По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).
Формирование УК
Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст. 9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций. После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные - в течение года.
Учет выпуска акций
Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.
Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных :
- 80-1 «Объявленный» - используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
- 80-2 «Подписной» - используется для учета ЦБ с подпиской.
- 80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
- 80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
- 80-3 «Оплаченный» - стоимость погашенных ЦБ.
Пример
Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000: 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.
Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.
Операции | Сумма (тыс. руб.) |
||
Регистрация ЗАО |
|||
Отражен УК в соответствии с уставом | |||
Оплата 50 % акций из доли каждого участника |
|||
первого (800 х 40 %) второго (800 х 35 %) третьего (800 х 25 %) | |||
Утвержден отчет о выпуске ЦБ |
|||
Отражена стоимость акций: первого учредителя второго учредителя третьего учредителя | |||
Отражена стоимость оплаченных ЦБ: первым участником вторым участником третьим участником | |||
Записи в БУ на дату завершения оплаты |
|||
Поступили средства в счет оставшейся части ЦБ: первого учредителя (320 -160) второго учредителя (280 - 140) третьего учредителя (200-100) | |||
Отражена стоимость оплаченных ЦБ (по каждому акционеру) | |||
Отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.
Бланки строгой отчетности
Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:
- ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 - на сумму фактических затрат на изготовление.
- ДТ 006 - на номинальную стоимость акций.
По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.
Изменение размера капитала
В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций. Проводки в бухгалтерском учете заносятся на основании отчета об итогах эмиссии: стоимости акций, их числа и категорий.
В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:
- КТ 80 ДТ 75-1 - увеличение УК за счет эмиссии акций.
- КТ 83 ДТ 75-1 - создание добавочного капитала.
Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.
Пример
Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс. руб. по цене 1050 рублей. По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | Сумма (тыс. руб.) |
||
Начислен налог на сделки с ЦБ (500 х 0,8 %) | |||
Перечислены деньги в счет уплаты налога | |||
Оприходованы полученные от учредителей деньги в оплату ЦБ (300 х 1,05) | |||
Оприходованы материалы в счет оплаты акций | |||
Увеличен УК | |||
Отражена сумма дополнительного капитала (300 х 1,05 + 210 - (500 х 1)) |
Взнос в уставный капитал может быть оплачен за счет товаров, которые предварительно оценены независимым экспертом по рыночной стоимости. Рассмотрим, как формируются записи, отображающие учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки:
ДТ 43 КТ 20 - выпуск товаров основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Вот как учитывается дополнительный выпуск акций. Проводки, представленные ранее, могут использоваться в случае оплаты взноса иным имуществом, например, ОС.
Уменьшение капитала
Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством. Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.
Пример
По решению учредителей, УК ОАО уменьшается на 300 тысяч рублей путем конвертации ценных бумаг. Разница между номинальной и рыночной стоимостями выплачивается учредителям при выпуске. Перечисление денег осуществляет агент, услуги которого стоят 12 тысяч рублей с НДС. Отобразим в БУ выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | Сумма (тыс. руб.) |
||
Сумма, подлежащая выплате при конвертации акций, перечисленная агенту | |||
Выплаченные средства акционерам | |||
Вознаграждение агента (с НДС) | |||
Перечислена оплата за услуги агента | |||
Отражено уменьшение УК |
Аннулирование ЦБ
При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:
- ДТ56 КТ50(51) - учтена стоимость затрат на выкуп акций.
- ДТ56 КТ80 - превышение номинальной стоимости над выкупной.
- ДТ88 КТ56 - превышение выкупной стоимости над номинальной.
Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:
- ДТ80-3 КТ80-1 - уменьшение стоимости оплаченного капитала.
- ДТ80-1 КТ56 - сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)
- ДТ48 КТ56 - отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
- ДТ51(50) КТ48 - денежные средства поступили в оплату проданных акций.
- ДТ48(80) КТ80(48) - получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.
Реорганизация
Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров. Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций. Проводки используются аналогичные приведенным выше.
