В результате продажи произведенной продукции предприятие получает деньги, которые называются выручкой от реализации. Выручка от реализации - это доход предприятия, а не финансовый результат его деятельности. За счет выручки от реализации возмещаются затраты на производство проданной продукции, то есть ее себестоимость.

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства сырья, материалов, рабочей силы и прочее. Себестоимость продукции может включать и другие расходы, как производственные, так и общехозяйственные.

Разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции представляет собой прибыль от реализации продукции (также называемую валовой прибылью). Валовая прибыль - это первый получаемый показатель прибыли предприятия. Вычитая из валовой прибыли те или другие расходы, можно получить иные показатели прибыли, например, прибыль от реализации имущества, доходы от внереализационных операций, и другие. Конечным результатом деятельности предприятия является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после вычета всех расходов. Чистая прибыль отчетного года, в сумме с накопленной прибылью предыдущих лет, составляет балансовую прибыль.

Прибыль - это один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия, источник обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятия, увеличение фонда оплаты труда работников, производятся отчисления в бюджеты, внебюджетные и благотворительные фонды.

Для оценки уровня прибыльности предприятия применяется метод комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам, который, в частности, предусматривает :

1) рассмотрение валовой прибыли по ее составным элементам;

2) исследование укрупненных факторов изменения прибыли от выпуска товарной продукции, снижения (повышения) затрат на единицу товарной продукции, изменения объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты, сопоставимости уровня материальных затрат и затрат на оплату труда;

3) определение изменения прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины, изменения прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций.

Другим важным показателем результата деятельности предприятия является показатель рентабельности. Под рентабельностью понимается отношение прибыли к вложенным средствам. Рентабельность представляет собой показатель экономической эффективности производства, отражающий уровень прибыльности относительно определенной базы (например стоимости производственных фондов, себестоимости реализованной продукции). Рентабельность можно рассчитывать на основании показателя как валовой, так и чистой прибыли. При этом сопоставлять показатели валовой или чистой прибыли можно со стоимостью :

1) активов предприятия (рентабельность активов);

2) реализации (рентабельность реализации);

3) собственного капитала (рентабельность собственного капитала).

Характеристика финансового состояния предприятия включает также анализ финансовой устойчивости. Предприятие является финансово устойчивым, если оно :

1) покрывает активы за счет собственных средств;

2) не допускает неоправданного увеличения дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременно погашает свои обязательства.

Анализ финансовой устойчивости включает анализ:

1) состава и размещения активов предприятия;

2) динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

3) собственных средств;

4) кредиторской задолженности;

5) оборотных средств;

6) дебиторской задолженности;

7) ликвидности и платежеспособности.

Под ликвидностью предприятия понимается его способность своевременно расплачиваться по краткосрочным обязательствам. Под платежеспособностью -- способность своевременно погашать долгосрочные обязательства.

Связь доходов и расходов предприятия

Доходы предприятия - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов "денежных средств и иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, а исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы (расходы) предприятия делятся на :

· доходы (расходы) от обычных видов деятельности,

o выручка от продажи продукции и товаров,

o поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

o расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции,

o возмещение стоимости амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

· прочие доходы (расходы)

o операционные доходы (расходы)

§ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации,

§ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

§ доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,

§ результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,

§ проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

o внереализационные доходы (расходы)

§ штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров,

§ доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов,

§ поступления и перечисления в возмещение причиненных предприятию убытков,

§ убытки и прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году,

§ суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,

§ сумма уценки и дооценки активов (за исключением оборотных активов),

§ иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ и услуг.

Рис.1.

Как видно из схемы, выручка от реализации продукции предприятия расходуется на:

1. оплату затрат труда и материалов

2. оплату процентов за пользование кредитами и займами (финансовые расходы)

3. выплату налогов и обязательных платежей

4. распределение остатка между собственно предприятием (реинвестирование прибыли) и его владельцами

Каждое такое уменьшение приводит к получению нового показателя .

Рассмотрим на примерах из реальной жизни способы оценки доходов и расходов. Например, организация получила безвозмездно (в качестве финансовой помощи) вексель другой организации. Специалисты компании определили, что его рыночная стоимость 1000 руб. В момент получения векселя в учете делаются записи:

Дебет счета 58 кредит счета 98 - принят к учету вексель (по рыночной стоимости) - 1000 руб.

