Налог на прибыль. Сроки оплаты патента. Выросла ставка налога на прибыль с дивидендов

Ставки налога на прибыль условно классифицируют на общую и специальные.

Общая ставка — та, которая применяется основной массой компаний в отношении своей обычной деятельности: производства, торговли и других видов бизнеса.

О плательщиках налога на прибыль читайте .

Ставки, предусмотренные для отдельных категорий плательщиков или по определенным доходам, относят к специальным.

И о тех и о других мы рассказываем в этой статье .

Какая ставка налога на прибыль является общей

Общая «прибыльная» ставка установлена на уровне 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Она действует уже достаточно долгое время, и все мы успели к ней привыкнуть.

Особенность уплаты налога по общему тарифу заключается в том, что платеж распределяется по уровням бюджета: часть налога идет в федеральную казну, а часть попадает в казну региона.

О том, в какой пропорции производится распределение в 2017-2018 годах, читайте .

Какие есть специальные ставки

Разброс специальных «прибыльных» ставок достаточно велик — от 0 до 30%.

Минимальную ставку, например, могут применять медицинские фирмы или компании из сферы образования, а с 2015 года — п редприятия социального обслуживания . Действует она и еще в ряде случаев.

Узнать о том, не распространяется ли 0-я ставка на вашу компанию, вы можете из материалов, собранных в данном подразделе сайта. Например, из этой статьи .

В ней представлен полный перечень организаций-льготников. Поищите себя в нем. Вдруг вы зря переплачиваете в бюджет!

А может, вы имеете право на ставку 0 % по «долевым» доходам, то есть по дивидендам? Или выплачиваете их компании, у которой есть такое право? Ознакомьтесь со статьей «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов» и будете знать ответы на эти вопросы. Если права на 0% у вас нет, а дивиденды присутствуют, напомним, что действующая ставка по ним составляет 13%.

Кстати, «дивидендная» ставка тоже одна из специальных. Информацию о размерах других специфических ставок ищите в этой статье

Эффективная ставка налога на прибыль: есть и такая

В этом подразделе мы рассказываем все о «прибыльных» ставках. И конечно, не могли обойти вниманием такое понятие, как эффективная ставка налога на прибыль. Никогда о такой не слышали? Или слышали, но не знаете, для чего и как ее считают? Тогда для вас — наш материал

Каким будет налог на прибыль в 2015 году зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила компания, то есть на разницу между доходами и расходами. Ставка налога на прибыль в 2015 году не изменилась, но есть много других поправок. Напомним, какие изменения по налогу на прибыль в 2015 году надо учитывать в работе.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль в 2015 году прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2015 году

В 2015 году налог на прибыль платят все российские организации, а также иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ. Кроме того, плательщиками налога на прибыль организаций в 2015 году являются иностранные фирмы признаваемые налоговыми резидентами РФ и зарубежные компании, местом фактического управления которыми является Россия (ст. 246 НК РФ).

Ставки налога на прибыль в 2015 году

Основная ставка налога на прибыль в 2015 году - 20%. Из них 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Кроме основной ставки налога на прибыль организаций в 2015 году Налоговым кодексом установлены, специальные ставки налога на прибыль для юридических лиц:

9% - доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ);
10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
13% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст.2 84 НК РФ);
15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ);
20% - прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ), прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ), доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
30% - прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль в 2015 год

Налоговый период - это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций в 2015 году налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период по налогу на прибыль в 2015 это квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (cт. 289 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год п редставляется в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Декаларация по налогу на прибыль за 2015 год заполняется и подается в налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 @.

Изменения по налогу на прибыль в 2015 году

Исключение метода ЛИФО из налогового учета. Одним из самых значимых стало то, что компании больше не могут списывать стоимость материалов и товаров методом ЛИФО. В учетной политике надо выбирать любой другой метод — ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов (пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Возможность списать в расходы безвозмездное имущество. С этого года стоимость безвозмездно полученного сырья и материалов можно списать в расходы. Расходы будут равны рыночной стоимости активов, признанной в доходах (пункт 2 статьи 254 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам не нормируются. Еще одно важное изменение по налогу на прибыль в 2015 году . Расходы по процентам и займам теперь можно списать полностью, не нормируя. В новом правиле есть два исключения. Во-первых, это контролируемые сделки. Проценты по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. V.1 НК РФ). Во-вторых, контролируемая задолженность перед иностранной организацией (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

