Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) — одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества. Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника. Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст.
Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК) – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу. В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом.
Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (ст. 415 ГК РФ). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.
- Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью
- Списание кредиторки: стоит ли торопиться?
- Списание дебиторской и кредиторской задолженности
- Бухгалтерское обслуживание от 7000 рублей УСЛУГИ БУХГАЛТЕРА с гарантией с 2001 года
- Как списать «накопленную» кредиторку без налоговых потерь
- Как правильно списать кредиторскую задолженность
Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью И этот вопрос очень важен для должника. Найти выгодную дебиторку для закрытия долга не так уж просто. Конечно есть масса вариантов, можно найти друзей (учредителей ООО) и купить у них, можно поискать дебиторку на аукционах и торговых площадках, но лучше всего обратиться к юристам.
Так вы точно найдете нужную сумму.
Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?
Внимание
Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга: – обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; – подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности; – заявление о зачете взаимных требований; – соглашение о реструктуризации долга и т.п. Отметим, что в ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 г. № 10584/04). Однако, как правило, суды все-таки рассматривают подписание должником (уполномоченным лицом) акта сверки расчетов как действие, свидетельствующее о признании долга (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2008 г.
№ Ф08-9022/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 г.
Как закрыть кредиторскую задолженность без оплаты
Инфо
Автор: Екатерина Гостеваналоговый консультант 1C-WiseAdvice Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств.
Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность. Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки. В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.
Списание кредиторской задолженности
Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию. Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:
- приказ о проведении инвентаризации;
- ведомость по инвентаризации по типовой форме;
- бухгалтерская справка;
- приказ руководителя о списания КЗ.
При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов. Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций.
Особенности списания кредиторской задолженности
Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Как правильно списать кредиторскую задолженность Все знают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора.
Это основной документ, регламентирующий отношения между работником и работодателем. Трудовым кодексом определены правила заключения такого договора. Однако, как показывает практика проверок компаний государственной инспекцией труда, ошибки при оформлении трудового договора встречаются довольно часто.
Прочитав статью, вы узнаете о самых распространенных ошибках работодателей и поймете, как исправить недочеты. Ранее мы рассказали об особенностях обложения НДФЛ выплат иностранцам, которые привлекаются для работы в сельскохозяйственной отрасли.
В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности 22.02.2013ГАРАНТ Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Медведь Светлана, Монако Ольга Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», а также ЕНВД. На протяжении 4 лет в бухгалтерской отчетности указывается отрицательная величина чистых активов в связи с числящейся большой кредиторской задолженностью. Налоговая инспекция прислала уведомление, что может ликвидировать организацию в судебном порядке.
Указанная задолженность образовалась, когда организация применяла общий режим налогообложения. Сначала задолженность была учтена как краткосрочный заем, который с 2007 года переведен в долгосрочные обязательства. С 2008 года организация применяет УСН. Срок исковой давности в настоящее время истек.
Как без потерь списать кредиторскую задолженность
Последний раз редактировалось dmitrijj-simanvskijj; 20.02.2016 в 16:52. Пошла девочка в лес по грибы-ягоды, а вернулась ни с чем. Потому что нужно четко ставить цели (с) Народная мудрость. Ответить с цитированием Вверх ▲ 24.02.2016, 20:19 #3 Может не так объяснил ситуацию…Как я вижу это:1. Оформляем договор уступки права требования между кредитором и учредителем на основании уведомления отражаем Д60 К75/расчеты по дог. цессии 2.учредитель принимает решение увеличить доб. капитал Д 75/расчеты по дог. цессии К75/расчеты по оплате доб. капитала 3. Д 75/ расчеты по оплате доб. капитала К 83 Может что то не верно формулирую.
Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике. Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Мы предлагаем произвести списание кредиторской задолженности без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.
- Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц
Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго.
В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия. Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию. Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов. Основные понятия Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.
В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.
Основания осуществления процедуры списания
Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:
- окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
- прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
- когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
- при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
- когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
- если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).
Процедура списания задолженности
Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.
Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Процедура списания задолженности
| Этапы | Кто осуществляет | Суть этапа | Оформляются документы | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта | В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной | Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) | Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. |
| 2 | Сотрудники бухгалтерской службы предприятия | Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; | Справка | Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:
|
| 3 | Руководитель хозяйствующего субъекта | Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам | Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами | Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:
Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта. |
| 4 | Сотрудники бухгалтерии | Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности | Вносят изменения в учетные регистры | Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству. |
Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.
