Под основными средствами подразумевается часть имущества , которая применяется организацией на протяжении длительного периода (свыше 1 года) в процессе изготовления какой-либо продукции, выполнения работ либо же предоставления различных услуг.
Определение
Под определением «остаточная себестоимость основных средств» подразумевается себестоимость ОС , которая может рассчитываться путем определения разницы между изначальной стоимостью того или иного объекта и его непосредственной в момент эксплуатации.
Осуществить переоценку основных средств нужно обязательно , поскольку себестоимость активов в полной мере должна соответствовать рыночным значениям.
В балансе предусмотрена специальная строка, «Переоценка внеоборотных активов», в которую следует заносить показатели производимой переоценки.
Нужно ли проводить переоценку
Данное правило четко указано в пункте 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Исходя из этого, в том периоде, когда был факт реализации не до конца амортизированного основного средства, в затраты налоговых целей организации будут вынуждены признавать меньший размер нежели непосредственно в самом бухучете.
Если же данное проигнорировать, то этот факт будет считаться как грубое нарушение: затраты в налоговом учете будут являться завышенными , что повлечет за собой занижение налогооблагаемого дохода.
Пример
Рассмотрим конкретную ситуацию. В сентябре 2014 года организация реализовала неиспользуемое ими оборудование.
Значения следующие :
- изначальная цена — 540000 рублей:
- срок полезного использования – 6 лет;
- период амортизационного начисления — 2 года;
- остаточная себестоимость на момент продажи – 360000 рублей;
- оборудование было продано на общую сумму 295000 рублей, включая НДС – 45000 руб.
Исходя из этого, убыток от реализации составляет:
295000 – 45000 – 360000 = 110000 рублей.
Стоит отметить, что не только в бухгалтерском, но и также в налоговом учете по ошибке убыток был признан в полном объеме на период реализации. Иным словами, в сентябре 2014 года.
Из-за этого уполномоченным лицом не было отображена операция по продаже оборудования с фактом убытка в соответствующем Приложении №3
к листу 02 декларации по налогу на прибыль непосредственно за 9 календарных месяцев 2014 года.
Но на самом деле в налоговом учете данный убыток допускается включить в перечень финансовых затрат с начала октября 2014 года на протяжении 2 лет ((6 лет – 2 года) * 12 календарных месяцев ).
Говоря простыми словами, ежемесячно нужно производить в сторону уменьшения налогооблагаемого дохода на протяжении установленного периода по 2 тысячи 291 рублю (110000: 48 месяцев).
Исходя из этого, по причине допущения ошибки размер налоговых затрат за октябрь месяц оказалась существенно завышен – на 110000 рублей.
Предположим, что ошибка была выявлена под конец ноября 2014 года, в тот момент, когда декларация по налогу на доходы за 9 календарных месяцев была уже сформирована. По причине того, что в декларации размер финансовых затрат был существенно завышен (на 110000 рублей), налог на доходы за 9 календарных месяцев оказался заниженным на 22000 рублей (110000 * 20%).
Помимо этого, если организация использует ПБУ 18/02 , в обязательном порядке нужно произвести уточнения и в бухгалтерском учете, а именно:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Осуществление расчетов по налогу на доходы» – 22000 рублей – отображается отложенный имеющийся налоговый актив.
Дебет 68 субсчет «Осуществление расчетов по налогу на доходы» Кредит 09 – 916 рублей – отображается факт оплаты части отложенного налогового актива за октябрь-ноябрь 2014 года (за несколько месяцев).
Учебный курс расчета по РСБУ представлен ниже.
Без знаний о том, как посчитать остаточную стоимость, бухгалтер не сможет правильно начислить амортизацию , составить баланс и подготовить финансовое обоснование для списания или продажи конкретного актива. Остаточная стоимость – формула определения цены актива, которая учитывает разные виды износа. Для ее исчисления понадобятся значения первоначальной стоимости и размер накопленной амортизации.
В каких случаях необходим расчет остаточной стоимости
Расчет остаточной стоимости необходим в процедурах по:
- обменным операциям с имуществом;
- реализации сделки купли-продажи дорогостоящих активов;
- оценке стоимостного значения сделанного вклада в уставный капитал, если он был осуществлен в форме основного средства.