Стоимость недорогих материалов можно списывать постепенно. Среди важных изменений по налогу на прибыль в 2015 году нужно отметить возможность списывать стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества теперь можно не сразу, а постепенно. Способ списания компания вправе выбрать сама. Причем, новые правила применимы ко всем материалам, которые компания введет в эксплуатацию с 2015 года. Дата их приобретения не имеет значения (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

При смене порядка расчета налога следует уведомить инспекцию. Не менее серьезное изменение по налогу на прибыль организаций в 2015 году : не позднее 31 декабря все компании, которые меняют порядок расчета налога , обязаны уведомить инспекцию (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Изменение порядка учета валютных разниц. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если по договору обязательство выражено в валюте, а расчеты в рублях, то возникающие разницы будут называться курсовыми, как и в бухучете (пункты 11, 11.1 статьи 250, подпункты 5, 5.1 пункта 1 статьи 265, пункт 8 статьи 271, пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Возможность амортизировать активы во время длительной реконструкции. Компании вправе продолжать амортизировать активы, которые более 12 месяцев находятся на реконструкции или модернизации. Но есть одно условие — их надо продолжить использовать (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Можно списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников. Еще одним позитивным изменением по налогу наприбыль в 2015 году стало то, что с этого года компании вправе списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников, независимо от того, чем они установлены: трудовыми договорами, соглашениями об их расторжении, дополнениями к ним, коллективными договорами. (пункт 9 статьи 255 НК РФ).

Убыток от уступки права требования долга можно списать единовременно. В этом году компании вправе единовременно списать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ). Убытки прошлых периодов можно учесть по итогам отчетного периода (пункт 2 статьи 283 НК РФ). Кроме того, уточнен порядок расчета авансов. Из платежа за девять месяцев прошлого года надо вычесть авансовый платеж за полугодие и результат разделить на три (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Налог с дивидендов надо платить по ставке 13 процентов. В 2015 году ставка налога на прибыль организаций по доходам российских компаний в виде дивидендов увеличилась с 9 до 13 процентов. Дивиденды, которые получают иностранные компании, облагаются по прежней ставке — 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Получатели дивидендов должны сами заплатить налог, если этого не сделал плательщик. И еще одно изменение, касающееся налога на прибыль в 2015 году . Получатели дивидендов должны сами заплатить налог, если этого не сделал плательщик (статья 3 Федерального закона от 23.06.14 № 167-ФЗ). Также уточнена дата получения дохода в виде неденежных дивидендов. По общему правилу налог с дивидендов удерживает компания — источник выплаты. Но при выдаче имущества это невозможно. Поэтому налог платит компания, которая получила дивиденды. Доход надо учесть на дату передаточного акта — при получении недвижимости либо перехода права собственности — для другого имущества (подпункт 2.1 пункта 4 статьи 271 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Компании вправе уменьшить аванс и налог на сумму торгового сбора. Организации, которые платят с 1 июля 2015 года торговый сбор (например, в Москве), вправе уменьшить авансовый платеж или годовой налог на сумму уплаченного сбора. Для этого компания должна представить в инспекцию уведомление о переходе на уплату торгового сбора (пункт 10 статьи 286 НК РФ).

В соответствии с действующим законодательством, налог на прибыль фактически взимается с разности доходной и расходной части организации. Основные нормы и правила налогообложения прописаны в Налоговом кодексе. Величина прибыли, которая собственно и определяет размера налога, высчитывается соответствующим образом, при этом обязательно учитывая, к какой категории можно отнести плательщика.

Что облагается налогом

В первую очередь налог на прибыль взимается при образовании дохода, вырученного от проведенной сделки купли-продажи товаров и предоставления услуг. Такая группа выручки относится к реализационной. Доход, который получили в результате участия в иных предприятиях, от прав и активов, являющихся нематериальными, называется внереализационным. С полным списком основных средств можно ознакомиться, прочитав статью 250 Налогового кодекса.

Доход не включает приобретение активов, если у первоначального их собственника нет прав на ответное получение чего-либо. Для вычисления выручки во внимание берутся средства, выраженные в национальной и иностранной валюте.

Объектом налогообложения не могут выступать:

денежные средства или имущество, которое было передано на началах последующего пополнения активов, относящихся к уставному или складочному капиталу;
имущество, выданное из бюджета страны;
отданное государственным или административным организациям и структурам;
денежные вложения, рассчитанные на капитальную застройку.