Если бы мы не соблюдали принципа соответствия доходов и расходов, в учете единовременно был бы отражен доход в размере 1000 руб. (Дт58 Кт91), реальность которого вызывает большие сомнения.

· Дебет счета 76 кредит счета 91 - отражен операционный доход от реализации векселя (по договорной стоимости) - 1200 руб.
· Дебет счета 91 кредит счета 58 - списан с баланса реализованный вексель - 1000 руб.;
· Дебет счета 98 кредит счета 91 - доходы будущих периодов признаны доходами текущего периода.

Таким образом, финансовым результатом сделки будет прибыль в размере 1200 - 1000 + 1000 = 1200 руб. Если проанализировать сделанные записи, то финансовым результатом всегда будет прибыль в размере продажной стоимости векселя. Это полностью соответствует экономике сделки: не затратив ничего, организация получила 1200 руб. Если бы мы в момент получения векселя сразу признали доход, то после реализации векселя прибыль составила бы только 1200 - 1000 = 200 руб. (т.е. разницу между договорной и учетной стоимостью). Этот финансовый результат доверия уже не заслуживает. Чтобы доказать это, представим, что рыночная стоимость векселя упала и он был продан за 900 руб. Тогда в учете был бы сформирован убыток в размере 900 - 1000 = 100 руб. Вряд ли можно поверить, что, продав за 900 руб. то, что не стоило для нас ни копейки, мы получили убыток. Именно поэтому, не зная всех доходов и расходов, мы не признаем доход от безвозмездного поступления активов, а рассматриваем его в качестве дохода будущего периода - того периода, когда будем иметь информацию обо всех доходах и расходах по этой сделке.

К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию расходов отчетного периода. Кроме того, затраты признаются относящимися к будущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когда расходы, сформированные этими затратами, обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно.

Например, к расходам будущих периодов, которые будут приносить экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, относятся:

· единовременные затраты на рекламу продукции (работ, услуг): рекламные мероприятия через средства массовой информации, издание и распространение рекламных изданий, установка рекламных щитов, расклейка рекламных плакатов и т.п.;
· затраты на освоение новых производств, установок, агрегатов, цехов, техпроцессов и т.д.: перестановка и наладка оборудования, выпуск опытной партии, ее испытание и т.д.;
· затраты на ремонт основных средств;
· затраты, связанные с горно-подготовительными работами: вскрышные работы и подготовка месторождений (шахт, карьеров или разрезов) к добыче руды, угля, сланца и т.п., затраты на крепеж и др.;
· затраты на рекультивацию земель.

Важно, что произведенные платежи или передача активов признается расходами будущих периодов, если они осуществлены в безусловном порядке. Если переданные активы могут быть возвращены при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признается дебиторская задолженность. Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям договора, то величина разницы между уплаченными (переданными) и возвращенными средствами рассматривается в качестве санкций за отказ от исполнения договора (внереализационных расходов). Например, платеж за аренду за квартал вперед - дебиторская задолженность (Дт76 Кт51), а оплата подписки на периодические издания - расходы (Дт97 Кт51). Если передача активов (денег) осуществлена в безусловном порядке, но организация отказалась от потребления соответствующих работ или услуг, либо уверена, что они не будут потреблены по иным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной сумме признаются в качестве понесенных убытков (внереализационных расходов) в момент принятия решения о непотреблении работ, услуг (Дт91 Кт97).

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами, или по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих затрат.

Придумать случай, когда расходы будущих периодов признаются операционными, сложно (в силу того, что зачастую в учете связь между операционными доходами и расходами отсутствует), но можно. Например, оплата аренды по помещению, сдаваемому в субаренду, в случае, когда по условиям договора арендная плата вносится за квартал вперед и возврату не подлежит (оплата аренды Дт97 Кт51, а затем по мере наступления месяца, за который оплачена аренда Дт91 Кт97 и Дт76 Кт91 - в части начисления субарендной платы).

Что касается внереализационных доходов, то по ним расходы будущих периодов возникать вообще не могут, поскольку сущность внереализационных расходов (убытки) не совместима с каким бы то ни было распределением по периоду.

В течение года доходы и расходы организации учитываются на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На этих же счетах, а точнее сказать на специальных субсчетах к ним, определяются промежуточные финансовые результаты и списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Речь идет о субсчетах 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91, "обнуляется" и рассчитывается итоговый финансовый результат, то есть проводится реформация баланса.

Пример. За 2006 год предприятие получило выручку от реализации товаров в сумме 90 млн руб., в том числе НДС - 15 млн руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 50 млн руб., а расходы на продажу - 2 млн руб.

