1. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МАКОН»

2.1. Учет денежных средств

2.3. Учет труда и его оплаты

2.4. Учет основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Целью прохождения учебной практики является углубление знаний, полученных в процессе обучения и приобретение практических навыков в области бухгалтерского учета.

В процессе прохождения производственной практики необходимо решить следующие задачи:

• знакомство с организацией предприятия, его структурой, основными функциями подразделений, правовыми основами деятельности;
• анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия;
• изучение организации бухгалтерского учета на предприятии, структуры бухгалтерской службы, учетной политики предприятия;
• участие в работе бухгалтерии непосредственно на рабочих местах.

База практики – общество с ограниченной ответственностью «Макон» (ООО «Макон»).

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МАКОН»

1.1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Макон» (ООО «Макон») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Реквизиты Общества представлены в таблице 1.

Таблица 1

Реквизиты ООО «Макон»

Наименование реквизита	Реквизит
Название	«Макон»
Организационно-правовая форма	Общества с ограниченной ответственностью
Юридический адрес	660031, Россия, Красноярский край, Красноярск г., Глинки улица, 9-А
Форма собственности	Частная
ОГРН	1032402514396
ИНН	2464050598
ОКАТО	4401373000
ОКПО	71106498
Дата регистрации	26 декабря 2003 года
Регистратор	Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №23 по Красноярскому краю
Основной вид деятельности	36.1. Производство мебели

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.

Основным внутренним документов, регулирующим деятельность предприятия является его Устав.

Приоритетными направлениями деятельности ООО «Макон» являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и типовым проектам.

В настоящее время ООО «Макон» это молодая, уверенно развивающаяся компания, хорошо известная на региональном мебельном рынке. Главная цель работы — производство качественной мебели, соответствующей всё возрастающим потребностям клиентов.

С момента основания основные усилия направлены на создание производства, ориентированного на передовые западные технологии и лучшие дизайнерские традиции. Стратегическая линия компании - кухни и шкафы-купе для среднего класса.

Предприятие существует на мебельном рынке более 12 лет. Из них последние 5 лет продает кухонную мебель и шкафы-купе исключительно собственного производства. За время работы у предприятия появились свой стиль, свои методы и принципы работы, основными из которых были и остаются умение работать с клиентами, понимать их желания и потребности, выполнять заказы быстро и качественно.

Основными преимуществами ООО «Макон» на региональном мебельном рынке являются следующие факторы:

• Наличие собственного мебельного производства. Предприятие постоянно развивает собственное производство, это дает возможность изготавливать изделия широкого ассортимента и высокого качества. Так, например, только из искусственного камня предприятие предлагает 420 видов столешниц по цене погонного метра от 5000 рублей.
• Наличие сервисной службы. Все сборщики ООО «Макон» проходят специальную аттестацию и получают сертификат сервисного центра. Это гарантия качественной сборки мебели и установки техники. Мастера предприятия доводят конечное изделие до совершенства. Все выполняется качественно, профессионально и красиво. Специалисты всегда тактичны, пунктуальны и вежливы.
• Наличие собственной дизайнерской службы. Наличие высококвалифицированных дизайнеров позволяет ООО «Макон» выпускать комплекты мебели, отличающиеся индивидуальным, современным и уникальным дизайном.
• Использование в производстве безопасных и экологически чистых материалов. Например, для изготовления корпусов используется экологичный МДФ, который не выделяет формальдегидов. ДСП только самого безопасного класса — Е1. А стекла в шкафах-купе покрыты специальной защитной пленкой.
• Использование в производстве высококачественных и надежных комплектующих. Предприятие использует фурнитуру знаменитой австрийской фирмы Blum, с которой вот уже много лет находится в тесных партнерских отношениях. ООО «Макон» дает пятилетнюю гарантию на системы открывания.
• Производство мебели любого размера. «Сетка» размерного ряда элементов кухни ООО «Макон» имеет шаг 1 мм. Большинство же кухонных фабрик пользуется стандартной «размерной сеткой» элементов 10 см, реже - 5 см. Таким образом, если в других местах возникает риск переплаты за нестандартный размер мебели, то в ООО «Макон» потребитель получает кухню идеально встроенную в помещение, по той же цене.
• Наличие собственного магазина встроенной техники. Специалисты магазина подберут подходящую технику к кухне. Ассортимент магазина представлен продукцией ведущих производителей и дизайнеров мира — Gorenje, The Touch Of Light.

Таким образом, в настоящее время ООО «Макон» обладает достаточными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя качественной мебелью.

Современные методы управления и правильно выбранная стратегия развития позволили компании стать одним из популярнейших производителей корпусной мебели в регионе.

На сегодняшний день ООО «Макон» — это:

• 5000 кв.м. производственных помещений.
• новейшее автоматизированное оборудование по производству корпусной мебели ведущих мировых производителей;
• высококвалифицированный персонал, прошедший обязательное обучение и стажировку на ведущих мировых предприятиях;
• сертифицированная продукция;
• 5-летний гарантийный срок на продукцию;
• высокий контроль качества, осуществляемый на каждом из этапов производства и состоящий из нескольких уровней;
• положительные отзывы и рекомендации клиентов.

Коллектив предприятия целенаправленно работает по наращиванию объемов выпускаемой продукции, совершенствованию ее качества и увеличению ассортимента, расширению товаропроводящей сети, улучшению условий труда работающих, их социальной защищенности.

1.2. Организационная структура управления на предприятии

Структура управления в ООО «Макон» построена по линейно-функциональному принципу.

Степень централизации управления ООО «Макон» высокая, так как руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений. Для повышения ответственности каждого работающего и четкого распределения функций для каждой должности разработаны должностные инструкции.

Высшим звеном в иерархии системы управления ООО «Макон» является генеральный директор, осуществляющий общее руководство и контроль за деятельность структурных подразделений. Генеральный директор несет ответственность перед учредителями за эффективность работы предприятия.

Руководство производственным процессом осуществляет главный технолог, который организует разработку и внедрение прогрессивных, экономически обоснованных, ресурсов- и природосберегающих технологических процессов и режимов производства выпускаемой предприятием продукции, выполнения работ (услуг), обеспечивающих повышение уровня технологической подготовки и технического перевооружения производства, сокращения расходов сырья, материалов, затрат труда, улучшение качества продукции, работ (услуг) и рост производительности труда, осуществляет разработку и утверждение новых технологических норм на продукцию с оформлением соответствующих нормативных документов, оперативный контроль за качеством и соблюдением технологии изготовления продукции.

Производственные цеха предприятия ООО «Макон» специализированы по технологическому признаку с организацией в составе цехов предметно-замкнутых участков.

Руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции, а также ее маркетинговым обеспечением в ООО «Макон» осуществляет коммерческий директор, в подчинении у которого находятся сотрудники службы снабжения и сбыта и маркетинговой службы.

Выполнение функциональных обязанностей сотрудниками службы снабжения и сбыта позволяют обеспечивать комплексные, своевременные и равномерные поставки сырья для производства продукции, осуществлять закупки современного, высокотехнологичного оборудования, обеспечивать выполнение договорных обязательств перед покупателями продукции предприятия.

Деятельность сотрудником службы маркетинга направлена на изучение потребительского спроса на производимую продукцию, ее рекламное обеспечение, оценку конкурентной среды на рынках сбыта.

Под руководством главного бухгалтера осуществляется учет имущества предприятия и его финансовых обязательств.

Главный экономист предприятия координирует всю экономическую работу, осуществляет методологическое и методическое руководство по анализу. Работники планово-экономического отдела участвуют в обобщении материалов анализа, в разработке предложений и рекомендаций, участвуют в организации производственных совещаний и собраний, они обеспечивают контроль за внедрением рекомендаций в производство, а также экономических методов управления.

Ответственность за обеспечение бесперебойной работы оборудования, а также формирование высококвалифицированного, творческого коллектива на предприятии возложена на заместителя директора по общим вопросам.

Наличие организационной структуры управления, соответствующей профилю деятельности ООО «Макон» и обеспечивающей распределение функциональных обязанностей между структурными подразделениями предприятия, позволяет обеспечивать своевременное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, эффективно использовать имеющиеся производственные ресурсы.

1.3. Экономическая характеристика предприятия

Динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Макон» за 2012-2014 гг. представлена в таблице 2, основой для составления которой послужила информация бухгалтерской отчетности, в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Другие формы отчетности на предприятии не составляются, так как ООО «Макон» в соответствии с положениями ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 года) относится к субъектам малого предпринимательства и в соответствии с п. 6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 4 декабря 2012 года) имеет право на составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.

Таблица 2

Технико-экономические показатели производства продукции в ООО «Макон» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г	2014 г	2015 г	Отклонения (+,-)
				2014 г к 2013 г		2015 г к 2014 г
				абсолют.	относит.	абсолют.	относит.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	15450	17681	20080	+2231	+14,4	+2399	+13,6
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	14638	16640	18334	+2002	+13,7	+1694	+10,2
Величина затрат на 1 руб. реализованной продукции, работ, услуг, руб.	0,95	0,94	0,91	-0,01	-1,1	-0,03	-3,2
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	812	1041	1746	+229	+28,2	+705	+67,7

Рентабельность продаж, %	5,3	5,9	8,7	+0,6	+11,3	+2,8	+47,5
Стоимость основных фондов, тыс. руб.	18954	19351	24965	+397	+2,1	+5614	+29,0
Фондоотдача, руб.	0,82	0,84	0,86	+0,02	+2,4	+0,02	+2,4
Рентабельность основных производственных фондов, %	4,3	5,4	7,0	+1,1	+25,6	+1,6	+29,6
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	10054	11578	12503	+1524	+15,2	+925	+8,0
Количество оборотов оборотных средств, об.	1,5	1,5	1,6	0	—	+0,1	+6,7

Как следует из данных таблицы, за анализируемый период в организации отмечается рост объемов реализации продукции в сумме 4630 тыс. руб., при этом в 2014 год он увеличился в сравнении с 2013 годом на 2231 тыс. руб. или 14,4%, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом данный показатель вырос на 2399 тыс. руб. или 13,6%. Данная динамика обусловлена, как увеличением объемов реализации товаров в ООО «Макон» в натуральном выражении, так и инфляционным ростом цен на реализуемую организацией продукцию.