Расчет остаточной стоимости необходим в процессе получения займа под залог имущественных активов. Без данных об остаточной стоимости не обходится и в случае реструктуризации долгов предприятия. Другими основаниями могут служить:
- начавшееся банкротство учреждения;
- активная фаза разрешения имущественного типа споров;
- расчет размера страховой суммы.
В момент начисления амортизации расчет остаточной стоимости необходим в методе определения износа способом уменьшаемого остатка . Для целей налогового учета расчет остаточной стоимости необходим в методе нелинейного начисления амортизации и при вычислении среднегодового размера стоимости основных средств, значение которого необходимо для определения базы обложения налогом на имущество.
Как рассчитать остаточную стоимость
Методология начисления амортизации по основным средствам раскрыта в ПБУ 6/01, по нематериальным активам – ПБУ 14/2007. От правильно исчисленного показателя износа зависит объективность получаемого размера остаточной стоимости. Формула предполагает нахождение разницы между первоначальной стоимостью и значением амортизации. Сумма амортизационных отчислений берется для расчетных действий на дату определения остаточной стоимости.
На какую дату нужна остаточная стоимость ОПФ? Формула требует отражения стоимости по состоянию на начало года. В случае с продажей недвижимости дата должна совпадать с днем юридического оформления сделки. Если остаточная стоимость оборудования (формула в базовом варианте применима к разным видам амортизируемых активов) находится в начале года, то для нематериальных активов требуется ежемесячное проведение соответствующих расчетов.
Как найти остаточную стоимость после переоценки
В ПБУ 6/01 говорится, что предприятия могут раз в год проводить переоценку стоимости активов в форме основных средств. Это необходимо для сбалансирования стоимостных показателей между бухгалтерским учетом и рыночными ценами. Как определить остаточную стоимость оборудования после первой и последующих переоценок – в этом случае для расчетов требуется использовать не первоначальную стоимость, а восстановительную. Восстановительная стоимость предполагает пересчет ценности объектов из числа основных средств по состоянию на конец периода. Формула будет выглядеть так:
- Остаточная стоимость = Восстановительная стоимость – Амортизация.
Как рассчитать остаточную стоимость имущества – отражение в проводках
Как вычислить остаточную стоимость, опираясь на корреспонденции счетов:
- При оценивании основных средств формула предполагает нахождение разницы между значением сальдо счета 01 (дебетовым) и остатком счета 02 (кредитовым).
- При нахождении остаточной стоимости по объекту или группе объектов из категории нематериальных активов из сальдо по счету 04 (дебетовое значение) отнимается остаток, сформированный в кредите счета 05.
Если в результате продажи списана остаточная стоимость, проводка относит выручку на прочие доходы:
- Д91 – К01 в момент списания остаточной стоимости;
- Д02 – К01 для списания амортизации по реализованному объекту.
Остаточная стоимость ОС представляет собой стоимость объекта ОС после начисления амортизации в период пользования. Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств, вы можете узнать из данной статьи.
Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первичной ценой имущественного объекта и начисленной за период его применения амортизацией. То есть, для проведения расчетов используют следующую формулу:
- Ос – остаточная цена;
- Пс – первоначальная цена;
- Са – размер начисленной амортизации за все время пользования.
Остаточную цену, рассчитанную по данной формуле, можно по-другому назвать исторической стоимостью. Она рассчитывается по фактическим расходам, которые связаны с покупкой и с будущими реконструкциями и модернизациями ОС, без учета размера накопленной амортизации.
Из формулы, указанной выше, можно извлечь другую формулу:
Рассчитывать размер накопленной амортизации компания может по этой формуле.
При этом получается такой алгоритм начисления амортизации. В конце каждого года работники бухгалтерской службы занимаются переоценкой ОС, рассчитывая при этом их остаточную цену. По последней формуле они рассчитывают новый размер амортизации.
Необходимость переоценки ОС
Благодаря переоценке ОС можно уточнить восстановительную цену и подвести ее к рыночным размерам. Переоценка позволяет учитывать рыночную цену ОС, а также соблюсти полноту и подлинность сведений при составлении бухгалтерской отчетности.
Переоценка ОС носит добровольный характер. Ее можно осуществлять только для тех объектов, которыми фирма владеет на праве собственности. Выполнение переоценки происходит путем пересчета текущей и восстановительной цены и всей суммы амортизации, начисленной за время пользования имуществом.
