Согласно закона о бухгалтерском учете - 402 фз ст. 14 "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним."По какой форме (и в каком составе) некоммерческая организация должна сдавать финансовую отчетность в 2016году за 2015год.?(Наша некоммерческая организация деятельности в 2015 году не вела, отчетность пустая).Нужно составлять финансовую отчетность по форме субъекта малого предпринимательства или по форме социально-ориентированных некоммерческих организаций?
ПавлаГамольского, президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»
Какие формы бухгалтерской отчетности должны сдавать НКО
Бухгалтерскую отчетность сдают все НКО по общим правилам раз в год, в стандартные сроки – в течение 90 календарных дней после завершения отчетного года. Исключения есть для НКО – потребительских кооперативов. Они могут использовать упрощенные формы бухотчетности из приложения 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Быстро определить состав бухгалтерской отчетности для НКО можно по таблице . О том, как заполнить формы бухотчетности, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности .
Общие правила такие. Все НКО сдают:
Бухгалтерский баланс
НКО заполняют баланс по-особому. Некоторые разделы нужно переименовать. К примеру, Раздел III нужно назвать не «Капитал и резервы», а «Целевое финансирование». Ведь у НКО нет цели получить прибыль. Вместо капитала и резервов НКО отражают остаток целевых поступлений. Строки баланса, которые НКО должны заменить в разделе III, названы в таблице ниже.
| Код строки баланса, название которой НКО нужно заменить | Название строк у коммерческих организаций | Название строк у НКО |
| Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» | Раздел III Бухгалтерского баланса «Целевое финансирование» | |
| 1310 | Уставный капитал | Паевой фонд |
| 1320 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Целевой капитал |
| 1350 | Добавочный капитал (без переоценки) | Целевые средства |
| 1360 | Резервный капитал | Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества |
| 1370 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Резервный и иные целевые фонды |
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств НКО в состав бухгалтерской отчетности не включают. Это прямо прописано в пункте 85 положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .
Другие отчеты
Для фондов есть особенности. Они обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества (п. 2 ст. 7 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).
Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям
Минимальный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации таков: Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Об этом сказано в части 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Некоммерческие организации должны составлять Отчет о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
- в отчетном году некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
- раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в Отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.
Такой вывод следует из положений части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Некоммерческие организации вправе сдавать отчетность по особым, упрощенным формам Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств . Но данное правило не могут применять некоммерческие организации, признанные иностранными агентами.
Кроме того, исключение составляют адвокатские и нотариальные объединения, различные виды кооперативов, общества взаимного страхования, политические партии, микрофинансовые, государственные и саморегулируемые организации, а также некоммерческие организации, признанные иностранными агентами. Такие организации не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать отчетность по упрощенным формам.
Аналогичные выводы следуют из части 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):
— на общей системе налогообложения (ОСНО), если заполняют книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП (утверждена приказами Минфина РФ от 13.08.2002 N 86н и ФНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430);
— на упрощенной системе налогообложения (УСН), если заполняют книгу учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (утверждена Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н);
— при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если ведут учет изменений физических показателей предпринимательской деятельности, в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (см. письма Минфина РФ от 17.07.2012 N 03-11-10/29 , от 17.08.2012 N 03-11-11/249);
— при применении патентной системы налогообложения (ПСН), если ведут книгу учета доходов ИП, применяющего ПСН (утверждена Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н).
3. Каким организациям предоставлено право на упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять перечисленные ниже экономические субъекты, согласно Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2012 , N ПЗ-3/2015 , N ПЗ-3/2016 и п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":
— субъекты малого предпринимательства;
— компании — участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ (проект "Сколково");
— некоммерческие организации, которые не поименованы в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
4. Какие организации не имеют права на упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность
— организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
— кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
— микрофинансовые организации;
— организации государственного сектора;
— политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
— коллегии адвокатов;
— адвокатские бюро;
— юридические консультации;
— адвокатские палаты;
— нотариальные палаты;
— некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, поименованные в п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
5. Критерии субъектов малого предпринимательства
Критерии субъектов малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
К субъектам малого и среднего предпринимательства (СМП) относятся малые, средние предприятия и микропредприятия, включенные в реестр ФНС РФ. Указанный реестр размещен на официальном сайте ФНС РФ https://rmsp.nalog.ru . В рамках процедуры по внесению в реестр ФНС РФ предприятию следует отправить заявку по форме, указанной на официальном сайте ФНС РФ https://rmsp.nalog.ru/appeal-create.html .
Право включения в реестр ФНС РФ предоставлено организациям, соответствующим критериям:
1. Суммарная доля участия субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале не должна превышать 25%.
2. Суммарная доля участия иностранных юридических лиц, а также юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49%.
3. Суммарная доля участия физических лиц и организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, должна быть не менее 51%.
4. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год должна быть не более 100 человек.
5. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость не должна превышать 800 млн рублей.
6. Сокращенный план счетов для организаций, имеющих право на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в упрощенном виде
Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2015 , N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" предоставлена возможность использования сокращенного плана счетов, разработанного на основании типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Указанные организации вправе самостоятельно принять решение об использовании сокращенного плана счетов. Перечень выбранных счетов нужно закрепить в учетной политике.
