ТК РФ установила права сотрудников на равномерное получение дохода. Теперь зарплата должна выдаваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, определяя сроки ее выдачи, работодатели не могут выйти за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который жалованье начислено.
Эти новые правила ТК РФ вступили в конфликт с правилами бухучета, по которым зарплата начисляется раз в месяц, по итогам отработанного периода. А в середине месяца выплачивается «аванс», который зачастую не связан с фактической выработкой. В результате многие бухгалтеры оказались в затруднении: нужно ли теперь каждую выплату рассчитывать именно по факту отработки? А если так, то нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты?
Минфин выпустил несколько разъяснений с четким указанием: НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником (см. письма и ). Причем в письме сотрудники Минфина отметили, что эти правила остались неизменными и после внесения поправок в ст. ТК РФ, то есть из «аванса» (как бы он ни исчислялся) налог не удерживается. Но затем вышло письмо Минфина , где сказано, что НДФЛ подлежит удержанию и из выплаты зарплаты за первую половину месяца, что снова привело к сумятице.
В этом письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с матвыгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. НК РФ). И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.
По ТК всегда зарплата
Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. ТК РФ.
Но на практике часто это не так: размер выплаты за первую половину месяца определяется расчетным путем как часть от оклада, которую получают все сотрудники, вне зависимости от фактической выработки. Это расхождение между практикой и буквой ТК РФ даже было предметом рассмотрения Роструда, специалисты которого в письмах и подтвердили, что в ТК РФ есть внутреннее противоречие, когда зарплатой называется в том числе и выплата, которая может быть не связана с фактическим трудом. И в этом случае правильнее говорить не о выплате зарплаты, а о выплате части заработной платы.
Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.
А в налогах — «аванс»
Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. НК РФ.
Приведем пример. Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 ₽ за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 ₽ и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 ₽ (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 ₽ со сроком перечисления 16.10.2017.
Ранний налог
Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?
К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Хотя в правовых базах легко находятся письма, где указывается на недопустимость перечисления НДФЛ «авансом», до даты фактического получения дохода (письма ФНС России и БС-4-11/19714@, Минфина России и ). Но при их изучении выясняется, что там рассмотрена совершенно иная ситуация: в бюджет попадают суммы, которые не были удержаны у физлиц при выплате дохода, что прямо запрещено п. 9 ст. НК РФ. То есть речь в этих письмах идет не о налоге, удержанном с «аванса», а о суммах, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.
Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.
Вариант первый — вернуть удержанное
Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. НК РФ соблюдать не нужно.
В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. КоАП РФ.
Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.
Вариант второй — перечислить налог в бюджет
Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. НК РФ.
Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.
Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Когда платить НДФЛ с аванса в 2019 году? Крайние сроки перечисления денежных средств. Особенности уплаты для лиц, работающих на основании гражданско-правового договора. Каков алгоритм расчета? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с рассматриваемой темой, будут рассмотрены в предложенной статье.
Основная информация
Действующее трудовое законодательство нашего государства обязывает работодателей перечислять заработную платы сотрудникам как минимум два раза в месяц. Именно поэтому ежемесячное трудовой вознаграждения подразделяется на две выплаты: аванс и зарплата.
В стандартной ситуации, когда работнику перечисляется и аванс, и заработная плата, сведения о налоге на доходы физических лиц, удержанном с первой выплаты, предоставляются вместе с основной отчетностью по окончании расчетного периода, каковым является конец месяца. Однако существуют ситуации, при которых подоходный налог с аванса выплачивается отдельно. Стоит рассмотреть этот вопрос в деталях.
Определения
Основные понятия и термины, связанные с рассматриваемой темой и используемые в статье, представлены в таблице:
Законодательство
Вопросы, рассматриваемые в статье, регулируются и регламентируются следующими законодательными актами:
- Трудовой кодекс РФ, ст. .
- Налоговый кодекс РФ, ст. , ст. 6.1, ст. .
- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации под номером 03-04-06/28037 .
Нововведения
Наиболее часто задаваемые вопросы бухгалтерами касаются нововведений и изменений в процедуры оплаты сумм налогов на доходы физических лиц в текущем 2019 году. Одно из основных изменений касается вопросов удержания подходного налога с авансовых выплат, получаемых сотрудниками не в денежной форме, а, например, в материальной выгоде, подарках и т.д.
Сотрудниками Министерства финансов было утверждено определение авансовых выплат. Таковые считаются непосредственной оплатой труда, соответственно, классифицируются как доходы физических лиц. Следовательно, с них необходимо удерживать подоходный налог вне зависимости от того, был ли выдан аванс в денежной или натуральной форме.