Как осуществляется переоценка
Переоцениваться должны все основные средства, которыми владеет фирма. Когда процесс завершается, восстановительная цена становится первоначальной. Итоги осуществленной переоценки не включают в бух. отчет прошлого периода, а применяют при сборе сведений о балансе в бух. отчетностях за январь текущего года.
Переоценка отображается на счетах в качестве амортизации. Она подразумевает постепенный перенос цены ОС на производимые организацией товары и оказываемые услуги. Благодаря такому механизму формируется денежный поток, который можно направить на увеличение основного фонда.
Если фирма изготавливает продукцию, а затем ее продает, она может определять себестоимость производимых товаров. При сложении этой цифры и размера ожидаемой прибыли получается итоговая цена продукции. Если списать все затраты сразу же, цена на товар будет очень высокой, что сделает его неконкурентоспособным по отношению к похожей продукции.
Расчет остаточной стоимости после переоценки
Как уже было сказано выше, раз в год (в конце года) организация может провести переоценку своих ОС. До 2011 года переоценку необходимо было проводить в начале периода отчета.
После того, как в законодательстве произошли изменения, остаточная цена рассчитывается с учетом полученной после переоценки восстановительной стоимости, а не с учетом первоначальной цены. Остаточная стоимость будет определяться по такой формуле:
- Ос – остаточная цена;
- Вс – восстановительная стоимость;
- Са – размер амортизации.
Связанно это с тем, что она используется для определения базы налогообложения при уплате налога на имущество. Ошибка в расчетах может привести не только к ошибочной оценке основных средств руководством, но и к штрафам со стороны УФНС.
Что представляет собой остаточная стоимость имущества
Остаточной принято называть стоимость имущества, которая рассчитывается, как разница между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Она дает понимание реальной цены актива на дату отчета.
Данный показатель рассчитывается не только для определения налоговой базы, он также используется для принятия управленческих решений, так как характеризует степень износа основных средств. По итогам исследования руководство организации принимает решение, продолжать ли эксплуатировать объект, провести его ремонт, замену или модернизацию.
Правильный анализ играет важную роль и в бухгалтерском учете. На практике неопытные бухгалтеры часто делают ошибки, путая цену рыночную и остаточную. В итоге получают некорректный результат.
Особенности проведения расчета
Расчет показателя осуществляется не только для того, чтобы правильно определить налоговую базу. Он используется также при осуществлении:
- сделок с имуществом;
- оформления кредитов, в которых ОС выступают в качестве залога;
- расчета суммы возмещения по страховке;
- реструктуризации или банкротства.
Рассчитывается показатель по алгоритму:
- ПС — начальная цена;
- СА — сумма отчислений в амортизационный фонд на дату проведения расчета.
Эта формула считается самой простой, для ее применения не нужны специальные знания, не нужно производить дополнительные расчеты.
На практике может применяться и другой алгоритм расчета, но не часто. Он обычно используется, когда необходимо определить оставшуюся цену основных фондов, срок службы которых зависит от производственных объемов:
ОС=(ПС-АП)-АОхn
- ОС — остаточная себестоимость;
- ПС — начальная цена;
- АП — сумма выплат в амортизационный фонд (общая);
- АО — сумма перечислений в амортизационный фонд (месячная);
- n — число месяцев, в течение которых использовалось имущество в производственных целях.
Чтобы рассчитать показатель, необходимо определить заранее сумму отчислений в фонд амортизации. Для этого используются различный методы (нелинейный, линейный, уменьшающегося остатка, расчета по сумме числа лет; производственный).
При проведении расчетов некоторые бухгалтеры параллельно проводят расчет ликвидационной стоимости. Если все действия выполнены правильно, значение первого показателя будет выше.
Продажа и списание имущества
В некоторых случаях компании приходится реализовывать имущество, которое не отслужило полный срок. Продать его по остаточной себестоимости не всегда представляется возможным. Если принято решение установить цену реализации ниже, чем остаточная себестоимость, то предприятие понесет убытки.
В бухгалтерском учете в таких ситуациях убыток отображается мгновенно. Законодательством РФ никакие ограничения для этого не предусмотрены. Параллельно с этим в налоговом учете также формируется убыток от продажи имущества. Он относится на иные расходы частями (не полностью) на протяжении определенного промежутка времени. Обычно этот промежуток равен разнице между сроком плановой эксплуатации проданного основного средства и фактической. Неопытные бухгалтеры могут отнести убыток на расходы сразу и в полном объеме. Вследствие этого будет значительно завышен размер налоговых затрат, что является ошибкой.