Себестоимость продаж возросла в 2014 году в сравнении с 2013 годом на 2002 тыс. руб. или 13,7%, а в 2015 году против 2014 года ее рост составил 1694 тыс. руб. или 10,2%. Общее увеличение себестоимости реализованной продукции в организации за анализируемый период составило 3696 тыс. руб., что обусловлено как увеличением объемов реализации товаров в ООО «Макон» в натуральном выражении, так и инфляционным ростом закупочных цен, расходов на доставку и хранение товаров.

Эффективность управления затратами в организации за анализируемый период повысилась, свидетельством чему является снижение величины затрат на 1 рубль реализованной продукции за весь период исследования на 4 копейки, в том числе на 1 копейку или 1,1% в 2014 году в сравнении с 2013 годом и на 3 копейки или 3,2% в 2015 году в сравнении с 2014 годом.

В результате того, что темпы роста объемов реализации продукции в ООО «Макон» больше темпов роста себестоимости продаж за весь период исследования, размер полученной организацией прибыли увеличился в 2014 году в сравнении с 2013 годом на 229 тыс. руб. или 28,2%, а 2015 году в сравнении с 2014 годом ее рост составил уже 705 тыс. руб. или 67,7%. Общее увеличение прибыли за анализируемый период в организации составило 934 тыс. руб.

В соответствии с ростом доходности организации отмечается рост рентабельности продаж на 0,6 процентных пункта в 2014 году в сравнении с 2013 годом и на 2,8 процентных пункта в 2015 году в сравнении с 2014 годом. В совокупности увеличение уровня рентабельности продаж в ООО «Макон» за анализируемый период составило 3,4 процентных пункта.

В 2014 году организацией были приобретены новые автопогрузчики, что привело к росту стоимости основных фондов ООО «Макон» в сравнении с 2013 годом на 397 тыс. руб. или 2,1%. А в 2015 году были приобретены автомобили «Газель» для осуществления доставки товаров покупателям, что повлекло за собой увеличение стоимости основных фондов в сравнении с 2014 годом на 5614 тыс. руб. или 29%. Общий рост стоимости основных средств организации за 2013-2015 гг. составил 6011 тыс. руб.

В качестве положительной тенденции на предприятии следует отметить рост эффективности использования основных фондов предприятия, что подтверждается повышением показателя фондоотдачи за 2013-2015 гг. на 4 копейки, который осуществлялся равномерно по 2 копейки или 2,4% в год.

Данный вывод подтверждается также положительной динамикой показателя фондорентабельности, значение которого увеличилось в 2014 году в сравнении с 2013 годом на 1,1 процентных пункта и в 2015 году в сравнении с 2014 годом на 1,6 процентных пункта. Совокупный рост рентабельности основных производственных фондов за 2013-2015 гг составил в ООО «Макон» 2,7 процентных пункта.

Увеличение объемов реализации продукции вызвало рост стоимости оборотных средств в организации на 2449 тыс. руб. за счет увеличение товарных запасов. В 2014 году в сравнении с 2013 годом их размер увеличился на 1524 тыс. руб. или 15,2%, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом их рост составил 925 тыс. руб. или 8%.

Эффективность использования оборотных средств в организации увеличилась весьма незначительно, о чем свидетельствует рост значения коэффициента оборачиваемости оборотных средств в 2015 году в сравнении с 2014 годом на 0,1 оборота или 6,7%. В 2014 году в сравнении с 2013 годом его динамика не отмечается.

Таким образом, динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Макон» за 2013-2015 гг. позволяет сделать вывод о повышении его эффективности.

1.4. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерия ООО «Макон» является самостоятельным структурным подразделением предприятия, функционирует на основании Положения о бухгалтерской службе и подчиняется главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

К полномочиям сотрудников бухгалтерии предприятия в соответствии с должностной инструкцией относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учету материальных ценностей; составлению отчетности перед участниками общества, государством, по налогам; ведению учета движения денежных средств; осуществлению контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Внутренним документом, определяющим организацию учетных работ, раскрывающим методику и технику учета, на предприятии является учетная политика, которая определяется на год, утверждается приказом руководителя организации и объявляется сотрудникам бухгалтерии.

Одновременно с учетной политикой в ООО «Макон» также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика на 2015 год утверждена руководителем предприятия 5 января 2015 года. Однако так как положения учетной политики начинают действовать с 1 января текущего года, следовательно приказ об учетной политики на очередной финансовый год должен утверждаться в конце предыдущего года.

Как показал анализ учетной политики, данный документ на предприятии не подвергается ежегодным корректировкам в связи с изменениями законодательства, что является существенным недостатков в организации бухгалтерского учета на предприятии.

Чрезмерно много пунктов общего назначения, не отражающих специфики деятельности как в целом по организации, так и отдельных служб организации.

Исходя из требований НК РФ с 2002 г организации должны разработать учетную политику в области налогового учета. В исследуемой организации эти требования не выполнены. Налоговый учет в учетной политике не раскрыт.

Таким образом, в учетной политике анализируемой организации – ООО «Макон» — не нашли освещения многие вопросы методики бухгалтерского и налогового учета.

2. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МАКОН»

2.1. Учет денежных средств

Оприходование денежных средств в кассу ООО «Макон» оформляется приходным кассовым ордером. Выплаты наличных денег из кассы ООО «Макон» по всем основаниям оформляют расходным кассовым ордером.

Все приходные и расходные ордера должны регистрироваться в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Однако в ООО «Макон» данный документ не ведется, что нарушает установленный порядок ведения кассовых операций.

Все поступления и выдачи денежных средств в ООО «Макон» записывают в кассовую книгу. Контроль за правильным ведением кассовой книги в ООО «Макон» осуществляет главный бухгалтер. Кассовая книга является одновременно регистром аналитического учета.

Синтетический учет движения наличных денежных средств осуществляется в бухгалтерии ООО «Макон» с использованием счета 50 «Касса». Все поступления наличных денежных средств отражаются по дебету счета 50, а расходования — по кредиту счета 50.

Свободные денежные средства ООО «Макон» хранит на расчетных счетах в КБ «Промбизнесбанк».

Безналичные денежные расчеты на предприятии ведутся с использованием платежных поручений. При внесении денежных средств на расчетный счет в ООО «Макон» оформляется объявление на взнос наличными.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях в ООО «Макон» предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Основанием для отражения хозяйственных операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета в ООО «Макон» служит выписка из расчетных счетов на хозяйственные операции проходящие через 51 счет.

Бухгалтерские записи по учету денежных средств в ООО «Макон» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету денежных средств в ООО «Макон»

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
наличные денежные средства получены на выплату зарплаты	100000	50	51	Чек
выплачена зарплата сотрудникам	82000	70	50	Платежная ведомость
отражена сумма наличных денежных средств сданных в банк	12000	51	50	Объявление на взнос наличными
оплачена по безналичному расчету поставка материалов	12400	51	62	Платежное поручение
оплачены с расчетного счета услуги транспортной организации	4590	76	51	Платежное поручение
оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание	1259	91-2	51	Платежное поручение
выдан из кассы целевой аванс	7500	71	50	Расходный кассовый ордер
отражен возврат неизрасходованной авансовой суммы	1160	50	71	Приходный кассовый ордер

2.2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Макон» ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Одновременно отражается сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эту запись производится на основании полученного от поставщика счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС. Погашение задолженности перед поставщиком в ООО «Макон» отражают по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Макон» ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При продаже товаров покупателям и заказчикам, на сумму выручки, в ООО «Макон» дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 90 «Продажи». При поступлении от покупателей и заказчиков средств за реализованные товары, дебетуют счет 51 «Расчетный счет» — при безналичном перечислении, 50 «Касса» — при оплате наличными в кассу предприятия и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Макон» представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Макон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
оприходованы поступившие материалы	10-1	60-1	107600	Приходный ордер
учтен НДС, подлежащий уплате	19	60-1	19400	Счет-фактура
перечислены денежные средства за поставленное сырье	60-1	51	127000	Платежное поручение
НДС предъявлен к зачету из бюджета	68-1	19	19400	Счет-фактура
отражена сумма задолженности покупателя за продукцию	360000	62-1	90-1	Договор купли-продажи
получен аванс на расчетный счет	118000	51	62-2	Платежное поручение
начислен НДС с полученного аванса	18000	62-2	68-1	Счет-фактура

2.3. Учет труда и его оплаты

В ООО «Макон» применяется повременно-премиальная оплата труда.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени.

Начисление заработной платы в ООО «Макон» осуществляет бухгалтер-расчетчик в расчетной ведомости. При применении расчетной ведомости должен заполняться лицевой счет. Однако в ООО «Макон» данный документ не ведется.

