Порядок списания кредиторской задолженности при УСН указан в НК РФ. Здесь написано, как правильно подготовиться к процессу, какое для этого есть основание и что потребуется сделать, чтобы сотрудники ФНС признали правомочность совершения данной операции.
Списание кредиторской задолженности при УСН и доходы
Кредиторская задолженность может возникать у компании только в двух случаях, а именно:- Фирма не рассчиталась с поставщиками за оказанные услуги или предоставленные товары.
- Предоплата была получена, но организация не выполнила свои обязательства по договору.
- П. 18 Ст. 250 НК РФ.
- Письма ФНС ЕД-4-3/25307, ЕД-4-3/8754.
- Письма Министерства Финансов 03-03-РЗ/45767, 03-03-06/1/9152.
Основания для списания
Возможность осуществлять проводки при списании кредиторской задолженности при УСН появляется при:- Истечение срока исковой давности (он составляет 3 года на основании ГК РФ).
- Ликвидация организации-кредитора.
- Исключение фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ.
- Прощение долга.
При этом необходимо подготовить полный пакет документов в налоговую для правильного выполнения снятия долга с баланса.
Документальное оформление
Оформляется процесс по-разному, в зависимости от основания для этого. Стоит рассмотреть каждый случай отдельно.Срок исковой давности
При истечении срока исковой давно необходимо выполнить следующие действия:- Получить подписанный от контрагента акт сверки, в котором будет указана дата образования просрочки.
- Сделать бухгалтерскую справку, в которой будут указаны сумма просрочки и основания для снятия ее с баланса предприятия. Этот документ должен быть подписан главным бухгалтером и директором организации. Составляется справка в свободной форме или по форме ИНВ-17.
- Оформить приказ.
- После этого можно убирать долг с баланса.
ВАЖНО: списание долгов для ФНС является доходом компании. Поэтому фирма обязана оплатить налог на доходы. Списание кредиторской задолженности при УСН, то есть доходы минус расходы, позволяет значительно сэкономить на налогах, если оно будет осуществляться в период небольшого оборота фирмы.
Ликвидация кредитора или исключение его из ЕГРЮЛ
В этом случае можно не ждать срока наступления исковой давности. Необходимо выполнить следующие действия для снятия долга с баланса предприятия:- Запросить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую отсутствие фирмы.
- Составить акт на списание, где указываются реквизиты кредитора, счет бухгалтерского учета, на котором числится задолженность, сумма просрочки, а также основание для выполнения данного действия. Он подписывается главным бухгалтером и директором.
- Оформить соответствующий приказ.
ФНС также рассматривает данный случай в качестве дополнительного дохода компании, который служит налоговой базой.
Прощение долга
Если контрагенты смогли договориться о прощении долга в полном или частичном объеме, то необходимо составить следующее:- Акт сверки, где видна полная сумма долга.
- Дополнительное соглашение к договору, на основании которого стороны договариваются о полном или частичном прощении долга.
- Подготовка бухгалтерской справки.
- Оформление приказа на снятие просрочки с балансового учета..
- Оплата остатка долга, если кредитор простил не всю сумму.
ВАЖНО: все снятые с баланса фирмы долги должны отображаться в доходной статье «прочие доходы». При этом ставится пометка «списана сумма кредиторской задолженности на основании…».
Налоговый учет при УСН
При списании просроченной кредиторской задолженности при УСН, бухгалтер обязан указать это во внереализационных доходах. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ №17469/09, при истечении срока исковой давности необходимо показать доход в том налоговом периоде, когда наступил момент его истечения. Конкретная дата не принципиальна, что указано в письма Министерства Финансов. Если просрочка образовалась по налогам, штрафам или другим сборам, то ее не нужно включать в доходную статью. Авансовые платежи, по которым услуги не были предоставлены, а товары не были отгружены, тоже не включаются в доходы. Таким образом, при отсутствии оплат есть большая вероятность, что контрагент подаст в суд. В этом случае необходимо будет оплачивать не только сумму основного долга, но и штрафы и судебные издержки. Но когда кредитор в силу различных причин отказывается подавать в суд, то у фирмы появляется шанс на списание долга, если получится не платить 3 года.Дебиторская задолженность, которая в силу ряда причин становится безнадежной, необходимо списывать. Как проходит процедура списания в налоговом учете, в том числе при УСН доходы и доходы минус расходы, читайте в статье ниже.
В налоговом учет любой долг, для которого выполняется одно из условий ниже, считается безнадежным и подлежит списанию:
- если нет возможности взыскать задолженность через суд по причине завершения срока исковой давности, его длительность, как правило, составляет 3 года, но может меняться в отдельных случаях, согласно ст.197 ГК РФ;
- прекращение исполнительного производства в отношении должника судебными приставами в связи с невозможностью взыскания, при этом выносится соответствующее постановление;
- компания прекратила существования (ликвидирована);
- фирма исключена из ЕГРЮЛ по причине недействия такого лица (только за периоды с 01.09.2014).