В этом же году организация получила доход от участия в уставных капиталах других организаций в сумме 6 млн руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб. (зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является для предприятия обычным видом деятельности.

По данным налогового учета налог на прибыль за 2006 год составил 8 млн руб. У предприятия на конец года нет остатков нереализованных товаров. Налог на пользователей автодорог рассчитывать не будем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 млн руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 млн руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 млн руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 2 млн руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 23 млн руб. (90 млн руб. - 15 млн руб. - 50 млн руб. - 2 млн руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 6 млн руб. - начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69 - 500 тыс. руб. - отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 5500 тыс. руб. (6 млн руб. - 500 тыс. руб.) - отражена прибыль.

Теперь перейдем непосредственно к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 90 млн руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 52 млн руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 15 млн руб. - закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 6 млн руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 500 тыс. руб. - закрыт субсчет 91-2.

На втором этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки", на который в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, по дебету указанного счета отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль бухгалтер начислил следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 8 млн руб. - начислен налог на прибыль.

Образовавшееся сальдо по счету 99 как раз равно чистой прибыли организации за 2006 год. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В инструкции по применению Плана счетов (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не говорится о том, какие именно субсчета нужно открывать к счету 84. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявить самостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

- 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";
- 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На первом субсчете будет учитываться нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года. А в году, следующем за отчетным, такая прибыль или убыток будет переноситься на второй субсчет.

Таким образом, итоговый финансовый результат равняется 20500 тыс. руб. (23000 + 5500 - 8000). Эта сумма составляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредит субсчета 84-1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84-1 - 20500 тыс. руб. - списана чистая прибыль 2006 года. В 2003 году бухгалтер организации перенесет чистую прибыль 2006 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет. Эту операцию он оформит следующей записью: Дебет 84-1 Кредит 84-2 - 20500 тыс. руб. - отнесена прибыль 2006 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

Как проследить тонкую связь между несением расхода и получением от него в будущем дохода (Мисникович Л., Михайловская Н.)

Дата размещения статьи: 21.07.2014

Оплата услуг кадровиков не зависит от найма сотрудников.
Если филиал не открыт, то расходы по нему учитывать рискованно.
Расходы на создание компании изначально направлены на прибыль.

В большинстве случаев тот или иной расход можно соотнести с целью организации получить в конечном итоге доход. Именно при соблюдении такого критерия расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но бывает так, что связь расходов с получением доходов на первый взгляд неочевидна. В этом случае налоговики при проверке, как правило, отказывают в их учете.

Примечание. Отражая в налоговом учете расход, важно понимать, чем конкретно он полезен для деятельности компании.

Рассмотрим наиболее распространенные спорные ситуации и проанализируем, как компания может доказать существование тонкой грани между несением расхода и получением от этого соответствующего дохода.

Новая компания начинает вести деятельность: расходов масса, доходов нет

Вновь созданная организация так или иначе несет определенные расходы - по аренде офисного или производственного помещения, по оплате коммунальных услуг и услуг связи, на выплату заработной платы и пр. Заранее невозможно определить, будет ли деятельность компании прибыльной.

Доходы и расходы: связи нет

Долгое время финансовое ведомство считало, что при отсутствии деятельности, направленной на извлечение дохода, и, соответственно, при отсутствии доходов от ведения такой деятельности компания не вправе списывать расходы, связанные с подготовительной деятельностью (например, Письмо от 08.02.2007 N 03-07-11/13).
УФНС России по г. Москве в Письме от 26.12.2006 N 20-12/115144 также отмечало, что как прямые, так и косвенные расходы компания не вправе учитывать при расчете налога на прибыль в том периоде, когда у компании отсутствуют доходы. Дело в том, что прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенные же расходы, по мнению ведомства, должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, если в конкретном периоде организация не осуществляла деятельность, направленную на получение доходов, она не может учесть косвенные расходы при формировании базы по налогу на прибыль.
Отметим, что УФНС России по Санкт-Петербургу в Письме от 03.04.2006 N 02-05/07859@ высказалось против списания в налоговые расходы затрат на организацию нового вида деятельности, который не поименован в уставе организации.

