Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый.
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Схема определения финансового результата:
Сумма выручки От продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)
Себестоимость продаж (суммарный дебетовый
оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)
Финансовый результат (прибыль
или убыток)
Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90/5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т 62 К-т 90/1 - отражение выручки от продаж;
Д-т 90-3 К-т 68 - отражение НДС с выручки после отгрузки;
Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т 99 К-т 90/9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо.
ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.).
Себестоимость проданных товаров 65 000
руб. Бухгалтер сделает проводки:
Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) - отражена
прибыль отчетного месяца.
31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:
Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.
В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Используем данные примера 1. 31 декабря бухгалтер сделает проводки: Д-т 90/1 К-т 90/9 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1; Д-т 90/9 К-т 90/2 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2; Д-т 90/9 К-т 90/3 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/3.
Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.
*) Вопросы для самоконтроля 1.
Какая продукция считается готовой? 2.
Какие способы оценки используются в текущем учете? 3.
По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе? 4.
На каком счете определяется фактическая себестоимость продукции? 5.
Как определяется финансовый результат реализации? 6.
Какие существуют методы учета реализации продукции? 7.
Как ведется учет отгруженной продукции? 8.
В каком учетном регистре отражается движение готовой продукции и ее реализация?
ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 9
СЧЕТ-ФАКТУРА Иг от « » 200_ г.
Продавец. Покупатель^
Адрес Адрес
Идентификационный чомер продавца (ИНН) .
грузоотправитель и вігі адрес Ипентпфмациожый номер покупатели |ИНН)_
Грузополучатяль и его адрес
К платежно-расчетному документу и от к а 200 г
Наименопанна товар* {описани* выполненных работ, окаинчых ЕДИНА. КОЛИЧЕСТВО Цен» {тариф) за единицу измерения Стоимость тоиароа (работ, услуг), псята беї налоги В там числа акциз Налоговая стыка Сумма налога Стоимость товаров (работ.
услуг), всего с учетом налога Страна
происхождения М» грузовой таможенной декларации 1 2 3 4 6 7 а 9 10 11 ВСЕГО к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер Выдал._
(индивидуальным предприниматель) нп (реквизиты свидетельств* о гос. регистрации индивид, предпринимателя) подівсь ответственною пнцв
от продавца
Примечаний Первый экзенпияр- покрпатмва. япкрой экземпляр-продавцу
ПРИКАЗ-НАКЛАДНАЯ №
Договор N2
Срок отправки
Зав. складом
Оборотная сторона приказа-накладной
РАСПОРЯЖЕНИЕ НА ОТПРАВКУ
Отправить согласно настоящему приказу
Способ отправки Условия расчета
Нач. отдела сбыта подпись
Гл. бухгалтер подпись
Отправлено
Способ отправки
Транспортный документ
Дата отправки « » 200_ г.
Экспедитор
Выписан счет-фактура № от « » 200 г.
Бухгалтер
Оборотная сторона журнала-ордера №11
Аналитические даыные по счету 90
Нзимгмоеание Итого А 1 2 3 4 5 6 За отчетный период Оборот по кредиту суммы вырученные, списанные " в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток |с начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту, суммы вырученные, списанные в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток Журнал-ордер закончен * " 20 год.
В главной книге оборотов отражены " " 20 год.
Исполнитель Главный бухгалтер
Фин. результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности орг-ции за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз.деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли (убытка) орг-ция получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др.вычетов и затратами на ее производство и реализацию.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета 90 проводится выручка от продажи продукции, товаров работ и услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемес. списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли: Д90 К99; убыток – Д99 К90. Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.
13. Определение финансового результата от списания и продажи имущества (основных средств, материалов и др.).
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1: Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества. Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества. Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Анализ финансовых результатов от продажи, выбытия и прочего списания имущества (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки имущества, определения расходов, связанных с его выбытием, и сопоставления их с доходами от возможной реализации. Расчет прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, а также прибыли от внереализационных операций представлены на рис.
Расчет прибыли от реализации основных фондов имущества и от внереализационных операций.
Целесообразно сопоставить доходы от выбытия имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения его эксплуатации или предоставления во временное пользование.