При этом такой налоговый сбор удерживается не непосредственно с самого аванса, а с любой ранее начисленной гражданину денежной выплаты. Исключения составляют займы, выданные организацией-работодателем сотрудника, так как они не являются доходам физических лиц.
Сроки уплаты
Как уже было сказано, ТК РФ регламентирует количество выплат трудовых вознаграждений сотрудникам в течение одного месяца. Таких должно быть два. Как правило, аванс начисляется по факту половину отработанного месяца, то есть пятнадцатого числа. Налоговый кодекс РФ не регламентирует отдельные сроки перечисления НДФЛ с авансовых выплат. Аванс является частью основной заработной платы и классифицируется как доходы гражданина, следовательно, и крайние сроки по перечислению НДФЛ с него совпадают с регламентов по основным доходам.
В зависимости от методов перечисления дохода гражданам, крайними сроками выплаты НДФЛ с авансов и основных трудовых вознаграждений являются (периоды идентичны для обоих видов начислений):
- денежные средства были перечислены на счет в банке или же на счет пластиковой карты – крайний срок перечисления НДФЛ день, следующий за днем поступления денежных средств на счет сотрудника;
- денежные средства были выданы сотруднику в наличной форме в банковской организации или же в бухгалтерии организации – крайним сроком также является число, следующее за днем получения выплат сотрудником;
- заработная плата была выдана в натуральной форме – в такой ситуации крайним сроком перечисления подоходного налога в ФНС является дата, следующая за ближайшим днем, когда у организации появилась возможность удержать НДФЛ за это трудовое вознаграждение с других выплат.
Договор ГПХ
В случае, когда организация-работодатель заключила с гражданином не трудовое соглашение, а гражданско-правовой договор – это не отменяет ее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм подоходного налога в ФНС, так как она все равно становиться налоговым агентом.
Вопросы удержания подоходного налога по авансовым выплатам, перечисленным сотрудникам, работающим на основании заключенного договора подряда, в НК РФ отдельно не регламентирован.
Вопросы удержания НДФЛ с выплат по договору подряда регулируется положениями 223 статьи НК РФ. В их содержаниях отсутствуют положения, согласно которым сбор должен был бы осуществляться только по факту выполнения работ . В ст. 223 НК РФ сказано, что числом получения дохода является день его выплаты, соответственно, день выдачи аванса считается таковым. В итоге, налоговый агент может перечислить НДФЛ и день начисления авансовых выплат, и в день выдачи основного дохода по факту выполненных работ.
В месяц выплачен только аванс
Нередко возникают ситуации, при которых гражданину в течение месяца выплачивается только лишь авансовая выплата. Например, это возможно при оформлении сотрудником больничного листа на всю вторую половину месяца.
В таких ситуациях рекомендуется выплачивать аванс в полном объеме, а НДФЛ удерживать со следующих ближайших выплат. Соответственно, крайним сроком перечисления подходного налога в ФНС будет являться следующий день после их перечисления.
Если подобного рода ситуации проявляются неоднократно, то организация может установить максимально возможный размер аванса в 87% от заработной платы. В итоге нужные 13% подоходного налога с заработной платы в любом случае останутся у организации по итогу месяца, что позволит ей в полном объеме выплатить НДФЛ.
Проведение расчетов
Формула, используемая для установки максимально возможной суммы авансовой выплаты, для получения денежных средств на перечисление подоходного налога по окончанию месяца, выглядит следующим образом:
Сумма основной заработной платы * (1 – 0.13)
Пример
Стоит рассмотреть процедуру вычисления максимальной суммы аванса на примере:
- размер ежемесячного трудового вознаграждения сотрудника составляет 50 тысяч рублей;
- ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%.
Соответственно, максимальная отметка аванса будет составлять:
50000 * (1 – 0.13) = 50000 * 0.87 = 43 тысячи 500 рублей
Сумма подходного налога, которая должна быть перечислена по окончанию месяца в ФНС будет составлять:
50000 * 13% = 6 тысяч 50 рублей
Сложив полученные значения, получится сумма в 50 тысяч рублей, что равняется заработной платы сотрудника. Соответственно, при максимально возможном значении аванса в 43 тысяч 500 рублей у организации по окончанию месяца в любом случае будут денежные средства для уплаты НДФЛ даже в том случае, если гражданину за месяц был выплачен только аванс.
Как быть, если налог не был удержан
Если гражданину был выплачен аванс, однако в дальнейшем до окончания года он не получал никакие другие доходы, тогда работодатель не может перечислить НДФЛ с него. В таком случае налоговый агент компании обязан уведомить отделение Федеральной Налоговой Службы до 1 марта следующего года. Помимо этого, в аналогичные сроки руководитель должен сообщить о проблеме сотруднику.
