Учет основных средств в. Инструкция: как определить стоимость основных средств. Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме

В 2018 году вступают в силу изменения законодательства, которые существенно повлияют на работу бухгалтера. Чтобы не было штрафов и разногласий с проверяющими, обратите внимание на главные нововведения и наши советы по переходу на новые нормы.

В последние дни уходящего 2017 года завершите оформление годовой инвентаризации с использованием . В связи с переходом на стандарты по каждому объекту имущества надо решить, относится ли он к или нет, а затем отразить это в инвентаризационных документах. Даже если какие-то документы по годовой инвентаризации вы не успели оформить в декабре, не беда – их можно подписать до сдачи годового отчета в январе. Если вы уже провели инвентаризацию в целях составления отчетности за 2017 год, переделывать ничего не надо. Но для перехода на стандарты придется дополнительно провести анализ по всем объектам имущества на предмет их соответствия понятию "актив". Результаты этого анализа можно оформить с помощью новых форм.

Вторая важная задача первых недель 2018 года – формирование входящих остатков в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (). Порядок их формирования и проводки даны Минфином России в Методических указаниях, доведенных и от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83463 .

Подробности можно посмотреть в наших материалах:

2. Поправки, которые надо учесть при составлении бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Минфин России уже подготовил приказы о внесении изменений в и , а также поправки в , и . Скорректированные нормы надо учесть при составлении отчетности за 2017 год. Напомним, в 2018 году ожидается существенное изменение в части ответственности за представление недостоверной отчетности казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

3. Меняются требования к оформлению бухгалтерских документов.

5. Финансовое планирование, расходование бюджетных средств и предоставление субсидий: уже принятые и ожидаемые изменения.

Отметим, что теперь будут применяться три вида перечней: базовые, федеральные и региональные ( , ).

6. Заключать и оплачивать контракты надо будет по обновленным правилам.

Для сотрудников казенных учреждений важно, что согласно действующей с 1 января 2018 г. редакции можно без риска быть оштрафованным по заключать контракты в период отзыва ЛБО, если сумма этих контрактов не превышает объем учтенных на лицевом счете соответствующих принимаемых бюджетных обязательств.

Для бюджетных и автономных учреждений уже с 27 ноября 2017 г. действуют ограничения по перечислению авансов, предусмотренные для получателей бюджетных средств публично-правовым образованием: РФ, регионом, муниципалитетом. Кроме того, согласно обновленным нормам и при расходовании средств субсидии на выполнение задания или средств ОМС казначейский орган сможет потребовать документы, подтверждающие возникновение обязательства, если такой порядок установлен в соответствующем публично-правовом образовании. Указанные изменения внесены .

Мы подготовили памятку по учету основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете. Она полезна как начинающим бухгалтерам, так и опытным, желающим освежить свои знания. Мы рассказали, о критериях определения основных средств, лимитах стоимости, отличиях бухгалтерского и налогового учета. Вы сможете скачать необходимые бланки и посмотреть образцы их заполнения.

Затраты на приобретение дорогостоящего имущества нельзя сразу включать в расходы. Его стоимость включают в затраты постепенно, путем начисления амортизации. Такое имущество включается в состав основных средств (ОС). В этой статье разберемся, что считается основным средством, и как учитывать ОС в бухгалтерском учете.

Критерии основных средств в 2018 году

В качестве основного средства к учету можно принять имущество, если одновременно выполняются 4 условия (п.4 ПБУ 6/01):

Объект предназначен:
- Для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг,
- Для управленческих нужд,
- Для предоставления в аренду,
Объект предназначен для использования более 12 месяцев или дольше обычного операционного цикла,
Дальнейшая продажа объекта не планируется,
Объект способен приносить экономическую выгоду в будущем.

Что считается основным средством

В качестве примеров ОС можно привести:

Здания, транспортные средства, станки, офисная техника, оборудование,
У сельскохозяйственных предприятий это будут многолетние насаждения, племенной скот,
Природные объекты, например, земельные участки, водоемы, недра также являются основными средствами.

Что не является основным средством?

В первую очередь, это объекты, предназначенные для дальнейшей продажи, которые числятся на складах предприятия как готовая продукция или покупные товары.

Пример

Транспортные средства, изготовленные автомобильным заводом для продажи, не являются основными средствами. Не являются ОС и автомобили в автосалоне, поскольку эти транспортные средства приобретены для перепродажи.

Во-вторых, не являются ОС объекты, полученные во временное владение и пользование. Например, арендованное здание числится на балансе арендодателя, а у арендатора оно в состав ОС включаться не будет.

В-третьих, не являются ОС объекты, находящиеся в стадии монтажа или в пути. Такое имущество числится как вложение во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств в 2018 году

В бухучете к основным средствам относятся объекты с первоначальной стоимостью свыше 40000 руб. При условии, что соблюдаются критерии, перечисленные в п.4 ПБУ 6/01.