В минимальном варианте Минфин РФ предлагает задействовать следующие счета для ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде:
| Объект учета | Упрощенный вариант рабочего плана счетов | Счета, которые можно заменить |
| Производственные запасы | счет 10 "Материалы" | счет 07 "Оборудование к установке" счет 10 "Материалы" счет 11 "Животные на выращивании и откорме" |
| Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) | счет 20 "Основное производство" | счет 20 "Основное производство" счет 23 "Вспомогательные производства" счет 25 "Общепроизводственные расходы" счет 26 "Общехозяйственные расходы" счет 28 "Брак в производстве" счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" счет 44 "Расходы на продажу" |
| Готовая продукция и товары | счет 41 "Товары" | счет 41 "Товары" счет 43 "Готовая продукция" |
| Дебиторская и кредиторская задолженность | счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" счет 75 "Расчеты с учредителями" счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
| Денежные средства в банках | счет 51 "Расчетные счета" | счет 51 "Расчетные счета" счет 52 "Валютные счета" счет 55 "Специальные счета в банках" счет 57 "Переводы в пути" |
| Капитал | счет 80 "Уставный капитал" | счет 80 "Уставный капитал" счет 82 "Резервный капитал" счет 83 "Добавочный капитал" |
| Финансовые результаты | счет 99 "Прибыли и убытки" | счет 90 "Продажи" счет 91 "Прочие доходы и расходы" счет 99 "Прибыли и убытки" |
7. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства (коммерческих организаций)
Для организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, обязательными для заполнения являются следующие формы отчетности:
Включение "Отчета о целевом использовании средств" (форма по ОКУД ) в бухгалтерскую (финансовую) отчетность предусмотрено Приказом Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н и касается только коммерческих организаций, получивших целевые средства в отчетном году. Если коммерческая организация, относящаяся к субъектам малого предпринимательства, в отчетном году не получала целевые средства из бюджета любого уровня, то заполнять и представлять "Отчет о целевом использовании средств" не надо.
п. 17
При этом в указанные отчеты могут включаться показатели только по группам статей без их детализации по статьям (п. 18.1 Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2015).
8. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для некоммерческих и социально ориентированных организаций
Некоммерческие и социально ориентированные организации обязаны заполнять следующие формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (КНД ):
— "Бухгалтерский баланс" (форма по ОКУД );
— "Отчет о финансовых результатах" (форма по ОКУД );
— "Отчет о целевом использовании средств" (форма по ОКУД ).
"Отчет о финансовых результатах" (форма по ОКУД ) заполняется по решению некоммерческой организации в том случае, если в отчетном году получен существенный доход от коммерческой деятельности. Уровень существенности определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Приложения к отчетности, такие как "Отчет об изменениях капитала" (форма по ОКУД ) и "Отчет о движении денежных средств" (форма по ОКУД ), заполнять не обязательно, согласно п. 17 Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2015.
Вопрос включения указанных приложений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность решается организацией самостоятельно, исходя из необходимости приведения в отчетности дополнительных показателей, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
9. Куда представлять, сроки и способы сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом:
— в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет (п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
— в орган государственной статистики по месту регистрации (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Поскольку 31 марта 2019 года является выходным днем, то последний день срока сдачи отчетности переносится на понедельник — 1 апреля 2019 года.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговую инспекцию одним из следующих способов:
— в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС). Электронный формат представления отчетности рекомендован письмом ФНС РФ от 16.07.2018 N ПА-4-6/13687@ ;
— на бумажном носителе почтовым отправлением с описью вложения либо лично руководителем организации или уполномоченным представителем по доверенности (например, бухгалтером).
10.1. Титульная страница
На титульном листе указываются:
— ИНН организации;
— КПП организации;
— номер корректировки: при первичном представлении отчетности проставляется "0--", при представлении уточненной отчетности указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т. д.);
— отчетный период (код): 34 — годовая форма отчетности;
— полное наименование организации с указанием организационно-правовой формы;
— дата утверждения отчетности: дата подписания отчетности руководителем организации;
— код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД ;
— код по ОКПО;
— организационно-правовая форма по ОКОПФ ;
Все коды, указанные выше, берутся из "Уведомления о присвоении кодов статистики".
— единица измерения, в которой представлены данные в бухгалтерском балансе;
— местонахождение (юридический адрес) организации.
10.2. "Бухгалтерский баланс" (форма по ОКУД 0710001)
Чтобы быстро сориентироваться, какие коды строк и счета бухучета отражать по каждой статье, смотрите сводную таблицу с построчным заполнением баланса.
В "Бухгалтерском балансе" остатки по следующим счетам отражаются развернуто, то есть по ним не допускается зачет между дебетовыми и кредитовыми остатками (п. 34 ПБУ 4/99):
Бухгалтерский баланс в упрощенной форме, как и обычный баланс, состоит из актива и пассива. Актив включает пять показателей, а пассив — восемь.
Пояснения
Если организация решила расшифровать какие-то показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует составить пояснения в произвольной форме (текстом или таблицей) с указанием номера строки баланса или отчета о финансовых результатах, к которой дается подробная расшифровка. Каждое пояснение должно быть пронумеровано. Порядковый номер пояснений следует отразить в левой колонке отчетных форм.
Если организация не составляет пояснения к бухгалтерской отчетности, то в этой графе ставятся прочерки.
Код строки
После графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". Коды показателей приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
При заполнении кодов строки следует обратить внимание на то, что в упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), но для укрупненных показателей коды статистики не установлены. В этой ситуации Минфин РФ рекомендует проставлять коды самостоятельно, выбирая код показателя, имеющего наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Например, если по первой строке баланса "Материальные внеоборотные активы" большая часть в сумме показателей представлена основными средствами (счет 01), то код выбирается по этому показателю — 1150, а если доходными вложениями в материальные ценности (счет 03) — 1160. Такой подход позволит пользователям отчетности понимать, какой из показателей наиболее значимый в итоговом укрупненном показателе.
