансовое положение, понять, почему это положение возникло, выработать пути повышения эффективности деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости туристической организации.

состояния туристической фирмы ООО «Спутник»

Анализ текущего положения исследуемой туристической организации должен быть дополнен прогнозом работы предприятия, что должно определить перспективы ее улучшения или ухудшения при:

· сохранении сложившихся тенденций;

· вероятных изменениях внешней среды предприятия;

· незначительных корректировках внутренней политики без использования значительных внешних источников поддержки;

· реализации тех или иных возможных инвестиционных проектов.

Прогноз на основе сложившихся тенденций может быть краткосрочным и среднесрочным, методы такого анализа требуют отдельного рассмотрения. Такой прогноз должен показать степень опасности сложившихся негативных и еще, может быть, не слишком заметных тенденций, вероятное усиление еще малозаметных положительных тенденций.

Прогноз внешней среды туристической организации с точки зрения финансовых параметров предприятия должен поставить и решить следующие проблемы:

· ожидаемые меры правительства в области налогообложения, бюджета, инвестирования и т. д.;

· ожидаемая динамика макроэкономических параметров, могущих повлиять на судьбу определенных отраслей, регионов, предприятий;

· ожидаемая стратегия конкурентов и ее влияние на эффективность работы рассматриваемой нами предприятия;

· ожидаемые результаты научно-технического прогресса, тенденции в области экологии, безопасности, качества и т. д.

Последующие действия по прогнозированию должны показать возможность и, наоборот, невозможность при складывающихся внешних тенденциях и потенциале предприятия рассчитывать на оздоровление предприятия путем использования лишь внутренних ресурсов и без значительной перестройки работы предприятия.

Логика такого прогноза следующая:

· по сложившейся динамике балансовых статей актива и пассива во взаимосвязи с доходами и затратами предприятия или на основе экспертных оценок необходимо оценить ожидаемую эффективность активов;

· сравнение ожидаемой эффективности активов с ожидаемой стоимостью пассивов покажет потенциал развития предприятия, динамику рыночной цены ее акций;

· при обнаружении неблагоприятных тенденций необходимо обратить внимание на использование резервов, не учтенных в балансах и отчетах – наличие нереализованных научно-технических разработок, рационализаторских предложений, особых прав и привилегий.

При невозможности оздоровления путем гладкого реформирования и с учетом представленных вариантов стратегии предприятия ставится вопрос о возможных проектах финансового оздоровления, включающих частичное или полное перепрофилирование производств предприятия.

Бизнес-планы финансового оздоровления туристической организации представляют собой описания стратегии финансового оздоровления. Их задача – определить основные направления работ и ожидаемую общую эффективность. Для потенциальных инвесторов такие бизнес-планы служат ориентирами при выборе объектов инвестирования, для самих корпораций – основой для разработки более конкретных плановых документов: планов маркетинга, производственных планов, графиков работ и т. д.

Разработка бизнес-планов финансового оздоровления туристической организации аналогична известной задаче определения стратегии предприятия, но в специфических условиях, когда негативные тенденции не были своевременно вскрыты и каким-либо образом нейтрализованы, в результате чего корпорация попало в долговую яму, а негативные моменты различных сторон деятельности предприятия оказались запущенными.

Стабилизация деятельности туристической организации в кризисный период является необходимым условием ее вывода из кризиса, на этом этапе необходимо локализовать и минимизировать возможные последствия рискованной политики заимствования, которая привела к низкому качеству финансового состояния. Процесс стабилизации (рис. 2) представляет собой совокупность мероприятий по снижению кредитного бремени.

Как показывает проведенный анализ, основными причинами ухудшения качества финансового состояния туристической организации являются:

· неконтролируемый рост долгов предприятия;

· ухудшение качества дебиторской задолженности;

· неправильная ассортиментная политика и отсутствие спроса на реализуемые турпродукты и услуги;

· рост затрат предприятия и др.

В соответствии с выявленными причинами, влияющими на ухудшение качества финансового состояния предприятия, проводятся мероприятия по их фиксации и минимизации. Рассмотрим эти мероприятия в порядке указанных причин.

Рис. 2. Процесс стабилизации финансового состояния предприятия

При неконтролируемом росте долгов туристической организации проводятся мероприятия по закрытию договоров кредитования, а по существующим договорам проводится реструктуризация задолженности с помощью следующих процедур:

· переуступка прав требований;

· переоформление долгов в векселя с фиксированной датой погашения.

После применения этих мер снижается и растягивается на более продолжительный срок бремя обслуживания кредитов предприятия.

При ухудшении качества дебиторской задолженности могут быть использованы следующие мероприятия:

· факторинг с банком – держателем счета предприятия – дебитора;

· получение прав на использование дилерской и розничной сети предприятия – дебитора;

· переоформление дебиторской задолженности в векселя с возможностью их последующей передачи кредиторам предприятия.

При выявлении отсутствия спроса на турпродукты, реализуемые туристической организации, могут применяться различные маркетинговые ходы, а также радикальные мероприятия по переориентации ассортиментной политики, однако такие мероприятия требуют затрат, поэтому их проведение нуждается в четком технико-экономическом обосновании.

Рост затрат туристической организации зачастую свидетельствует о низкой организации финансовых потоков внутри предприятия. Одним из наиболее приемлемых способов упорядочивания финансовых потоков внутри предприятия является бюджетирование производственных процессов.

Помимо предварительных мер в кризисном положении туристической организации также может применяться процедура наблюдения.

Таким образом, стратегия финансового оздоровления туристической организации включает в себя как план кардинальных перемен в деятельности предприятия (частичного или полного перепрофилирования), так и решение проблемы накопленных долговых обязательств.

Но на сегодняшний день туристический потенциал России задействован не в полной мере. За последние три года, ежегодный доход от международного туризма составил всего 70-75 млн. долларов. Хотя при определенных условиях, по самым скромным оценкам экспертов, этот показатель может составлять до 400-500 млн. долларов в год .

Главная цель развития сферы туризма, должна заключаться в формировании современного конкурентоспособного туристического комплекса, удовлетворяющего потребности, как российских, так и иностранных граждан, а также создающего условия для устойчивого развития туризма в России. Необходимо стремиться к созданию устойчивой, экологически и социально-ориентированной, высокорентабельной туристической индустрии, приносящей стабильные валютные доходы и создающей новые рабочие места. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач: сформировать современную стратегию продвижения туристического продукта на внутреннем и международном рынках, создать условия для развития внутреннего и въездного туризма, и, конечно же - повысить качество туристического обслуживания.