В 2015 году произошли некоторые изменения в положениях НК РФ, которые состоят в том, что:

Отныне организации вправе самостоятельно принимать решения, каким образом производить учет расходной части на приобретение имущества, не относящегося к амортизируемому.
Факт наступившего события, а именно проведения собрания Совета директоров, не может выступать основанием для зачисления предприятия к списку резидентов РФ.
Выручка от сделки купли-продажи приобретенного имущества на безвозмездной основе подлежит сокращению на величину рыночной цены, определяющейся на момент приобретения той или иной продукции.
Больше не работает совокупная разница.
Изменения коснулись норм учета понесенных потерь от уступки права истребования до числа взноса, фиксированного в соглашении, а также после этой даты.
По-другому определяется стоимость ценных бумаг.
Налогоплательщик обязан внести дополнительный платеж в размере 13%, касающийся всех предприятий.
Если организация изъявила желание вести расчет и оплачивать торговый сбор, налог на прибыль сокращается на размер торгового сбора в соответствии с заявлением от организации.

Все нюансы, касающиеся изменений 2019 года, которые затронули налог на прибыль, отражены в соответствующих видеороликах в Интернете.

Кто выступает плательщиком

Налог на прибыль оплачивают следующие категории юридических лиц:

отечественные и зарубежные компании. Вторые ведут учет и осуществляют взносы в соответствии с полученной выручкой их представительствами в пределах государства;
иностранные предприятия, относящиеся к резидентам, в случае, когда управляющая составляющая организации расположена в пределах Российской Федерации;
участники консолидированной группы.

Что такое консолидированная группа? Это совокупность предприятий-налогоплательщиков, которые выплачивают налог на прибыль на базе соответствующего договора, где прописано, что объединенная группа осуществляет необходимые взносы как единое целое. Совместно происходит и калькуляция, и подсчет убыточной стороны предприятий. К исключениям можно отнести выплаты предприятиями, которые выступают налоговыми агентами.

Налог на прибыль также не начисляется к ИП и организациям, в которых действуют упрощенная система налогообложения, или которые уплачивают сбор на игорное дело.

Ставки в 2019 году

Каковы варианты уплаты процентных ставок по налогу на прибыль в 2019 году:

Основная налоговая часть, а именно 18%, отчисляется в местный бюджет, еще 2% пересылаются в бюджет всей страны.
Разрешается уменьшение процента, если ставка вычисляется для величин, идущих в местную казну. При этом организации должны работать в особенной экономической зоне. 13,5% – здесь и максимальная, и минимальная ставка.
К организациям, занимающимся добычей «черного золота», в 2019 году применима ставка 20%.
Лишены всяческих льгот предприятия, осуществляющие контроль за иностранными компаниями, налог на прибыль оплачивается ими в размере 20%.
Иностранные юридические лица оплачивают не более 15% от выручки предприятий, в которых они участвуют.
Существуют налоговые ставки 9, 13, 15%, предусмотренные для дохода, полученного с акций и облигаций.

Льготная ставка по налогу на прибыль действует в отношении ценных бумаг, изготовленных для урегулирования ситуации с госдолгом. В соответствии с категорией принадлежности предприятия изменяется процентная доля от выручки с дивидендов. Так, отечественные компании могут надеяться на льготы 0%, если являются собственниками хотя бы 50% уставного капитала организации, выступающей основным источником дохода.

Льготные ставки

Налог на прибыль может вычисляться по льготной ставке, составляющей 0%. Воспользоваться данной «поблажкой» могут учреждения, предоставляющие услуги, связанные с образованием, медицинским обслуживанием и предоставлением социальной помощи российским гражданам. При этом организации должны соответствовать условиям:

общая прибыль от осуществления основной профессиональной деятельности – не менее 90% доходной части;
более половины специалистов должны иметь на руках дипломы, которые соответствуют занимаемой должности и специальности;
число работников не может быть меньше 15.

В случае если хотя бы одно из перечисленных требований не исполняется, предприятию автоматически начисляется штраф.

Когда подавать отчетность

Декларация подается налогоплательщиком за период:

на общих основаниях – квартал, полугодие, 9 календарных месяцев;
если компания отчисляет платежи в бюджеты в форме аванса, необходимая отчетность сдается ежемесячно. Итоговая декларация составляется и предоставляется работником налоговой службы в конце отчетного года.

Отчетность может быть подана на электронном носителе (диске, флеш-карте) или заполнена на бумаге.