АКТИВ БАЛАНСА
"Материальные внеоборотные активы " — стоимость основных средств (за минусом амортизации), доходные вложения в материальные ценности и незавершенное строительство основных средств.
1150 — Основные средства
1160 — Доходные вложения в материальные ценности
"Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы " — стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации), долгосрочные финансовые вложения, а также незавершенные вложения в нематериальные активы, НИОКР, отложенные налоговые активы.
1190 — Прочие внеоборотные активы
"Запасы " — остатки по сырью, материалам, готовой продукции, товарам и давальческое сырье, переданное в переработку сторонним организациям.
Код строки:
1250 — Денежные средства и денежные эквиваленты
" Финансовые и другие оборотные активы " — краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса.
Сумма НДС, заявленная к вычету с авансовых платежей, которые перечислены поставщикам и подрядчикам (кредит субсчета 76-ВА "НДС с авансов выданных"), отражается в составе группы статей "Дебиторская задолженность" (код строки 1230). Таким образом, кредитовый остаток по субсчету 76-ВА в пассиве баланса не отражается (код строки 1520).
Суммы НДС, заявленные к вычету с авансовых платежей, которые перечислены поставщикам и подрядчикам, учитываются по кредиту субсчета 76-ВА "НДС с авансов выданных". В момент предъявления налога к вычету в учете делается запись:
Дебет 68-НДС Кредит 76-ВА
Впоследствии восстановление этой суммы НДС отражается обратной проводкой:
Дебет 76-ВА Кредит 68-НДС
Суммарное значение всех показателей актива "Бухгалтерского баланса" .
Код строки:
Таким образом, некоммерческие организации вместо строки "Капитал и резервы" заполняют строки "Целевые средства" и/или "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущество и иные целевые фонды".
"Целевые средства " — не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения основной уставной деятельности некоммерческой организации, и чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности за отчетный период.
К целевым средствам относятся:
— вступительные взносы;
— членские взносы;
— иные обязательные платежи и взносы;
— гранты;
— средства государственной помощи;
— пожертвования;
— чистая прибыль от предпринимательской деятельности и прочих операций;
— другие не запрещенные законодательством РФ поступления.
Код строки:
"Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды " — средства целевого финансирования, полученные и использованные некоммерческой организацией в качестве инвестиционных средств на приобретение и/или создание внеоборотных активов, основных средств, в том числе выделенных в неделимый фонд, а также величина резервного фонда и иных целевых, специальных фондов.
1320 — Собственные акции, выкупленные у акционеров
Некоммерческая организация вместо строки "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по коду 1320 включает строку "Целевой капитал".
1350 — Добавочный капитал (без переоценки)
Некоммерческая организация вместо строки "Добавочный капитал (без переоценки)" по коду 1350 включает строку "Целевые средства".
1360 — Резервный капитал
Некоммерческая организация вместо строки "Резервный капитал" по коду 1360 включает строку "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества".
1370 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Некоммерческая организация вместо строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по коду 1370 включает строку "Резервный и иные целевые фонды".
"Долгосрочные заемные средства " — задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев.
Если организация частично или полностью получила оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), кредиторская задолженность по строке 1520 отражается в "Бухгалтерском балансе" в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет (см. рекомендации в Приложении "Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)" к письму Минфина РФ от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет с авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками (дебет субсчета 76-АВ "НДС с авансов полученных"), отражается в составе группы статей "Кредиторская задолженность" (код строки 1520). Таким образом, дебетовый остаток по субсчету 76-АВ в активе баланса не отражается (код строки 1260).
Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет в момент получения авансовых платежей от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту субсчета 76-АВ "НДС с авансов полученных". В момент начисления налога в учете делается запись:
Дебет 76-АВ Кредит 68-НДС
Впоследствии принятие этой суммы НДС к вычету отражается обратной проводкой:
Дебет 68-НДС Кредит 76-АВ
"Другие краткосрочные обязательства " — прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.
"Баланс Пассива "
Суммарное значение всех показателей пассива "Бухгалтерского баланса" .
Код строки:
Если доходы и расходы признаются по кассовому методу, то и показатели отчета о финансовых результатах формируются на основе кассового метода учета. Это означает, что по строке "Выручка" следует отражать только фактически полученные доходы. В расходах, соответственно, отражаются только фактически оплаченные расходы.
Оборот по Кредиту счета 90.1 "Выручка"
Оборот по Дебету счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
Оборот по Дебету счета 90.4 "Акцизы"
Код строки:
2110 — Выручка
"Расходы по обычной деятельности " — все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Оборот по Дебету счета 90.2 "Себестоимость"
Код строки может быть:
2120 — Себестоимость продаж
2210 — Коммерческие расходы
2220 — Управленческие расходы
"Проценты к уплате " — проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.
Оборот по Дебету счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" в части расходов на проценты
Код строки:
2330 — Проценты к уплате
"Прочие доходы " — доходы, полученные помимо основного вида деятельности.
Оборот по Кредиту счета 91.1"Прочие доходы и расходы"
Код строки может быть следующим:
2310 — Доходы от участия в иных организациях
2320 — Проценты к получению
2340 — Иные прочие расходы
"Прочие расходы " — расходы, не связанные с основным видом деятельности.
Оборот по Дебету счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" (за минусом процентов к уплате, которые отражаются по строке "Проценты к уплате")
Код строки:
2350 — Прочие расходы
"Налог на прибыль (доходы) "
Данная строка предназначена для отражения:
— текущего налога на прибыль организаций (ОСНО), указывается показатель строки 180 листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль;
— единого налога на вмененный доход (ЕНВД), указывается сумма ЕНВД, причитающаяся к уплате за отчетный год;
— налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН).