Целью исследования являлся анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации и ее финансового состояния, разработка мероприятий по его совершенствованию в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

1) рассмотрены сущность и основы анализа финансового состояния туристической организации;

2) рассмотрена систему показателей, характеризующих систему показателей туристической организации;

3) проанализировано финансовое состояние исследуемой туристической организации, в частности проведен вертикальный и горизонтальный анализ баланса, рассчитаны и проанализированы коэффициенты финансовой устойчивости, деловой активности, ликвидности и платежеспособности туристической организации;

4) разработаны пути совершенствования деятельности исследуемой туристической организации.

Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Спутник» (ООО «Спутник»).

ООО «Спутник» предлагает услуги по организации экскурсий, составленных по интересующих туристов темам, предоставляет транспортные услуги и услуги питания. Сезонность туристического бизнеса делает необходимым развитие и других видов деятельности – обслуживание бизнесменов, нуждающихся в организации переездов; организация так называемых шоп-туров.

По результатам исследования были сделаны следующие выводы. Выручка от реализации ООО «Спутник» возросла за исследуемый период на 88,41%. В то же время темпы роста себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) выше темпов роста выручки от реализации (себестоимость возросла на 106,93%), что привело к тому, что прибыль от продаж увеличилась лишь на 25,82%.

Обобщая выше проведенный анализ можно сказать, что на данном предприятии за исследуемый период произошёл рост имущественного потенциала предприятия. Чтобы говорить об эффективности данного потенциала, необходимо проанализировать данное предприятие на ликвидность и платёжеспособность и выяснить сможет ли предприятие погасить все свои краткосрочные обязательства без нарушений сроков погашения, и имеет ли предприятие достаточное количество денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Если учесть то, что рассматриваемое предприятие фондоёмкое и оборачиваемость активов за отчетный период повысилась, но если взять во внимание то, что значение показателя коэффициента абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение на конец отчетного периода (0,006 на конец 2009 года) можно сказать, что данная тенденция может привести предприятие на грань банкротства, если несколько крупных кредитов одновременно потребуют в срочном порядке погасить долги.

Анализ текущего положения исследуемой туристической организации должен быть дополнен прогнозом работы предприятия, что должно определить перспективы ее улучшения.

2. Гражданский Кодекс РФ ч.2, Федеральный закон от 26 января 1996г № 14-03 (ред. от 17.12.2002 г № 213-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 2003 г.).

4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями от 22 августа, 29, 31 декабря 2008 г., 24 октября 2007 г., 18 июля, 18 декабря 2009 г., 5 февраля, 26 апреля, 19 июля 2007 г.)

5. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.

6. Ефимова О. В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

7. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Методы анализа в финансовом менеджменте. Часть I. Оценка имущественного положения организации. – М.: БИНФА, 2007.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2009.

9. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ Дис, 2009.

10. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2009.

11. Крылов Э.И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма. - М.: Финансы и статистика, 2009.

14. Седова Е.И., Погорелова К.А. Подготовка к балансовой комиссии. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием финансовых коэффициентов // Консультант бухгалтера, N 4, апрель 2007 г.

15. Солоненко А.А. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 2, январь 2007 г.

16. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009.

17. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж // Финансовая газета, N 28, июль 2009 г.

18. Станиславчик Е. Оценка доходности и риска в рамках анализа финансового состояния // Финансовая газета, N 37, сентябрь 2007 г.

19. Филобокова Л., Финансовый анализ в малом бизнесе // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 28, июль 2009.

20. Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2009.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 2009.

Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью "Национальная туристическая компания Интурист" ИНН 7717678890 Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 63.3 Код по ОКПО 66997041 Форма собственности (по ОКФС) 23 - Собственность иностранных юридических лиц Организационно-правовая форма (по ОКОПФ) 12300 - Общества с ограниченной ответственностью Тип отчета 2 - Полный Единица измерения 384 - Тысяча рублей Состав отчетности

Отчетность за другие года

Для удобства восприятия отчетности скрыты нулевые строки

Бухгалтерский баланс

Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2015 года	На 31 декабря 2014 года
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1150	16 335	19 240
Финансовые вложения	1170	104	104
Отложенные налоговые активы	1180	2 288	2 241
Прочие внеоборотные активы	1190	338	0
Итого по разделу I	1100	19 064	21 585
II. Оборотные активы
Запасы	1210	3 018	2 772
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	18	13
Дебиторская задолженность	1230	551 681	233 702
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	5 957	12 710
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	149 089	14 757
Прочие оборотные активы	1260	901	341
Итого по разделу II	1200	710 664	264 295
БАЛАНС	1600	729 728	285 880
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	9 800	9 800
	1370	-93 404	-227 401
Итого по разделу III	1300	-83 604	-217 601
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые обязательства	1420	72	64
Итого по разделу IV	1400	72	64
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	802 372	492 377
Оценочные обязательства	1540	10 888	11 041
Итого по разделу V	1500	813 260	503 418
БАЛАНС	1700	729 728	285 880

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Код строки	За 2015 год	За 2014 год
Выручка Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.	2110	639 963	481 138
Себестоимость продаж	2120	(101 269)	(6 022)
Валовая прибыль (убыток)	2100	538 694	475 116
Коммерческие расходы	2210	(97 167)	(115 130)
Управленческие расходы	2220	(365 183)	(346 052)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	76 344	13 934
Проценты к получению	2320	1 358	971
Проценты к уплате	2330	(2 092)	(0)
Прочие доходы	2340	677 320	124 134
Прочие расходы	2350	(618 756)	(183 217)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	134 174	-44 178
Текущий налог на прибыль	2410	(215)	(560)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-26 659	27 498
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	8	58
Изменение отложенных налоговых активов	2450	47	-18 044
Чистая прибыль (убыток)	2400	133 998	-62 840
Совокупный финансовый результат периода	2500	0	0