Форма
Уведомление в ФНС подается по унифицированной форме бланка о размере полученных доходов физическим лицом. В 2019 году была утверждена новая форма этого документа. Этому стоит уделять отдельное внимание, при отправке уведомления в 2019 году за отчетный период текущего.
Основные изменения, проведенные в форме, выглядят следующим образом:
- отсутствие строки о адресе проживания физического лица;
- изменение шифра документа;
- изменение наименования четвертого раздела документа.
Проведенные корректировки не коснулись основного содержания. В 2019 году так же, как и в 2017, уведомление 2-НДФЛ должно заполнено с признаком №2 и отправлено в ФНС до первого марта.
Предупреждение налоговой и работника
Вернуться назад на
Прежде чем рассмотреть сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты, выясним, когда работодатель обязан оплатить работнику его труд. Трудовое законодательство установило такое правило – зарплату необходимо выплачивать не реже, чем раз в полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Оплата за первую половину месяца (период с 1 по 15 число месяца) называется аванс. Когда его надо выплатить? Ответ на этот вопрос содержится в той же статье 136 ТК РФ. Работодатель утверждает дату выплаты зарплаты – не позднее 15 календарных дней после окончания той половины месяца, за которую она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, первую часть зарплаты (аванс) надо выплатить в период с 16 по последнее число месяца, то есть по 30 или 31 число.
Вторую часть зарплаты нужно выплатить в период с 1 по 15 число следующего месяца. Выплачивая вторую часть зарплаты, работодатель полностью рассчитывается с работником за отработанный месяц.
С таким порядком расчетов с работниками согласны и чиновники (письма Минтруда № 14-1/ООГ-8532, Роструда № ТЗ/5802-6-1).
С 2017 года произошли значительные изменения в работе бухгалтера: платить взносы надо будет в ИНФС по новым КБК, станет больше отчетности, поменяются сроки ее сдачи и др. Обзор главных новшеств смотрите в нашей таблице.
Сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса
Выяснили сроки выплаты трудового вознаграждения и двух его основных частей, теперь расскажем про сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты. Прежде всего отметим, что законодательство различает день выплаты и день получения этого дохода работником. Не перепутайте их.
Дата фактического получения дохода. Датой фактического получения зарплаты считается последнее число месяца, за который она начислена (ст. 223 НК РФ). Получается, что выплачивая работнику аванс, к примеру, 20 ноября, датой его получения будет 30 ноября. Такое же правило действует и в отношении зарплаты за вторую половину ноября.
Дата выплаты аванса и зарплаты. Общим днем выплаты и для аванса, и для зарплаты признается день выплаты второй части зарплаты. Например, 5 декабря, в этот день работнику будет перечислена вторая (окончательная) часть зарплаты за ноябрь.
Дата уплаты НДФЛ с аванса. Закон требует, чтобы работодатель перечислял НДФЛ с аванса не позже следующего дня после выплаты второй части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашем случае перечислить НДФЛ с аванса за ноябрь нужно на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину ноября - 6 декабря (если зарплата за ноябрь выплачена 5 декабря).
Внимание: судьи считают, что иногда с аванса надо платить НДФЛ. А именно: когда бухгалтер выдает аванс в последний день месяца (определение Верховного суда № 309-КГ16-1804).
Каков срок уплаты НДФЛ в 2017 году с зарплаты
С зарплаты работника НДФЛ удерживается на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты совпадают, поскольку выплата аванса привязана к выплате зарплаты.
Таким образом, НДФЛ с зарплаты вы перечисляете на следующий день после ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашем примере, где выплата зарплаты за ноябрь произведена 5 декабря, уплатить НДФЛ надо 6 декабря.
Если случится так, что работник, получив аванс, заболел. Зарплату за вторую половину месяца ему уже не начислят и не выплатят, ведь он на больничном. Вопрос: в какой срок уплатить НДФЛ?
В такой ситуации мы рекомендуем выплачивать аванс сразу за минусом НДФЛ. Перечислить налог надо будет позднее, вместе с НДФЛ за вторую часть месяца. Чтобы уплатить НДФЛ в 2017 году понадобится составить платежное поручение - платежный документ, на основании которого казначейство зачисляет деньги на соответствующий бюджетный счет.
Трудовой кодекс РФ гласит, что предприятия обязаны выдавать своим сотрудникам заработную плату не реже двух раз в месяц. То есть закон вроде бы предполагает выдачу аванса, хоть впрямую об этом и не говорит. А ведь из-за этого не ясно, сколько раз в месяц на выплаты в пользу работников следует начислять налоги — НДФЛ и ЕСН. Так как эта недосказанность вызывает сложности в работе бухгалтеров, мы решили обратиться с данным вопросом в Минтруд России. Разъяснения, которые мы получили в этом ведомстве, читайте в предлагаемой статье.