Доходы и расходы: связь есть

Минфин России в Письме от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565 пришел к выводу, что, если расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, их можно учесть при определении базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.
В пользу налогоплательщика складывается и судебная практика. Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что компания правомерно учла расходы по привлечению заемных средств в том периоде, когда организация не вела деятельность (Постановление от 10.06.2009 N КА-А40/5109-09). Суд отметил следующее:
"<...> Тот факт, что у общества в первые годы деятельности отсутствовали доходы, не является достаточным доказательством наличия необоснованности расходов, поскольку общество осуществляло подготовительную деятельность".
Отметим, что финансовое и налоговое ведомства позволяют вновь созданной организации переносить полученные убытки на будущее (Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34810 и от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
Комментарий редакции: доказать связь расходов на открытие компании или организацию нового бизнеса с производственной деятельностью может разработанный в организации и утвержденный руководителем бизнес-план.

Компания открывает обособленное подразделение: доходов нет, так как филиал еще не начал полноценно функционировать

Расходы на открытие филиала организации во многом дублируют затраты, связанные с организацией деятельности вновь созданной компании. Однако важно учесть определенный нюанс. Даже если деятельность головной компании приносит прибыль, вновь открытое подразделение может не функционировать и в скором времени компания примет решение его ликвидировать.

Доходы и расходы: связи нет

Столичные налоговики в Письме от 11.01.2012 N 16-15/000705@ подчеркнули, что, если компания понесла расходы на организацию нового обособленного подразделения, но по каким-либо причинам отказалась от его открытия, такие расходы могут быть признаны экономически необоснованными. Следовательно, включать их в налоговые затраты компания не вправе.

Доходы и расходы: связь есть

Минфин России в Письме от 24.04.2006 N 03-03-04/2/118 привел перечень расходов, связанных с организацией филиалов, которые компания вправе учесть при налогообложении прибыли. Среди них, в частности, расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта, эксплуатационные расходы по содержанию зданий, на оплату труда сотрудников, принятых в штат, командировочные расходы, на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды и на оплату регистрации такого договора аренды нежилого помещения, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав и ряд аналогичных расходов.
По мнению ведомства, такие расходы можно учесть в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом финансисты отмечают, что НК РФ не ограничивает право компании учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с организацией структурного подразделения (Письмо от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26).
Комментарий редакции: если компания планирует закрыть подразделение практически сразу после его открытия, целесообразно хотя бы часть хозяйственных операций временно "перевести" на этот филиал. К примеру, отгрузить поставщику продукцию с удаленного склада подразделения. Тем самым компания покажет налоговикам, что открытие подразделения было обоснованным с налоговой точки зрения.

Организация арендует имущество, которое временно не используется в деятельности: расходы продолжаются, экономический эффект теряется

Договор аренды компания, как правило, заключает на длительный период времени. При этом часть срока действия договора арендованное имущество может простаивать. К примеру, если компания подыскивает субарендаторов для передачи помещения в субаренду. Или из-за сезонных работ не использует в производственной деятельности часть арендованных транспортных средств.

Доходы и расходы: связи нет

Нередки случаи, когда компания не использует арендованное имущество по причине его непригодности. В этом случае налоговики правомерно отказывают компании в списании в налоговые расходы суммы арендной платы за период простоя. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.03.2013 N А13-7389/2012.
Суд установил факт списания спорных арендованных автомобилей в связи с их полным физическим износом и нерентабельностью восстановления, что было зафиксировано в соответствующих актах на списание. В связи с этим суд согласился, что арендная плата по таким автомобилям является необоснованным с налоговой точки зрения расходом компании.

Доходы и расходы: связь есть

Суды подтверждают, что, если в текущем периоде компания не использует в хозяйственной деятельности арендуемое имущество, она все же может отнести сумму арендной платы на расходы для целей налогообложения прибыли. Такие выводы, в частности, сделал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.03.2010 N А32-26302/2008-63/376 в отношении расходов на аренду земельных участков.
Суд отметил, что земельные участки, арендованные обществом и не участвующие в производственном процессе в отчетном периоде, будут задействованы в следующих налоговых периодах. Следовательно, затраты в виде арендной платы по таким участкам обоснованны с налоговой точки зрения.

Примечание. Суды проницательнее налоговиков видят связь между необходимостью расходов и желанием компании получить от них доходы.

Комментарий редакции: учет в налоговых расходах арендной платы по временно не используемому имуществу может подтвердить предварительный договор субаренды с контрагентом.