Отчет об изменениях капитала

1. Движение капитала
Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2014 года (3200)
9 800	(0)	0	0	-227 401	-217 601
(2015 год)
Увеличение капитала - всего: (3310)
0	0	0	0	133 997	133 997
в том числе: чистая прибыль (3311)				133 997	133 997
переоценка имущества (3312)		0		0	0
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (3313)		0		0	0
дополнительный выпуск акций (3314)
0	0	0			0
увеличение номинальной стоимости акций (3315)
0	0	0		0
реорганизация юридического лица (3316)
0	0	0	0	0	0
Уменьшение капитала - всего: (3320)
(0)	0	(0)	(0)	(0)	(0)
в том числе: убыток (3321)				(0)	(0)
переоценка имущества (3322)		(0)		(0)	(0)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (3323)		(0)		(0)	(0)
уменьшение номинальной стоимости акций (3324)
(0)	0	0		0	(0)
уменьшение количества акций (3325)
(0)	0	0		0	(0)
реорганизация юридического лица (3326)
0	0	0	0	0	(0)
дивиденды (3327)				(0)	(0)
Изменения добавочного капитала (3330)		0	0	0
Изменения резервного капитала (3340)			0	0
Величина капитала на 31 декабря 2015 года (3300)
9 800	(0)	0	0	-93 404	-83 604

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателя	Код строки	За 2015 год
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего в том числе:	4110	30 899 241
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	12 522 979
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	30 335
от перепродажи финансовых вложений	4113	0
прочие поступления	4119	18 345 927
Платежи - всего в том числе:	4120	(30 862 549)
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(10 702 202)
в связи с оплатой труда работников	4122	(210 097)
процентов по долговым обязательствам	4123	(0)
налога на прибыль организаций	4124	(5 730)
прочие платежи	4129	(19 944 520)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	36 692
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего в том числе:	4210	9 015
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	0
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	0
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	0
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	1 415
прочие поступления	4219	7 600
Платежи - всего в том числе:	4220	(3 600)
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	(0)
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(0)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	(3 600)
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	(0)
прочие платежи	4229	(0)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	5 415
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления - всего в том числе:	4310	3 870 960
получение кредитов и займов	4311	701 571
денежных вкладов собственников (участников)	4312	0
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	0
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	0
прочие поступления	4319	3 169 389
Платежи - всего в том числе:	4320	(3 783 732)
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	(0)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	(0)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	(3 783 732)
прочие платежи	4329	(0)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	87 228
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	129 335
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	0
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	0
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	4 997

Сведения сформированы из набора открытых данных «Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий и организаций за 2015 год» Федеральной службы государственной статистики (Росстат)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовый анализ предприятия на примере турфирмы

Введение

1. Туристические фирмы, их хозяйственная деятельность и финансовый анализ её показ а тели

1.1 Показатели хозяйственной деятельности туристической фирмы

1.2 Роль экономического анализа в повышении эффективности хозяйственной деятельн о сти туристической фирмы

2. Анализ финансового состояния туристической фирмы ООО « Спутник »

2.1 Показатели и виды услуг предоставляемой туристической фирмой ООО « Спутник »

2.2 Анализ имущественного состояния и финансовых средств туристической фирмы ООО « Спутник »

2.3 Анализ финансового состояния туристической фирмы ООО « Спутник »

3. Разработка мероприятия по улучшению финансового состояния туристической фирмы ООО « Спутник »

Заключени е

Список использованной литературы

Введение

Россия располагает огромным потенциалом, как для развития внутреннего туризма, так и для приема иностранных путешественников. У нее есть все необходимое - огромная территория, богатое историческое и культурное наследие, а в отдельных регионах - нетронутая, дикая природа.

В настоящее время индустрия туризма является одной из наиболее динамично развивающихся форм торговли услугами. Во многих государствах мира туризм развивается как система, которая предоставляет все возможности для ознакомления с историей, культурой, обычаями, духовными и религиозными ценностями данной страны и её народа. В этой сфере также работает очень много физических и юридических лиц, так или иначе связанных с оказанием туристических услуг. Помимо значительной статьи дохода туризм является ещё и одним из мощных факторов усиления престижа страны, роста её значения в глазах мирового сообщества и рядовых граждан.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации является одним из наиболее действенных инструментом учета и контроля уровня использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, что определяется практическим использованием его результатов в планировании производства и оценке эффективности и качестве работы. Анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации призван охарактеризовать изменения в материально-технической базе организации и показателях эффективности, обеспечить глубокое экономическое обоснование решений, через которые реализуются функции управления. Анализ выявляет эффективность использования представленных в распоряжение туристической организации ресурсов, резервы дальнейшего роста производительности труда, снижения себестоимости турпродукта и повышения рентабельности деятельности. В наше время, когда огромное количество российских туристических организаций находится в тяжелом финансовом положении, очень большое значение приобретает оздоровление финансового состояния туристической организации.

Именно актуальностью данной проблемы и обусловлен выбор темы работы. туристический фирма финансовый состояние

Задачи исследования состоят в следующем:

1) рассмотреть сущность и правовое регулирование финансового состояния туристической организации;

2) рассмотреть систему показателей, характеризующих систему показателей туристической организации;

3) проанализировать финансовое состояние исследуемой туристической организации, в частности провести вертикальный и горизонтальный анализ баланса, рассчитать и проанализировать коэффициенты финансовой устойчивости, деловой активности, ликвидности и платежеспособности, рассмотреть вероятность банкротства туристической организации;

4) разработать пути совершенствования деятельности исследуемой туристической организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Спутник» (ООО «Спутник»).

Работа состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Туристические фирмы, их хозяйственная деятельность и финансовый анализ её показатели

1.1 Показатели хозяйственной деятельности туристической фирмы

Одним из основных требований функционирования туристических организаций и их ассоциаций в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача туристических организаций - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. Основными показателями, характеризующими результаты коммерческой деятельности туристических организаций, выступают валовой доход, прочие доходы, издержки обращения, прибыль и рентабельность.

Цель анализа объемных показателей деятельности туристических организаций - выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания клиентов туристических организаций. В процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, издержкам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на результаты коммерческой деятельности туристических организаций, выявляют и мобилизуют резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли.