Аванс — форма оплаты труда или нет?
Проблему бухгалтерам создает ст.136 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст.129 Трудового кодекса РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопросы. Является ли аванс заработной платой? Если организация выплатила в начале месяца аванс, а в конце — оставшиеся деньги, считается ли, что она выдала зарплату два раза? С этим мы обратились в Минтруд России.
Там нам объяснили, что закон устанавливает, как часто фирма должна платить своему работнику за его труд. В ст.136 Трудового кодекса РФ имеется в виду выдача заработной платы двумя частями. В первой половине месяца выплачивают аванс, а в конце месяца делают уже окончательный расчет. Аванс, утверждают чиновники, это денежные средства, выдаваемые сотруднику в счет предстоящей зарплаты. А заработная плата — это месячная плата за труд.
Сколько раз надо начислять заработную плату
Начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца: двумя, тремя или более. Объясним почему.
Закон позволяет выдавать зарплату в любой день, установленный внутренними правилами организации, коллективным или трудовым договором. Так что фирма может платить своим сотрудникам хоть каждую неделю. Но это не означает, что на расходы зарплату нужно относить тоже частями. То есть, выплачивая лишь часть заработка (аванс), не надо делать проводку по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отразить в учете нужно только выдачу части зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50
- выдан аванс по заработной плате.
Ведь определить причитающийся человеку заработок, приняв во внимание все положенные ему надбавки, премии и другие выплаты, можно лишь по итогам месяца. Поэтому и начислять заработную плату следует один раз в месяц. А выданные в течение месяца суммы бухгалтер учтет при окончательном расчете месячной зарплаты.
Можно ли не выплачивать аванс?
Если строго следовать букве закона, предприятие, которое выдает своим работникам зарплату менее чем два раза в месяц, формально нарушает трудовое законодательство. А раз так, есть все основания привлечь руководителя фирмы к административной ответственности. В соответствии со ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф в данном случае составляет от 5 до 50 МРОТ. А если и после первого наказания организация не начнет выдавать авансы, руководителя могут отстранить от занимаемой должности на срок от одного года до трех лет (п.2 ст.5.27 КоАП РФ).
Впрочем, обойти подобное требование Кодекса все-таки можно. Так, любой работник может подать в бухгалтерию своей фирмы мотивированное заявление с просьбой выдавать аванс в размере 0 процентов от зарплаты. При этом в заявлении должны быть четко указаны причины, по которым сотрудник предпочитает получать деньги раз в месяц.
Главное — правильно оформить все документы. Учтите: если окажется, что подобные заявления работники подали без объяснения причин, это может привлечь внимание государственного инспектора по труду. В результате руководитель предприятия получит предписание об устранении этого нарушения и, вполне возможно, будет привлечен к ответственности.
Надо ли удерживать НДФЛ с выданных авансов?
НДФЛ рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ). А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ).
И вот тут все зависит от того, какой договор фирма заключила с человеком. Если подписан трудовой договор, то датой фактической выплаты заработка признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу физических лиц доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ.
Что же касается людей, работающих по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу оплатой труда не являются. Поэтому их доходы признают, когда выдают деньги, а не в последний день месяца. Здесь уже не имеет значения, выплачивает организация деньги авансом или производит окончательный расчет. В любом случае работодатель обязан удержать НДФЛ.
Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные. Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).
Платить ли с авансов ЕСН?
Уплачивать с авансов единый социальный налог не надо. Это следует из п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна начислять ЕСН на выплаты работникам за месяц. Следовательно, Кодекс не предусматривает начисления ЕСН на часть зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца.
Перечислить этот налог в бюджет организация должна не позднее 15-го числа следующего месяца и исходить при этом из окончательной суммы зарплаты.
Обратите внимание: сроки уплаты авансовых платежей в Пенсионный фонд РФ зависят от дня выдачи зарплаты. То есть если деньги на выдачу зарплаты получают из банка до 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (к примеру, 4 мая), то и взносы должны быть перечислены не позднее дня получения денег (в нашем случае не позднее 4 мая). Если же зарплату выдают после 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (например, 17 мая), то взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа. Такой порядок предусмотрен п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Как отразить выдачу аванса в учете
Какие проводки должен сделать бухгалтер, если часть зарплаты на фирме выдается авансом, покажем на примере.
Пример. В трудовых договорах с работниками ООО "Мир электроники" предусмотрено, что заработная плата выдается два раза в месяц: 20 процентов выплачивают авансом 15-го числа текущего месяца, а остальную часть — 5-го числа следующего месяца.