Формирование резерва Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал: Резерв под обесценение вклада в уставный капитал = Сумма вклада в уставный капитал – Расчетная стоимость вклада в уставный капитал на отчетную дату Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02. В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 59– создан резерв под обесценение финансовых вложений. В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.
Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете
Признаки обесценения При проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:
- стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;
- цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;
- отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально.
Результаты проверки подтвердите документально, например актом.
Бухгалтерский учет акций + проводки
Дт Кт Содержание 80 81 Аннулированы неоплаченные акции 81 75 Общество выкупило часть бумаг и аннулировало их 80 81 80 84 Убыток АО закрывается за счет УК 80 91 Номинал акций уменьшен добровольно, доход получает АО 80 75 Прибыль получают акционеры Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период.
Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет: Дт 84 Кт 70 - для сотрудников; Дт 84 Кт 75 - для прочих лиц. Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов: Дт 70 Кт 68 - НДФЛ работников; Дт 75 Кт 68 - НДФЛ для физлиц и налог на прибыль для организаций.
Внимание
Читайте также статью: → «Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета». Операции по выплате отражаются так: Дт 70 Кт 50, 51 - для сотрудников; Дт 70 Кт 50, 51, 52 - для иных держателей акций.
Шаг 7.
Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)
Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам».
Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500. Пример Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс.
руб. по цене 1050 рублей.
Важно
По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки: Операция ДТ КТ Сумма (тыс.
Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций
- Главная
- Учет финансовых результатов
Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч.
58 субсчете 1 « Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок. Предназначение акций и выполняемые с ними действия Выпускает эту ценную бумагу АО.
Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.
Выпуск дополнительных акций: проводки, учет
Продажа бумаг другим организациям. Шаг 8. Покупка акций других АО. Шаг 9. Получение прибыли. Дт 51 Кт 76 - поступили дивиденды; Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды.
Бухгалтерский учет покупки акций Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки.
Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%. Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений.
Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02. Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д. Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости.
Учет уставного капитала и акций акционерных обществ
Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ. Бланки строгой отчетности Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:
- ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
- ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.
По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006. Изменение размера капитала В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами.
Договор купли-продажи, счет май 2013 76 51 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет декабрь 2013 91 51 10000 Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций Бухгалтерская справка апрель 2014 91 58.01 200000 Отражение балансовой стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 62 91 220000 Отражена договорная стоимость акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 59 91 10000 Отражение повышения рыночной стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 51 62 220000 Получены денежные средства за реализованные акции Бухгалтерская справка апрель 2014 91 99/»Прибыль и убытки» 30000 Отражение прибыли от реализации акций Бухгалтерская справка Взнос акциями в уставной капитал Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций увеличивает свой уставный капитал, оплата размещенных акций была произведена денежными средствами.
Учет акций в бухгалтерском учете проводки
В договоре укажите, в частности:
- реквизиты покупателя и продавца;
- данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);
- стоимость объекта купли-продажи;
- другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).
Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.
Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно. В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.
Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Учет акций в бухгалтерском учете проводки в рк
На разницу делается проводка: Дт 75.1 Кт 83 - учтена разница в ценах. Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить.
Оформляется это так: Дт 83, 84 Кт 80 - уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли; Дт 75 Кт 80 - учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО. Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).
Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.
Издержки инвестора при покупке и продаже ценных бумаг на бирже состоят не только из налогов. Точное количество статей расходов и их размер зависят от условий обслуживания у конкретного брокера и того тарифного плана, который вы выберете
1. Комиссия брокера за предоставление доступа на биржу. Взимается по итогам месяца или каждого дня, в который вы заключили хотя бы одну сделку. Нет сделок за период – нет комиссии.
Как правило, комиссия устанавливается в виде процента от оборота клиента. В среднем комиссия составляет 0,03-0,1%. Часто можно встретить тарифные планы с плавающей ставкой: чем выше сумма, на которую клиент уже заключил сделки через брокера, тем ниже процент, который для него будет действовать. В зависимости от конкретного тарифного плана текущее значение плавающей ставки может изменяться как внутри каждого дня, так и по итогам предыдущего дня или же предыдущего календарного месяца.