Обратите внимание: Если сведения из реестра исключены по юридическому лицу до 01.09.2014, это не позволяет списать долг как безнадежный, необходимо дождаться выполнение любого из трех первых условий.
Если наступает хотя бы одно из указанных условий организация может в налоговом учете учесть задолженность как безнадежную в целях расчета налог на прибыль.
Списание задолженности дебиторов в налоговом учете
Для налога на прибыль можно списать долг перед организацией, если он безнадежный. А таковым признается любая задолженность, для которой выполняется одни из указанных выше условий.
Списание проводят в том налоговом или отчетном периоде, в котором зафиксировано свершение одного из условий.
Если в отношении дебиторского долга возможно провести зачет в счет погашения встречной кредиторской задолженности, то он также не признается безнадежным и не подлежит списанию.
В налоговом учете дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается вместе с НДС на основании двух документов – акта ИНВ-17, составленного по результатам инвентаризации взаиморасчетов, и приказа руководителя. Если долг – это предоплата, уплаченная продавцу, с которой направлен был к возмещению НДС, то при списании такого долга нужно восстановить НДС. Списывается задолженность вместе с добавленным налогом.
Дебиторская задолженность - это долги перед Вашей Организацией в виде денежных средств, обязательств и т.п. Примерами дебиторской задолженности являются ситуации, когда Организации вовремя не вернули взятые в долг денежные средства, не отгрузили оплаченные товары или когда сотрудник Организации не отчитался по подотчету.
Для взыскания дебиторской задолженности существуют свои правила и сроки.
Если ценности не будут возвращены, долг признается нереальным к взысканию и его следует списать.
Основания для списания дебиторской задолженности
Организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Документами являются акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства . Они выдаются Организации, если Организация выиграла дело в суде, но исполнить решение суда не удалось из-за того, что у должника нет ни денег, ни имущества, чтобы погасить долг.
Тогда Организации возвращается исполнительный лист, выносится постановление об окончании производства и выдается акт о невозможности взыскания долга.
На основании этих документов, можно списать дебиторскую задолженность.
Гражданин-должник умер или его признали безвестно отсутствующим.
Такая ситуация возможна, например, когда Организация выдала сотруднику деньги под отчет, а потом его не стало - он умер или пропал (ст. ст. 42, 45 и 418 ГК РФ).
В связи с этим взыскать долг с него невозможно.
В таком случае, чтобы подтвердить факт смерти, Организации понадобится свидетельство о смерти гражданина (его копия, заверенная нотариально) или решение суда о признании его умершим. А для обоснования пропажи - решение суда о признании безвестно отсутствующим.
Произошли обстоятельства, не зависящие от воли сторон, из-за которых погасить долг невозможно.
Например, пожар, наводнение и прочие природные (чрезвычайные) условия (ст. 416 ГК РФ).
Если наличие таких обстоятельств подтверждено документально, Организация сможет списать долг.
Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции - МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 N 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04).
Документальное оформление списания дебиторской задолженности
Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)
«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».
Таким образом, Для того чтобы списать "дебиторку", следует подготовить следующие документы:
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (N ИНВ-17), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
2) бухгалтерская справка. В ней указываются все сведения о задолженности и приводится обоснование причины списания дебиторской задолженности.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании "дебиторки"., в котором также указывается сумма списываемой задолженности.
Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Если Организация создавала , то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:
В учете производится запись:
80 000 руб. - списана за счет резерва "дебиторка" за неоплаченные товары с истекшим сроком давности;
80 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.
В налоговом учете при УСН списание дебиторской задолженности у Организации никак не отражается.
Пример 2
Воспользуемся данными Примера 1.
При этом резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался.
Тогда проводки будут следующими:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма,
|
Первичный документ |
|
|
Отражено списание дебиторской задолженности за реализованный товар в связи с истечением срока исковой давности |
Акт инвентаризации расчетов, |
|||
|
Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом |
Бухгалтерская справка |
Дебиторская задолженность – это долги поставщиков, сотрудников, покупателей, государства перед компанией. Закон устанавливает нормы, по которым возвращают долги. Сроки взыскания ограничены. Компания, которая не может вернуть деньги или другие обязательства, признает, что не получится взыскать долг. То есть он стал безнадежным. После этого дебиторку потребуется списать. Каков порядок списания дебиторской задолженности при УСН, вы узнаете из статьи.