Фонд оплаты труда работников ООО "Мир электроники" за апрель 2004 г. составил 150 000 руб. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна 4000 руб.
Дебет 50 Кредит 51
- 30 000 руб. (150 000 руб.
НДФЛ с аванса, когда платить в 2018 году
х 20%) — получены из банка деньги для выдачи работникам в качестве аванса по заработной плате за апрель;
Дебет 70 Кредит 50
- 30 000 руб. — выдан аванс по зарплате.
Дебет 20 (23, 26 и др.) Кредит 70
- 150 000 руб. — начислена заработная плата за апрель;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 18 980 руб. ((150 000 руб. — 4000 руб.) х 13%) — удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 (23, 26 и др.) Кредит 69
- 53 400 руб. (150 000 руб. х 35,6%) — начислен единый социальный налог.
5 мая 2004 г. бухгалтер ООО "Мир электроники" получил наличные для выдачи заработной платы и сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 51
- 101 020 руб. (150 000 — 30 000 — 18 980) — получены из банка наличные деньги;
Дебет 70 Кредит 50
- 101 020 руб. — выдана заработная плата в окончательный расчет.
В заключение отметим, что некоторые банки выдают деньги и на авансы, и на зарплату только после того, как организация представит платежные поручения на перечисление "зарплатных" налогов. При этом они по старинке ссылаются на п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ, где ранее говорилось, что банк не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если тот не представил "налоговых" платежек. Однако с 1 января 2002 г. это положение из Кодекса исключено и подобные требования банков незаконны.
Е.И.Мещирякова
Эксперт журнала "Главбух"
При выплате физлицу дохода в натуральной форме Налоговый кодекс вменяет в обязанность налоговому агенту удержать НДФЛ, исчисленный с этого дохода, при следующей же выплате этому же "физику" денежного дохода. А что если следующим таким доходом будет аванс по зарплате за отработанную первую половину месяца? Нужно ли с аванса удерживать "натуральный" НДФЛ или же следует подождать выплаты какого-либо иного дохода?
При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. Таковая в общем случае совпадает с днем выплаты дохода физлицу (п. 4 ст. 226 НК). В то же время в отношении отдельных видов доходов установлен особый порядок его получения.
Одним из таких исключений является доход в виде оплаты труда.
"Трудовой" распорядок
Прежде чем переходить к налоговой стороне вопроса, стоит напомнить требования, которые установлены к порядку выплаты зарплаты трудовым законодательством. Они в некотором смысле предопределяют и "налоговые" правила работы с доходом в виде зарплаты.
Так, частью 6 статьи 136 ТК установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, за первую половину месяца зарплата должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, а за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца (см. письмо Минфина от 14 февраля 2017 г. N 14-1/ООГ-1293).
Обратите внимание!
Сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты
Работодатель вправе выплачивать своим сотрудникам зарплату чаще, чем два раза в месяц. Главное, чтобы выплаты производились не реже, чем каждые полмесяца. То есть чаще выплачивать зарплату можно, реже — нельзя.
НДФЛ-последствия
Как уже мы отметили, для НДФЛ-целей главой 23 Налогового кодекса установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который она начислена. При этом согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Поскольку зарплата выплачивается в соответствии с ТК как минимум в два захода, возникает вопрос: следует ли с каждой из этих частей удерживать НДФЛ? Надо сказать, что в настоящее время и Минфин, и представители ФНС на сей счет придерживаются единого мнения — налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (в т.ч. числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 Кодекса (см. письма ФНС от 15 января 2016 г. N БС-4-11/320, Минфина от 27 октября 2015 г. N 03-04-07/61550).
Логика здесь проста — НДФЛ с аванса по зарплате не исчисляется и не удерживается просто потому, что на момент выплаты аванса до истечения отработанного месяца доход для целей обложения НДФЛ еще не является полученным.
Пример 1. В организации согласно Положению об оплате труда аванс выплачивается 20-го числа текущего месяца, а зарплата — 5-го числа следующего месяца.
При выплате аванса НДФЛ не удерживается. Налог с зарплаты исчисляется на последнее число отработанного месяца. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается при выплате зарплаты — 5-го числа следующего месяца — и перечисляется в бюджет не позднее 6-го числа.
Допустим, оклад сотрудника составляет 30 000 руб. 20-го числа ему выплачивается аванс в размере 20 000 руб. НДФЛ с него не исчисляется и не удерживается.
НДФЛ с зарплаты в размере 3 900 руб. (30 000 руб. x 13%) удерживается при выплате оставшейся части зарплаты. То есть 5-го числа сотрудник получит "на руки" 6 100 руб. (10 000 руб. — 3 900 руб.).