Для достижения этих целей туристические организации должны решать такие задачи:

· оценивают, в какой степени была обеспечена максимизация прибыли;

· в случаях убыточной работы выявляют причины такого хозяйствования и определяют пути выхода из сложившейся ситуации;

· рассматривают доходы на основе их сопоставления с расходами и выявляют прибыль от реализации;

· изучают тенденции изменения доходов по основным группам турпродукта и в целом от деятельности туристической организации;

· выявляют, какая часть доходов используется на возмещение издержек, налогов и образование прибыли;

· рассчитывают отклонение величины балансовой прибыли по сравнению с величиной прибыли от реализации и определяют причины этих отклонений;

· исследуют различные показатели рентабельности за отчетный период и в динамике;

· выявляют резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности и определяют, как и когда возможно использовать эти резервы;

· изучают направления использования прибыли и оценивают, обеспечено ли финансирование за счет собственных средств развития хозяйственной деятельности.

На практике используется внешний и внутренний анализ.

Внешний анализ базируется на публикуемых отчетных данных и поэтому содержит ограниченную часть информации о деятельности туристических организаций. Целью его является оценки рентабельности работы туристической организации, эффективности использования капитала. Итоги этой оценки учитываются во взаимоотношениях туристической организации с учредителями, кредиторами, налоговыми органами и служат основой определения положения этого предприятия на рынке, в отрасли и в деловом мире. Естественно, что публикуемая информация не затрагивает всех сфер деятельности предприятии, содержит укрупненные данные, в основном об их финансовой деятельности туристических организаций, и в силу этого обладает способностью к сглаживанию и вуалированию негативных явлений, имеющих место в деятельности туристических организаций.

Наибольшее значение в деле оценки результатов деятельности туристических организаций и определении мер по увеличению прибыли и повышению рентабельности имеет внутренний анализ. Он основан на использовании всего комплекса экономической информации, первичных документов и данных аналитического, статистического, бухгалтерского учета и отчетности. Аналитик имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии. Он может получить из первоисточника достоверные сведения о ценовой политике предприятия и его доходах, о формировании прибыли от реализации, о структуре издержек и других расходах, дать оценку положения предприятия на рынках туристических услуг, о валовой (балансовой) прибыли т.п.

Комплексный подход к изучению конечных результатов коммерческой деятельности туристических организаций позволяет принимать обоснованные управленческие решения по ходу текущей деятельности, способствует выбору лучших вариантов действий в перспективе.

Для анализа эффективности производства и финансового состояния предприятия используются различные методы и показатели. Прежде всего, это система показателей, характеризующая эффективность использования ресурсов, их отдачу; показатели рентабельности.

Рентабельность - один из обобщающих показателей, характеризующих экономическую эффективность хозяйственной деятельности любой организации.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек и инвестиционных проектов,

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж,

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе валовой прибыли, прибыли от реализации и чистой прибыли.

Рентабельность измеряется в основном двумя показателями.

Первый определяется отношением прибыли от реализации к полной коммерческой себестоимости, выраженный в процентах. Этот показатель характеризует, сколько прибыли приходится на 1 рубль реализации, т.е. характеризует окупаемость всех текущих затрат.

R3 = Прп / Зрп (1)

R3 = ЧП / Зрп (2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на реализацию турпродута. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам товаров (работ, услуг).

Второй показатель рентабельности характеризует эффективность использования средств. Он определяется как отношение прибыли от реализации к среднегодовой стоимости основных и оборотных производственных средств.

Робщ = Пб / (Ос + Об) (3)

Таким образом, оба показателя рентабельности (уровень рентабельности) характеризуют окупаемость как текущих затрат, так и всех материальных ресурсов.

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

R3 = Прп / В (4)

R3 = ЧП / В (5)

Рп = Прибыль / Объем продаж (6)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по туристической организации и отдельном видам товаров (работ, услуг).

Кроме этого исчисляются рентабельность основного капитала:

Рск = Прибыль / Основной капитал (7)

И рентабельность собственного капитала

Рск = Прибыль / Собственный капитал (8)

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала, инвестированного в хозяйственную деятельность туристической организации за счет собственных источников финансирования.

В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и проводятся межхозяйственные сравнения с предприятиями - конкурентами.

1.2 Роль экономического анализа в повышении эффективности хозяйственной деятельности туристической фирмы

Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом финансового анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества - активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств. С позиций финансовой деятельности любой коммерческой организации присуща необходимость решения двух основных задач:

1) поддержание способности отвечать по текущим финансовым обязательствам;

2) обеспечение долгосрочного финансирования в желаемых объемах и способности безболезненно поддерживать сложившуюся или желаемую структуру капитала.

Эти задачи формируются в плане характеристики финансового состояния предприятия с позиции соответственно краткосрочной и долгосрочной перспектив.

Основополагающими понятиями в этом разделе методики анализа является «ликвидность» и «платежеспособность».

Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей - коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Платежеспособность означает наличие средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности туристической организации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы туристической организации разделяются на следующие группы:

Наиболее ликвидные активы А1:

суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для проведения расчетов немедленно (строка 260);

(ценные бумаги) (строка 250)

А1 = строка 260 + строка 250 (9)

Быстрореализуемые активы А2 - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время, -

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240);

прочие дебиторские активы (строка 260):

А2 = строка 240 + строка 270 (10)

Медленно реализуемые активы А3 - номинальные ликвидные активы -

· запасы, кроме строки «Расчеты будущих периодов» (строка 210);

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230);

· прочие запасы (строка 217).

А3 = строка 210 + строка 220 + строка 230 - строка 217 (11)

Труднореализуемые активы А4 - все статьи раздела 1 баланса «Внеоборотные активы» (строка 190):

А4 = строка 190 (12)

Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение достаточно длительного периода времени.

Первые три группы активов могут постоянно меняться в течение хозяйственного периода и относятся к текущим активам туристической организации. Они более ликвидны, чем остальное имущество фирмы.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства П1:

кредиторская задолженность (строка 620);

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630);

· прочие краткосрочные обязательства (строка 660);

П1 = строка 620 + строка 630 + строка 660 (13)

Краткосрочные пассивы П2 -

краткосрочные займы и кредиты (строка 610);

П2 = строка 610 (14)

Долгосрочные пассивы П3:

долгосрочные кредиты и займы, статьи раздела 4 баланса (строка 590).

П3 = строка 590 (15)

Постоянные пассивы П4:

статьи раздела 3 баланса «Капитал и резервы» (строка 490);

отдельные статьи раздела 5 баланса «Краткосрочные обязательства», не вошедшие в предыдущие группы (строка 217);

доходы будущих периодов (строка 640);

резервы предстоящих расходов (строка 650).