В ООО «Макон» выплаты заработной платы сотрудникам производят на основании платежной ведомости. Платежные ведомости должны регистрироваться в Журнале регистрации платежных ведомостей. Однако в ООО «Макон» такой журнал не ведется, что также является нарушением порядка первичного учета труда и его оплаты.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда в учете ООО «Макон» используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерские записи по учету труда и его оплаты в ООО «Макон» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету труда и его оплаты в ООО «Макон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
начислена заработная плата оператору коптильной камеры	4600	20	70
начислена заработная плата токарю ремонтной службы	6300	23	70	Расчетная ведомость, табель
начислена заработная плата экономисту планово-экономического отдела	4500	26	70	Расчетная ведомость, табель учета рабочего времени
выплачены заработная плата	16129,76	70	50	Платежная ведомость
отражена депонированная заработная плата	4500	70	76-1	Платежная ведомость

Аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Макон» ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. Регистром аналитического учета заработной платы на предприятии являются расчетные ведомости.

2.4. Учет основных средств

Для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств в эксплуатацию в ООО «Макон» применяется Акт о приеме – передаче основных средств.

Списание основных средств вследствие ликвидации на предприятии оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

Амортизация основных средств в ООО «Макон» определяется ежемесячно линейным способом, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется ООО «Макон» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». С момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтерские записи по учету основных средств представлены в таблице 6.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств, которые составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету основных средств в ООО «Макон»

2.5. Учет материально-производственных запасов

Движение запасов на предприятии оформляется приходным ордером и требованием-накладной.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске запасов в производство их оценка производится на предприятии по средней себестоимости.

Сырье и материалы, используемые для производства продукции на предприятии, учитываются на счете 10 «Материалы». Бухгалтерские записи по учету производственных запасов в ООО «Макон» представлены в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету производственных запасов в ООО «Макон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
оприходованы канцтовары	10000	10-1	60	Приходный ордер
учтен НДС	1800	19	60	Счет-фактура
НДС принят к вычету	1800	68-1	19	Счет-фактура
канцтовары переданы в эксплуатацию	10000	26	10-1	Требование — накладная

2.6. Учет затрат на производство продукции

Управленческий учет на предприятии интегрирован в систему бухгалтерского учета.

Исходя из принципа использования единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения для планирования объемов производства и реализации продукции, а также величины затрат на предприятии используются натуральные единицы – объем выпуска планируется и измеряется в шт.

Исходя из принципа полноты и аналитичности информации об объектах учета затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в учете ООО «Макон» в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисление на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Для учета затрат и определения себестоимости готовой продукции в ООО «Макон» в соответствии с рабочим планом счетов используют счет 20 «Основное производство».

Порядок отражения хозяйственных операций, формирующих себестоимость продукции, на счетах бухгалтерского учета в ООО «Макон» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по отражению затрат на производство продукции в ООО «Макон»

начислено страховых взносов с суммы оплаты труда работников	11700	20	69	Расчетная ведомость
начислена амортизация по оборудованию	7000	20	02	Ведомость начисления амортизации
включены в себестоимость: общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы коммерческие расходы				Ведомость, бухгалтерская справка
отражена готовая продукция	133200	43	20	Накладная на передачу продукции в места хранения

2.7. Учет собственного капитала

Уставной капитал ООО «Макон» составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставной капитал Общества определен в размере 50 тыс. руб.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в ООО «Макон» используют пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал».

Записи по счету 80 в 2016 году в ООО «Макон» не производились, так как бухгалтерские проводки по данному счету производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. В ООО «Макон» размер уставного капитала не менялся с момента учреждения.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» в ООО «Макон» организован по учредителям предприятия.

2.8. Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов деятельности предприятие ведут на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. По кредиту его отражается суммы полученной прибыли, по дебету — убытки. В течение года сальдо показывается развернуто; в конце года выводят чистую прибыль или чистый убыток.

Реализационный финансовый результат выявляется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка от реализации продукции, услуг и различных материальных ценностей, а по дебету — их фактическая полная себестоимость. Разница, полученная на счете 90 «Продажи», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в виде реализованного финансового результата. Прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток — по дебету этого счета.

Основную часть сумм на счет 99 перечисляют в конце года как финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете ООО «Макон» обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. Это главным образом различные потери и доходы.

В конце года в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 91 выводят финансовый результат: при превышении кредитового оборота над дебетовым — прибыль, при обратном соотношении — убыток.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов в ООО «Макон» представлены в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов в ООО «Макон»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		дебет	кредит
отражена выручка от продажи продукции	1118541	62	90-1	Договор купли-продажи
списана себестоимость реализованной продукции	741531	90-2	43	Бухгалтерская справка
начислен НДС	170625	90-3	68-1	Счет-фактура
поступили деньги от покупателей в оплату продукции	1118541	51	62	Платежное поручение
отражена прибыль от реализации продукции отчетного месяца	206385	90-9	99	Бухгалтерская справка

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Макон» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.9. Учет расчетов с подотчетными лицами

Основной документ, который регулирует в ООО «Макон» взаимоотношения с подотчетниками, — приказ руководителя фирмы. Им утвержден перечень лиц, которые имеют право на получение наличных под отчет. В документе также установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер, а также порядок сдачи авансовых отчетов.

В ООО «Макон» наличные денежные средства выдаются подотчетным лицам:

• на хозяйственные нужды;
• на командировочные расходы.

Деньги выдают на основании заявления работника, подписанного руководителем ООО «Макон». В заявлении указывается требуемая сумма и цели ее использования. Типового бланка для заявления на выдачу денег не предусмотрено, поэтому на предприятии его форма разработана самостоятельно.

Подотчетный работник в течении трех рабочих дней заполняет авансовый отчет.

Работник бухгалтерии выдает сотруднику расписку о получении этих документов (отрывная часть унифицированной формы авансового отчета № АО-1) с указанием их количества и общей итоговой суммы расходов, принимаемых к учету.

В соответствии с рабочим планом счетов учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Макон» осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Макон» представлены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Макон»

Отражен предъявленный НДС, оплаченный подотчетным лицом	815	19	71		Счет-фактура
Отражен возврат неизрасходованной суммы	1160	50	71		Приходный кассовый ордер, авансовый отчет
Выдано под отчет Прохорову З.А. для приобретения материалов за наличный расчет	35400	71	50		Расходный кассовый ордер
Выдан Вишневской М.Д. из кассы целевой аванс на приобретение мобильного телефона	7500	71	50		Расходный кассовый ордер
Произведена оплата подотчетным лицом мобильного телефона	7500	60	71		Товарный чек
Списан остаток неизрасходованной суммы, выданной под отчет Прохорову З.А. и своевременно не возвращенной работником	1200	94	71		Приказ руководителя, акт инвентаризации расчетов

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Макон» ведется по каждой авансовой выдаче.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам практики можно сделать следующие выводы:

ООО «Макон» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица;

Организация бухгалтерского учета в ООО «Макон» соответствует требованиям российского законодательства Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Учет построен рационально и полностью отражает все хозяйственные операции, осуществляемые на предприятии. Состоянию учета на анализируемом предприятии можно дать положительную оценку.

К числу недостатков в организации учета, выявленных в процессе прохождения практики следует отнести:

• отсутствие четко установленного порядка хранения учетной документации;
• неполное оформление первичных документов;
• отсутствие графика документооборота;
• отсутствие ряда учетных документов;
• отсутствие складского учета материалов.

В качестве направлений совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Макон» было рекомендовано следующее:

• с целью устранения нарушений в первичном учете главному бухгалтеру провести разъяснительную работу о правилах оформления первичной учетной документации;
• для своевременной регистрации хозяйственных операций в учете разработать рациональный график документооборота;
4.9 (98.18%) 11 голоса

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет

Программа производственной практики по бухгалтерскому учету

Специальность: 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Форма обучения: дневная, заочная

Семестр: 6

Продолжительность: 4 недели

Итоговый контроль: дифференцированный зачет

Сыктывкар 2009

Лист согласования и утверждения программы практики

Программа практики составлена на основании ГОС ВПО и учебного плана специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Составитель программы практики:

Старший преподаватель _____________ Е.Л. Дмитриева

Программа рассмотрена и одобрена

на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита

Заведующая кафедрой, к.э.н., доцент __________ С.В. Бочкова

Сведения о рецензентах:

Сластихина Любовь Васильевнат - к.э.н., доцент, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Сыктывкарского лесного института

Ильина Луиза Ивановна – к.э.н., доцент, зав. кафедрой бух. учета, анализа и аудита Сыктывкарского филиала Московского университете потребительской кооперации.

1. Общая часть

1.1 Цель и задачи производственной практики по бухгалтерскому учету

Производственная практика по бухгалтерскому учету является заключительным этапом в изучении студентом бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. На производственную практику допускаются, студенты, полностью выполнившие учебный план теоретического обучения.

Цель производственной практики по бухгалтерскому учету – закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому финансовому и бухгалтерскому управленческому учету.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет в организации;

ознакомиться с деятельностью коммерческой организации;

изучить учетную политику организации и порядок организации бухгалтерского учета;

изучить внутренние локальные документы организации, оказывающие влияние на организацию бухгалтерского учета (Положение о бухгалтерии, коллективный договор, положение о премировании и др.);

ознакомиться с распределением обязанностей по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерии хозяйствующего субъекта;

последовательно в соответствии с программой практики ознакомиться с каждым участком бухгалтерской работы, овладеть практическими навыками и дать оценку качества учетной информации, создаваемой по каждому подразделению, объекту учета, по отдельным хозяйственным операциям и процессам, в целом по хозяйствующему субъекту;

сформировать содержательную часть отчета по производственной практики по бухгалтерскому учету.

В соответствии с учебным планом у студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» производственная практика по бухгалтерскому учету проводится в 6 семестре в течение 4 недель.