Исключительный случай
В то же время есть ситуации, когда налоговому агенту все же придется исчислить с зарплатного аванса НДФЛ. Такая обязанность возникает в случае, когда аванс за первую половину месяца будет выплачен в последний день этого месяца. Ведь при таких обстоятельствах на дату выплаты аванса для НДФЛ-целей доход уже считается полученным со всеми, что называется, вытекающими (см., напр., письмо Минфина от 23 ноября 2016 г. N 03-04-06/69181, определение ВС от 11 мая 2016 г. N 309-КГ16-1804 и т.д.).
Также удержать НДФЛ с аванса придется и в том случае, если аванс выплачивается по истечении отработанного месяца (см., напр., письмо ФНС от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/4999). Это может быть как в том случае, если по тем или иным причинам работодатель нарушит срок выплаты аванса, так и в ситуации, когда зарплата работникам выплачивается чаще, чем два раза в месяц.
Пример 2. В организации зарплата выплачивается в три захода: 20-го числа текущего месяца, 5-го и 10-го числа следующего за отработанным месяца.
В такой ситуации (если зарплата выплачивается в установленные сроки) при выплате аванса (20-го числа) НДФЛ не удерживается и не уплачивается. А перечислять удержанный налог с зарплаты следует не позднее 6-го и 11-го числа следующего месяца.
"Натуральные" проблемы
Поскольку исчислять и удерживать НДФЛ с зарплаты дважды — это лишние трудозатраты, как правило, работодатели "зарплатные" дни устанавливают таким образом, чтобы аванс ни при каких обстоятельствах не выпадал на последний день месяца. Тогда и НДФЛ с зарплаты можно исчислить, удержать и перечислить в бюджет однократно.
В то же время нельзя сказать, что тем самым компании полностью избавляют себя от проблем с НДФЛ при выплате аванса. Дело в том, что при выплате отдельных видов дохода налоговый агент может и не иметь возможности удержать налог. К примеру, сотруднику подарили телевизор или же нужно удержать НДФЛ с исчисленной суммы полученной работником матвыгоды.
Дело в том, что положения пункта 4 статьи 226 Кодекса обязывают налогового агента удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В абзаце этого же пункта сказано, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в РФ, облагаемым НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей в РФ. А аванс — это и есть часть оплаты труда сотрудника. На этом основании Минфин в письме от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/28037 пришел к выводу, что с аванса по зарплате должен быть удержан исчисленный ранее "натуральный" НДФЛ или налог с матвыгоды. Единственное, что также отметили чиновники, — удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.
Пример 3. Сотруднику 22 мая 2017 г. по случаю его юбилея подарен телевизор стоимостью 30 000 руб. Других подарков в 2017 г. от компании он не получал. С данного "натурального" дохода НДФЛ составит 3 380 руб. ((30 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).
Предположим, 25 мая 2017 года организация должна выплатить данному работнику аванс в сумме 15 000 руб.
Поскольку 3 380 руб. меньше половины аванса, при его выплате "натуральный" НДФЛ удерживается полностью. Таким образом "на руки" работник получит 11 620 руб. (15 000 руб. — 3 380 руб.).
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Выплаты авансом. Платить ли НДФЛ?
Почему многие не любят авансы? Работник — потому, что ему приятнее получить один раз, но более крупную сумму. Работодатель считает, что с авансом много хлопот — нужно рассчитать сумму к выплате, посчитать и удержать НДФЛ, сделать платежку и перечислить налог в бюджет, получить в банке деньги, выплатить их по ведомости… Все почти так. Кроме одного — не каждый аванс в момент выплаты нужно облагать НДФЛ.
Человек может находиться в трудовых или гражданско-правовых отношениях с любой организацией или предпринимателем и получать за это деньги. В зависимости от характера таких отношений и заключают договор — трудовой или гражданско-правовой.
Работодатель, выплачивая доходы работникам, по отношению к ним выступает налоговым агентом. Он обязан за них рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полученного дохода (ст. 226 НК РФ).
Расплачиваясь с работниками, агент может выдавать им авансы. Аванс, который предусмотрен коллективным или трудовым договором, обычно выплачивают в размере определенной части установленной заработной платы. Аванс по гражданско-правовому договору определяют по соглашению сторон. Как быть с этими авансами? Нужно ли удерживать НДФЛ при каждой выплате?
Это зависит от того, к какому виду дохода относится аванс — к доходу в виде зарплаты или к обычному (незарплатному) денежному доходу. Ведь в налоговых целях тот или иной доход признают фактически полученным в определенный день, установленный гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Двухразовая зарплата
Отношения между работодателем и работником на основании трудового договора регулирует Трудовой кодекс РФ. Согласно ст. 136 Кодекса заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца, независимо от того, хочет этого работодатель или нет.