Электронный носитель приветствуется для:

крупных плательщиков;
организаций, где количество наемных работников за прошлый год достигло от 100 сотрудников и более;
других предприятий с тем же числом работников, указанным в предыдущем подпункте.

Пример расчет: допустим, организация взяла на себя кредитные обязательства, т. е. долг в 1 миллион рублей. Величина предоплаты составляет 400 000 денежных единиц в национальной валюте. Доход предприятия от продажи товаров – 1 770 000 рублей, где часть денежной суммы приходится на НДС, а именно 270 000 рублей.

Процедура производства потребовала материалы и сырье, которые обошлись в 560 000 рублей. На выплату заработной платы было выделено 350 000 рублей, где взносы в Фонд социального страхования составили 91 000 рублей. Амортизационные отчисления достигли 60 000 рублей. Проценты, погашенные организацией в счет долга, равняются 25 000 рублей. При этом известно, что в прошедшем году убыток от деятельности организации составил 120 000 рублей.

Вычисления:

Начинать вычислять налог на прибыль следует с определения расходной части за три первых подотчетных месяца: 1 086 000 х (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000).
Прибыль, которая собственно и подлежит налогообложению, равна: 294 000 ((1 770 000 – 270 000) — (1 086 000 – 120 000)).
Налог на прибыль вычисляется следующим образом: 58 800 х (294 000 х 0,2).

Итак, 5 880 рублей из этой конечной суммы будут перечислены в общий бюджет государства, 52 920 денежных единиц направлено в местный муниципалитет.

Таким образом, налог на прибыль равен 20% от заработанной денежной суммы за вычетом истраченных денег.

Налоговый кодекс периодически претерпевает изменения касательно ставок, методик расчета налога и налогооблагаемой базы. Что же интересного нам подготовило законодательство на новый налоговый период? Стоит ли бизнесменам опасаться, что государству потребуется отдать больше от своей прибыли, тем более в условиях кризиса. Какой же будет ставка налога на прибыль 2015?

Кому платить налог на прибыль, а кому нет?

Налог платят организации, которые находятся на общем налогообложении, а именно:

Российские организации правовых форм как ЗАО, ООО, ОАО
Иностранные компании или их представительства формирующие доход на территории РФ.

От уплаты налога освобождены следующие категории:

Фирмы, которые имеют особые условия налогообложения, как УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Организации, которые платит налог по игорному бизнесу.
Компании, которые проводят деятельность по подготовке и организации Чемпионата Мира по футболу.
Организации, которые участвуют в государственном проекте Инновационного центра «Сколково».

Методика расчета налога!

Для подсчета налоговой базы, с которой будет браться налог на прибыль, надо определить, каким способом будет складываться та самая прибыль.

Если дать общее описание, то прибыль получается от доходов за вычетом расходов. Более подробно с разделами, которые должны быть включены в подсчет доходов и расходов, можно ознакомиться в статьей 315 Налогового кодекса.

В основу подсчета налоговой базы используется 2 метода. Эти методы отражают поступления финансовых потоков в определенных периодах. Более подробно читайте в статье 27121 272, 273 НК.

Метод начисления, который заключается в отображении дохода и расхода в тот период, когда они возникли. Здесь не учитывается фактическое поступление финансового потока или расхода.
Метод кассового начисления, который подтверждает только реальные поступления или отток по финансам, зафиксированные в кассе.

Измениться ли в 2015 ставка налога на прибыль?

Ставка налога на прибыль 2015 по сравнению с 2014 годом не измениться. Общая ставка останется прежней в размере 20%. В зависимости от региона проживания налоговая ставка может немного изменяться.
Дело в том, что сбор в 20% состоит из двух частей предназначенных для разных бюджетов: федерального и муниципального. Государство забирает 2%, а муниципалитет -18%. При лояльной политике к бизнесу местных органов управления ставка налога на прибыль 2015 может быть понижена, но не ниже 13,5%. Поэтому у разных регионов налог на прибыль может колебаться в пределах с15,5% до 20%.

Особые налоговые ставки на прибыль!

Специальными льготными ставками облагаются следующие виды дохода:

— 15% облагаются доходы, полученные от начисления процентов по ценным бумагам имеющие федеральное и муниципальное значение.
— 10% налог для зарубежных компаний, осуществляющие международные перевозки.
— 13% налог на полученные дивиденды российскими фирмами от деятельности, как российских компаний, так и иностранных. Ставка в 2015 году увеличилась с 9 до 13%
— 0% ставка на прибыль ЦБ РФ, учреждения образовательного и медицинского назначения.