УСН "доходы": указывается разница показателей строк 133 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН.
При уплате минимального налога указывается показатель строки 280 раздела 2.2 декларации по УСН;
— сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов.
Данные для этой строки берутся из декларации. Для всех систем налогообложения в строке "Налог на прибыль (доходы)" указывается начисленная сумма налога независимо от того, уплачен он или нет.
Если организация на УСН, то указывается начисленная сумма единого налога за минусом тех платежей, которые его уменьшают (взносы на работников, пособия за счет собственных средств).
Если организация на ЕНВД, то указывается начисленная сумма единого налога по итогам года, а не тот остаток, который необходимо доплачивать.
При заполнении строки "Налог на прибыль (доходы)" необходимо выбрать код в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес за отчетный период:
2410 — Текущий налог на прибыль
2430 — Изменение отложенных налоговых обязательств
2450 — Изменение отложенных налоговых активов
2460 — Налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов
Организации — субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: вести бухгалтерский учет и отражать показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" либо не использовать указанное положение. Данное решение должно быть закреплено в учетной политике организации.
Если организация не применяет ПБУ 18/02 , в бухгалтерском учете не признаются условный расход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.
В бухгалтерском учете сумма начисленного налога отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68.4
В этом случае по строке "Налог на прибыль (доходы)" указывается:
счету 99 счетом 09 "Отложенные налоговые активы" (п. 17 ПБУ 18/02);
— дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 18 ПБУ 18/02);
— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).
В общем случае формула текущего налога на прибыль имеет следующий вид:
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход — Условный доход + ПНО — ПНА — Начисленные ОНО + Списанные ОНО + Начисленные ОНА — Списанные ОНА
Условный расход (Условный доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль".
Бухгалтерские проводки:
— Условный расход по налогу на прибыль (в случае прибыли) — Дебет 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль" Кредит 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль";
— Условный доход по налогу на прибыль (в случае убытка) — Дебет 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль".
Постоянные разницы в бухгалтерском учете образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА). Бухгалтерские проводки:
— ПНО — Дебет 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль";
— ПНА — Дебет 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство".
Изменение отложенных налоговых обязательств (Код 2430) — указывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Данная сумма определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Бухгалтерские проводки:
— Начисленные ОНО — Дебет 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства";
— Списанные ОНО — Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль".
Изменение отложенных налоговых активов (Код 2450) — указывается сумма изменений отложенных налоговых активов (ОНА).
Данная сумма определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Бухгалтерские проводки:
— Начисленные ОНА — Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль";
— Списанные ОНА — Дебет 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".
В общем виде сумма по строке "Налоги на прибыль (доходы)" отражается по формуле:
Сумма проводок Д 99 К 68.4
— условный расход (доход) по налогу на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
— суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
— суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства.
"Чистая прибыль (убыток) " — это прибыль или убыток организации за отчетный период (итоговая сумма расчета по отчету о финансовых результатах).
Выручка — Расходы по обычным видам деятельности — Проценты к уплате + Прочие доходы — Прочие расходы + (-) Налог на прибыль
Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года равна обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Дебет 99 Кредит 84 (прибыль отчетного года)
Дебет 84 Кредит 99 (убыток отчетного года)
Код строки:
2400 — Чистая прибыль (убыток)
10.4. "Отчет об изменениях капитала" (форма по ОКУД 0710003)
— предшествующего предыдущему году (строка 3100)
— предыдущего года (строки 3210 — 3200)
— отчетного года (строки 3310 — 3300)
Показатели за отчетный и предыдущий ему годы, которые влияют на изменение величины собственного капитала, приводятся детализированно, в зависимости от факторов, которые повлекли указанные изменения. При этом организации имеют право самостоятельно принимать решение об уровне детализации показателей в "Отчете об изменениях капитала".
Для заполнения показателей этого раздела используются данные оборотов по счетам "Уставный капитал", "Собственные акции (доли)", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами, данные которых оказали влияние на изменение капитала.
Например:
Строка 3211 — увеличение капитала за счет чистой прибыли. Для заполнения указанной строки берется кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Строка 3212 — увеличение капитала за счет переоценки имущества. Для заполнения указанной строки берется разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами: "Основные средства", "Амортизация основных средств", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы", "Амортизация нематериальных активов", "Вложения во внеоборотные активы".
Строка 3213 — увеличение капитала за счет доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала. Для заполнения указанной строки берется кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами "Касса", "Валютные счета", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Строка 3214 — увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций. Для заполнения указанной строки берутся кредитовые обороты по счетам: "Уставный капитал", "Собственные акции (доли)", "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами "Расчеты с учредителями", "Прочие доходы и расходы".
Строка 3215 — увеличение капитала за счет роста номинальной стоимости акций. Для заполнения указанной строки берутся кредитовые обороты по счетам: "Уставный капитал", "Собственные акции (доли)", "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Строка 3216 — увеличение капитала за счет реорганизации юридического лица. Для заполнения указанной строки берутся сальдовые остатки по счетам "Уставный капитал", "Собственные акции (доли)", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", указанные в передаточном акте.
Аналогично заполняются строки, касающиеся уменьшения капитала, с той разницей, что для определения соответствующих показателей берутся данные дебетовых оборотов по счетам "Уставный капитал", "Собственные акции (доли)", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
"Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок " содержит информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.
Указанная корректировка показывается:
— за предыдущий год за счет изменений чистой прибыли (убытка) и других факторов;
Результаты отчетного года в этом разделе не отражаются.
"Чистые активы " — отражаются данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря, которые рассчитываются на основании данных бухгалтерского баланса:
— отчетного года;
— предыдущего года;
— года, предшествовавшего предыдущему отчетному периоду.