Зачем списывать дебиторскую задолженность при УСН с истекшим сроком исковой давности
Нормы бухучета требуют от компаний списывать долги, вернуть которые невозможно (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Актив увеличивает убытки, если он не приносит выгоду, прибыль. Если такой долг включить в общую сумму дебиторки, то бухгалтерская отчетность будет содержать недостоверные сведения. Следовательно, она станет непригодной для анализа.
Допустим, компания хочет получить кредит. Она предоставляет в банк отчет, в котором отражена безнадежная дебиторка. Банк решает, что дебиторская задолженность, которая отражена в балансе – это возможный способ погашения кредита. Но такая информация недостоверна. Также сделают неверные выводы собственники, которые решат, что деньги в виде просроченных долгов поступят в будущем. Поэтому важно вовремя списывать дебиторку, которую компания не может взыскать.
Когда задолженность становится безнадежной
Есть четыре частые ситуации, которые приводят к безнадежному долгу:
- Срок исковой давности истек. Согласно ГК РФ этот период составляет 36 месяцев, или три года. Он начинается со дня, когда контрагент должен был перечислить деньги или исполнить обязательство другим образом, но не сделал этого. Обычно эти условия прописывают в договоре. Если контракт не предусматривает дату платежа, то отсчет начинают со дня, когда компания последний раз требовала от контрагента погасить долг (ст. 196, 200 ГК РФ). Если организация списывает долги физических лиц, то требуется удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 08.02.2012 № 03-04-06/4‑27).
- Должник – юридическое лицо из ЕГРЮЛ исключен (ликвидирован). Такие сведения можно получить, запросив выписку из госреестра. Обращаться в инспекцию необязательно. Достаточно воспользоваться бесплатным сервисом на сайте ФНС «Проверь себя и контрагента». В выписке будет стоять пометка о том, что контрагент ликвидирован.
- Гражданин признан временно отсутствующим или его не стало.
- Контрагент не может исполнить долг. Например, организация победила в суде, но у контрагента нет никаких активов, чтобы выполнить обязательства. Пристав выдаст акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Компании вернут исполнительный лист.
Алгоритм списания дебиторки при УСН
В бухгалтерском учете порядок списания дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы» и «доходы» совпадает. Рассмотрим по шагам алгоритм действий.
Шаг 1
Шаг 3
Издайте (п. 77 Положения).
Шаг 4
Спишите дебиторку в бухучете. Бухучет операций по списанию долгов одинаковый не у всех компаний. Ведь одни организации создают резерв по сомнительным долгам, другие этого не делают. Кроме того, возможна ситуация, когда компания резерв создала, но его не хватило, чтобы покрыть всю дебиторку к списанию.
Списание дебиторской задолженности при УСН: проводки
Для списания дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы проводки зависят от резерва по сомнительным долгам.
У компании хватает резерва, чтобы списать долг
В бухучете делают проводку:
Дебет 63 Кредит 62, 76
Поводка на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности УСН за счет резерва.
Резерв меньше долга или его не создавали
Создавать резерв по сомнительным долгам должны все компании, исключений для упрощенцев нет. Но компанию не накажут, если она его не сформровала. Возможен штраф, если налоговики обнаружат, что из-за отсутствия резерва строка отчетности исказилась более чем на 10 процентов (см. также налоговые проверки: как проходят и чем заканчиваются ). Должностное лицо оштрафуют на сумму от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).
Если резерва не хватило или его не было, то долг увеличивает прочие расходы. В учете делают запись:
Дебет 91 субсчет «Расходы прочие» Кредит 62, 76
Долг, который никогда не закроют, включен в прочие расходы.
Списывать дебиторку надо в период, когда истекли три года с тех пор, как контрагент не исполняет обязательств, или произошли события, из-за которых компания не сможет получить назад долг. День, когда долг стал безнадежным, и день, когда его списывают, могут не совпадать. Главное, убрать невозвратные долги из дебиторки к сроку, когда компания будет составлять бухотчетность.
После того, как долг списали с баланса, его учет не прекращается. Дальше его требуется учитывать за балансом в течение пяти лет. Проводка такая:
Учет закончится, если за эти 60 месяцев контрагент не закроет долг. Его списывают с забаланса проводкой:
Кредит 007.
На бухучет долгов не влияет, с чего компания платит налог по упрощенке: с одних доходов или доходов за вычетом трат.
Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы»: налогообложение
Упрощенцы, которые считают налог с разницы между доходами и тратами, вправе учитывать расходы из статьи 346.16 НК РФ. Затраты, которых нет в списке, доходы не уменьшают. В перечне трат нет безнаждежных долгов. А значит, на итоговый налог по упрощенке они не влияют. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909). Иными словами, в налоговом учете списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы не производят.
Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы»: налогообложение
На упрощенке с объектом «Доходы» компании не вправе учитывать никакие расходы. Следовательно, учесть при расчете налога списанную дебиторку компании не вправе.