В некоторых случаях комиссия может определяться не в виде процента, а как фиксированная сумма за каждую проведенную сделку (от 30 рублей).
Некоторые брокеры устанавливают минимально допустимый размер комиссии, ниже которого она не может опускаться. Минимальная комиссия может быть предусмотрена по каждой заключаемой сделке, по итогам каждого торгового дня или календарного месяца;
В документах брокеров размер комиссионного вознаграждения часто приводится без учета НДС, то есть фактический размер комиссии превышает указанные цифры на 18%;
Некоторые брокеры предлагают активно торгующим клиентам платить комиссию, размер которой ограничен сверху – порядка 25 000 - 35 000 рублей в месяц. Например, такие условно безлимитные тарифы предлагает банк «Зенит» и компания «Уником Партнер»;
2. Плата за ведение брокерского счета. В отличие от ежемесячной минимальной комиссии подлежит оплате независимо от того, совершали вы сделки с ценными бумагами или нет. Как правило, составляет 118-300 рублей в месяц и не удерживается, если комиссия клиента за истекший период превышает эту сумму. У отдельных брокеров плата за ведение брокерского счета не предусмотрена. В частности, ее не удерживают «КИТ Финанс», «Альфа-банк», «ВТБ24».
Дополнительно может взиматься разовый сбор за открытие брокерского счета и регистрацию нового клиента на бирже (100-300 рублей);
Иногда абонентская плата удерживается только с тех клиентов, у которых сумма на брокерском счете или стоимость портфеля ценных бумаг ниже определенного значения, например 50 000 рублей, как в брокерском доме «Открытие».
3. Плата за депозитарные услуги брокера. Берется за хранение ценных бумаг и обработку операций с ними. Может взиматься ежедневно, по итогам месяца или же один раз в год. Обычно составляет 100-300 рублей в месяц и не удерживается за месяцы, в которые вы не проводили никаких сделок на бирже, а просто хранили свои бумаги.
Издержки на хранение ценных бумаг могут включать в себя следующие статьи:
а) абонентскую плату за ведение счета депо;
б) ежегодную или ежемесячную плату за хранение ценных бумаг;
в) ежедневный сбор за обработку биржевых операций с ценными бумагами.
Тарифы депозитария обычно публикуются отдельно от тарифов на все остальные брокерские услуги. Поэтому важно не забыть их найти и отдельно изучить, при сравнении условий обслуживания у разных брокеров;
Некоторые брокеры дополнительно взимают разовый сбор за открытие и/или закрытие счета депо (100-200 рублей);
Дополнительно может взиматься комиссия за зачисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям, которыми вы владеете (0,2-1,5% от зачисляемой суммы).
4. Плата за использование стандартной программы для заключения биржевых сделок(Quik, Netinvestor и т.п.) чаще всего не взимается. Оплачивать необходимо только дополнительное программное обеспечение, если вы решите им воспользоваться.
В тех случаях, когда брокер все-таки взимает плату за использование стандартной торговой программой, она составляет 100-300 рублей в месяц;
Эта плата может уменьшаться на сумму, уплаченную в виде брокерской комиссии.
5. Комиссия биржи при покупке или продаже акций составляет 0,01% от стоимости пакета, но не менее 3 копеек по сделке.
При покупке или продаже облигаций комиссия биржи рассчитывается по формуле: 0,0001% * K, где К – число календарных дней, остающихся до погашения облигации. При этом комиссия не может превышать 0,01% от суммы сделки и быть ниже 3 копеек;
Некоторые брокеры включают биржевые сборы в состав собственной комиссии, то есть не требуется оплачивать их дополнительно.
6. Комиссия при зачислении или выводе денег с брокерского счета, как правило, составляет порядка 0,2-1,5% от суммы операции. Чаще всего брокеры удерживает ее только при выводе денежных средств, а некоторые не взимают вовсе.