10.5. "Отчет о движении денежных средств" (форма по ОКУД 0710004)
"Денежные потоки от финансовых операций" (строки 4310 — 4300).
"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" (строка 4450);
"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" (строка 4500);
"Влияние изменений курса иностранной валюты" (строка 4490).
"Денежные потоки от текущих операций" — это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности (п. 9 ПБУ 23/2011).
Строка 4111 — выручка, полученная от продажи продукции (товаров, работ, услуг), и сумма авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки суммируются обороты по дебету счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или
Плюс к этому некоторые НКО сдают Отчет о финансовых результатах . Это нужно делать, когда:
- НПО получила существенный доход от предпринимательской деятельности;
- невозможно оценить финансовое положение НКО без показателя полученного дохода.
Во всех остальных случаях НКО отражает данные от предпринимательской деятельности в отчете о целевом использовании по строке «Прибыль от приносящей доход деятельности». Но если этого недостаточно, чтобы отразить финансовое положение НКО, сдайте отчет о финансовых результатах. Об этом говорится в информации Минфина России № ПЗ-10/2012.
Бухгалтерский баланс
НКО заполняют баланс по-особому (см. общую ). Некоторые разделы нужно переименовать. К примеру, Раздел III нужно назвать не «Капитал и резервы», а «Целевое финансирование». Ведь у некоммерческой организации нет цели получить прибыль. Вместо капитала и резервов НПО отражают остаток целевых поступлений. Строки баланса, которые НКО должны заменить в разделе III, названы в таблице ниже.
|
Код строки баланса, название которой НКО нужно заменить |
Название строк у коммерческих организаций |
Название строк у НКО |
|
Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» |
Раздел III Бухгалтерского баланса «Целевое финансирование» |
|
|
1310 |
Уставный капитал |
Паевой фонд |
|
1320 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Целевой капитал |
|
1350 |
Добавочный капитал (без переоценки) |
Целевые средства |
|
1360 |
Резервный капитал |
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества |
|
1370 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Резервный и иные целевые фонды |
Такой порядок прописан в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу и в примечании к приложению 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств НКО в состав бухгалтерской отчетности не включают. Это прямо прописано в пункте 85 положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Другие отчеты
Для фондов есть особенности. Они обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества (п. 2 ст. 7 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).
Налоговая отчетность
Все НКО обязаны сдавать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Делать это нужно, даже если сотрудников нет. Кроме того, все НКО обязаны сдавать справки по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника и расчет по форме 6-НДФЛ .
Подробнее на эту тему см.:
- Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков ;
А в остальном состав налоговой отчетности в НКО зависит от налогового режима.
Налоговая отчетность: ОСНО
НКО на общем режиме сдают налоговую отчетность, обязательную .
Налог на прибыль
Сдавать декларацию по налогу на прибыль обязаны все НПО. Эта обязанность не зависит от того, есть облагаемые доходы или нет. Такой вывод следует из статьи 246 и пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.
Для НКО, у которых нет прибыли, есть особенности. Они сдают декларацию только раз в год в упрощенном составе:
- Титульный лист (лист 01);
- Расчет налога на прибыль организаций (лист 02);
- Отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07);
- приложение № 1 к налоговой декларации.
Это следует из статьи 285 и пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пункта 1.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если некоммерческая орагнизация получает прибыль, декларацию нужно сдавать ежеквартально. При этом авансовые платежи не платят НКО, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
НДС
НКО на общем режиме обязаны сдавать декларацию по НДС ежеквартально в общем порядке. Если объекта обложения НДС нет, сдайте только титульный лист и раздел 1 (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию, которая утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н, НКО может, только если у нее одновременно нет:
- объекта налогообложения по НДС;
- операций по расчетным счетам.
Налог на имущество
НКО на общем режиме сдают декларацию по налогу на имущество ежеквартально, в общем порядке . Исключение – организации, у которых нет основных средств. орядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество изложен в статье.
Так как НПО амортизацию не начисляют, по строкам 020–140 раздела 2 декларации укажите разницу между остатком по счету 01 «Основные средства» и суммой износа на забалансовом счете 010 (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Что касается остальных налоговых деклараций, то обязанность по их сдаче зависит от наличия у НКО облагаемого соответствующим налогом объекта.
Налоговая отчетность: УСН
НКО на упрощенке сдают отчетность, обязательную . Кроме того, НКО на упрощенке сдают ежегодно в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, который они платят (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Причем обязанность сдавать декларации не зависит от того, были доходы и расходы в отчетном периоде или нет.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.19 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, НКО на упрощенке обязаны вести книгу учета доходов и расходов . Об этом сказано в статье 346.24 Налогового кодекса РФ и пункте 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Подробнее на эту тему см.:
- Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке ;
- Как вести книгу учета доходов и расходов при упрощенке .
НКО на упрощенке не платят налог на прибыль, налог на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому и сдавать декларации по перечисленным налогам некоммерческая организация не обязана. Но из этого правила есть исключения:
- НПО, у которых есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), платят налог с этого имущества и
"Новая бухгалтерия", 2012, N 2
Специалисты Минфина России выпустили разъяснения, которые будут полезны бухгалтерам некоммерческих организаций при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. (Информация N ПЗ-1/2011). Четыре года назад финансисты выпускали аналогичные рекомендации. Но за это время законодательство о бухгалтерском учете претерпело изменения, что и обусловило появление новых пояснений.
Что берем на вооружение
Финансисты напомнили некоммерческим организациям, какими документами нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности. В первую очередь это Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).