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на суму по статье «Расходы будущих периодов».

П4 = строка 490 + строка 640 + строка 650 - строка 217 (16)

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособность можно определить на основе ликвидности баланса.

На первый стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

Если выполнены три условия (А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3), т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то выполняется и последнее условие: А4 ? П4 (оно подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости).

Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сравнение наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности организации.

Вышеописанные коэффициенты позволяют провести диагностику результатов финансово-хозяйственной деятельности туристической организации, установить и оценить ее финансовое положение, понять, почему это положение возникло, выработать пути повышения эффективности деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости туристической организации.

2. Анализ финансового состояния туристической фирмы ООО «Спутник»

2.1 Показатели и виды услуг предоставляемой туристической фирмой ООО «Спутник»

Объектом исследования в данной работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Спутник», основанное на частной форме собственности и являющееся самостоятельным хозяйствующим субъектом. Сокращенное фирменное наименование ООО «Спутник». Юридический адрес ООО «Спутник»: г.Рязань, ул. Краснорядская, д. 1.

ООО «Спутник» создано 31 января 2000 г. и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, уставом и учредительным договором.

Общество с момента его регистрации является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке, печати, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства индивидуализации.

Целью создания общества является извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Спутник» является организация туристических и деловых поездок, как в Рязанской области, так и за ее пределами. ООО «Спутник» также оказываются посреднические услуги в приобретении путевок, предлагаемых туристическими организациями. Таким образом, помимо функций туроператора (организация поездок, предоставление определенного набора туристических услуг) фирма выполняет функции турагентства - посредника между желающими приобрести путевки и ее организаторами.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором общества, подотчетным собранию участников. Директор общества избирается сроком на два года.

Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его исполнительного органа.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спутник» за 2008-2009 гг.

Как видно из данных таблицы 1, выручка от реализации ООО «Спутник» возросла за исследуемый период на 88,41%. В то же время темпы роста себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) выше темпов роста выручки от реализации (себестоимость возросла на 106,93%), что привело к тому, что прибыль от продаж увеличилась лишь на 25,82%.

Среднегодовая стоимость основных средств предприятия увеличилась за исследуемый период на 136,69%. Расширение деятельности ООО «Спутник» привело к увеличению численности персонала предприятия на 96%. Фондовооруженность труда за исследуемый период увеличилась на 20,75%.

Стоимость оборотных средств предприятия за исследуемый период увеличилась на 150,02%. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на 24,44%.

За исследуемый период численность персонала предприятия увеличилась большими темпами, чем выручка от реализации, поэтому производительность труда работников ООО уменьшилась за исследуемый период на 3,87%. Среднегодовая заработная плата одного работающего увеличилась за исследуемый период на 61,02%.

Таблица 1 Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спутник» за 2008-2009 гг.

	Показатели				2009г. к 2008г.
	Выручка от реализации товаров, работ, услуг
	Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг
	Затраты на 1 руб. реализации
	Прибыль от продаж
	Среднегодовая стоимость основных средств
	Среднесписочная численность персонала
	Фондоотдача
	Фондоемкость
	Фондовооруженность труда	тыс.руб./ чел
	Оборотные средства
	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
	Рентабельность производственных фондов
	Производительность труда одного работающего
	Среднегодовая заработная плата одного работающего

По результатам проведенного анализа основных технико-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спутник» можно сделать вывод о том, что исследуемая туристическая организация увеличила прибыльность своей деятельности.

2.2 Анализ имущественного состояния и финансовых средств туристической фирмы ООО «Спутник»

В процессе функционирования организации величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.

Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.

В таблице 2 рассмотрим структуру актива баланса ООО «Спутник» за 2008-2009 гг. в динамике.

Таблица 2 Анализ статей актива баланса ООО «Спутник» в динамике в 2008-2009 гг.

	Показатели			Отклонения 2009г. от 2008 г.
				ные величины, тыс.руб.
	Внеоборотные активы
	Основные средства
	Оборотные средства
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежные средства
ВАЛЮТА БАЛАНСА

Судя по данным баланса, стоимость внеоборотных активов ООО, которые включают в себя только основные средства, за исследуемый период увеличилась на 652 тыс.руб. (или на 136,69%). Увеличение стоимости основных средств произошло из-за покупки помещения для открытия нового офиса продаж в области.

Оборотные средства организации возросли и составили на конец года 22804 тыс. руб., что на 13683 тыс. руб. (или на 150,02%) больше, чем в 2008 году. Дебиторская задолженность ООО увеличилась незначительно - на 4,67% или на 5 тыс. руб. В то же время задолженность покупателей и заказчиков уменьшилась на 52 тыс. руб. или на 55,32%. Произошло это из-за более четкой работы юридической службы ООО, которая в 2009 году более четко отслеживала задолженность оптовых покупателей.

Абсолютно ликвидная часть - денежные средства предприятия увеличились всего за исследуемый период увеличились на 14 тыс.руб. или на 116,67%. В 2009 году по сравнению с 2007 годом денежные средства предприятия уменьшились на 78 тыс.руб., что связано с увеличением закупки товаров для перепродажи в связи с планируемым расширением торговли.

Таблица 3 Анализ структуры актива баланса ООО «Спутник» в динамике в 2007-2009 гг.

	Показатели			Отклонения в удельном весе 2009г. от 2008 г.
	Внеоборотные активы
	Основные средства
	Оборотные средства
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежные средства
ВАЛЮТА БАЛАНСА

Как видно из данных таблицы 3 за исследуемый период удельный вес основных средств и внеоборотных активов предприятия снизился на 0,25%.

Доля оборотных средств в структуре активов ООО возросла на 0,25%. Доля запасов в структуре активов ООО уменьшилась на 5,29%.

Доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия снизилась на 0,65%. Произошло это из-за того, что оптовые покупатели и заказчики предприятия погасили свою задолженность перед ООО.

Доля краткосрочных финансовых вложений в структуре активов ООО «Спутник» увеличилась на 6,21%.

Доля денежных средств предприятия за исследуемый период уменьшилась на 0,02%. Связано это с уменьшением денежных средств предприятия на расчетном счете в связи увеличением закупки товарных запасов в связи с планируемым расширением торговли.