7. Маржинальное кредитование является дополнительной, но очень востребованной услугой при торговле акциями. Поэтому расходы инвесторов, которые активно пользуются кредитным плечом, иногда превышают все остальные издержки.
Кредиты денежными средствами (для покупки акций с плечом) предоставляются в среднем по ставке 14-18% годовых. Кредиты акциями (для открытия коротких позиций) – в среднем по ставке 12-18% годовых. Плата взимается только за перенос маржинальных позиций на следующий день. Внутри одного дня кредитование является бесплатным.
Чаще всего плата за пользование маржинальным кредитом списывается ежедневно. Если продолжать держать позицию открытой дольше, то фактическая стоимость кредита окажется чуть выше заявленной из-за того, что будет набегать «процент на процент». Например, если целый год не закрывать длинную маржинальную позицию под 16% годовых, то в действительности придется заплатить 17,3%;
Если в тарифах интересующего вас брокера отсутствует четкое указание на стоимость кредитования акциями, ищите строчку «комиссия брокера за заключение специальных сделок РЕПО» или аналогичную - именно она содержит нужную вам информацию.
8. Оплата иных услуг брокера - полезных, но необязательных. Например, платным может быть доступ к расширенной новостной ленте, смс-информирование о ситуации на рынке и состоянии вашего счета, распечатка каких-либо бумажных документов и т.д.
| Основные ведущих розничных брокеров (с учетом НДС) | ||||||||
| Брокер | Тариф | Комиссия по ценным бумагам | Стоимость переноса маржинальных позиций | Комиссия на срочном рынке, руб./контракт | Услуги депозитария, руб./мес. | |||
| % | Минимум в день, руб. | Минимум в месяц*, руб. | Деньгами, % годовых | Акциями, % годовых | ||||
| Финам | Дневной | 0,0354-0,0094 (мин. 41,3 руб. за поручение) | 0 | 177 | 14 | 10 | 0,45 | 177 |
| Фиксированный | 0,0295-0,0094 | 0 | 3540 | 14 | 10 | 0,45 | 177 | |
| БКС | Старт | 0,0354-0,0177 | 35,4 | 354 | Согласовывается индивидуально | 0,7-0,2 | 177 | |
| Профессиональный | 0,0531-0,0177 | 35,4 | 177 | 1-0,24 | 177 | |||
| Спекулятивный | 0,0354-0,0177 | 35,4 | 354 | 1-0,24 | 177 | |||
| Маржинальный бесплатная ночь | 0,0566-0,0212 | 35,4 | 177 | 16 | 14 | 1-0,24 | 177 | |
| Маржинальный турбо | 0,0531-0,0236 | 35,4 | 177 | 16-8 | 14-8 | 1-0,24 | 177 | |
| Сбербанк | Самостоятельный | 0,2-0,007 | 0 | 0 | 12 | 10 | 0,9 | 0 |
| Активный | 0,4-0,015 | 0 | 0 | 12 | 10 | 0,9 | 0 | |
| ВТБ24 | Инвестор стандарт | 0,0413 | 0 | 0 | 14,5 | 11,5 | 1 | 150 |
| Профессиональный стандарт | 0,0472-0,0212 | 0 | 0 | 14,5 | 11,5 | 1 | 150 | |
| Альфа-банк | Оптимальный | 0,03-0,01 | 0 | 0 | 15,1 + 100 руб. в месяц | Равна комиссии биржи | 0,06% годовых от стоимости пакета | |
| Профессионал | 0,03-0,01 | 0 | 0 | |||||
| Финансист | 0,05-0,005 | 0 | 0 | |||||
| Атон | Стартовый | 0,1652 | 0 | 0 | 24,46 | 16,75 | 2 | 0 |
| Универсальный | 0,0354-0,0118 | 0 | 0 | 15,33 | 10,5 | 100-10% комиссии биржи | 150 | |
| Открытие | Универсальный | 0,0472 (мин. 0,01 рубля за сделку**) | 0 | 295 рублей (если чистые активы клиента меньше 50 тыс. рублей) | 16,06 | 11,34 | 1,65-0,4 | 0,0118% от среднегодовой стоимости портфеля (удерживается раз в год) |
| Инвестор | 0,0354 (мин. 35,4 руб. за поручение) | 0 | 13,87 | 9,15 | 1,65-0,4 | |||
| Инвестор + | 0,0153 (мин. 76,7 руб. за поручение) | 0 | 13,14 | 8,42 | 1,65-0,4 | |||
| Профессионал | 0,0767-0,0024 (мин. 0,01 рубля за сделку**) | 0 | 13,14 | 8,42 | 1,65-0,4 | |||
| Алор | Первый | 0,05-0,03 | 30 | 150 | 17 | От 11,38 | 200-25% комиссии биржи | 100 |
| Активный | 0,08-0,01 | 30 | 150 | 15,99 | От 9,92 | 100 | ||
| Профессионал | 0,04-0,025 | 30 | 150 | 17,99 | От 12,84 | 100 | ||
| КИТ Финанс | Базовый | 0,06-0,03 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | 0,45 | 8 руб. в день (при наличии операций) |
| Дистанционный | 0,054-0,027 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | 0,4 | ||
| КИТ-брокер | 0,035 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | Недоступен | ||
| Интенсивный | 0,06-0,0025 | 0 | 1000 | 14,95 | 14,88 | 0,45 | ||
| Нэттрэйдер | Все включено | 0,0372-0,0136*** | 0 | 400 | 20,08 | 20,08 | 1 | 0 |