Основными задачами производственной практики по бухгалтерскому учету являются:

систематизация и углубление полученных в университете теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, применение этих знаний при решении конкретных научных и практических задач;

развитие навыков ведения самостоятельной, работы и овладение методикой исследования при формировании оценки организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта;

сбор, систематизация, обработка фактического материала в соответствии с программой практики;

написание содержательной части отчета попроизводственной практики по бухгалтерскому учету.

Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству

Астраханский Государственный Технический Университет

Институт экономики

Кафедра «Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной

деятельности и аудит»

Отчет о производственной практике по бухгалтерскому учету

на «Стройкомплекс»

Выполнила студентка

группы ДФБ -33

Руководитель практики

от предприятия:

Красновская. Е. Н.

Руководитель практики от

университета:

к. э.н. ст. пр. Гришина. С. В.

Астрахань – 2008

Введение……………………………………………………………………………..........................3

("1") Глава 1. Краткая характеристика «Стройкомплекс»…………………………………4

Историческая справка и перспективы развития «Стройкомплекс»………............................................................................................................4 Структуры производства и управления……………………………………….........................5 Анализ финансово-экономических показателей на предприятии «Стройкомплекс»………………………………………………………………........................7

Глава 2. Организация учетно-аналитической работы на «Стройкомплекс»...........10

2.1. Организация бухгалтерского учета на «Стройкомплекс»……..………………10

2.3. Учет финансовых вложений …................................................................................................20

Глава 1. Краткая характеристика «Стройкомплекс»

Историческая справка и перспективы развития «Стройкомплекс».

Общество создано с целью получения прибыли и для оказания различных видов работ и услуг направленных прежде всего на удовлетворение потребностей населения.

Предметом деятельности организации являются:

Торгово-закупочная и посредническая деятельность;

Общестроительные работы;

Строительство и ремонт производственных, дорожных и гражданских объектов, включая ремонт, строительство жилья для населения;

Выпуск железобетонных конструкций, товарного бетона и строительных растворов;

Выпуск металлоизделий всех видов;

("3") - выпуск керамического кирпича;

"Стройкомплекс" вносит огромный вклад в социально-экономическое развитие города и области. Социальная направленность работы его предприятий стало его кредо. Предприятие занимается благотворительностью и оказанием спонсорской помощи. В 2005 году выделено жилье двум семьям-погорельцам. Совместно с Астраханской Областной общественной Организацией детей-инвалидов организовано поздравление и вручение Новогодних подарков.

У работников предприятия хватает энергии и сил не только на достижение высоких производственных показателей современного уровня, но и на благоустройство территории предприятий - озеленение, высадку плодовых деревьев, улучшение условий своего быта.

Существует два принципиальных пути развития компании. Первый – это расширение масштаба организации, который позволяет повысить количественные характеристики производственной деятельности, второй – предполагает развитие, то есть улучшение качественных характеристик. В программе развития «Стройкомплекс» имеет место и то и другое. На ближайшую и среднесрочную перспективу перед предприятием поставлена цель: отладить существующие на предприятии производственные процессы, стабилизировать и закрепить достигнутые результаты и по объему месячного производства, и по рентабельности, и по ряду других экономических показателей. На сегодняшнем этапе и на сегодняшних объемах производства необходимо добиться снижения себестоимости работ и улучшить качество продукции. К долгосрочным перспективам развития предприятия можно отнести выход на междугородний, а потом и международный уровни, расширенное использование информационных технологий в основной деятельности компании, расширение вспомогательных производств .

1.2 Структуры производства и управления.

Организационная структура и структура управления "Стройкомплекс" представлена на рисунке 1. Главный управляющий орган «Стройкомплекс» - общее собрание акционеров . На второй ступени стоит директор. Руководителями третьего звена являются начальник снабжения, начальник производственного отдела, главный инженер и главный бухгалтер . Структурными подразделениями являются отдел снабжения, отдел маркетинга, бухгалтерия , отдел кадров.

Рис. 1 Структура управления «Стройкомплекс»

Общество с ограниченной ответственностью строительная компания "Стройкомплекс" объединяет:

Д "ЖБК-2", выпускающий железобетонные конструкции, товарный бетон и строительные растворы; Д "Металлоконструкции", выпускающий металлоизделия всех видов; Кирпичный цех, выпускающий керамический кирпич (до 6 миллионов штук в год); "Гражданстрой", занимающееся непосредственно строительством гражданских объектов и жилых домов; Цех по производству пластиковых окон, основной деятельностью которого является изготовление и монтаж окон нового поколения.

Рис. 2 Структура производства «Стройкомплекс»

1.3 Анализ финансово-экономических показателей на предприятии «Стройкомплекс»

Таблица 1

Анализ финансово-экономических показателей «Стройкомплекс»

Показатели				Абсолютное изменение(+,-)	Относительное изменение, %
1. Объем товарной продукции
2. Объем реализованной продукции (работ, услуг)
3 Полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)
4. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)
5. Среднесписочная численность ППП в том числе рабочих
6. Среднегодовая выручка 1 работника ППП
7. Фонд оплаты труда ППП (годовой)
8. Среднемесячная зарплата 1 работающего
9. Среднегодовая стоимость ОПФ
10. Фондоотдача
11. Фондовооруженность 1 работающего
12. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
13. Рентабельность основной деятельности
14. Рентабельность продаж

("4") Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также дать возможность непосредственно ознакомиться с масштабами хозяйственной деятельности, ее особенностями и т. д.

Сделав анализ основных финансово-экономических показателей деятельности «Стройкомплекс» за период, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансово-экономических показателей деятельности «Сстройкомплекс» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

Объем товарной продукции (услуг) за изучаемый период увеличился на 19165 тыс. руб. На это могло повлиять увеличение численности рабочих. Объем от реализованной продукции и услуг за изучаемый период увеличилась на 5000 тыс. руб., темп роста составил 100,8%.

В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произошли небольшие изменения. Себестоимость реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) увеличилась за изучаемый период, в 2007 году по сравнению с 2006 годом темп роста составил 101%. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) уменьшились на 0,02 руб. Темп роста в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 97,6%.

Среднегодовая численность ППП за изучаемый период на 5 человек. Среднемесячная заработная плата 1 рабочего ППП в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 266,7 руб. В среднегодовой стоимости ОПФ произошли незначительные изменения – она увеличилась на 420,2 тыс. руб.

Объем товарной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) за счет среднегодовой стоимости ОПФ увеличился на 0,37 руб. Фондовооруженность 1 работающего уменьшилась на 0,63 тыс. руб. Прибыль от проданной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) значительно не изменялась, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 255 тыс. руб.. Темп роста составил 100,1%. Рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж за изучаемый период не изменилась.

По данным анализа основных финансово-экономических показателей можно прогнозировать дальнейшее изменение рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Проанализировав основные финансово-экономические показатели «Стройкомплекс» за последние два года, можно сказать, что в целом по предприятию ситуация изменилась в лучшую сторону.

Глава 2. Методические и организационные аспекты бухгалтерского учета в «Стройкомплекс»

2.1 Организация бухгалтерского учета на «Стройкомплекс»

Организация учетных работ осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением.

Рис. 3 Структура бухгалтерии «Стройкомплекс».

Приказом директора «Стройкомплекс» учреждена бухгалтерская служба (бухгалтерия), являющаяся самостоятельным структурным подразделением предприятия на правах отдела, возглавляемая главным бухгалтером. Задачами являются: организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнения обязательств, руководить текущей деятельностью бухгалтерии.

Заместитель главного бухгалтера исчисляет финансовые результаты, формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, оформляет соответствующую документацию.

К бухгалтерии относятся: сектор учета внеоборотных активов ; сектор учета материально-производственных запасов; сектор по затратам на производство; сектор по расчету с дебиторами и кредиторами; сектор по налоговому учету.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления.

("5") Рис. 4 Методическое обеспечение учетного процесса

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.200. №94Н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке .

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными первичными документами, которые утверждены законодательно. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать в соответствии с п.2 ст.9 Закона следующие обязательные реквизиты:

наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.

Документальное оформление означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражение в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий.

Рис. 5 Схема документооборота «Стройкомплекс»

Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется ежегодно по состоянию на 01 октября, основных средств – раз в три года по состоянию на 01 ноября, иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря , а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности . Если бухгалтерская отчетность формируется только на основе данных бухгалтерского учета, без подтверждения их результатами инвентаризации, то в этом случае нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения организации.

Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее (репрезентативнее).

Порядок проведения инвентаризаций. До начала инвентаризации проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета ; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление.

("6") При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С – Предприятие», версия 8.1.

База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С – Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая разным пользователям.

Прикладная часть программы содержит традиционный набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов, журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности аналитического учета.

В учетной политике предприятие отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

1) Начисление амортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

2) Датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов .

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

Все организации, предприятия, учреждения независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита организация хранит в кассе. Эта часть рабочего капитала предназначена на текущие повседневные расходы предприятия.

Все кассовые операции оформляются на бланках типовых межотраслевых форм первичной учетной документации для организаций, установленных Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ, Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Поступление денежных средств имеет место в результате оприходование выручки, в виде платы за услуги, перевода сумм с расчетного счета предприятия и пр.

Для учета кассовых операций применяется следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1); Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-4) ("8") Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5).

Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 по согласованию с Минфином РФ.

Поступление денег в кассу и выбытие из кассы оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер.

Свободные денежные средства сверх установленного лимита предприятие обязано сдать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Учет наличия и движения кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса», которому открываются субсчета:

50.1. Касса организации;

50.2. Операционная касса;

50.3. Денежные документы.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке. Информацию о результатах инвентаризации комиссия доводит до руководителя организации, который принимает соответствующее решение.