Компания готовится к строительству: затраты на подготовку есть, объект еще не построен или работы приходится прервать

Затраты по разработке проектной документации, приобретению прав, оформлению разрешительных документов, связанные с созданием амортизируемого имущества, формируют первоначальную стоимость такого имущества, они учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации (Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578). Однако возникает вопрос: можно ли учитывать подобные расходы, если фактически строительные работы компания еще не осуществила?

Доходы и расходы: связи нет

Нередко доводы контролеров сводятся к тому, что спорные расходы фактически не связаны с предполагаемым строительством. Так, в одном из дел инспекторы настаивали, что затраты не направлены на получение экономической выгоды, поскольку компания не приступала к реализации проекта, земельный участок за проектом не закреплен, границы земельного участка под строительство завода не утверждены.
Отметим, что суд указанные доводы не поддержал и признал расходы компании обоснованными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 N А56-60826/2010).

Доходы и расходы: связь есть

Рассматривая подобный спор, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.10.2009 N А55-1113/2009 поддержал налогоплательщика. В этом деле компания включила в налоговые расходы стоимость разработки фор-эскизного проекта здания филиала, которое в дальнейшем не было построено. Суд установил, что налогоплательщик обратился в мэрию города с просьбой о выделении земельного участка под строительство здания. Перечень документов, требуемых для представления в мэрию с целью предварительного согласования места размещения объекта, наряду с заявкой на имя мэра и учредительными документами организации включает эскизный проект строящегося здания, обосновывающий размер земельного участка, справку Горкомзема о вакантности земельного участка.
Мэрия отказала компании в предоставлении участка под строительство здания, поскольку на нем находятся подземные коммуникации. Суд согласился, что компания правомерно включила в налоговые расходы затраты на изготовление фор-эскизного проекта здания. Ведь такие расходы были произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А земельный участок под строительство здания не был предоставлен организации по независящим от нее обстоятельствам.

Примечание. Компания в суде доказала обоснованность расходов по разработке проекта здания, которое в итоге построено не было.

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

После изучения этой главы вы сможете получить представление:

о видах доходов и расходов, условиях их признания и оценке;

о подходах к трактовке прибыли как экономической категории;

о множественности показателей прибыли, обусловленной интересами различных пользователей;

о факторах формирования прибыли;

о способах управления прибылью и рентабельностью.

Данная глава посвящена изложению ответа на вопрос: «Эффективно ли функционирует предприятие?» Речь идет об оценке эффективности использования ресурсного потенциала предприятия и рентабельности его работы, проявляющихся в устойчивом (в среднем) генерировании прибыли как индикаторе, во-первых, успешности функционирования управленческого персонала и, во-вторых, правильности выбора инвесторов в отношении объекта инвестирования.

16.1. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды

Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно по этому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, суть которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников предприятия.

В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров - доходов (К) и расходов (Ех):

Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету- ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Нормативная база...]. Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала (см. п. 16.2), с которым и увязано определение доходов и расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного: имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников; (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

Поступления по договорам комиссии;

Суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы полученных задатков 1 ;

суммы полученных залогов 2 ;

Суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

Приобретением (созданием) внеоборотных активов;

______________________________

1 Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в случае неисполнения договора, по которому был выдан задаток, ненадлежащего его исполнения, получения не того результата, на который рассчитывал заказчик, и т. п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т. е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично.

2 Залог -один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования случае неисполнения обязательства.

Вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

договорами комиссии;

перечислением авансов и задатков;

погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 16.1).

Рис.16.1. Классификация доходов (расходов) предприятия

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета 1 . В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затрата на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

_______________________

1 Напомним, что в условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют две относительно самостоятельные ветви: финансовый и управленческий учеты. Цель первого - обеспечить аналитической информацией внешних потребителей, к которым относятся акционеры, налоговые органы, кредиторы, инвесторы и др. Информация для этой группы пользователей представляется в виде публикуемых годовых отчетов, т. е. результатные данные в системе финансового учета, как правило, являются общедоступными. Управленческий учет предназначен для генерирования информации линейным и функциональным руководителям фирмы. Данные в системе управленческого учета уже не являются общедоступными. Справедливости ради отметим, что подразделение бухгалтерского учета на две ветви пропагандируется в основном представителями англо-американской школы, которая все в большей степени распространяется в мире. Кстати, терминологию управленческий» и «финансовый» вряд ли можно признать удачной; ее не следует понимать буквально, и, более того, она нередко вводит в заблуждение начинающих финансистов, аналитиков и менеджеров, недостаточно владеющих основами бухгалтерского учета. Порой они искренне полагают, что, во-первых, эти два вида учета существуют раздельно и, во-вторых, для небухгалтеров достаточно знакомства лишь с управленческим учетом. На самом деле эти два вида учета в традиционной для англо-американской школы интерпретации неразделимы в принципе; они имеют в основе одну и ту же информационную базу, а суть управленческого учета состоит в накоплении и систематизации данных о составе затрат и факторах формирования конечного финансового результата.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организаций признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета аналогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Доходы и расходы – наиболее значимые показатели успешности лица (юридического или физического). Данные понятия не «живут» друг без друга, противопоставлены и неотделимы один от другого.