Однозначно эффективной является реализация неиспользуемого имущества.
Доходы (потери) от реализации имущества прогнозируется с учетом фактора времени: доход от продажи минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования.
Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе.
Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления излишних запасов, которые приводят к замедлению их оборачиваемости.
При анализе доходов от аренды необходимо сопоставлять их с расходами по содержанию сдаваемого в аренду имущества.
Инструкция
Откройте бухгалтерский счет под номером 90 («Продажи »). Это поможет вам проанализировать всю информацию о реализованном товаре и в дальнейшем определить значение финансового результат а. На кредите счета должна быть отражена сумма выручки от реализации товара по отпускным ценам. В свою очередь, на его дебете – производственная себестоимость реализованного товара, стоимость тары, акцизы, коммерческие расходы, сумма налоговых выплат, а также прочие расходы предприятия. В итоговом результат е по дебету должна получиться величина фактической полной себестоимости товарной продукции с отчислениями и налогами, а по кредиту – значения сумм, оплачиваемых покупателями за продукцию.
Просмотрите субсчета, открыв их по счету «Продажи ». Именно они позволят вам отразить конкретные составляющие значения, которые используются при вычислении финансового результат а. Для этих целей откройте: «Выручку от продаж» 90.1 субсчет, «НДС» 90.2 субсчет, 90.3 субсчет «Себестоимость продаж», субсчет 90.4 «Пошлины по экспорту», «Акцизы» субсчет 90.5, «Налог с реализации» субсчет 90.6. Затем, на основании просмотренных счетов, создайте 90.9 субсчет под названием «Прибыль/убыток от продаж».
Подсчитайте данные оборотов, которые получились в конце месяца по дебету и кредиту счета «Продажи ». Дебетовые обороты по 90.2-90.6 субсчетам спишите на кредит 90.1 субсчета. При сопоставлении данных значений определите положительным или отрицательным является финансовый результат от продажи товара. Полученную сумму спишите с 90.9 субсчета на 99 счет «Прибыли и убытки». После этого по счету 90 должно отсутствовать сальдо на конец месяца, но по его субсчетам каждый месяц будет накапливаться дебетовое или кредитное сальдо.
Закройте по счету 90 все открытые субсчета на конец отчетного года, за исключением одного субсчета - 90.9. С помощью внутренних записей проанализируйте данные этого субсчета. Таким образом, на 1 день следующего отчетного года (1 января) на всех субсчетах должно получиться нулевое сальдо. Определенный финансовый результат позволит вам оценить соотношение между суммами доходов и расходов.
Источники:
- как найти финансовый результат
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия, прирост или снижение его собственного капитала. Он определяется путем сопоставления затрат и полученных доходов за определенный период. Основные показатели, характеризующие финансовый результат – прибыль и убыток.
Инструкция
На практике самый распространенный способ подсчета финансового результат а следующий. За определенный период времени (квартал, месяц) подсчитывается сумма наличных и безналичных поступивших и израсходованных денежных средств. Полученная положительная разница – прибыль, отрицательная – убыток. Если к полученной разнице прибавить остаток средств на начало периода, то будем иметь реальный их остаток.
Однако, несмотря на удобство данного метода, он не совсем правильный. Полученный нами итог – это результат ивный поток, или кэш-флоу, т.е. разница между поступлениями и расходами за определенный период. Сумма, полученная нами и представляющая собой реальные , на самом деле может быть денежными обязательствами. Например, это могут быть авансы, которые предприятие должно поставщикам за полученный товар.
Для определения финансового результат а мало знать разницу между поступлениями и платежами. Необходимо рассчитывать именно прибыль, т.е. разницу между доходами и расходами. При этом доходы, если они не равны сумме поступивших средств, будут определяться «по отгрузке». Данный метод предполагает, что предприятие получает доход в момент передачи товара покупателю, а не в момент получения . Таким же образом принимаются к учету расходы в момент получения товара.
При таком способе определения финансового результат а при отрицательном денежном потоке прибыль может быть положительная. Если денежный поток рассчитывается за длительный период, то рано или поздно при условии, что заказчик рассчитается, он будет положительным. Этого нельзя сказать о прибыли.