Выявление излишек кассовой наличности приходуется:

Дт 50 - Кт 91

Обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении его вины:

Дт94 - Кт 50

Недостача взыскивается с виновного лица:

Дт 73.2 - Кт 50

Сумма недостачи удерживается с заработной платы работника:

Дт 70 - Кт 73.2

Если будет установлены обстоятельства, не дающие основания рассматривать выявленную недостачу как материальный ущерб по вине кассира, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации как внереализационные расходы :

Дт 91 - Кт 94

("9") Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация обязана хранить на расчетном счете.

Для открытия расчетного счета организацией представляются в банк следующие документы:

заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера; документ о государственной регистрации организации (свидетельство о регистрации); копии надлежаще установленного устава и учредительного договора , заверенные нотариально; карточку банка с образцами подписей лиц, имеющие право подписи платежных документов , и оттиска печатей; заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия; справка о постановке на учет организации в налоговой инспекции, платежное требование .

В «Стройкомплекс» при наличном расчете используются денежные чеки .

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности . Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетный счет».

Записи по поступлению денежных средств организация отражает по дебету.

Дт 51 - Кт 50 – возврат не израсходованной суммы в кассе;

Дт 51 - Кт 90 – выручка, поступившая от покупателей за продажу им продукции или оказанных услуг;

("10") Дт 51- Кт 91 – на сумму оприходованных денежных средств, полученных в возмещение убытка прошлых лет.

Операции по списанию денежных средства фиксируются в учете по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Дт 08- Кт 51 – на сумму уплаченных % по ссудам, ранее полученных в банке на строительство;

Дт 62 - Кт 51 - на сумму возврата излишне полученной от покупателей суммы;

Дт 50 - Кт 51 – с расчетного счета денежные средства переданы в кассу;

Дт 97 - Кт 51 – в оплату различных затраты, относимых к расходам будущего периода

Дт 60- Кт 51 – на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию.

Переводы в пути, учитываются на счете 57 «Переводы в пути» чаще всего отражают движение денежных потоков в отечественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующий счет в банке.

В учете организации при этом делаются следующие записи:

Дт 57 - Кт 50

Переводы другим организациям денежных средств со счетов в банке.

0

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчёт о производственной практике

по бухгалтерскому учету в ООО МПЗ «Ташлинский»

Выполнила: студентка 33 группы Бухучёт

и аудит Новиковой Д.Д.

Проверила: Дусаева Е.М.

Оренбург 2013 г.

Введение…………………………………………………………..
1.Организационно-экономическая характеристика ООО МПЗ «Ташлинский»………………………………………………………
2. Организация бухгалтерского учета в ООО МПЗ «Ташлинский»………………………………………………………
2.1. Учет основных средств на предприятии………………..........
2.2. Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке………………………………………………………………….
2.3. Учет материально-производственных запасов……………….
2.4. Учет расчетов с разными организациями и лицами………….
2.5. Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда………..
2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям……………………………………………………
Заключение…………………………………………………………..

Организационно-экономическая характеристика
ООО «Ташлинский»
ООО МПЗ «Ташлинский» - крупное предприятие, основным направлением которого является переработка молока. Данное направление деятельности предприятия было выбрано не случайно. Ташлинский район Оренбургской области уже давно специализируется на производстве молока. Животноводство многопрофильно. По производству молока район один из лидеров области. Здесь находится большое поголовье крупнорогатого скота.
ООО «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» для реализации проекта имеет достаточное количество квалифицированной рабочей силы, производственных площадей, а также оборудования, сооружений и транспортных средств. Получение заемных средств позволит укрепить материальную базу предприятия (увеличить объем выпуска готовой продукции и расширить ее ассортиментный перечень, организовать производство новых видов продукции), все это будет способствовать снижению себестоимости готовой продукции и большему удовлетворению потребительского спроса.
Производство молока – одно из стратегических направлений сельского хозяйства России. Этому способствует как благоприятный для посевов климат некоторых регионов РФ (в т. ч. и Оренбургской области), так и большие площади сельскохозяйственных угодий.
Цель проекта «Производственная деятельность ООО МПЗ «Ташлинский» - поддержка крупного переработчика сельскохозяйственной продукции за счет привлечения инвестиционных ресурсов (банковского кредита) для увеличения оборотных средств (закупки сырья для производственной деятельности).

Первое упоминание о Ташлинском молзаводе появилось 01.01.1935 года в справке об экономическом и социальном развитии Ташлинского района в разделе «Промышленность».
Основными видами деятельности маслозавода являлась переработка молока и производство молочной продукции,
В предвоенные, военные и послевоенные годы управляющими Ташлинского Раймаслопрома были: Турченков, Емельянов, Караулов.
С 2 января 1953 года Ташлинский маслозавод был ликвидирован и его функции переданы головным маслозаводам. Директорами Трудовского головного маслозавода был Караулов П., Колбасин Д. Директором Ташлинского головного маслозавода с 1961 г. был Мордовии В.И.
С 26 сентября 1969 года Ташлинский головной маслосырзавод стал филиалом Сорочинского молкомбината. 18 января 1988 года Ташлинский молочный завод был выделен в самостоятельное предприятие.
В разные годы руководителями Ташлинского филиала Сорочинского молкомбината и Ташлинского молочного завода были Мордовин В.И. , Матюшкин А.И., Худяков И.И., Коловернов В.И.
Распоряжением главы администрации Ташлинского района от 26 июня 1992 года зарегистрировано Товарищество с ограниченной ответственностью «Агрика». Учредителями товарищества стали хозяйства района. У истоков создания товарищества стояла администрация района и Рахимкулов И.Г., который и возглавил ТОО «Агрика». В 1994 г. директором ТОО «Агрика» стал Глущенко В.Н. основными видами деятельности товарищества являлась переработка молока, производство молочной продукции и ее реализация.
05.03.1996 г. было открыто и зарегистрировано Закрытое акционерное общество «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» по распоряжению Администрации Ташлинского района Оренбургской области. В трудные годы становления перерабатывающей отрасли администрация района, руководители хозяйств и предприниматель Денискин А.М. смогли создать Ташлинскую модель хозяйствования «производство-переработка-рынок», которая стала для многих сельхозпредприятий спасательным кругом в условиях финансового дефицита, вызванного либерализацией цен и невозможностью воспользоваться банковскими кредитами по причине неплатежеспособности хозяйств района. Именно эта модель хозяйствования помогла сохранить производственный потенциал АПК.
21 июня 2000 года ЗАО «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» был реорганизован в Общество с ограниченной ответственностью «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский». Генеральным директором назначен Денискин А.М., исполнительным директором - Вершинин А.И. А в июне 2012 года генеральным директором был назначен Битюков О.В.
В различные периоды становления и развития предприятия отмечался рост производства, улучшение качества продукции за счет приобретения новейшего оборудования и внедрения новых технологий переработки и изготовления продукции. Увеличивался ассортимент выпускаемых видов готовой продукции, появились новые виды и тип упаковок. Рыночная экономика выдвигает новые требования к организации работы с поставщиками сырья и с потребителями готовой продукции. Особое внимание администрация района и руководство предприятия уделяет политике закупочных цен на молоко от хозяйств. Предприятие своевременно выделяет средства на оплату молока. Еще в 1993 г. председатель ТОО «Агрика» Рахимкулов И.Г. для освещения деятельности товарищества, как нового хозяйствования, примера сотрудничества с Германией (продажа казеина), стал использовать прессу и ТВ (фильм о деятельности товарищества был показан по местному каналу ТВ).
А с 2000 г. предприятие стало активно использовать своевременные виды маркетинга: рекламу, СМИ (пресса, ТВ) для расширения в смотрах-конкурсах, выставках сельхозпродукции, завоевывает дипломы и медали.
В 1996-1998 годах завод выпускал 5 видов продукции, в 1999-2000 годах -10, в 2010 году 38 видов продукции. Увеличивался не только ассортимент, но и количество выпускаемой продукции, увеличивался доход предприятия, росла заработная плата, часть прибыли тратилась на развитие производства. Доход от реализации готовой продукции возрос с 24906 тысяч в 1997 году до 525020 тысяч рублей в 2011 году.
В январе 2004 года было смонтировано оборудование, не имеющее аналогов в Оренбургской области, по производству широкого ассортимента глазированных сырков с производительностью 6000 шт./час.
ООО МПЗ «Ташлинский ежегодно увеличивает свой производственный потенциал. Имеющееся на предприятии технологическое оборудование позволяет выпускать качественную, продукцию, которая способна выдерживать конкуренцию не только на рынке Оренбургской области, но и за ее пределами.
Генеральный директор ООО МПЗ «Ташлинский» осуществляет общее руководство ТОО «Магистраль», в состав которого входит предприятие ООО МПЗ «Ташлинский».
Исполнительный директор предприятия выполняет руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия и т.д.
Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика ООО МПЗ «Ташлинский»
Главный бухгалтер ООО МПЗ «Ташлинский» выполняет следующие функции:
- организовывает и ведет бухгалтерский учет хозяйственно-финансовой деятельности организации по всем вопросам ее деятельности;
- ведет учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат, производимых организацией, проводить анализ хозяйственно-финансовой деятельности;
- осуществляет прием, контроль, учет и обработку бухгалтерской документации, готовит необходимые документы для проведения банковских операций;
- начисляет и перечисляет платежи в бюджет, взносы на социальное страхование, заработную плату, налоги и другие платежи;
- обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности организации;
- следит за сохранностью бухгалтерских документов;
- соблюдает при исполнении своих должностных обязанностей законы и иные нормативные акты РФ по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации. За организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственными являются – руководитель организации;
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Также согласно Положению о бухгалтерии структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор исходя из условий и особенностей деятельности предприятия.
Заместитель исполнительного директора по заготовкам занимается работой с поставщиками сырья (хозяйства, колхозы) района и области.
Подразделение бухгалтерии выполняет следующие функции:
Бухгалтер по учету основных средств ведет учет основных средств, их списание и постановку на учет приобретенного оборудования.
Бухгалтер материального стола осуществляет учет материальных ценностей (приход, расход вспомогательных материалов, запасных частей для автотранспортного цеха и других материалов, используемых в процессе производства).
Бухгалтер расчетного стола производит расчет заработной платы согласно табелям учета рабочего времени и окладам, тарифными ставками. Бухгалтер по производству, сбыту готовой продукции производит выписку накладных, счет-фактур потребителям готовой продукции в ассортименте, ведет учет по приходу готовой продукции и тары на склад и со склада.
На предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» действует:
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 29.11.96 г; (данное предприятие использует устаревшую форму федерального закона, вместо Федерального закона РФ от 6 декабря 2011 г. №402)
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г № 34н;
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 –ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Основные задачи бухгалтерского учета на предприятии:
Формирование достоверной и полной информации о деятельности организации ее имущественном положении, обеспечении контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизации внутренних резервов и источников.
Также в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» система организации бухгалтерского учета и отчетности должна:
¾ обеспечить формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах,
¾ обеспечить контроль за наличием и движением имущества,
¾ обеспечить своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии была разработан рабочий план счетов на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г. Учет хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Учет на предприятии невозможен без документирования хозяйственных операций. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых хозяйственные операции принимаются к бухгалтерскому учету.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Учет основных средств на предприятии