Когда платиться налог?

С 2015 года изменилась форма налоговой декларации на прибыль.
Она сдается в налоговые службы в течении 28 дн. после закрытия налогового периода. Также для некоторых категорий можно сдавать отчетность после 4мес, 6мес, 9 мес, либо ежемесячно.

Государство понимает сложившуюся сложную экономическую обстановку, поэтому дает бизнесу выживать и не усугубляет его положение повышением налогов. Поэтому заплати налоги и живи спокойно.

С 01.01.2015 вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 НК РФ следующими федеральными законами:

от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее - Закон № 420-ФЗ);
от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ);
от 23.06.2014 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ);
от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее - Закон № 366-ФЗ);
от 29.11.2014 № 379-ФЗ (далее - Закон № 379-ФЗ);
от 29.11.2014 № 380-ФЗ (далее - Закон № 380-ФЗ);
от 29.11.2014 № 382-ФЗ (далее - Закон № 382-ФЗ).

Какие нормы гл. 25 НК РФ затронули эти изменения? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Доходы и расходы

Курсовые и суммовые разницы

С 01.01.2015 утратили силу нормы НК РФ, посвященные суммовым разницам (п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 , п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 , п. 5 ст. 273 НК РФ , а также абз. 4 ст. 316 НК РФ ). Таким образом, исчезновение из налогового учета понятия «суммовые разницы» сближает его (по данной статье доходов (расходов)) с бухгалтерским учетом (из которого это понятие исключено уже давно).

Кроме этого, действует новая редакция п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ , из которых следует, что положительная и отрицательная курсовые разницы возникают не только по причине изменения официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России. Эти разницы возникают также в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.

Уточнен порядок пересчета доходов, расходов и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ ). В частности, обязательства и требования в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (до 01.01.2015 - на последнее число отчетного (налогового) периода ).

Кроме того, в упомянутых нормах закреплен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях. Если при переоценке данной стоимости применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Обратите внимание

Согласно ч. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления закона в силу.

Доходы и расходы по долговым обязательствам

С 01.01.2015 изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам, изложенный в ст. 269 НК РФ .

Во-первых, поменялось название самой статьи. Было: «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», а стало: «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения». То есть теперь в норме установлен порядок отражения не только расходов, но и доходов.

Во-вторых, п. 1 и п. 1.1 изложены в новой редакции и введены п. 1.2 и п. 1.3 . Установлено общее правило: по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки . Исключение составляют контролируемые сделки. В этом случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ . При этом особые правила действуют для определения доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, если одной из сторон контролируемой сделки является банк (п. 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Обратите внимание

Пункт 2 ст. 269 НК РФ не изменился, значит, правила, касающиеся контролируемой задолженности, остались прежними.

Амортизируемое имущество

В пункте 3 ст. 256 НК РФ перечислены четыре случая, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. В этом году данный перечень остался прежним, однако в две его позиции внесены уточнения.

Во-первых, все так же выводятся из состава амортизируемого имущества основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Однако появилось исключение из этого правила: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация по ним начисляется в прежнем порядке.

Во-вторых, как и раньше, выбывают из состава амортизируемого имущества основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

С 2015 года из этого правила сделано исключение для объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование (в случаях, если налогоплательщик обязан это сделать в соответствии с законодательством РФ) следующим структурам:

органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
государственным и муниципальным учреждениям;
государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Иными словами, передавая в безвозмездное пользование основные средства указанным структурам, организация будет начислять по ним амортизацию, которая учитывается при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль, хотя объект ОС перестает использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 4 ст. 256 НК РФ ).

Кроме того, расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества (работ, услуг) названным органам и предприятиям (в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ), учитываются в составе прочих расходов. Это следует из вступивших в действие с 01.01.2015 положений пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ .

(Изменения внесены Законом № 382-ФЗ .)

Материальные расходы

С 2015 года внесены следующие изменения, касающиеся отражения в налоговом учете материальных расходов.

Во-первых, утратили силу нормы, предусматривающие применение метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в п. 8 ст. 254 НК РФ , регулирующий порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ , устанавливающий правила определения стоимости покупных товаров при их реализации. Отметим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО исключен с 01.01.2008.

Во-вторых, с 1 января 2015 года стоимость безвозмездно полученного имущества можно включать в расходы при отпуске в производство или реализации.