Отражение в учете
Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:
- отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
- перед прочими кредиторами - Д 76;
- перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.
Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .
Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.
Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.
Виды задолженности
В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:
- перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
- перед персоналом организации;
- перед государственным бюджетом;
- перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
- по полученным кредитам и займам;
- перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.
В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.
Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.
В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:
- прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
- истек установленный срок исковой давности.
Установление срока исковой давности
На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.
Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.
Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.
Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.
Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете
Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.
и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:
- за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
- а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.
При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.
Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:
- данные инвентаризации;
- письменное обоснование;
- распоряжение (приказ) руководителя предприятия.
Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.
Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:
- с банками;
- с персоналом организации;
- бюджетом;
- внебюджетными фондами;
- покупателями и заказчиками;
- прочими дебиторами и кредиторами.
Целями проверки является установление следующих фактов:
- Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
- Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
- Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.
Оформление документов по результатам инвентаризации
Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.
Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).
Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.
Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.
При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!
Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль
На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.
Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.
Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.
Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.
Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:
- договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
- выставленный счет на оплату;
- товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
- акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
- (при условии, что на момент списания она не была погашена);
- приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.
Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности
Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.
При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.
Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.
Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.
Кредиторская задолженность является неотъемлемой частью бизнеса многих современных предпринимателей, но при этом не все знают о том, как с ней правильно обращаться и что нужно делать в процессе ведения учета.
В частности, не все знают о том, что после определенного промежутка времени можно провести полное списание с истекшим сроком давности, то есть полностью освободиться от собственного долга, таким образом, освободив определенную часть средств.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Именно поэтому каждому предпринимателю следует знать о том, как проводится списание задолженности с истекшим сроком исковой давности и когда ее можно проводить.
Сроки
В соответствии с действующими правилами, устанавливающими срок кредиторской задолженности и порядок ее списания, она должна, в первую очередь, постоянно отражаться в бухгалтерской отчетности вплоть до того момента, пока полностью не будет погашена.
Но при этом, если кредитор не предъявил на указанную задолженность свои права, то в таком случае по истечению определенного промежутка времени она признается просроченной, то есть ее можно полностью списать, а в дальнейшем подключить к составу прибыли.
Списывать кредиторскую задолженность разрешается только после истечения законодательного срока исковой давности, который на данный момент составляет три года. В данном случае крайне важно правильно понять, когда именно начался отсчет данного срока, то есть с какой именно даты следует начинать отсчет.
В статье 200 Гражданского кодекса указывается, как правильно определять дату начала отсчета срока давности по тем или иным обязательством. Если в соответствии с договором должен выполнить возложенные на него обязательства на протяжении определенного промежутка времени (то есть до определенной даты, установленной контрактом), то в таком случае отсчет срока давности следует осуществлять именно с этой даты. Раньше 3 лет списывать кредиторскую задолженность нельзя.
Если же в договоре не указано, за какой именно промежуток времени исполнитель должен выполнить свои обязанности, а также не определяется какая-либо конкретная дата, на которую нужно обеспечить исполнение, исковая давность начинает отсчитываться с того момента, когда кредитор выставил исполнителю соответствующее требование.
Если же в договоре говорится о том, что с момента предъявления данного требования исполнителю предоставляется определенный срок на исполнение своих обязательств, то в таком случае отсчет срока будет начинаться с того момента, когда пройдет указанный промежуток времени.
Не стоит забывать о том, что срок давности также может прерываться по разным причинам. В частности, это часто происходит в том случае, если на протяжении данного срока должник признавал своими действиями наличие у него указанной задолженности.
Сюда входит признание требований кредиторов, частичное погашение заемной суммы, оплата процентной ставки по взятому долгу, подписание рассрочек, отсрочек и еще целого ряда другой информации.
Прерывание представляет собой не полное прекращение отсчета, а только его аннулирование, то есть, к примеру, после подписания договора о рассрочке долга срок исковой давности будет начинаться с подписи этого документа
Списание кредиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
Для того чтобы провести списание КЗ, нужно иметь для этого веские основания. Действующий налоговый кодекс предусматривает возможность списания КЗ только при подтверждении факта полного окончания срока давности или по определенным причинам, предусмотренным пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса.