Нужно ли удерживать и перечислять в бюджет частями НДФЛ (с каждой выданной части заработной платы)? Налоговый кодекс требует удержать начисленную сумму НДФЛ "непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате" (п. 4 ст.
НДФЛ с аванса: когда платить в 2018 году
Примечание. Налог на такой вид дохода, как зарплата, агент рассчитывает один раз в месяц — в последний день — при начислении этого дохода. Пока не наступил этот день, авансы в пользу работников по трудовым договорам доходом не считаются и НДФЛ не облагаются.
Поэтому многие работодатели, подчиняясь трудовому законодательству и выплачивая своим работникам зарплату два раза в месяц, при выплате аванса налог удерживают. Однако это неправильно. Датой фактического получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Получается, дата выплаты зарплатного аванса (10-го, 15-го, 20-го или какое-либо другое число расчетного месяца, кроме последнего) днем получения дохода не является.
Наша справка. Величину и сроки выплаты аванса Трудовой кодекс РФ не регулирует. Конкретный размер аванса организация может предусмотреть в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Установить его можно в процентах от зарплаты, но с учетом фактически отработанного времени. То есть размер аванса должен быть не меньше суммы, которая положена сотруднику за фактически отработанные дни данного месяца (см. Письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. N 1557-6). Во внутренних документах также надо указать конкретные даты выплаты аванса и зарплаты под расчет. Например , можно установить, что 15 числа текущего месяца выплачивается аванс в размере 50 процентов от оклада, а оставшаяся часть зарплаты — пятого числа следующего месяца.
Поэтому действовать нужно по такому алгоритму:
- выплатив работнику аванс, налог на доходы не начислять и не удерживать;
- в последний день месяца начислить зарплату за этот месяц и рассчитать НДФЛ со всей суммы зарплаты (включая аванс);
- выдать (перечислить) сотруднику оставшуюся часть зарплаты за вычетом НДФЛ, удержанного со всей суммы.
Согласны с таким подходом и финансисты (Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84), и налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199, от 18 октября 2007 г. N 28-11/099479).
Более того, чиновники совершенно справедливо отмечают, что с авансов по трудовым договорам не надо уплачивать в бюджет не только НДФЛ, но и ЕСН, и пенсионные взносы, и страховые взносы на травматизм.
Примечание. Чиновники подтверждают, что с зарплатных авансов по трудовым договорам не надо перечислять в бюджет не только НДФЛ, но и ЕСН, и пенсионные взносы, и страховые взносы на травматизм.
Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет нужно в сроки, которые устанавливает п. 6 ст. 226 НК РФ. А именно:
- не позднее дня, когда бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы (если наличные на зарплату компания получает в банке);
- не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (если зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника);
- не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником денег (например, если зарплату выплачивают из кассы за счет полученной выручки).
Пример. Оклад работника составляет 30 000 руб. в месяц. 15 мая 2008 г. ему выдали аванс в размере 15 000 руб. Оставшуюся часть зарплаты сотрудник получил 5 июня 2008 г. В этот же день в банке были сняты деньги на выдачу зарплаты в сумме 200 000 руб. Права на вычеты по НДФЛ работник не имеет. Для упрощения примера выплаты другим сотрудникам не рассматриваются.
Бухгалтер сделал такие проводки.
Дебет 70 Кредит 50
- 15 000 руб. — выдан аванс за май;
Дебет 20 Кредит 70
- 30 000 руб. — начислена зарплата работнику;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;
Дебет 50 Кредит 51
- 200 000 руб. — сняты с расчетного счета деньги на выдачу зарплаты;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 100 руб. (30 000 — 15 000 — 3900) — выдана зарплата за май (окончательный расчет за вычетом удержанного НДФЛ);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51
- 3900 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.
А как действовать, если человек получил аванс и уволился до окончания отчетного месяца?
В этом случае датой получения его дохода за этот месяц будет его последний рабочий день — день, когда он получил окончательный расчет. Тогда и нужно начислить и удержать НДФЛ со всей суммы дохода уволившегося сотрудника, включая выплаченный аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ). И не ждать дня выплаты заработной платы по всей организации.
Заметим, что промежуточными выплатами, с которых не нужно удерживать НДФЛ, нельзя считать отпускные (напомним, что их нужно выдавать отпускнику за три дня до его ухода в отпуск). Они не являются зарплатой. Ведь их платят не за работу, а в качестве гарантии сохранения за сотрудником места работы во время ежегодного отдыха.