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), утверждены Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.
К основным средствам организации в бухгалтерском учета имущество сроком эксплуатации более 1 года (12 месяцев). При отнесении имущества к основным средствам используются критерии, установленные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Учет основных средств ведется на счете 01 « Основные средства». Аналитический учет осуществляется в разрезе групп основных средств.
Основные средства, стоимостью до 40000 рублей включительно и сроком эксплуатации более 12 месяцев подлежат списанию в бухгалтерском учете по полной их стоимости на издержки обращения одновременно с вводом их в эксплуатацию. В целях налогового учета вышеназванные основные средства не относятся к амортизаемому имуществу и сразу признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Согласно учетной политике ООО МПЗ «Ташлинский» амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом по всем группам линейных средств. В целях налогового учета используется метод начисления по всем без исключения амортизационным группам.

В актах указывают наименование объекта, год выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства организации.
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный).

2.3 Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке

Предприятие ООО МПЗ «Ташлинский», имеет хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), имеет с ними и расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО МПЗ «Ташлинский», имеет кассу и ведет кассовую книгу (приложение 6) по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.
Выдача наличных денег подотчетным лицам производится из кассы предприятия ООО МПЗ «Ташлинский», но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком бухгалтером предприятия - Могарь И.П. или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) (приложение), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке.
Например, 9 июля 2013 года на ООО МПЗ «Ташлинский» по приходному кассовому ордеру за номером 88 было внесено в кассу предприятия 34505 рублей 83коп., подписанных бухгалтером Могарь Инны Владимировны.,(по кредиту счета 62.1) (приложение). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу.
Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) согласно предоставленной заявки на получение денежных средств подотчет или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежание в дальнейшем исправлений.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.
Например, на предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» на 9 июля 2013 года расходному кассовому ордеру было выдано 16500 рублей на погашение ссуды, подписанных генеральным директором Битюковым О.В. (по дебету счета 73.1) (приложение)
При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:
Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, кассовая книга ведется в программе 1С Предприятия.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Кассовая книга (Приложение) (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. (Приложение)
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.
В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги (приложение) и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1 и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу отражается проводками:
Таблица 2. Корреспонденции счетов по счету 50 (Касса)

Дебет
Кредит
1
Учтено внесение денежных средств из кассы на расчетный счет организации
50
51
2
Учтена сумма излишне уплаченных поставщику денежных средств в кассу организации
50
60
3
Отражено поступление денежных средств в кассу организации в счет оплаты услуг
50
62
4
Учтен возврат в кассу организации не использованных денежных средств подотчетным лицом
50
71
5
Отражена сумма выплаченной из кассы организации заработной платы
70
50

На расчетный счет предприятия поступают выручка за оказанные услуги, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п.
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.
Платежное поручение используется для перевода указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.
Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах, в нем указываются:
¾ Реквизиты плательщика и его банка;
¾ Реквизиты получателя и его банка;
¾ Сумма прописью и цифрами;
¾ Назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка).
Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию (под каждой строкой есть подсказка о том, что нужно внести в эту строку). При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.
Учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.
На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными. В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.
Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.
При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение (приложение) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
ООО МПЗ «Ташлинский» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим. Кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:
Таблица 3. Корреспонденция счетов по счету 51 (Расчетный счет)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Получены деньги от покупателей
51
62/1
2
Сданы в банк денежные средства из кассы
51
50
3
получены краткосрочные кредиты и займы
51
66
4
Поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам
51
66/1
5
Перечислен аванс поставщику с расчетного счета
60
51

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

2.3 Учет материально-производственных запасов
Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации и содержать следующие обязательные реквизиты:
¾ наименование документа (формы);
¾ код формы;
¾ дату составления;
¾ содержание хозяйственных операций;
¾ измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года в соответствии с нормативным перечнем. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой. Накладная, которая может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной (приложение) , счете-фактуре (приложение) , счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Для учета материально-производственных запасов применяется счет 10 «Материалы». К данному счету открываются следующие субсчета:
10-1 – материалы
10-3 – топливо
10-5 – запасные части
10-6 – прочие
10-8 – строительные материалы
10-9 – инвентарь
Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок. Так как приобретаемые материалы используются целенаправленно и сразу же, то их оприходуют по покупной стоимости и списывают по той же стоимости. Таким образом, приобретаемые товары на складе не хранятся. Со склада же продукция отпускается на основе лимитно-заборной карты и накладной внутрихозяйственного назначения.
При отпуске материально-производственных запасов, списании товаров используются в целях бухгалтерского учета метод по средней себестоимости. Списание материалов оформляется актом на списание. Акт подписывается руководителем организации.
На ООО МПЗ «Ташлинский» для учета материальных ценностей мной были изучены и представлены следующие первичные документы:
1) Доверенность (форма№ М-2) (Приложение)

Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
2) Приходный ордер (форма № М-4) (Приложение)
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Ордер подписывается кассиром и главным бухгалтером, а при его отсутствии руководителем (индивидуальным предпринимателем). Достаточно в расшифровке подписи указать фамилию и инициалы.
При получении денег, кассир или предприниматель должен проверить правильность всех реквизитов, наличие подписи главного бухгалтера, соответствие сумм цифрами и прописью, приложение всех указанных документов. На квитанции кассир ставит свою подпись, печать организации (чтобы захватывала часть ПКО) и указывает дату приема наличных.
3) Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. (форма № МБ-8)
Применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования.
Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

4) Требование- накладная (форма М-11). (Приложение)
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах сдает материально ответственное лицо данного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй- принимающему складу для оприходования ценностей.
Накладную подписывают материально ответственные лица, сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

2.4 Учет расчетов с разными организациями и лицами
Безналичные расчеты осуществляются на основании Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. « 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с изменениями от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.
Положение распространяется на следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Расчеты платежными поручениями (Приложение)
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Расчеты платежными требованиями (Приложение)
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения;
Положения, в платежном требовании указываются:
а) условие оплаты;
б) срок для акцепта;
в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле "Назначение платежа".

ООО МПЗ «Ташлинский» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят на основании договоров поставки, купли–продажи и т.д. По договорам производится оплата за поставленный товар по платежным поручениям. На данном предприятии оплата производится по поступлению.
Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур и накладной.
Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.
Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом ООО МПЗ«Ташлинский» получает платежное требование-поручение (приложение). Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. Когда движение товарно-материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.
Учетным регистром по счету 60 в ООО МПЗ «Ташлинский» служит журнал-ордер № 6. В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца.
Счет 60 кредитуется на стоимость счетов – фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов – фактур или взаиморасчетов При этом делаются следующие бухгалтерские записи.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по счету 60 (Расчет с поставщиками и подрядчиками)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость полученных материалов (без НДС)
10
60
2
отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС)
20, 23, 25, 26
60
3
Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах – фактурах поставщиков
76
60
4
При зачете в счет оплаты ранее выданных авансов
60
60
5
За счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);
60
66 или 67

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно–материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против от фактурного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию(работы, услуги) на предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.
Таблица 5. Корреспонденция счетов по счету 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
62
90/1
2
Отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
62
90/1 91/1
3
Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
50 (51,52,10)
62

Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. И у того и у другого способа есть свои особенности, которые необходимо учесть бухгалтеру.
Выдача подотчетных сумм производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем компании.
После осуществления расходов подотчетных средств, сотрудники обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в бухгалтерию компании авансовый отчет и приложив документы, подтверждающие произведенные им расходы.
При возникновении перерасхода, сотруднику возвращают сумму перерасхода.
Остаток неизрасходованных подотчетных сумм возвращается в кассу организации.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по счету 71 (Расчеты с подотчетными лицами)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Выданы под отчет денежные средства
71
50,51
2
Учтены расходы, произведенные сотрудником в интересах организации
20,25,26,44
71
3
Оприходованы внеоборотные активы (ОС), МПЗ, товары
08,10,41
71
4
Сотрудником погашена задолженность перед контрагентом
60,76
71
5
Возврат в кассу неиспользованной подотчетной суммы
50
71
6
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы списаны на недостачи
94
71
7
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы удержаны из заработной платы
70
94
8
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы не могут быть удержаны из заработной платы
73
94

2.5 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:
1) на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;
2) собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;
3) определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
4) определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
5) на основании лицевых счетов оформляются расчетно - платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
6) расчетно - платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;
7) составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;
8) производится начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
9) отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах - ордерах;
10) не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.
Документальное оформление учета труда и его оплаты производится в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата от 05.01.2004г.:
Таблица 7. – Первичные учетные документы по учету оплаты труда в организации.