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.
Понятие финансового результата
Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.
На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).
Финансовый результат в учете
Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
- финансового результата по основным видам деятельности;
- показателей прочих доходов и расходов;
- начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
Пример отражения финансового результата в учете
ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.
Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации керамической посуды | 951 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 145 068 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | ||
| 90 | 44 | 34 300 руб. | Отчет о расходах | |
| 62 | 911 000 руб. | Банковская выписка | ||
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. | 97 632 руб. |
Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.
При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | Отражена себестоимость керамической посуды | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 62 | Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды | 911 000 руб. | Банковская выписка | |
| 62 | 90 | Признана в учете выручка от реализации | 911 000 руб. | |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 138 966 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 45 | Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) | 645 650 руб. | Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 44 | Отражены расходы на реализацию | 34 300 руб. | Отчет о расходах |
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. | 92 084 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах |
Для учета продажи готовой продукции, товаров, услуг используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - сложный, имеющий несколько субсчетов. В данной статье разберем, как устроен этот счет, и какие проводки по счету 90 выполняются при продаже продукции, товаров и услуг.
Похож на него по своей структуре , который мы разберем в ближайшее время.
Структура счета 90 “Продажи”, субсчета
Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов, основные субсчета, которые всегда используются это:
- субсчет 1 - по кредиту этого субсчета отражается выручка от продажи.
- 2 - по дебету отражается , товаров, услуг, то есть того, что продаем.
- 3 - по дебету отражается , начисленный на реализованную продукцию.
- 9 - на этом субсчете считается общий финансовый результат за месяц, по дебету отражается прибыль за месяц, по кредиту убытки.
вторая партия: себестоимость 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 000 руб.
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 80000 | 90/2 | 43 | Первая партия направлена на продажу, списана себестоимость |
| 100000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи первой партии |
| 15000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на первую партию |
| 120000 | 90/2 | 43 | Списана себестоимость второй партии |
| 200000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи второй партии |
| 30000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на вторую партию |
| 55000 | 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат в данном месяце |
Алгоритм:
- В течении месяца фиксируем все продажи, начисляем НДС.
- В конце месяца считаем финансовый результат.Фин.результат = оборот по дебету - оборот по кредиту = (80 000 + 120 000) + (15000 + 30000) - (100 000 + 200 000) = – 55 000 руб. получили прибыль. Полученную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.
Для наглядности представим сч. 90 и сч. 99 в виде таблицы и отразим все операции по продажам (красным выделено конечное сальдо, черным текущие операции):
 |  |
Ноябрь:
В ноябре открываем новый сч. 90, переносим конечное сальдо по каждому субсчету из октября, в ноябре это будет начальное сальдо.
1 партия: себестоимость 90 000, выручка 150 000, НДС 23 000.
2 партия: себестоимость 180 000, выручка 300 000, НДС 46 000.
Алгоритм:
- Проводки будут аналогичными предыдущему месяцу, не буду повторяться.
- Финансовый результат: (90 000 + 180 000) + (23 000 + 46 000) - (150 000 + 300 000) = – 111 000 - прибыль.
Сч. 90 и сч. 99 в конце месяца будут выглядеть следующим образом (зеленым отмечено начальное сальдо, красным – конечное сальдо, черным – текущие операции):
Декабрь:
Переносим конечное сальдо по каждому субсчету из ноября, оно будет являться начальным сальдо для декабря.
1 партия: себестоимость 75 000, выручка 100 000, НДС 15 000.
Алгоритм:
- Выполняем необходимые проводки по продажам, начисляем НДС.
- Финансовый результат за месяц = 75 000 + 15 000 - 100 000 = – 10 000 - прибыль.
- Закрываем счет 90. Напомню, что закрываем мы каждый субсчет на субсчет 9, на рисунке закрытие счета отражено синим цветом. В результате закрытия сальдо по всем субсчетам равно 0.
 |  |
Надеюсь, теперь вопрос учета продажи готовой продукции, товаров, услуг не вызывает затруднений. В следующей статье продолжим тему учета финансовых результатов, рассмотрим учет прочих доходов и расходов на сч. 91.