Аванс для подрядчика
Некоторые организации не удерживают НДФЛ и с авансов, которые выплачивают в середине месяца по гражданско-правовым договорам (по аналогии с зарплатными авансами). Эта позиция ошибочна, поскольку в п. 2 ст. 223 НК РФ, на который они ссылаются, речь идет не о гражданско-правовом договоре, а именно о трудовом.
Другие не облагают НДФЛ аванс по гражданско-правовому договору, приводя иную норму Кодекса. Ведь, считают они, для того чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ (т.е. признать их доходом), работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
И есть случаи, когда в подобной ситуации суды подтверждают, что такой аванс не должен включаться в налоговую базу по НДФЛ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2004 г. N Ф04-7801/2004(5926-А45-19)). Но, на наш взгляд, придерживаться стоит следующей точки зрения. Промежуточные выплаты по гражданско-правовому договору считаются не зарплатой, а обычным облагаемым доходом человека в денежной форме, право на распоряжение которым у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). А датой получения обычного (незарплатного) денежного дохода является день его фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Да и доход в виде предоплаты в пользу физического лица по договору гражданско-правового характера не входит в исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Значит, при выплате каждого такого аванса налоговый агент должен рассчитывать и удерживать НДФЛ. Это убережет и от ситуации, когда в момент окончательного расчета с подрядчиком вдруг не хватит денег, чтобы удержать налог. Итак, авансы по трудовым договорам НДФЛ облагать не нужно, но по гражданско-правовым договорам — нужно.
Примечание. При выплате авансов по гражданско-правовому договору нужно каждый раз рассчитывать и удерживать НДФЛ.
Предлагаем рассмотреть нюансы и сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса, зарплаты. Расскажем про нестандартные случаи, например, если работник заболел после аванса.
В какие сроки надо выплатить аванс и зарплату в 2017 году
Чтобы разобраться в сроках уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты , давайте разберемся с тем, как выплачивается аванс, а как зарплата. Во-первых, зарплату необходимо выплачивать не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
А чем является аванс? Смотрите, аванс, по сути, — это зарплата за первую половину месяца (за период с 1 по 15 число). Когда его надо выплатить? В Трудовом кодексе на этот счет есть четкие инструкции.
Работодатель должен утвердить дату выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней после окончания той половины месяца, за которую она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Получается, что за первую половину месяца, зарплату (аванс) нужно выплатить с 16 по последнее число месяца (30 или 31). А за вторую половину месяца произвести окончательный расчет по зарплате в срок с 1 по 15 число следующего месяца.
Чиновники по труду это подтверждают (письма Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532, Роструда от 26.09.16 № ТЗ/5802-6-1).
Срок для уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса
Теперь, когда все ясно со сроками выплаты трудового вознаграждения, можно разобраться со сроками уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и зарплаты. Вот что об этом говорит Налоговый кодекс — НДФЛ с аванса надо перечислить в бюджет на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Помимо дня выплаты, есть еще день, когда работник фактически получил доход. И фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен этот доход (ст. 223 НК РФ).
Это означает, что при выплате работнику аванса, скажем, 20 числа, датой фактического получения этой суммы по НК РФ будет считаться 30 или 31 число этого месяца. Аналогично и с зарплатой за вторую половину месяца.
А днем выплаты будет признан день выплаты второй части зарплаты, например, 5 число, когда работнику перечислена вторая (окончательная) часть зарплаты за предыдущий месяц. Таким образом, перечислить НДФЛ с аванса надо на следующий день — 6 числа (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для уплаты НДФЛ в 2017 году вам необходимо . Это такой расчетный документ, в котором налогоплательщик поручает банку перечислить денежные средства в бюджет.
Как заплатить НДФЛ в 2017 году с зарплаты
Учитывая, что зарплатный доход считается фактически выплаченным в день окончательного расчета по зарплате, сроки уплаты НДФЛ в 2017 году с аванса и с зарплаты будут всегда совпадать. Обращаем внимание, что заработная плата работника подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Как быть с НДФЛ, если после получения аванса работник заболел. Зарплату за вторую половину месяца ему не начислили, когда платить НДФЛ? Советуем в этом случае выплачивать аванс за вычетом НДФЛ, а его перечислять в бюджет вместе с налогом за вторую половину месяца.
Не забудьте, что в заработную плату надо включить не только собственно вознаграждение за отработанный месяц, но еще учесть компенсации и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Но не все компенсации попадают в налоговую базу по НДФЛ. Так, если работнику компенсируют работу в опасных (вредных) условиях (ст. 219 ТК РФ), с такой выплаты платить НДФЛ не нужно. В то же время, если за работу во вредных условиях работник получает надбавку (ч. 1 ст. 146 ТК РФ), то тут придется включить сумму надбавки в базу по НДФЛ.