До указанной даты относительно этой операции возникали споры. Дело в том, что согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ), в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ), в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации (п. 20 ).

В двух последних случаях прежняя редакция абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ позволяла стоимость МПЗ, ранее учтенную в составе внереализационных доходов, списывать в материальные расходы. С 2015 года эта норма изложена в новой редакции, которая разрешает и стоимость МПЗ в виде имущества, полученного безвозмездно, отражать в материальных расходах в том размере, в котором эта стоимость включалась в доходы в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ .

Отметим, что иногда стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается в составе доходов (например, при получении имущества от участника общества в качестве вклада с целью увеличения чистых активов организации). Тогда и затраты в виде стоимости такого имущества при его отпуске в производство не должны отражаться в составе расходов.

В-третьих, налогоплательщик для целей налогообложения прибыли может самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся следующие затраты: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

С 01.01.2015 эта норма дополнена положением, согласно которому в целях списания стоимости названного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Если налогоплательщик решит воспользоваться предоставленным правом, ему необходимо отразить этот момент в учетной политике.

Отметим, что норма в новой редакции применяется в отношении имущества, введенного в эксплуатацию начиная с 01.01.2015 (то есть она распространяется и на имущество, которое могло быть приобретено до указанной даты, но введено в эксплуатацию в 2015 году).

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Расходы на оплату труда

Что касается расходов на оплату труда, то в ст. 255 НК РФ с 01.01.2015 произошли следующие изменения.

Во-первых, уточнены нормы, в которых упоминались расходы на оплату труда , сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ), а также на время учебных отпусков (п. 13 ). Сейчас в этих нормах говорится о расходах в виде среднего заработка , сохраняемого работникам на время указанных отпусков.

Во-вторых, переписан п. 9 ст. 255 НК РФ , что в корне изменило саму его суть. Напомним, что в старой редакции речь шла о начислениях работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата.

Теперь к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам , в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом дается уточнение, что понимается под указанными начислениями в целях применения п. 9 ст. 255 НК РФ . Это, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права .

Отметим, что новая редакция названной нормы снимет массу вопросов, которые до 01.01.2015 возникали на практике при выплате выходных пособий, связанных с увольнением (в том числе по собственному желанию или по соглашению сторон). Например, как следовало из разъяснений ФНС (Письмо от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@ ), одним из условий для включения выплат в пользу работника в расходы являлся их производственный характер и наличие связи с режимом работ и условиями труда. Поэтому затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные соглашением сторон, учитывать в расходах было весьма рискованно .

Исходя из новой редакции п. 9 ст. 255 НК РФ теперь суммы любых выходных пособий можно смело включать в расходы для целей налогообложения прибыли (при условии, что они предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами или соответствующими соглашениями).

(Изменения внесены законами № 366-ФЗ и № 382-ФЗ .)

Уступка права требования…

…до наступления срока платежа

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком-продавцом, применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

С 01.01.2015 размер убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли, определяется по новым правилам. Он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. Расчет производится (по выбору налогоплательщика):

исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ ;
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ .

…после наступления срока платежа

С 01.01.2015 в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 279 НК РФ , при уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга третьему лицу после наступления отраженного в договоре срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования .

Отметим, что до изменений обозначенная норма предусматривала учет убытка не единовременно, а в два этапа: 50% убытка -
на дату уступки права требования, 50% - по истечении 45 календарных дней с этой даты.

…признается контролируемой сделкой

В статью 279 НК РФ введен новый п. 4 . Согласно данной норме при уступке права требования долга до наступления срока платежа , предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, ее фактическая цена считается рыночной с учетом положений п. 1 той же статьи.

Если контролируемыми признаются сделки по уступке права требования после наступления срока платежа по договору или сделки по дальнейшей переуступке права требования , то цена таких сделок определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ .

(Изменения внесены законами № 81-ФЗ и № 420-ФЗ .)

Договор доверительного управления имуществом

С 01.01.2015 внесены изменения в ст. 276 НК РФ , посвященную особенностям определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Подпунктом 3 п. 2 указанной статьи предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем.

В пункте 3 ст. 276 НК РФ отражены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в случае, если по условиям договора учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя.

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Дивиденды

Обязанности налогового агента по удержанию налога в отношении дивидендов

С 01.01.2015 вступили в силу ч. 2 и 3 ст. 3 Закона № 167-ФЗ .