Остаточная себестоимость — это показатель, который дает понимание, насколько изменилась стоимость имущества за период его эксплуатации. Она используется в бухгалтерском учете — для отображения информации, в налоговом — для определения законодательной базы. А в управленческом — для оценки состояния основных средств и принятия решения о дальнейшей их эксплуатации или целесообразности проведения ремонта (замены).
Организация эффективного бухгалтерского учета в организации немыслима без ведения стоимостного реестра объектов, числящихся на балансе предприятия. средств фирмы учитывается при любых операциях с имуществом и расчете налоговой ставки на владение им. Различают несколько ценовых категорий объектов основных средств – первоначальная стоимость объекта, восстановительная и остаточная. Первоначальной называется ценовой показатель, отражающий стоимость материальных средств, актуальную на день приобретения, постановки на оперативный учет организации или документального ввода материального средства в эксплуатацию. Первоначальная стоимость имущества фигурирует в данных бухгалтерского учета, тогда как восстановительная или остаточная стоимости – в данных бухгалтерской отчетности. Остаточная стоимость основных средств — это стоимость активов, рассчитанная на конец отчетного периода с учетом начисленной за период полезной эксплуатации амортизацией.
Амортизация рассчитывается только за промежуток полезной эксплуатации (или использования) приобретенного организацией имущества. Срок наиболее эффективного применения каждого элемента актива фирмы определяется руководителем эксплуатирующей организации.
Считая эффективным применением промежуток времени, за который приобретенное, например, оборудование, полностью окупит свою себестоимость, принося доход организации-эксплуататору, его срок определяют (предполагают) в зависимости от следующих факторов:
- предполагаемого временного интервала эффективного применения объекта по предназначению в соответствии с паспортной производительностью;
- ожидаемого времени наступления полного физического износа или морального устаревания;
- предполагаемого межремонтного ресурса в зависимости от агрессивности среды применения (рассчитывается исходя из условий эксплуатации на полную паспортную мощность изделия);
- ограничений, накладываемых техническими условиями и эксплуатационной документацией на конкретный эксплуатируемый образец актива;
- ограничений, накладываемых на эксплуатацию изделий нормативно-правовыми актами или договорами обременения (например, требования противопожарной безопасности, сроки аренды объекта).
Применение остаточной стоимости
В 2016 году Министерство финансов Российской Федерации определило приказом №257 обязательную ежегодную отчетность организаций по показателю остаточной стоимости. Показатели остаточной стоимости используются бухгалтерами в случаях:
Кроме всего прочего, остаточная стоимость основных средств является хорошим показателем для планирования мероприятий освежения и технического переоснащения фирмы. Анализируя данные остаточной стоимости, руководство организации своевременно принимает решение о продаже части имущества, чья ликвидность на рынке еще не утрачена в связи с естественным, временным износом. И о приобретении более современного технологического оборудования по сниженной цене относительно рыночной стоимости новых изделий.
Формула остаточной стоимости
Остаточная стоимость основных средств, как правило, определяется расчетно-математическим методом на конец отчетного периода. Существуют два основных способа расчета остаточной стоимости активов организации.
Без дополнительной переоценки
Расчет остаточной стоимости имущества, осуществляемый без дополнительной переоценки, представляет собой разность стоимости имущества на момент приобретения (принятия к балансу фирмы — первоначальной стоимости) и амортизационной суммой на естественный износ за время эффективного применения отчетного периода. Согласно требований методических рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации, математическая формула в этом случае выглядит следующим образом:
S(ost) = S(pr) – S(amr), где:
- S(ost)
- S(pr) – ценовой показатель, отражающий ликвидность материальных средств, актуальную на день приобретения, постановки на оперативный учет организации или документального ввода материального средства в эксплуатацию;
- S(amr) – сумма амортизации, начисленная бухгалтерией на объект учета, рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
При определении налоговой ставки на имущество формула имеет тождественность во всех случаях расчета остаточной стоимости активов кроме объектов (активов предприятия), налог на которые исчисляется исходя из их кадастровой стоимости (например, объекты недвижимости или участки территории, принадлежащие предприятию).