Если критерии ОС соблюдены, а цена имущества меньше стоимостного лимита, то компания может самостоятельно выбрать способ учета такой покупки. Ее можно учитывать в составе ОС или включить в состав материалов на счете 10.

Иными словами, если выполнены критерии п.4 ПБУ 6/01, то:

Имущество дороже 40000 руб. обязательно учитывается в составе ОС,
Малоценные основные средства дешевле 40000 руб. учитываются на выбор компании как ОС или материалы. Организация должна закрепить в учетной политике, от какой суммы покупка признается ОС.

В стоимость основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете включаются:

Сумма, перечисленная поставщику,
Оплата за доставку,
Расходы на приведение в состояние, пригодное для использования,
Стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением,
Государственные и таможенные пошлины, уплаченные при таможенном оформлении или государственной регистрации объекта,
Другие затраты, связанные с приобретением ОС.

Обратите внимание

В первоначальную стоимость включаются суммы без учета НДС. Например, поставщику перечислено 295000 руб., в том числе НДС 45000 руб. В первоначальную стоимость включается сумма без НДС, т.е. 250000 руб., а «входной» НДС 45000 руб. компания может принять к вычету после ввода ОС в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость определяется один раз и не подлежит пересмотру. Однако один раз в год на 31 декабря компания может проводить переоценку ОС как в большую, так и меньшую сторону.

Учет ОС в бухгалтерском учете

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть отдельный предмет, например, легковой автомобиль.

Инвентарным объектом также может быть комплекс сочлененных предметов, представляющих единое целое. Отдельные объекты, входящие в комплекс, могут выполнять одинаковые или разные функции. Главный критерий – объекты в составе комплекса не могут выполнять свои функции отдельно от всего комплекса.

Пример

Наиболее часто возникает вопрос по поводу учета компьютера. Как правило, он представляет собой комплекс отдельных устройств: системный блок, монитор, клавиатура, мышь. По мнению чиновников Минфина компьютер представляет собой единый комплекс и должен учитываться как ОС (Письмо от 06.11.09 № 03-03-06/4/950).

На каждое ОС бухгалтер заводит инвентарную карточку. Можно разработать свою форму или использовать стандартные бланки:

Как принять к учету объект ОС?

Сначала все расходы, связанные с приобретением ОС учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В результате на этом счете формируется первоначальная стоимость.

Законодательством не определен момент, когда стоимость ОС должна перейти со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Логично сделать это одновременно с фактическим вводом в эксплуатацию.

Исключение составляют объекты недвижимости. Объект должен быть признан основным средством, т.е. учтен на счете 01 «Основные средства» как только завершились капитальные вложения в строительство. Если недвижимость еще не прошла государственную регистрацию, ее нужно учесть на отдельном субсчете счета 01.

Прием объекта на учет в качестве ОС оформляется актом. Можно разработать свой собственный бланк или использовать унифицированные формы. Вы можете бесплатно скачать у нас необходимые бланки:

ОС-1 – для всех ОС:

ОС-1а – для объектов недвижимости:

ОС-1б – для групп объектов:

Списание основных средств в 2018 году

Списание ОС возможно, если объект перестал приносить экономическую выгоду или выбыл, например, продан. Порядок списания в этих случаях отличается.

Продажа основного средства оформляется обычными документами реализации: составляется договор, выписывается товарная накладная и счет-фактура или универсальный передаточный документ. Также стороны подписывают акт приема-передачи.

Списание в связи с тем, что имущество перестало приносить экономическую выгоду, оформляется по-другому. Руководитель предприятия создает специальную комиссию с обязательным участием главного бухгалтера. Комиссия составляет акт, в котором указывает причину списания. Акт можно составить на самостоятельно разработанном бланке или использовать одну из унифицированных форм:

ОС-4 – акт на списание ОС, кроме транспорта:

ОС-4а – акт на списание автотранспортного средства:

ОС-4б – акт на списание групп ОС:

Налоговый учет основных средств 2018

Налоговый и бухгалтерский учет ОС имеют ряд отличий:

Отличается лимит стоимости ОС: в бухгалтерском учете минимальная стоимость 40000 руб., в налоговом – 100000 руб.,
Срок полезного использования в бух.учете компания определяет сама. В налоговом учете срок определяется по классификатору, утвержденному Правительством РФ (Постановление №1 от 01.01.2002г.),
В бухгалтерском учете предприятию доступны 4 способа амортизации, в налоговом – 2.

Из-за этих и других отличий возникают разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. Изменения законодательства, направленные на устранение этих разниц, пока не планируются. Чтобы уменьшить различия, нужно постараться сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Например, выбрать одинаковый способ амортизации – линейный.