Согласно ч. 2 российские организации, фактически получившие в 2014 году доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог в порядке, определенном п. 5 ст. 275 НК РФ , и уплатить его в бюджет в срок, установленный для подачи годовой декларации за указанный период. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ данный срок соответствует 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако, поскольку в 2015 году эта дата совпадает с нерабочим выходным днем (суббота), срок уплаты налога переносится на 30 марта 2015 года .

Что касается депозитариев, перечислявших в 2014 году российским организациям доход в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются этими депозитариями, и не удержавших по ним налог, они обязаны представить информацию о таких выплатах в налоговые органы до 31.01.2015 (ч. 3 ).

Дата получения дохода в виде дивидендов, поступивших в неденежной форме

Пункт 4 ст. 271 НК РФ (напомним, указанная статья регулирует порядок признания доходов при методе начисления) дополнен пп. 2.1 . Данной нормой установлено, что для дохода в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, датами его признания являются:

дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) этого имущества;
дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги).

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Ставка по доходам в виде дивидендов

С 01.01.2015 увеличилась ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9 до 13%. Кроме того, новая налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Соответствующие коррективы сделаны в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

(Изменения внесены законами № 420-ФЗ и № 366-ФЗ .)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Об изменении системы уплаты авансовых платежей

По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 286 НК РФ , авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются по итогам
I квартала, полугодия и девяти месяцев, плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала . Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В таком случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Если организация захочет вернуться на общий порядок внесения авансовых платежей, сделать это она сможет только со следующего года. При этом до внесения изменений в п. 2 ст. 286 НК РФ , вступивших в силу 01.01.2015, названная норма не содержала положений, обязывающих уведомлять налоговый орган об обратном переходе до начала налогового периода. Теперь этот пробел устранен, и такая обязанность прямо прописана в законе.

Кроме того, следует учитывать, что при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Авансовые платежи и торговый сбор

Закон № 382-ФЗ дополнил ч. II НК РФ новой гл. 33 «Торговый сбор» , в которой закреплено право муниципалитетов вводить на их территории торговый сбор, уплачиваемый организациями и предпринимателями, осуществляющими виды деятельности на данных территориях с использованием объектов торговли. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года, на иных территориях - только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Закона № 382-ФЗ ).

Отметим, что суммы торгового сбора организации не учитывают в расходах для целей налогообложения согласно п. 19 ст. 270 НК РФ . Однако они вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Об этом говорится в п. 10 ст. 286 НК РФ . Отметим, что положения данной нормы не применяются, если налогоплательщик не представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Операции с ценными бумагами

Назовем основные моменты, касающиеся норм, регулирующих операции с ценными бумагами, которые необходимо учитывать плательщикам налога на прибыль начиная с 01.01.2015.

В главу 25 НК РФ введена новая ст. 299.5 , устанавливающая порядок определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами отражены в следующих нормах: п. 2 ст. 275 , п. 8 ст. 280 , пп. 2 п. 3 ст. 284 , ст. 299.5 , п. 2.2 ст. 309 НК РФ .

Уточнен порядок определения цены ценной бумаги (ст. 280 НК РФ ). Согласно пп. 2 п. 11 указанной нормы в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

Если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, устанавливаемой в соответствии со ст. 280 НК РФ (ч. 7 ст. 329 НК РФ ).

С 01.01.2015 при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом выбранного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг - ФИФО или по стоимости единицы. Метод ЛИФО применяться не будет (ч. 3 ст. 329 НК РФ ).

Кроме того, НК РФ дополнен нормами, регулирующими порядок налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости в период обращения (п. 3 ст. 271 , пп. 7 п. 7 ст. 272 , ст. 280 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

О льготных режимах налогообложения

Для участников свободной экономической зоны (СЭЗ) , а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР) с 1 января 2015 года начинают действовать налоговые преференции. Соответствующие изменения в гл. 25 НК РФ внесены законами № 379-ФЗ и № 380-ФЗ .

В статью 284 НК РФ , которой определены налоговые ставки, введены новые нормы - п. 1.7 и 1.8 . Кроме того, появилась новая статья - 284.4 . Согласно положениям этих правовых норм установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ:

для участников СЭЗ - не более 13,5%;
для резидентов территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.

Дополнительно читайте статью В. М. Снегирева «Работник уволен по соглашению сторон. Можно ли учесть в расходах отступные?», № 12, 2014.