| * В том числе плата за ведение брокерского счета, если она предусмотрена. Плата может уменьшаться на размер комиссии. ** При исполнении одного поручения на бирже может пройти ряд сделок. *** Тариф на сайте компании отличается от указанного, поскольку включает комиссию биржи | ||||||||
- акция;
- вексель;
- закладная;
- инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
- коносамент;
- облигация;
Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .
Бухучет ценных бумаг
Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.
При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.
Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.
В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.
Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Проводки по учету ценных бумаг
Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.
Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции | 58-1 | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начислены дивиденды по акциям | 76 | 91-1 «Прочие доходы» |
| Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 58-1 | 91-1 |
| Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 91-2 «Прочие расходы» | 58-1 |
| Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость | 91-2 | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) | 59 | 91-1 |
| Отражен доход от продажи акций | 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 |
| Списана учетная стоимость акций при их продаже | 91-2 | 58-1 |
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
- имуществом:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:
Дт 80 Кт 81.
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:
Дт 81 Кт 75,
Дт 80 Кт 81;
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
Дт 80 Кт 84.
- АО при добровольном уменьшении:
Дт 80 Кт 91;
- участники (акционеры):
Дт 80 Кт 75.
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Дт 75 Кт 91.
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2-3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
- для работников:
Дт 84 Кт 70;
- для прочих участников:
Дт 84 Кт 75.
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ:
Дт 70 Кт 68;
- у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):
Дт 75 Кт 68.
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- работникам:
Дт 70 Кт 50 (51);
- прочим участникам:
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
Дт 68 Кт 70 (75);
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:
Дт 70 (75) Кт 84.
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале .
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
- наименованием эмитента;
- номерами документов и их номиналом;
- ценой приобретения.
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
- при приобретении у первичного эмитента или иного лица:
Дт 58-1 Кт 76;
- при получении в качестве вклада в собственный УК:
Дт 58-1 Кт 75;
- при безвозмездном поступлении (дарении):
Дт 58-1 Кт 91.
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
- формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
- отражается передача имущества:
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
- восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:
Дт 76 Кт 68;
- стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8-14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
- если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
- если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
Дт 26 (44) Кт 76.
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37-39 ПБУ 19/02):
Дт 91 Кт 59.
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
- за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
- за счет учредителя (участника):
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Дт 91 Кт 58-1.
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
- каждой единицы;
- средней стоимости;
- ФИФО.
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
- привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
- обыкновенные.
Поступление дивидендов отражается проводкой:
Дт 51 Кт 76.
А их начисление записью:
Дт 76 Кт 91.
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
Итоги
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.