Общая направленность анализа изменения структуры баланса строится по принципу "от общего к частному". Для осмысления общей картины изменения структуры статей пассива баланса исследуемого предприятия, организации весьма важными являются показатели структурной динамики разделов. Сопоставляя структуры изменений в пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств.

Как видно из данных таблицы 4 собственные источники предприятия за исследуемый период увеличились на 10515 тыс.руб. (или на 113,72%). Связано это с увеличением суммы нераспределенной прибыли - на 10515 тыс.руб. (или на 113,72%). Сумма уставного капитала предприятия за исследуемый период не изменилась.

Заемные средства предприятия за исследуемый период так же увеличились - на 3820 тыс.руб. (или на 1085,23%), что связано с увеличением заемных средств предприятия - на 2967 тыс.руб. или в 89,9 раз; кредиторской задолженности - на 853 тыс.руб. (или на 267,4%). Темпы роста заемных средств выше темпов роста собственных средств ООО, что говорит о том, что предприятие «живет в долг».

Таблица 4 Анализ статей пассива баланса ООО «Спутник» в динамике в 2008-2009 гг.

	Показатели			Отклонения 2009г. от 2008 г.
				ные величины, руб.
	Собственные источники
	Уставный и добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Поставщики и подрядчики
	Прочие кредиторы
ВАЛЮТА БАЛАНСА

В составе кредиторской задолженности за исследуемый период увеличилась задолженность по оплате труда (на 51 тыс.руб. или на 242,86%), задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 671 тыс.руб. (или на 286,75%). В 2009 году образовалась задолженность перед государственными внебюджетными фондами в сумме 13 тыс.руб.

За исследуемый период уменьшилась сумма задолженности предприятия по расчетам с бюджетом (на 22 тыс.руб. или на 34,38%). Связано это с совершенствованием платежной дисциплины предприятия и своевременной оплатой своей задолженности перед бюджетом.

Таблица 5 Анализ структуры пассива баланса ООО «Спутник» в динамике в 2008-2009 гг.

	Показатели			Отклонения в удельном весе 2009г. от 2008г.
	Собственные источники
	Уставный капитал
	Нераспределенная прибыль
	Заемные средства
	Займы и кредиты (краткосрочные)
	Кредиторская задолженность
	Поставщики и подрядчики
	Задолженность перед персоналом организации
	Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
	Задолженность по налогам и сборам
	Прочие кредиторы
ВАЛЮТА БАЛАНСА

В составе источников средств предприятие удельный вес собственного капитала уменьшился на 13,76 %. Доля уставного капитала снизилась к концу года на 0,05 %. Доля нераспределенной прибыли предприятия уменьшилась за исследуемый период на 13,71%.

За исследуемый период увеличились средства предприятия, привлекаемые на заёмной основе. Среди них следует выделить краткосрочные займы и кредиты, доля которых в общей структуре пассивов предприятия увеличилась на 12,19%. Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 1,57%. В ее составе уменьшилась только доля задолженности по налогам и сборам (на 0,49%).

2.3 Анализ финансового состояния туристической фирмы ООО «Спутник»

Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей.

Основной базой для финансового анализа являются финансовые отчеты, представляемые хозяйствующим субъектом внешним пользователям, включая инвесторов.

Система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Финансовая отчетность - это установленные законодательно документы, отражающие активы, реальное имущество компании, источники их финансирования. Отчетность является информационной базой аналитического обоснования решений финансового характера.

Основным источником информации при анализе финансовой устойчивости ООО «Спутник» выступает бухгалтерский баланс предприятия.

Формируя показатели бухгалтерского баланса за 2008-2009 годы, бухгалтер ООО «Спутник» использовал типовую форму баланса, которая приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2008 г. N 67н.

Анализ ликвидности баланса ООО «Спутник» за исследуемый период времени отражен в таблице 6.

Таблица 6 Анализ ликвидности баланса ООО «Спутник» за 2008-2009 гг.

	Группировка активов	Группировка пассивов	Соотношение
	А1 = 12+6044=6056	П1 = 319+0+0=319
	А3 =2958+0+0-0=2958
		П4 =9246+0-0=9246
	А1 =26+16557=16583	П1 = 1172+0+0=1172
	А3 =6109+0+0-0=6109
		П4 =19761+0-0=19761

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что в 2008-2009 гг. баланс ООО «Спутник» не отвечал требованиям ликвидности. В 2009 году показатели ликвидности по сравнению с показателями ликвидности 2008 года не изменились.

Сравнение наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время. В исследуемом периоде выполнены три следующих условия: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3, т.е. текущие активы предприятия превышают его внешние обязательства.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности организации. В исследуемом периоде не выполнено последнее условие: А4 ? П4 , что не подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает несоблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Таблица 7 Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Спутник» за 2008-2009 гг.

На основании таблицы 7 можно сделать следующие выводы об анализе возможности банкротства организации. Коэффициент текущей ликвидности на конец 2009 года составил 5,47 при нормативе не менее 2, что меньше уровня начала периода на 20,44 пункта или на 78,89%.

Очевидно, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0,006. Это свидетельствует о том, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния организации с точки зрения оценки вероятности банкротства является стабильность его хозяйственной деятельности в свете долгосрочной перспективы. Стабильность деятельности валкого организации связанна с общей структурой капитала, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Дело в том, что многие фирмы предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Имея стабильную финансовую структуру собственных средств, предприятие имеет возможность притягивать к себе инвесторов.

Текущая финансовая устойчивость, как и в долгосрочном плане, характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Нужно заметить, что данный показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому проведём анализ финансовой устойчивости ООО «Спутник» за 2008-2009гг. в таблице 8.

Таблица 8 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Спутник» за 2008-2009гг.

Как видно из данных таблицы 8, значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств к концу исследуемого периода гораздо ниже максимально допустимого значения, равного 1,0 и составило к концу 2009 года 0,21, что на 0,17 пунктов больше величины на начало периода. Это свидетельствует о финансовой устойчивости организации. На каждый рубль собственных средств приходится 0,21 руб. заемных средств. Организация может покрыть свои запросы за счет собственных источников. К концу исследуемого периода финансовая зависимость организации от привлеченного капитала повышается.