С переоценкой стоимости
Предполагает расчет остаточной стоимости активов, по которым ранее проводилась переоценка стоимости. Один раз в календарный год, как правило, в конце декабря, предприятию (организации) приказом № 24 Министерства финансов Российской Федерации предоставлено право , стоящих на балансе предприятия. Стоимость актива после переоценки называется восстановительной стоимостью. Переоценка проводится как относительно первоначальной стоимости активов, так и текущей стоимости (показатель, определяющий стоимость объекта с учетом ранее произведенной переоценки).
Если у амортизируемого объекта присутствует восстановительная стоимость, то при расчете остаточной стоимости за уменьшаемое берется она. Формула расчета остаточной стоимости выглядит в виде математического отношения стоимости с учетом переоценки к сумме начисленной амортизации:
S(ost) = S(per) – S(amr), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(per) – крайний показатель стоимости объекта основных средств с учетом последних данных первоначальной или текущей переоценки, выраженный в денежных единицах валюты учета;
- S(amr) – сумма амортизации, начисленная бухгалтерией на объект учета и рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
Если расчет остаточной стоимости производится программными средствами бухгалтерии, формула приобретает вид:
S(ost) = S(dt1) – S(kt2), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(dt1) – значение сальдо по дебету первого счета, учтенное относительно суммы, полученной по результатам крайней проводившейся переоценки материальных ценностей;
- S(kt2) – сумма амортизации по кредитовому сальдо второго счета, начисленная бухгалтерией на объект учета, рассчитанная на день определения остаточной стоимости.
При работе с программной средой бухгалтерии, помогающей в составлении отчетных документов по материальным средствам, есть нюанс в расчете остаточной стоимости по формуле №2. Так как кредитовое сальдо второго счета отражает не только информацию по начисленному износу на основные средства, но и сумму амортизации по активам третьего счета «доходные вложения в материальные ценности». Для точного расчета остаточной стоимости именно основных средств из второго счета нужно исключить материальные ценности, объекты и активы, передаваемые во временное пользование третьим лицам за арендную плату или с целью получения иного дохода. Полная формула расчета остаточной стоимости в таком случае выглядит как:
S(ost) = S(dt1) – (S(kt2) — S(kt3)), где:
- S(ost) – искомое значение остаточной стоимости актива, представляемое в отчетных документах в виде установленных единиц денежных средств вне зависимости от вида первоначальной валюты приобретения;
- S(dt1) – значение сальдо по дебету первого счета «Основные средства» первоначальной и восстановительной стоимости объекта основных средств с учетом последних данных первоначальной или текущей переоценки, выраженное в денежных единицах валюты учета;
- S(kt2) – сумма амортизации по кредитовому сальдо второго счета «Амортизация основных средств», начисленная бухгалтерией на объект учета и рассчитанная на день определения остаточной стоимости;
- S(kt3) – амортизационные данные, начисленные по третьему счету на объекты и активы, передаваемые во временное пользование третьим лицам за арендную плату или с целью получения иного дохода;
- (S(kt2) — S(kt3)) – разностный показатель выделенной амортизации именно основных составляющих активов предприятия, не учитывая данные счета 03.
Пример расчета остаточной стоимости
Для визуального понимания процесса вычисления, произведем расчет на примере реализации технологического оборудования фирмы после трех лет эксплуатации:
- Общая цена, по которой оборудование было приобретено фирмой в январе 2015 года, составляет – 300 000 рублей.
- Временной интервал эффективного применения рабочего процесса с использованием приобретенного оборудования с полной мощностной отдачей – три года.
- Промежуток времени, по которому на естественный износ оборудования, – три года.
- Остаточная стоимость технологического материала на день реализации в народное хозяйство – 180 000 рублей.
- Объем сделки от продажи оборудования в денежном эквиваленте составил – 145 000 рублей.
Учитывая исходные данные и формулу остаточной стоимости, убыток фирмы от продажи техники будет: 145 000 тыс. руб. – 180 000 тыс. руб. = 35 000 тыс. руб.
Для упрощения расчетов в примере были взяты малые суммы, не сопоставимые с действительными объемами сделок крупных организаций. Но даже в этом случае расчет показывает, что руководством фирмы проводится недостаточно эффективная финансовая политика учета материальных средств. Анализ амортизации и износа не проводится или ему уделяется недостаточно внимания. Как результат – фирма несет убытки от реализации отработавшего положенные нормо-часы оборудования.
Вконтакте