При этом стоит отметить, что если производится списание такого долга, данная процедура осуществляется на основании информации, полученной в процессе инвентаризации, приказа директора, а также документа, который обосновывает необходимость этого решения. Эти суммы отправляются на денежные затраты коммерческой компании или вписываются в счет увеличения прибыли некоммерческой.
Помимо всего прочего, КЗ может быть списана по причине невозможности выполнения своих обязательств или полной ликвидации компании.
Наиболее надежным критерием является именно истечение срока давности, то есть некоторого промежутка времени, на протяжении которого может обеспечиваться отстаивание права истца при подаче иска в суд. Как говорилось выше, в соответствии с действующим законодательством на данный момент этот срок установлен в размере трех лет.
После окончания этого срока по основному обязательству автоматически прекращаются и дополнительные, включая поручительство, залог или какие-либо другие. Смена лиц в договоре не предусматривает автоматическое изменение или аннулирование срока.
Для того, чтобы обеспечить своевременное и полноценное списание КЗ, по которой заканчиваются установленные сроки, нужно постоянно заниматься проведением ее инвентаризации. Не стоит забывать о том, что в соответствии с действующим законом №129-ФЗ компания должна проводить данную процедуру до того, как предоставлять в налоговую службу отчет за прошедший год, и если сотрудниками будет обнаружена КЗ, по которой уже истек срок, ее в полном объеме необходимо списать в состав прибыли компании.
При этом стоит отметить, что признание прибыли при составлении налогового учета осуществляется за тот налоговый период, в котором истек указанный срок, и это событие никак не привязывается к тому времени, когда проводится процедура инвентаризации или издание приказа директора о списании данного долга.
Нарушение действующего законодательства касательно необходимости обязательного осуществления регулярной инвентаризации и вынесения приказа директора, предусматривающего полное списание КЗ, не является веской причиной для того, чтобы задолженность с уже оконченным сроком, не вносилась в состав внереализационной прибыли.
Документы, которые позволяют подтвердить факт окончания исковой давности по КД:
- счет или договор, которые могут служить подтверждением факта получения займа;
- акты или какие-либо накладные, связанные с предоставленными услугами и проведенными работами;
- письменные ответы, которые давались на различные требования о погашении указанной задолженности, а также сами документы, через которые подавались данные требования;
- акты сверок, по которым устанавливается факт наличия задолженности (один из наиболее важных документов при подтверждении срока исковой давности);
- другие бумаги, которые могут служить подтверждением наличия у компании задолженности, а даты начала отсчета исковой давности.
В процессе списания КЗ, по которой уже истекла давность, должна составляться бухгалтерская справка-расчет.
Занимаясь оформлением налогового учета, нужно указать, что КЗ списывалась в число внереализационной прибыли на тот момент, когда закончилась исковая давность, в то время как при дальнейшем оформлении бухгалтерского учета нужно указывать дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76), а также кредит счета 91.1.
Для того, чтобы не столкнуться с непредвиденными налоговыми рисками в процессе проведения каких-либо инспекторских проверок, крайне рекомендуется сразу списывать имеющуюся у вас КЗ, по которой закончилась исковая давность, в состав прибыли вашей компании.
Порядок
Просроченная кредиторская задолженность должна быть списана при подаче отчетности по каждому из взятых на себя обязательств. При этом стоит отметить, что в качестве основания для проведения данной процедуры используется результат инвентаризации, а также внутренние документы, которые могут обуславливать причину необходимости списания этого долга.
В соответствии с действующим законодательством инвентаризация должна проводиться как минимум раз в год для того, чтобы обеспечить корректность составления годовой бухгалтерской отчетности с соответствием критериям достоверности.
Также стоит отметить, что руководитель имеет право устанавливать какие-то дополнительные основания для проведения данной процедуры, а также указывать на то, что конкретно должно проверяться в процессе этого мероприятия. Именно поэтому для того, чтобы списать кредиторскую задолженность, для начала нужно проводить инвентаризацию, причем лучше всего делать ее не по всем существующим обязательствам, а только по определенным из них.
По результату проведения данной процедуры создается акт инвентаризации расчетов с кредиторами, в котором содержится полный объем данных о том, какую сумму кредиторской задолженности имеет данная компания.