Рис. 1. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Спутник» за 2007-2009 гг

Наличие финансовой зависимости характеризуют коэффициенты автономии и концентрации привлеченного капитала, которые свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. на начало исследуемого периода собственникам принадлежало 96% стоимости имущества организации. К концу исследуемого периода это значение снизилось до 83%, в то время как финансовая зависимость организации от привлеченного капитала увеличилась до 17%. Рост коэффициента концентрации привлеченного капитала означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов

Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной является величина коэффициента маневренности, равная 0,5. На конец исследуемого периода значение коэффициента выше допустимого значения. Снижение величины этого показателя в 2009 году свидетельствует об уменьшении обеспеченности текущей деятельности собственными средствами.

3. Разработка мероприятия по улучшению финансового состояния туристической фирмы ООО «Спутник»

Анализ текущего положения исследуемой туристической организации должен быть дополнен прогнозом работы предприятия, что должно определить перспективы ее улучшения или ухудшения при:

· сохранении сложившихся тенденций;

· вероятных изменениях внешней среды предприятия;

· незначительных корректировках внутренней политики без использования значительных внешних источников поддержки;

· реализации тех или иных возможных инвестиционных проектов.

Прогноз на основе сложившихся тенденций может быть краткосрочным и среднесрочным, методы такого анализа требуют отдельного рассмотрения. Такой прогноз должен показать степень опасности сложившихся негативных и еще, может быть, не слишком заметных тенденций, вероятное усиление еще малозаметных положительных тенденций.

Прогноз внешней среды туристической организации с точки зрения финансовых параметров предприятия должен поставить и решить следующие проблемы:

· ожидаемые меры правительства в области налогообложения, бюджета, инвестирования и т. д.;

· ожидаемая динамика макроэкономических параметров, могущих повлиять на судьбу определенных отраслей, регионов, предприятий;

· ожидаемая стратегия конкурентов и ее влияние на эффективность работы рассматриваемой нами предприятия;

· ожидаемые результаты научно-технического прогресса, тенденции в области экологии, безопасности, качества и т. д.

Последующие действия по прогнозированию должны показать возможность и, наоборот, невозможность при складывающихся внешних тенденциях и потенциале предприятия рассчитывать на оздоровление предприятия путем использования лишь внутренних ресурсов и без значительной перестройки работы предприятия.

Логика такого прогноза следующая:

· по сложившейся динамике балансовых статей актива и пассива во взаимосвязи с доходами и затратами предприятия или на основе экспертных оценок необходимо оценить ожидаемую эффективность активов;

· сравнение ожидаемой эффективности активов с ожидаемой стоимостью пассивов покажет потенциал развития предприятия, динамику рыночной цены ее акций;

· при обнаружении неблагоприятных тенденций необходимо обратить внимание на использование резервов, не учтенных в балансах и отчетах - наличие нереализованных научно-технических разработок, рационализаторских предложений, особых прав и привилегий.

При невозможности оздоровления путем гладкого реформирования и с учетом представленных вариантов стратегии предприятия ставится вопрос о возможных проектах финансового оздоровления, включающих частичное или полное перепрофилирование производств предприятия.

Бизнес-планы финансового оздоровления туристической организации представляют собой описания стратегии финансового оздоровления. Их задача - определить основные направления работ и ожидаемую общую эффективность. Для потенциальных инвесторов такие бизнес-планы служат ориентирами при выборе объектов инвестирования, для самих корпораций - основой для разработки более конкретных плановых документов: планов маркетинга, производственных планов, графиков работ и т. д.

Разработка бизнес-планов финансового оздоровления туристической организации аналогична известной задаче определения стратегии предприятия, но в специфических условиях, когда негативные тенденции не были своевременно вскрыты и каким-либо образом нейтрализованы, в результате чего корпорация попало в долговую яму, а негативные моменты различных сторон деятельности предприятия оказались запущенными.

Стабилизация деятельности туристической организации в кризисный период является необходимым условием ее вывода из кризиса, на этом этапе необходимо локализовать и минимизировать возможные последствия рискованной политики заимствования, которая привела к низкому качеству финансового состояния. Процесс стабилизации (рис. 2) представляет собой совокупность мероприятий по снижению кредитного бремени.

Как показывает проведенный анализ, основными причинами ухудшения качества финансового состояния туристической организации являются:

· неконтролируемый рост долгов предприятия;

· ухудшение качества дебиторской задолженности;

· неправильная ассортиментная политика и отсутствие спроса на реализуемые турпродукты и услуги;

· рост затрат предприятия и др.

В соответствии с выявленными причинами, влияющими на ухудшение качества финансового состояния предприятия, проводятся мероприятия по их фиксации и минимизации. Рассмотрим эти мероприятия в порядке указанных причин.

Рис. 2. Процесс стабилизации финансового состояния предприятия

При неконтролируемом росте долгов туристической организации проводятся мероприятия по закрытию договоров кредитования, а по существующим договорам проводится реструктуризация задолженности с помощью следующих процедур:

· переуступка прав требований;

· переоформление долгов в векселя с фиксированной датой погашения.

После применения этих мер снижается и растягивается на более продолжительный срок бремя обслуживания кредитов предприятия.

При ухудшении качества дебиторской задолженности могут быть использованы следующие мероприятия:

· факторинг с банком - держателем счета предприятия - дебитора;

· получение прав на использование дилерской и розничной сети предприятия - дебитора;

· переоформление дебиторской задолженности в векселя с возможностью их последующей передачи кредиторам предприятия.

При выявлении отсутствия спроса на турпродукты, реализуемые туристической организации, могут применяться различные маркетинговые ходы, а также радикальные мероприятия по переориентации ассортиментной политики, однако такие мероприятия требуют затрат, поэтому их проведение нуждается в четком технико-экономическом обосновании.

Рост затрат туристической организации зачастую свидетельствует о низкой организации финансовых потоков внутри предприятия. Одним из наиболее приемлемых способов упорядочивания финансовых потоков внутри предприятия является бюджетирование производственных процессов.

Таким образом, стратегия финансового оздоровления туристической организации включает в себя как план кардинальных перемен в деятельности предприятия (частичного или полного перепрофилирования), так и решение проблемы накопленных долговых обязательств.

Заключение

Но на сегодняшний день туристический потенциал России задействован не в полной мере. За последние три года, ежегодный доход от международного туризма составил всего 70-75 млн. долларов. Хотя при определенных условиях, по самым скромным оценкам экспертов, этот показатель может составлять до 400-500 млн. долларов в год .