Доходы являются популярным и широко применимым, но весьма многозначным понятием, представляемым в разных интерпретациях. Это любой приток денег, получение выгод, которые можно выразить в форме денег. Расходы – издержки в процессе деятельности, влекущие уменьшение денежных средств и рост обязательств по долгам.

Эти понятия можно отнести и к организации, и к фирме, к целой стране, просто к физическим лицам. По этой причине, для выявления смысла применения категорий «доход» и «расход», нужно рассматривать их наряду с присоединением разъяснительных элементов.

Сравнивая эти два понятия, следует уделить внимание общностям и различиям в источниках возникновения, классификации, принципах признания.

Источники возникновения

Существует бесконечное множество источников, которые определяют доходы и расходы. Из этого многообразия можно выделить ключевые, относящиеся как к отдельным физическим лицам, так и к большим компаниям.
К источникам получения доходов необходимо отнести:

Вознаграждение за трудовую деятельность.
Коммерческая прибыль.
Возмещение понесенного ущерба и материальная компенсация.
Пенсия, стипендия и выплаты по алиментам.
Средства за неиспользованный отпуск.
Полученные за сдачу имущества по договору аренды средства.
Дивиденды и проценты.
Вознаграждения в сфере авторства.
Добровольные безвозмездные пожертвования.

Источники расходов:

Поддержание жизни и здоровья самого лица и членов его семьи).
Развлечения и праздники (спортивные, культурные, религиозные и другие).
Арендная плата.
Счета за коммунальные услуги.
Платежи по кредитам и страховые взносы.
Оплата обучения в школе, колледже, университете или других заведениях.
Общественный или личный (расходы на топливо) транспорт.
Закупка оборудования.
Проводимые торжества и отпуск.
Медицинские обследования.
Питание.

Указанные перечни не являются исчерпывающими, они вариативны и могут существовать одновременно.

Классификация доходов и расходов

Оба понятия можно классифицировать на виды и подвиды, одинаковые по форме (наименованию), но абсолютно противоположные по содержанию:

По обычным видам деятельности:
Доходы: выручка от реализации, арендная плата (для организаций, специализирующихся на сдаче активов), а также полученные средства, которые связаны с услугами и работами.

К расходам указанной разновидности можно отнести, в широком смысле: затраты на приобретение производственных запасов (товаров, материалов, сырья); издержки, которые возникают непосредственно в процессе изготовления товаров и продукции.

Прочие:

Операционные:

От продажи и пользования активами.
В сфере интеллектуальной собственности.
От участия в уставных капиталах различных компаний.
От реализации основных средств, иных активов, которые не выражены в денежной форме.
Проценты за пользование чужими денежными средствами и оказание услуг компаниями-кредиторами.
Налоговые платежи.

Внереализационные:

Пени, неустойки, штрафы при нарушении положений договорных обязательств.
Полученные от возмещения убытков доходы и расходы.
Прибыль и убытки других лет, обнаруженные в настоящем отчетном году.
Дебиторская, кредиторская задолженность с просроченным периодом давности для предъявления исковых требований.
Сумма уценки, а также дооценки активов.
Безвозмездное получение денег, затраты на благотворительность.
Курсовая разница.

Чрезвычайные: это выгоды и издержки, возникшие ввиду чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения, иного стихийного бедствия).

Принципы признания

Принципами признания этих категорий являются следующие:

Есть возможность выразить доход или расход в определенной денежной сумме.
Есть подтверждение права на получение дохода и произведенные издержки (например, договор).
Нет неопределенностей в доходах и произведенных издержках.

К доходам относится еще один принцип: произведенная работа принята, товар передан, услуга оказана.

Главный вывод заключается в том, что доходы и расходы являются диаметрально противоположными, но могут быть рассмотрены по идентичным характеристикам, существуют одновременно и влияют друг на друга прямым образом.