Проводки по основным средствам

Теперь покажем, какие проводки по основным средствам используются в 2018 году:

Дебет счета	Кредит счета	Операция
Приобретение
		Отражены затраты на приобретение, строительство, монтаж ОС
		Отражен «входной» НДС поставщиков
		Принято к учету ОС
		«Входной» НДС принят к вычету
*Амортизация*
20, 25, 26, 44, 91		Начислена амортизация
Дооценка
		Отражена дооценка ОС
		Отражена дооценка в пределах уценки, произведенной ранее
Уценка
		Учтена уценка
		Учтена уценка в пределах дооценки, произведенной ранее
Выбытие (кроме продажи)
01 субсчет «выбытие»
	01 субсчет «выбытие»
	01 субсчет «выбытие»	Списана остаточная стоимость
Продажа
01 субсчет «выбытие»		На отдельный субсчет списана первоначальная стоимость
	01 субсчет «выбытие»	Списана начисленная амортизация
	01 субсчет «выбытие»	Списана остаточная стоимость
		Учтена выручка от продажи
		Начислен НДС при продаже

Учет основных средств в 2018-2019 годах в соответствии с бюджетным законодательством регламентируется единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Он отличается от учета основных средств в коммерческих организациях и имеет свою специфику, о которой мы и расскажем в нашей статье.

Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1-9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18-26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22-26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Номер разряда счета

Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

1 — за счет средств бюджета	101 —основные средства	1 —недвижимое имущество	8 — прочие основные средства	310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Основные изменения учета основных средств в 2016-2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017 Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).

Последние перемены в учете основных средств таковы:

С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в 2016-2018 годах срок ее использования составляет 3-5 лет.
В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС, введенных в эксплуатацию после 2015 года.

В 2017 году положения, отраженные в основных документах, посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений.

Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

стоимость, уплачиваемая поставщику;
стоимость строительных работ при создании объекта;
стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
транспортные расходы;
суммы за сопутствующие услуги;
таможенные пошлины;
а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

0010611000 — для недвижимого имущества;
0010631000 — для движимого;
0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24-26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)	Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»	Создание объекта ОС собственными силами
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию построенного здания
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110180 «Прочие доходы»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц.
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)	Прочие безвозмездные поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310-010148310) Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»	Принятие к учету в 2016-2018 гг. ОС, взятых в лизинг

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» .

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410-010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410)	Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью не более 3 000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», 040120200 «Расходы экономического субъекта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 040120253)	Безвозмездная передача объекта или передача в доверительное управление
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410)	Продажа ОС

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Основные средства – это имущество компании, которое используется более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения других работ. Какие вести учет основных средств в 2018 и как рассчитать амортизацию – вы узнаете из этой статьи.

Внимание! Компании обязаны платить налог на имущество со своих основных средств. Правильно определить сумму налога и успешно по нему отчитаться вам помогут:

Программа БухСофт примет к учету объект основных средств любой сложности. Операции и документы соответствуют всем требованиям законодательства. Попробуйте бесплатно:

Оформить оприходование ОС онлайн

Как учитывать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Основное средство – это не любое имущество компании. Существует ряд критериев, по которым активы причисляют к ОС:
1. объект предназначен для использования в производстве, выполнения работы или оказания услуг, а также для управленческих нужд или сдачи в аренду;
2. объект будет использоваться больше 12 месяцев;
3. объект не предназначен для продажи;
4. объект способен принести экономическую выгоду.

Эти критерии в 2018 году остались теми же, что и в 2017. Они отражены в пункте 4 ПБУ 6/01 приказом Минфина России № 26н. Примеры ОС: здания, сооружения, оборудование, компьютеры, автомобили, инструменты и др.

В бухгалтерском учете основным средством признается актив, если его стоимость выше 40 тыс. рублей. В налоговом учете критерием для причисления имущества к ОС является стоимость выше 100 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет ОС стоимостью до 100 тыс. руб. включительно

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете списывается сразу в составе материально-производственных запасов или ставится на учет ОС и начисляется амортизация. В налоговом учете такие активы списываются либо сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно с учетом срока его использования.

Активы стоимостью от 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете относят к ОС и амортизируют, а в налоговом учете эти затраты списываются сразу при вводе в эксплуатацию или постепенно. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая называется временной (ПБУ 18/02).

Амортизация – это регулярное списание на текущие расходы части стоимости объекта. Амортизации подлежат все ОС, которые образуют временную разницу, кроме земельных участков, объектов природопользования и музейных объектов. Но положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно. Компания сама прописывает в учетной политике, как она будет учитывать малоценку в БУ и НУ.

Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40 000 руб.) нужно учитывать таким же образом. Подробнее – письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124. В налоговом учете нельзя отражать малоценку разными способами в зависимости от стоимости.