Главная цель развития сферы туризма, должна заключаться в формировании современного конкурентоспособного туристического комплекса, удовлетворяющего потребности, как российских, так и иностранных граждан, а также создающего условия для устойчивого развития туризма в России. Необходимо стремиться к созданию устойчивой, экологически и социально-ориентированной, высокорентабельной туристической индустрии, приносящей стабильные валютные доходы и создающей новые рабочие места. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач: сформировать современную стратегию продвижения туристического продукта на внутреннем и международном рынках, создать условия для развития внутреннего и въездного туризма, и, конечно же - повысить качество туристического обслуживания.

Целью исследования являлся анализ финансово-хозяйственной деятельности туристической организации и ее финансового состояния, разработка мероприятий по его совершенствованию в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

1) рассмотрены сущность и основы анализа финансового состояния туристической организации;

2) рассмотрена систему показателей, характеризующих систему показателей туристической организации;

3) проанализировано финансовое состояние исследуемой туристической организации, в частности проведен вертикальный и горизонтальный анализ баланса, рассчитаны и проанализированы коэффициенты финансовой устойчивости, деловой активности, ликвидности и платежеспособности туристической организации;

4) разработаны пути совершенствования деятельности исследуемой туристической организации.

Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Спутник» (ООО «Спутник»).

ООО «Спутник» предлагает услуги по организации экскурсий, составленных по интересующих туристов темам, предоставляет транспортные услуги и услуги питания. Сезонность туристического бизнеса делает необходимым развитие и других видов деятельности - обслуживание бизнесменов, нуждающихся в организации переездов; организация так называемых шоп-туров.

По результатам исследования были сделаны следующие выводы. Выручка от реализации ООО «Спутник» возросла за исследуемый период на 88,41%. В то же время темпы роста себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) выше темпов роста выручки от реализации (себестоимость возросла на 106,93%), что привело к тому, что прибыль от продаж увеличилась лишь на 25,82%.

Обобщая выше проведенный анализ можно сказать, что на данном предприятии за исследуемый период произошёл рост имущественного потенциала предприятия. Чтобы говорить об эффективности данного потенциала, необходимо проанализировать данное предприятие на ликвидность и платёжеспособность и выяснить сможет ли предприятие погасить все свои краткосрочные обязательства без нарушений сроков погашения, и имеет ли предприятие достаточное количество денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Если учесть то, что рассматриваемое предприятие фондоёмкое и оборачиваемость активов за отчетный период повысилась, но если взять во внимание то, что значение показателя коэффициента абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение на конец отчетного периода (0,006 на конец 2009 года) можно сказать, что данная тенденция может привести предприятие на грань банкротства, если несколько крупных кредитов одновременно потребуют в срочном порядке погасить долги.

Анализ текущего положения исследуемой туристической организации должен быть дополнен прогнозом работы предприятия, что должно определить перспективы ее улучшения.

Список использованной литературы

2. Гражданский Кодекс РФ ч.2, Федеральный закон от 26 января 1996г № 14-03 (ред. от 17.12.2002 г № 213-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 2003 г.).

4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями от 22 августа, 29, 31 декабря 2008 г., 24 октября 2007 г., 18 июля, 18 декабря 2009 г., 5 февраля, 26 апреля, 19 июля 2007 г.)

5. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.

6. Ефимова О. В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

7. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Методы анализа в финансовом менеджменте. Часть I. Оценка имущественного положения организации. - М.: БИНФА, 2007.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2009.

9. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ Дис, 2009.

10. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2009.

11. Крылов Э.И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма. - М.: Финансы и статистика, 2009.

14. Седова Е.И., Погорелова К.А. Подготовка к балансовой комиссии. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием финансовых коэффициентов // Консультант бухгалтера, N 4, апрель 2007 г.

15. Солоненко А.А. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 2, январь 2007 г.

16. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009.

Подобные документы

Общее понятие финансового состояния предприятия. Характеристика деятельности ОАО "КМЗ"; анализ финансовых показателей: устойчивости, платежеспособности, ликвидности, эффективности использования оборотных средств; совершенствование кредитной политики.

дипломная работа , добавлен 04.03.2011


Роль и значение финансового анализа, методика его проведения и оценки показателей. Подходы к улучшению финансового состояния предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, состава и структуры имущества, платежеспособности.

дипломная работа , добавлен 20.01.2013


Анализ финансовых процессов предприятия на примере ООО "Марс" и оценка конечных производственно-хозяйственных результатов его деятельности. Проведение структурного анализа активов. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

дипломная работа , добавлен 04.03.2013


Сущность, цели и задачи анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и технико-экономических показателей на примере ОАО "Нефтекамскнефтехим". Разработка рекомендаций по улучшению функционирования предприятия.

дипломная работа , добавлен 14.11.2010


Анализ основных показателей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Основные финансовые коэффициенты. Оценка вероятности банкротства предприятия. Выработка направления по улучшению производственно-хозяйственной деятельности.

курсовая работа , добавлен 24.08.2010


Комплексное исследование финансового состояния предприятия "Ингода-хоум" и разработка предложений по его укреплению в условиях рынка. Анализ имущественного состояния, анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия за отчетный период.

дипломная работа , добавлен 27.06.2016


Экономическая сущность, цель и значение финансового анализа в современных условиях, его виды, методы и приемы. Анализ имущественного положения предприятия, ликвидности и платежеспособности. Оптимизация показателей оборачиваемости оборотных средств.

дипломная работа , добавлен 06.07.2015


Основные понятия финансового анализа. Методика проведения анализа финансового состояния предприятия. Сравнительный анализ финансовых показателей ООО "Колибри" и предприятий-конкурентов. Разработка мер по улучшению финансового состояния ООО "Колибри".

курсовая работа , добавлен 16.04.2011


Оценка финансового состояния в хозяйственной деятельности строительной организации. Анализ финансовой деятельности строительной организации на примере ЗАО "Слав-строй", анализ ее эффективности. Основные рекомендации по улучшению финансовых показателей.

дипломная работа , добавлен 21.09.2015


Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансового состояния ЧПТУП "В.П. Бутковский", разработка мероприятий по его улучшению. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ платежеспособности, ликвидности.