При этом стоит отметить тот факт, что в данном результате отражается не только просроченная, но и в принципе любая кредиторская задолженность, которая на данный момент есть у данной организации. Составлением акта должна заниматься уполномоченная инвентаризационная комиссия с наличием подписи каждого из ее членов.
Для того, чтобы обеспечить списание кредиторской задолженности, помимо указанного выше акта инвентаризации должен прилагаться также документ, который обосновывает ее наличие. В частности, можно использовать бухгалтерскую справку, составленную в разрезе синтетических счетов, основываясь на информации из бухгалтерского регистра, а также целый ряд других документов, которые могут подтвердить факт наличия у вас задолженности.
Справка должна четко указывать на то, когда и каким образом у вас появилась указанная кредиторская задолженность, а также какую она имеет сумму. Помимо всего прочего, предоставленные документы должны включать в себя реквизиты кредитора.
Приказ
Оформление приказа осуществляется на индивидуальном бланке компании, причем на него должна обязательно ставиться подпись руководителя и уникальная печать организации (если таковая используется).
Только после того, как будет оформлен данный приказ, можно будет проводить списание в налоговом и бухгалтерском учетах.
Акт инвентаризации расчетов
Главный смысл инвентаризации заключается в том, чтобы суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, которые отражаются в составленных бухгалтерских счетах, соотносились с фактическими цифрами. В процессе проведения данного мероприятия осуществляется детальная проверка всех расчетов с банками, с бюджетными и внебюджетными фондами, с заказчиками, покупателями и еще целым рядом других лиц.
В первую очередь, проводя процедуру инвентаризации расчетов, нужно проверить, равны ли кредитовые и дебетовые остатки по составленным счетам расчетов по балансу, а также остаткам, указанным в оборотных ведомостях. Также на данном этапе уже можно будет определить сумму задолженности, по которой уже истек срок исковой давности.
Также в процессе инвентаризации нужно проверить, насколько обоснованной и правильной является задолженность по хищениям или недостатчам в вашем бухгалтерском учете, если такая имеется.
Результаты проведенной процедуры инвентаризации обязательно должны оформляться в специальном акте.
Стоит отметить, что на данный момент нет никакого обязательства использовать какие-либо унифицированные формы первичных документов, поэтому оформление акта может осуществляться в той форме, которая отражается в учетной политике
Бухгалтерская справка
Помимо акта инвентаризации обязательно нужно провести также подготовку бухгалтерской справки.
В этом документе приводится любая необходимая информация о задолженности, то есть указывается, в соответствии с какими договорами у компании возник данный заем, даются ссылки на всевозможные накладные, акты или другие первичные документы. Также рекомендуется обязательно привести расчет срока давности.
Таким образом, бухгалтерская справка станет обоснованием даты списания кредиторской задолженности.
Когда это невыгодно
Невыгодно проводить списание кредиторской задолженности в том случае, если в данном налоговом периоде компания получила убыток или доход, сумма которой на порядок меньше по сравнению с размером данного долга, потому что списание кредиторской задолженности автоматически заставляет увеличивать на эту же сумму налогооблагаемую прибыль.
В таком случае лучше всего продлить изначальный срок исковой давности, причем по общему правилу отсчет срока исковой давности осуществляется с даты, не позже которой покупатель обязан перечислить деньги по составленному договору.
Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств. Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность.
Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки.
В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.
Списание кредиторской задолженности необходимо в следующих случаях:
Исключение кредитора из ЕГРЮЛ.
Истечение срока исковой давности (общий срок исковой давности – три года).
В подавляющем большинстве случаев компании не торопятся списывать свои долги, продляя срок исковой давности, ведь, как известно, в налоговом учете списанная «кредиторка» включается во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Подобные действия не решают проблему кардинально, а со временем баланс компании становится все более непривлекательным для банков и потенциальных поставщиков.
Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике.
Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Можно списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Порядок списания кредиторской задолженности
Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.
- Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц
Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.
Важно!
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
- Шаг второй: Увеличение уставного капитала
На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.
Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал либо добавочный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг. И все это – без увеличения своих налоговых обязательств.
Однако стоит иметь в виду, что такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия для учредителя в части НДФЛ. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между дополнительным вкладом и стоимостью приобретения долга. Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь подтверждающие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора.
Связаться с экспертом