Способы амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции.

Пример расчета амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
ООО «Ромашка» в январе 2017 года купило компьютер. Компьютер введен в эксплуатацию тоже в январе. Стоимость монитора без НДС составляет 72 000 руб. Срок полезного использования – 36 месяцев. В бухгалтерском учете компьютер является основным средством, а в налоговом учете - малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08
– 72 000 – компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 77
– 14 400 (72 000 × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
Дебет 44 Кредит 02
– 2 000 (72 000: 36) – начислена амортизация в феврале;
Дебет 77 Кредит
– 68 400 (2 000 × 20 %) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет ОС стоимостью больше 100 тыс. руб.

Все имущество стоимостью более 100 000 рублей относится к основным средствам в БУ и НУ. В налоговом учете активы стоимостью выше 100 000 рублей, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. Все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Пример ежемесячного линейного способа амортизации
ООО «Ромашка» купило бурильную машину стоимостью 700 000 рублей (без НДС) в апреле 2017 года. Срок полезного использования – 3,5 лет (42 месяца). 700 000 руб. / 42 мес. = 16 666,67 – ежемесячная сумма амортизации. После первого месяца эксплуатации, то есть 31.05.2017, ООО «Ромашка» списывает стоимость по проводкам: Дебет 20 – Кредит 02.

Проводки по ОС в 2018 году

Дебет	Кредит	Описание
		ОС принято к учету
		Затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость, учтены
		Входной НДС по затратам на приобретение ОС отражен
		НДС принят к вычету
20 (25, 26, 44, 91)		Амортизация начислена
		Амортизация по выбытии ОС списана
		Остаточная стоимость ОС при выбытии списана
		Доход от продажи ОС признан
		Дооценка ОС отражена
		Дооценка ОС в пределах ранее проведенной уценки проведена
		Уценка ОС отражена
		Уценка ОС в пределах ранее проведенной дооценки отражена

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерской программе

1C:Предприятие

1. Для расчета амортизации за месяц создайте документ Регламентная операция в меню Операции с видом операции Амортизация и износ основных средств .

2. В поле Период установите месяц начисления, нажмите Выполнить. Закройте документ.

3. Чтобы посмотреть проводки, откройте документ Регламентная операция и нажмите Показать проводки и другие движения документа.

Стандарты бюджетного учета: Основные средства

В 2018 году начнется поэтапный запуск стандартов бухгалтерского учета. На данный момент принято и опубликовано пять из них.

Знакомство начнем со стандарта - «Основные средства». Что изменится в учете основных фондов в 2018 году?

Новый стандрат утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. Изменения вступили в силу с 1 января 2018 года.

О том, как перенести остатки по основным средствам на новые счета читайте в статье .

Изменится группировка ОС: нежилые помещения объединяются в одну группу с зданиями и сооружениями, у многолетних насаждений появляется отдельная группа, тогда как раньше их, как правило, относили к прочим ОС. А вот библиотечный фонд в отдельную группу выделяться не будет. Новая группировка основных средств не соответствует напрямую введенному недавно , как это было раньше.

В стандарте "Основные средства" повышены границы стоимости ОС, при определении порядка начисления амортизации. Однако, пересчитывать амотризацию для имущества, принятого к учету до 01.01.2018г. не нужно!

Для библиотечного фонда отдельное правило - 100% амортизация при стоимости до 100 тысяч.

На основные средства стоимостью от 10 до 100 тысяч рублей амортизация будет начисляться в размере 100%, при выдаче в эксплуатацию, так же как и раньше на объекты от 3 до 40 тысяч рублей.

А вот с основными средствами свыше 100 тысяч не так однозначно. Со вступлением Стандарта в силу, Вам необходимо самостоятельно определять метод начисления амортизации для таких ОС.

На что ориентироваться при выборе метода начисления амортизации?

Для ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей, выбирать способ следует в зависимости от того, как и для чего будет использоваться объект. Т.е. метод должен наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Например, если оборудование часто используется при оказании услуги и быстро изнашивается, можно начислять амортизацию исходя из объема услуг.

Всего в 2018 году нужно будет выбирать из трех методов:

Линейный метод – амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования
Метод уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации
Пропорционально объему продукции – исходя из ожидаемого использования или ожидаемой производительности актива

Важно!

🔹 Метод начисления амортизации объекта может быть изменен, но только один раз в году – 1 января.

🔹 Можно использовать все три способа начисления амортизации для разных групп основных средств, обязательно прописав это в учетной политике организации.

🔹 В отчетности за 2018 год информация по основным средствам будет более подробной, чем сейчас. Поэтому важно обеспечить аналитический учет объектов, например, в соответствии с методом начисления амортизации и определения сроков полезного использования.