№
Номер формы
Наименование формы
1
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
2
Т-12
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
3
Т-13
Табель учета использования рабочего времени
4
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
5
Т-51
Расчетная ведомость
6
Т-53
Платежная ведомость
7
Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
8
Т-54
Лицевой счет
9
Т-54а
Лицевой счет
10
Т-60
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
11
Т-61
Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
12
Т-73
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

Приказы по форме № Т-6 и (или) Т-6а составляются работниками кадровой службы или иными уполномоченными лицами организации, подписываются руководителем организации (или уполномоченным им лицом), и в обязательном порядке объявляются под роспись работнику.
Правила учета рабочего времени с помощью формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени" в основном схожи и применяются:
1) для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации;
2) для контроля соблюдения работниками установленного режима рабочего времени;
3) для получения данных об отработанном времени;
4) для расчета оплаты труда;
5) для составления статистической отчетности по труду.
Обе формы первичного учета составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
Форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени", как это следует из самого наименования, применяется только для учета рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетных данных.
Формы N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)" используются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации, а также для регистрации расчетных и платежных первичных документов. Заполняются все эти документы работниками бухгалтерии.
Вышеперечисленные документы не относятся непосредственно к учету рабочего времени на предприятии/организации, а являются производными от табелей учета рабочего времени.
Ведомости (N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость") составляются в бухгалтерии в одном экземпляре. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.
В тех случаях, когда расчетные ведомости составляются на машинных носителях информации, например, с использованием бухгалтерских программ "1С Бухгалтерия", "Парус" и прочих бухгалтерских программ, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и N Т-53 не составляются.
Если на предприятии работники (или часть работников) получают заработную плату с использованием банковских зарплатных карт, на таких работников составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.
Начисление заработной платы с использованием форм N Т-49 и N Т-51 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.
"Журнал регистрации платежных ведомостей" - форма N Т-53а - применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.
"Лицевой счет" (форма N Т-54) и "Лицевой счет (свт)" (форма N Т-54а) применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.
Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники (свт) с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.
Форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Форма N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Форма N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, и является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

На ООО МПЗ «Ташлинский» по учету труда и его оплаты мной были изучены и представлены следующие первичные документы:
1. Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) (Приложение)
Применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 "Учет рабочего времени" табеля по форме № Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 "Расчет с персоналом по оплате труда". Форма № Т-13 применяется для учета рабочего времени. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
2. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51), платежная ведомость (форма № Т-53) (Приложение)
Расчетно-платежная ведомость по форме N Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Код формы по ОКУД 0301009.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы в форме N Т-49 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.
В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.
На титульном листе расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. (приложение)

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебеторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами ».
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам.

Заключение
На примере предприятия ООО МПЗ «Ташлинский» мной были изучены производственная и организационная структура предприятия, характер производства, номенклатура производимой продукции и потребляемых в производстве материальных ресурсов, также ознакомилась с ведением бухгалтерского учета на данном предприятии.
В ходе прохождения практики мною также были изучена первичная учетная документация, которая позволяет отражать все хозяйственные операции в организации, а также контролирует всю деятельность организации.
По окончанию производственной практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия, а также представлена, изученная мной учетная документация.
Благодаря этой учебной практике, я повысила базовый уровень своих знаний, приобрела новые навыки по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Скачать отчет: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Введение
1. Общая характеристика предприятия
2. Структура предприятия
3. Организационно-правовая характеристика предприятия
4. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации
5. Особенности начисления заработной платы
Заключение
Список использованных источников

1. Общая характеристика предприятия

ООО “Экспертная Бухгалтерская служба” (ЭБС) является обществом с ограниченной ответственностью, предоставляющим все основные виды бухгалтерских и юридических услуг. ООО “ЭБС” обслуживает как юридических, так и физических лиц. Учредителями предприятия являются Федорова Светлана Анатольевна и Федоров Владимир Зелимханович. Компания “ЭБС” работает в России, г. Санкт-Петербург с 2007 года, а с 2010 года оказывает дистанционное обслуживание для всех регионов России. Руководители и сотрудники предприятия имеют профильное высшее образование и большой опыт работы.

Предприятие оказывает бухгалтерские услуги, в том числе:

1. Бухгалтерские услуги Юридическим лицам.
2. Бухгалтерские услуги Индивидуальным предпринимателям.
3. Бухгалтерские услуги Физическим лицам.
4. Юридические услуги Юридическим лицам и Индивидуальным предпринимателям.
5. Юридические услуги Физическим лицам.
6. Изготовление печатей и штампов.
7. Программное обеспечение.

Для оказания данных услуг используются современные телекоммуникационные технологии.

Услуги компании позволяют клиентам сократить затраты на содержание в штате своего бухгалтера.

Главными лозунгами предприятия являются: высокое качество работы, справедливость, прозрачность, уважение, сотрудничество, свобода и доверие.

2. Структура предприятия

Предприятие ООО “ЭБС” имеет свою структуру. Во главе компании стоит генеральный директор. Он руководит всеми структурными единицами, которые входят в состав компании.

В состав сотрудников предприятия входят:

1. Генеральный директор.
2. Заместитель генерального директора.
3. Исполнительный директор.
4. Главный бухгалтер.
5. Старший бухгалтер.
6. Бухгалтер-экономист.
7. Бухгалтеры, в составе четырех человек.
8. Бухгалтеры по учету первичной документации, в составе двух человек.
9. Помощники бухгалтера, в составе двух человек.
10. Юрисконсультанты, в составе двух человек.
11. Менеджер по продажам.
12. Программист 1С.
13. Системный администратор.
14. Курьер

Руководителем кадровой службы является генеральный директор, который также является и главным бухгалтером. Так как предприятие оказывает только бухгалтерские и юридические услуги, то и в его структуре нет производственной части.

3. Организационно-правовая характеристика предприятия

Компания ООО “Экспертная Бухгалтерская Служба” – общество с ограниченной ответственностью. Сокращенное название предприятия ООО “ЭБС”. Полное наименование юридического лица на иностранном языке: “EBS – Expertaccountingservice” LimitedLiabilityCompany. Сокращенное наименование на иностранном языке: “EBS” LLC. Юридический адрес предприятия: Россия, Санкт-Петербург, Левашовский проспект 12/ лит. А, офис 310. Фирма была основана учредителями: Федорова Светлана Анатольевна и Федоров Владимир Зелимханович. Размер уставного капитала состовляет 10 тысяч рублей.

4. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации

Компания ООО “ЭБС” ведет свой бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой. Особенностей ведения бухгалтерского учета нет. Учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету ООО “ЭБС” представлена ниже:

Учетная политика по бухгалтерскому учету

Организационные положения

1. Порядок и способ ведения бухгалтерского учета

Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия 8”, редакция 3.0. Рабочий план счетов организации приведен в Приложении № 2. к данному приказу.

2. Первичные учетные документы

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, приведены в Приложении № 3 к данному приказу. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации.

3. Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой “1С: Бухгалтерия 8”, ред. 3.0. Формы регистров бухгалтерского учета, применяемые организацией, приведены в Приложении № 4 к данному приказу. Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и/или в электронной форме (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

4. Исправление ошибок и изменение учетной политики

Существенной признается ошибка, составляющая 5 % от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии с п. п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету “Исправление ошибок в бухгалтерскомучете и отчетности” (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Последствия изменения Учетной политики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно.

5. Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

6. Применение положений по бухгалтерскому учету

В связи с отнесением организации к субъектам малого предпринимательства, организация не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету: – Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров строительного подряда” (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н – Положение по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н

– Положение по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н – Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н – Положение по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н – Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н

Методические положения

1. Учет основных средств

В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя (п. 20 ПБУ 6/01).

2. Учет нематериальных активов

Организация не будет проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/07). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ 14/07). Переоценка нематериальных активов не производится (п. 17 ПБУ 14/07). Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

3. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ (п. 11 ПБУ 17/02).

4. Учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря

Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет. Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

5. Учет сырья и материалов.

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится следующим способом – ФИФО. (п. 16 ПБУ 5/01) Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.

6. Учет товаров.

Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.

Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01). Организация не создает резерв под снижение стоимости товаров. Для оценки товаров при их передаче на продажу или иные цели используется один способ ко всем товарам: ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Учет товаров в розничной торговле осуществляется По стоимости приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

7. Доходы, расходы.

Учет доходов и расходов ведется методом начисления Управленческие расходы, накопленные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90.08 ” Управленческие расходы “, в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99). Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99). Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99). Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006). Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции. Расходы будущих периодов списываются равномерно.

8. Налоговый учет в организации.

Налоговый учет предприятия производится по упрощенной системе налогообложения (УСН). Особенностей ведения налогового учета на предприятии нет, поэтому ниже представлены основные сведения ведения налогового учета по упрощенной системе:

УСН регламентирована гл. 26.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ, и представляет собой особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

– налога на прибыль организаций,

– налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

– налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

– налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Организации, и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для применения данной системы налогообложения необходимо соблюдение следующих условий (ст. 346.12 НК РФ):

– размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

– средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Эти условия должны быть рассчитаны исходя из средних величин, рассчитанных за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Налоговым периодом при УСН признается календарный год. С 2009 года на основании Федерального законаот 22.07.2008 N 155-ФЗ, декларация предоставляется только по окончании налогового периода, не позднее 31 марта (ИП – 30 апреля). Однако обязанность по уплате авансовых платежей по окончанию каждого квартала у налогоплательщиков остается.