Также необходимо руководствоваться:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н);
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Обратите внимание, в эти документы были внесены изменения, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2011 г. (Приказы Минфина России от 08.11.2010 N 142н, от 25.10.2010 N 132н и от 24.12.2010 N 186н).
В прежних разъяснениях, данных финансистами некоммерческим организациям в Информации от 01.01.2007 N ПЗ-1/2007 (далее - Рекомендации N ПЗ-1/2007), специалисты Минфина России также рекомендовали пользоваться вышеназванными документами (за исключением Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н, который на тот момент содержал много устаревших положений).
Кроме того, нужно помнить, что начиная с отчетности за 2011 г. изменены формы бухгалтерской отчетности. Теперь они утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Состав отчетности
Некоммерческим организациям предоставлено право не раскрывать отдельные показатели в бухгалтерской отчетности.
Так, они не обязаны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Также некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения N 34н). Если же компания примет решение сформировать такой отчет, она должна следовать нормам нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.
Что касается формы отчета о целевом использовании полученных средств, то в обязательном порядке ее должны применять только общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг). А как же быть другим некоммерческим организациям?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 Приказа N 66н. В этой норме сказано, что для остальных некоммерческих организаций данная форма является рекомендованной и применяется она при формировании соответствующих пояснений к балансу. Но, на наш взгляд, указанный отчет все-таки лучше составлять всем некоммерческим организациям, тем самым будут выполнены требования о достоверности бухгалтерской отчетности. Заметим, что в прежних Рекомендациях N ПЗ-1/2007 специалисты Минфина России придерживались именно такой точки зрения.
В отношении общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), следует отметить, что они представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год и в нее входят:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о целевом использовании имущества (п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете).
Остальные некоммерческие организации представляют отчетность в общеустановленном порядке: квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года.
При составлении отчетности необходимо помнить, что некоммерческие организации самостоятельно определяют детализацию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также содержание пояснений (п. п. 3 и 4 Приказа N 66н).
Как и прежде, при формировании показателей бухгалтерской отчетности некоммерческая организация должна исходить из требований существенности. При этом критерии существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения организации определяют самостоятельно.
В Информации N ПЗ-1/2011 специалисты Минфина России рассмотрели особенности формирования некоммерческими организациями показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств с учетом требований действующего законодательства.
| Наименование показателя | Особенности формирования показателей | |
| Рекомендации N ПЗ-1/2007 | Рекомендации N ПЗ-1/2011 | |
| 1 | 2 | 3 |
| Группа статей "Основные средства" | Отражается первоначальная стоимость основных средств: - закрепленных на праве оперативного управления или переданных некоммерческой организации в хозяйственное ведение; - приобретенных за счет средств, выделенных учредителями; - полученных в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований; - приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования). При этом основные средства должны быть предназначены для обеспечения уставной (включая предпринимательскую) деятельности некоммерческой организации. Аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении объектов. Информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом, раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей "Основные средства" и "Добавочный капитал" (по обособленной статье, именуемой, например, "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"). Одновременно производится уменьшение соответствующего показателя сумм износа по объектам основных средств в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан с целью предоставления во владение и пользование членам кооператива, а не для использования в своей деятельности и по своему усмотрению, раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в оценке, определяемой исходя из величины обязательств членов кооператива по указанному имуществу | Уточнено, что информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Наличие и движение основных средств" пояснений соответственно по графам "Накопленный износ" и "Начисленный износ". А информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Иное использование основных средств" пояснений. Выбытие основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей "Основные средства" и "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" |
| Группа статей "Запасы" | Отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально- производственных ценностей. Некоммерческая организация может не включать в указанную группу статью "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей. В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей "Расходы на содержание аппарата управления" и "Расходы на целевые мероприятия" непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств | Порядок остался прежним |
| Статья "Затраты в незавершенное строительство" в группе статей "Запасы" | Заполняется при наличии расходов по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные расходы отражаются на счетах учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренных Планом счетов | Уточнено, что показатель заполняется при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг. Кроме того, указанные затраты отражаются на счетах разд. III "Затраты на производство" Плана счетов |
| Группа статей "Дебиторская задолженность" | Потребительские кооперативы отражают задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам. Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса, либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества в случае невыплаты паевого взноса, либо по иным основаниям, предусмотренным уставом кооператива | Дополнено, что исходя из Положения N 34н резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности юридических и физических лиц в момент признания ее сомнительной с учетом требования своевременности отражения в бухучете фактов хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 1/2008 |
| Группа статей "Финансовые вложения" в разд. I "Внеоборотные активы" и группа статей "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в разд. II "Оборотные активы" | Кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. При заполнении указанных статей необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" | Изменена группировка статей. Ранее была предусмотрена группа статей "Долгосрочные финансовые вложения" и группа статей "Краткосрочные финансовые вложения". Порядок заполнения показателя остался прежним |
| Группа статей "Денежные средства и денежные эквиваленты" | Отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, пополнением уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в порядке, установленном Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н. Личные сбережения граждан, переданные на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива | Порядок заполнения показателя остался прежним |
| Раздел III "Целевое финансирование" | Вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", группы статей "Целевые средства", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от вида некоммерческой организации) | В список заменяемых показателей добавлен "Добавочный капитал". А в перечень включаемых показателей - "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" |
| Статья "Паевой фонд" | Заполняется потребительскими кооперативами. По данной статье отражается следующая информация: - о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, отнесенных на статью "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность"; - о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан, имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность", уменьшает статью "Паевой фонд". Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье "Целевые средства" | Порядок заполнения показателя остался прежним |
| Статья "Целевой капитал" | Включается в баланс некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По ней раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье "Целевой капитал" и как уменьшение по статье "Задолженность перед жертвователями" по группе статей "Кредиторская задолженность" | Порядок заполнения показателя остался прежним |
| Статья "Целевые средства" | Здесь отражаются: - неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств; - чистая прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированная по итогам ее деятельности за отчетный год и предназначенная на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утверждаемой сметой. Указанные виды средств целесообразно показывать в балансе обособленно. Группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разд. I "Внеоборотные активы", в разд. II "Оборотные активы" по группам статей "Запасы", "Денежные средства", "Краткосрочные финансовые вложения" на суммы полученных некоммерческой организацией денежных средств и имущественных взносов от учредителей (членов), а также иных поступлений. При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей "Дебиторская задолженность". Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и, соответственно, как увеличение статьи, именуемой "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", по группе статей "Добавочный капитал". Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств | Исключено требование о том, что чистая прибыль должна быть предназначена на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утвержденной сметой. Исключена фраза о целесообразности отдельного отражения неиспользованных средств и чистой прибыли/ убытка. Уточнено наименование статей, с которыми увязывается группа статей "Целевые средства". Вместо статьи "Денежные средства" значится статья "Денежные средства и их эквиваленты", а вместо статьи "Краткосрочные финансовые вложения" - статья "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" |
| Группа статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" | По этой группе статей отражаются: - средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиции на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд; - средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно, например по статьям, именуемым соответственно "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" и "Фонд финансовой взаимопомощи" | Изменено название группы статей. Раньше она называлась "Добавочный капитал". Поэтому Минфин России рекомендовал отражать указанную информацию, например, по статье "Фонд финансовой взаимопомощи". В остальном порядок формирования показателя остался прежним |
| Группа статей "Резервный и иные целевые фонды" | Включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации | Порядок заполнения показателя остался прежним |
| Группа статей "Оценочные обязательства" | Такая группа статей в балансе отсутствовала | Сюда включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, отражаемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При признании оценочного обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива |
Некоммерческие организации отражают в отчете о прибылях и убытках причитающиеся (полученные) ими доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости, доходы от продажи активов, иные доходы, связанные с предпринимательской и иной уставной деятельностью.
Если некоммерческая организация формирует целевой капитал, то она раскрывает доходы от использования имущества, составляющего целевой капитал и размещаемого некоммерческой организацией самостоятельно и через доверительных управляющих.
В зависимости от существенности вышеназванные доходы отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью "Прочие доходы".
В отчете о прибылях и убытках некоммерческая организация должна раскрыть расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании, осуществляемые за счет доходов от целевого капитала в соответствии с законодательством РФ. Так же, как и доходы, названные расходы в зависимости от их существенности отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью "Прочие расходы".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается некоммерческой организацией заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". В балансе она отражается в разд. III "Целевое финансирование" по группе статей "Целевые средства", а в отчете о целевом использовании полученных средств по статье "Прибыль от предпринимательской деятельности организации".
В аналогичном порядке отражается и сумма чистого убытка, с той лишь разницей, что он списывается в дебет счета 86, а в отчете о целевом использовании полученных средств этот убыток показывается в составе использованных средств по статье "Прочие" с выделением в случае существенности обособленной статьи "Убытки от предпринимательской деятельности организации".
Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то рекомендации Минфина России по его формированию практически остались прежними. В новых разъяснениях финансисты уточнили, что по статье "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" включаются изменения за отчетный период величины оценочных обязательств:
- по оплачиваемым отпускам работника;
- по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.), в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора;
- по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных выплат и т.п.
И последний момент, на который следует обратить внимание некоммерческим организациям при составлении бухгалтерской отчетности. Он касается тех компаний, которые обнаружили существенные ошибки предшествующих отчетных периодов и исправили в 2011 г. или же вносили изменения в учетную политику. Такая информация раскрывается в таблице 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета о движении капитала. При этом вместо показателя "Капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" указанной таблицы некоммерческая организация включает соответственно показатели "Целевое финансирование" и "Целевые средства".
Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций в 2019 годах представляется в полной или упрощенной форме? Какие формы отчетности должна сдавать некоммерческая организация? Какие изменения претерпели формы бухгалтерской отчетности в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.
Что такое некоммерческие организации
Главное отличие некоммерческой организации от коммерческой состоит в ее основополагающей цели. Целью деятельности коммерческой компании является извлечение максимально возможного размера прибыли.
Некоммерческие организации не преследуют такой цели, как получение прибыли. Это отражено в ст. 50 ГК РФ. В своей деятельности они прежде всего должны руководствоваться ГК РФ и законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Как и в коммерческих структурах, виды деятельности некоммерческой организации закрепляются в ее учредительной документации. Деятельность, которую ведет такая организация, должна соответствовать цели ее создания и функционирования. Некоммерческие организации основываются для реализации государством его функций в социальной сфере, образовании, медицине, культуре. Также они ведут религиозную, благотворительную и прочую деятельность. Некоммерческие организации могут быть созданы и в виде объединений граждан и юридических лиц для решения общих задач.
Некоммерческие организации могут заниматься и предпринимательской деятельностью, которая приносит доход. К примеру, образовательные учреждения могут оказывать дополнительные платные услуги. Но такая деятельность не должна противоречить главной цели функционирования организации. Она также должна быть прописана в учредительных документах, например в уставе. Учет доходов, полученных по результатам такой деятельности, осуществляется отдельно от основной. Законодательством могут устанавливаться определенные ограничения на ее ведение отдельными видами некоммерческих организаций.