Ставки налога:

– 6% от доходов;

– 15% от разницы между доходами и расходами.

Основные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и ее распространению на средние предприятия сводятся к следующему:

Предельные значения показателей в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающих применение упрощенной налоговой системы, следует увеличить и дифференцировать в зависимости от средней численности работников.

Для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.

Отменить годовой срок возврата на упрощенную систему налогообложения при отказе или утрате права на ее применение, регламентированный статьей 346.13 Налогового кодекса, поскольку на практике такая ситуация в большинстве случаев лишает налогоплательщика возможности вернуться на упрощенную систему в следующем году.

Целесообразно не лишать налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в следующем году, если превышение предельных показателей было допущено однократно в течение календарного года. В этом случае в текущем году делается перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При повторном нарушении условий налогообложения в течение двух лет налогоплательщик переводится на общий налоговый режим.

Расширить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в статье 346. 16, включив в него ряд необходимых затрат, таких как представительские расходы, на подписку профессиональной периодической литературы, на медицинский осмотр работников и др.

Для средних предприятий с численностью работников более 100 и до 250 человек показатель предельного дохода может быть дифференцирован с помощью коэффициента, учитывающего численность персонала по отношению к цифре 100 человек, установленной для малых предприятий. Тогда, например, при численности 150 человек предельная величина дохода такого предприятия может быть увеличена в 1,5 раза.

Повышенные значения ограничиваемых показателей могут быть установлены для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность, если доля доходов от этой деятельности будет не менее 90% общей суммы их доходов. При этом в рамках применения упрощенной системы налогообложения должен быть определен перечень продукции и услуг инновационного характера, который может корректироваться с учетом приоритетов социально-экономического развития страны.

С целью увеличения доходов бюджета целесообразно отменить право налогоплательщиков уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога.

Для активизации применения упрощенной системы налогообложения в виде патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей деятельности наемных работников, обеспечить дифференцированный подход к определению их годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.

Предприятие использует упрощенную систему налогообложения, где ставка налога равна 15-ти % от разницы между расходами и доходами.

5. Особенности начисления заработной платы

ООО «ЭБС» использует два метода начисления заработной платы: повременной и сдельный. Характеристики каждого из этих двух методов представлены ниже.

Повременная зарплата

Повременная зарплата действует при необходимости вознаграждения сотрудников за фактически отработанное время. Применяется в тех случаях, когда отследить результаты работы не представляется возможным. Актуальна для руководителей, офисных работников и прочих служащих.

Повременная заработная плата рассчитывается исходя из количества фактически отработанного времени в зависимости от установленного оклада. То есть если сотрудник работал в течение всего месяца, то он получает весь заранее оговоренный оклад. При меньшем количестве реально отработанного времени заработная плата пропорционально уменьшается. Тарифные ставки при этой системе оплаты могут быть установлены следующие: помесячно, дневные и часовые.

Повременная оплата труда имеет следующие разновидности – простая повременная и повременная премиальная. Первая форма включает в себя оплату за реальный период отработанного времени, учитывая сверхурочные (если таковые имеются) исходя из действующего оклада. Повременно-премиальная зарплата рассчитывается аналогично, но с учетом добавочных премиальных выплат, которые представляют собой определенный процент от основного оклада.

Сдельная система оплаты

Сдельная система оплаты труда применяется при необходимости вознаграждения за определенные нормы выработки. Удобна в использовании в тех случаях, когда объем проделанной работы возможно отследить, например, при изготовлении некоторого количества работником деталей, изделий. Начисление зарплаты в таких случаях зависит от расценок за выполненную единицу продукции или за оказанную услугу.

Расчет производится следующим образом: тарифную ставку работника делят на норму выработки и умножают на необходимую норму времени. После этого полученный результат умножают на количество произведенной продукции или совершенных услуг. Это и будет являться итоговым начислением для работника на сдельной оплате.

Сдельная заработная плата имеет некоторые разновидности ― прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная.

При использовании прямой сдельной формы оплаты труда вознаграждение начисляется исходя лишь из фактической нормы выработки и существующих на предприятии расценок.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты рассчитывается аналогично, но при этом расценки повышаются, если сотрудником изготовлено продукции или оказано услуг сверх нормы.

Сдельно премиальная зарплата предусматривает не только вознаграждение за произведенную продукцию (штампы), но и премиальные начисления. Премии по усмотрению руководства могут быть установлены за перевыполнение плана, качество выполненной продукции или оказанных услуг, снижение уровня затрат на производстве и прочие показатели.

Заключение

Во время практики я на деле применила все свои теоретические и практические знания. Руководителем моей практики была назначена главный бухгалтер фирмы ООО “ЭБС” Федорова Светлана Анатольевна. В первые дни моей практики я познакомилась с уставными документами: протоколом собрания, учредительным договором, приказом о назначении директора, приказом о назначении главного бухгалтера, выпиской из государственного реестра, договором на аренду помещения, в котором будет размещаться компания, идентификационным номером фирмы-налогоплательщика.

Вторым этапом моей работы было изучение порядка сбора, анализа и обработки первичных данных, необходимых для самостоятельного решения мною поставленных задач. Я ознакомилась с информационно-коммуникационными технологиями, которые помогли быстрее и качественнее достигнуть конкретных целей. Такими программами были 1С: “Предприятие” и MS Excel (Microsoft Office).

Более подробно я изучила MS Excel, так как для выполнения задач, подобных тем, которые я должна была отработать, фирма использует именно данную программу. Мне предоставили первичные документы (чеки, накладные и др.), я провела пересчет и сверку правильности полученных ранее результатов, а также составила таблицу приходов и расходов фирмы, которая пользуется бухгалтерскими услугами ООО “ЭБС”, за месячный период.

Моя задача состояла в том, чтобы пересчитать и сравнить ранее посчитанные итоги доходов и расходов за день и внести в таблицу по их видам. Далее нужно было посчитать общие затраты и остатки в кассе на конец дня. Таким образом я заполняла всю таблицу и в конце подсчитывала общие доходы и затраты за весь отчетный месяц. Эта работа была выполнена мною быстро и качественно. Все полученные мной результаты были верны.

В процессе работы мне также удалось устранить расхождения в таблице приходов и расходов за предыдущий период, которые возникли из-за неправильного распределения статей расходов и доходов, за что получила устное одобрение. В процессе работы я сравнивала полученные результаты с чеками, накладными и письменными поручениями.

Благодаря практической работе, мне удалось применить теоретические знания в области бухгалтерского учета, а именно, учет приходов и расходов предприятия, учет кассовых операций и др. Также благодаря прохождению практики я укрепила свои навыки в работе с программами, в том числе Excel и 1С: “Предприятие”, развить такие качества успешного сотрудника, как ответственность, внимательность, умение быстро и качественно решать поставленные задачи и умение работать в коллективе.

По итогам учебной практики, могу сделать вывод, что для более успешного решения задач, подобных тем, что были поставлены передо мной, лучше отказаться от использования такой устарелой программы Excel и перейти на более современное и удобное программное обеспечение, например, 1C “Касса”. Не автоматизированное, а ручное введение данных в таблицу замедляет и усложняет работу, что сказывается на эффективности решения задач.

Список использованных источников

1. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц / Общество с ограниченной ответственностью ООО “Экспертная Бухгалтерская Служба” (от 21.12.2010 г.).
2. Унифицированная форма № Т-3 / Штатное расписание предприятия (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).
3. Учетная политика предприятия по ведению бухгалтерского учета / Организационные положения (от 01.01.2016 г.).
4. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Н.В. Иванова. – 8-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 336 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 503 с.
7. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник для студ. учреждений сред. проф. образования / О.В. Скворцов. – 11-е изд. перераб. – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 272 с.
9. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 495 с.
10. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента О.М Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
12. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
13. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бакалавриата / под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 308 с.
14. Организационные структуры управления (современное состояние и эволюция): учебное пособие / Е.С. Мищенко. – Тамбов: Изд-во ГОУ ВПО ТГТУ, 2011. – 104 с.
15. Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие] / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. – 267 с.
16. Теория организации: учебное пособие / Л. С. Ружанская, А.А. Яшин, Ю.В. Солдатова; под общ. ред. Л.С. Ружанской. – Екатеринбург: изд‑во Урал. ун‑та, 2015. – 200 с.
17. Учет труда и его оплаты [Текст]: учебное пособие / Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. – Томск: Изд-во Том. гос. архит.-строит. ун-та, 2014. – 44 с.
18. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. – 10-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 416 с.
19. Экономика предприятия: учебное пособие / М.Н. Кондратьева, Е.В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 174 с.
20. Экономика предприятия: учебное пособие. – Орел: Издательство ОФ РАНХиГС, 2015. – 236 с.
21. Экономика труда: Учебник / И.А. Дубровин, А.С. Каменский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 232 с.
22. Экономика труда: учебник и практикум для академического бакалавриата / Ю.Г. Одегов, Г.Г. Руденко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 386 с.
23. Экономика труда: учебное пособие / Н.В. Федорова, О.Ю. Минченкова. – М.: КНОРУС, 2016. – 232 с.
24. Федеральная Налоговая Служба [Электронный ресурс] / Упрощенная система налогообложения. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn78/taxation/taxes/usn, свободный.
25. Экспертная Бухгалтерская Служба (ЭБС) [Электронный ресурс] / Информация. – Режим доступа: https://buxexpert.ru, свободный.

Отчет по практике на ООО «ЭБС» обновлено: Декабрь 4, 2017 автором: Научные Статьи.Ру