Финансовое обеспечение некоммерческих структур возможно в виде:
- поступлений от учредителей или участников;
- благотворительных взносов / добровольных пожертвований;
- доходов от предпринимательской деятельности;
- доходов от имущества организации, например, от сдачи помещений в аренду;
- прочих доходов, разрешенных на законодательном уровне.
О том, что отличает бухучет, ведущийся в некоммерческой организации, читайте в материале «Особенности и задачи бухучета в НКО» .
Формы некоммерческих организаций
В ГК РФ указаны несколько организационно-правовых форм предприятий, которые создаются на некоммерческой основе:
- Потребительские кооперативы (союзы, общества).
Принято считать, что такие предприятия образуются только с коммерческой целью. Однако в некоммерческой сфере они могут быть организованы с целью объединения физических и юридических лиц для удовлетворения нужд их участников и решения общих проблем. Например, жилищные кооперативы, кредитные общества граждан, садоводческие и дачные объединения, сельскохозяйственные союзы и др.
Финансирование таких организаций осуществляется за счет участников путем внесения паев. - Фонды.
Они существуют за счет добровольных взносов граждан и юридических лиц. Фонды преследуют цели, полезные для всего общества: образовательные, социальные, культурные. Часто в виде фондов ведут деятельность благотворительные организации. - Общественные и религиозные организации.
Это добровольные союзы и объединения граждан с общими интересами и нематериальными (например, духовными) потребностями. Такие объединения могут также функционировать в форме учреждения, общественного движения, фонда. Учредителями могут быть как физические, юридические лица, так и их объединения. - Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы).
Создаются для координирования предприятий коммерческой сферы и защиты их, а также общих интересов. В качестве учредительной документации выступает учредительный договор, подписанный всеми участниками объединения, и устав. При вступлении в такое объединение самостоятельность каждого члена сохраняется. - Учреждения.
К ним относятся организации, созданные учредителем (учредителями) для осуществления образовательных, социальных, культурных и управленческих функций. При этом учреждения могут быть как на полном финансировании учредителями, так и на частичном. Для ведения деятельности учреждения могут привлекать благотворительные взносы юридических и физических лиц.
Какую бухгалтерскую отчетность сдают некоммерческие организации
При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций в 2018-2019 годах необходимо руководствоваться:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
- планом счетов бухучета и инструкцией по его применению;
- приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и др.
Также полезно ознакомиться со свежей информацией Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015).
Согласно п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ некоммерческие организации могут сдавать отчетность по упрощенной форме КНД 0710096 , которая включает:
- бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);
На нашем сайте вы узнаете, как правильно его заполнить, с помощью статьи «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .
Скачайте бланк бухгалтерского баланса на нашем сайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
- отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);
Ознакомьтесь с правилами его заполнения на нашем сайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)» .
- отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).
Узнайте, как заполнить отчет, на нашем сайте из статьи «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса» .
ВАЖНО! 01.06.2019 года действуют обновленные бланки упрощенной отчетности, утвержденные приказом Минфина от 19.04.2019 №61н. Согласно данным поправкам все показатели следует вносить в тысячах рублей, т.к. единица измерения "млн.руб." и код "385" ее обозначающий исключены. Кроме того вместо ОКВЭД действует ОКВЭД 2, а в отчете о целевом использовании денежных средств исправлен код ОКУД с 0710006 на 071003.
Скачать обновленные бланки упрощенного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании денежных средств можно по ссылке ниже.
Электронный формат представления упрощенной отчетности направлен письмом ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@.
При этом такие организации могут представлять бухгалтерскую отчетность и в полном варианте. Решение принимается организацией самостоятельно.
Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) некоммерческие организации могут не сдавать, если это не вменено им законом. К примеру, в соответствии с п. 5 ст. 12 закона «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» от 21.07.2007 № 185-ФЗ в годовую отчетность фонда содействия реформированию ЖКХ входит отчет о движении денежных средств, отчет о результатах инвестирования временно свободных средств фонда, отчет об исполнении бюджета фонда. Согласно ПБУ 4/99 некоммерческие организации не обязаны раскрывать в отчетности сведения об изменении капитала (ОКУД 0710003).
Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие реализационных оборотов, могут представлять бух. отчетность в упрощенном виде 1 раз в год. Она также будет состоять из баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Религиозные организации, которые не имеют обязательств по уплате налогов, бухотчетность могут не сдавать.
Некоммерческая организация может разрабатывать табличную форму пояснений к бухбалансу и отчету о финансовых результатах самостоятельно. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета некоммерческие структуры могут самостоятельно устанавливать детализацию показателей по статьям бухотчетности и определять уровень их существенности.
О том, как формируется учетная политика некоммерческой организации, читайте в этом материале .
Бухгалтерская финансовая отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций
Впервые упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях появилось в законе «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» от 05.04.2010 № 40-ФЗ. К ним можно отнести:
- общественные и религиозные организации;
- казачьи общества;
- автономные некоммерческие организации;
- общества коренных и малочисленных народов в РФ;
- организации, деятельность которых направлена на решение социальных проблем, вопросов и помощь гражданам (например, оказывающие юридическую помощь гражданам, поддержку населению после стихийных бедствий и катастроф, занимающиеся защитой окружающей среды, охраной и восстановлением культурных объектов, мест захоронения и др.).
Социально ориентированные некоммерческие организации могут сдавать бухотчетность по упрощенной форме .
Итоги
Порядок сдачи бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций в 2019 году несколько отличается от того, который действует для предприятий коммерческой сферы. Некоммерческие организации имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, а также самостоятельно определять детализацию ее статей и уровень существенности. С 01.06.2019 года нужно применять обновленные бланки бухотчетности.