С каждым годом всё более жёсткими становятся требования относительно достоверности , точности этого документа, в том числе, к такому явлению, как списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком давности.
Заметны первые изменения в сфере отражения доходной части по текущим периодам.
В этом случае обязательна работа с оценочными резервами и обязательствами. Тщательно анализировать надо весь отчёт со всеми показателями, которые в него входят. Среди параметров с важным значением – задолженность кредиторов и дебиторов.
Общие правила контроля
На руководство предприятия и сотрудников бухгалтерии возлагаются обязанности по:
- Своевременному списанию безнадёжной бухгалтерской задолженности в счёте.
- Работе с задолженностью в отчётности для налоговых служб, когда возникает необходимость.
- Ведению активной работы с .
- Осуществлению контроля за тем, как соблюдаются сроки погашения.
- Полному контролю кредиторских и дебиторских задолженностей.
Учёт расходов на предприятии имеет множество нюансов, с которыми связаны многие финансовые вопросы. Свой набор требований к документам предъявляют как Налоговое, так и Гражданское Законодательство.
Учитываются обязательно пожелания налоговых органов и Министерства финансов, арбитражная практика, положения по общему ведению бухгалтерской отчётности.
О задолженности, подлежащей списанию
Нужно иметь основания для списания задолженности, иначе это становится невозможным, вне зависимости от того, о какой задолженности идёт речь.
Основаниями для списания по каждому обязательству дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности истёк, считаются письменные приказы руководителя, акты после проведения инвентаризаций.
Это касается и других долгов, уплата которых перестала быть реальной. Суммы допустимо отнести к резервным фондам из сомнительных долгов. Либо к увеличению расходов, финансовым результатам деятельности.
Важно: к аннулированию задолженности не относится ситуация, когда долг списывается в убыток из-за того, что должник сам не может заплатить. За балансом такие задолженности отражаются на протяжении пяти лет. Это необходимо, чтобы всё-таки взыскать образовавшуюся сумму, если у должника вдруг изменится ситуация.
По депонентской и кредиторской задолженности действуют те же правила, о которых говорилось выше.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности имеет несколько оснований:
- Взыскание стало нереальным. Это важно отразить в бухгалтерском учёте.
- Организация была , либо , и обязательство невозможно исполнить по другим причинам.
- Истёк срок исковой давности.
Именно последний критерий чаще всего играет самую важную роль. Он важен для защиты нарушенных прав у одного из участников отношений.
Три года – общий срок исковой давности, который установлен в Гражданском Кодексе, в 196 статье . Этот срок начинает отсчитываться с того момента, когда предприятие узнаёт о своих нарушенных правах.
Например, когда покупатель не перечисляет деньги, хотя вторая сторона выполнила все обязательства по договору.
Исковая давность прерывается при предъявлении судебного иска, как говорится в том же ГК РФ, но в 203 статье . То же самое происходит, если должник совершает любые действия, говорящие о том, что он признал свой долг.
Даже если возник небольшой перерыв в сроке исковой давности, потом он может снова идти. Время, которое прошло до того, как появился перерыв, не идёт расчёт в данном случае.
Важно: сроки истекают одновременно как по основному обязательству, так и в смысле выполнения дополнительных. Сроки не меняются, даже если другими становятся лица, принимающие на себя ответственность по выполнению обязательств.
Переходим ко второму критерию
Это ситуация, когда исполнение обязательств стало невозможным.
Представители государственного органа выпускают отдельный акт, чтобы официально признать невозможность выплаты долга.
В этом случае ситуация несколько сложнее, чем, когда просто истекает срок исковой давности. До сих пор на законодательном уровне многие спорят друг с другом по поводу правомерности взыскания сумм на основании акта от исполнительных приставов.
Как быть с ликвидацией должника?
Некоторые представители налоговой службы хотят приписать к этой группе и списание безнадёжных кредиторских задолженностей. Но истинность подобных утверждений не сможет доказать ни один налоговик.
Ведь отсутствует сам факт добровольной передачи. Организуется только списание из-за того, что срок исковой давности прошёл.
Особенности работы с недостачами и хищениями
Дебет счёта 209 00 используется для обозначения ситуаций, если в организации произошла недостача. Надо иметь документы от судебных или следственных органов, чтобы списывать задолженности в данной ситуации.
Сумма по выявленным задолженностям списывается с баланса учреждения, если следственные органы официально уведомляют руководство о том, что судебное производство закончилось. После этого деньги принимаются в забалансовый счёт.
Резервы по сомнительным долгам. Создание и использование
Для расчётов с другими гражданами и организациями, каждое предприятие может создать подобный резерв. Об этом говорится в 70 пункте Положения по ведению бухгалтерской отчётности . Суммы резервов относятся в этой ситуации к финансовым результатам деятельности.
Это целесообразное решение для тех, у кого всё же остаётся возможность взыскать долг, даже если он был просрочен.
Величина резерва бывает разной. Она определяется индивидуально для каждого отдельного случая. Всё зависит от того, как именно оценена сама возможность полностью или частично погасить долг, от финансового состояния должника.
Резерв образуется в тот самый момент, когда задолженность признаётся сомнительной. Сначала для этого проводят инвентаризацию расчётов, а затем руководитель издаёт соответствующий приказ.
Для выполнения этой операции в отчётности используют счёт 63. А дебет счёта обозначается как 91. По дебету счёта 63 ведётся запись, если речь идёт о невостребованных долгах, которые были признаны сомнительными ещё раньше.
Дебиторская задолженность по подотчётным лицам
Часто случаются ситуации, когда сотрудника увольняют, но он не успевает полностью отчитаться за средства, полученные от руководства по командировочным расходам, хозяйственным и другим нуждам предприятия.
В такой ситуации на 71 счёте образуется сальдо дебетового типа. Ежегодно и ежемесячно эти данные переписываются снова и снова.
После увольнения такие работники обязаны заполнять так называемые обходные листы. Там все отделы предприятия и службы ставят свои отметки.
Это говорит о том, что все расчёты проведены, и какие-либо задолженности отсутствуют. После полного расчёта с сотрудниками, свою подпись в документе ставят и представители бухгалтерии.
Важно: отчёт об израсходованных суммах предоставляется не позднее, чем через три дня после того, как они получены. Либо на следующий день после возвращения из отпуска.
Но часто увольнения сотрудников происходят без окончательных расчётов в полной форме. Дебиторскую задолженность по счёту 71 неправомерно списывать, если это произошло по вине сотрудников бухгалтерии.
Именно с бухгалтеров и списывается задолженность. Она списывается на финансовый результат деятельности, когда причина произошедшего кроется в другом.
Или если не удалось вернуть всю сумму, даже после судебных заседаний. Списывать задолженности можно лишь через три года при отсутствии судебных решений. Для работника средства становятся личным доходом, а для предприятия – убытками.
Если это доход, значит, он облагается налогами по общим правилам. Тогда налоговым агентом станет предприятие и его руководство. Сотрудники бухгалтерии подают в налоговые службы справку, подтверждающую факт получения сотрудником личного дохода.
Непогашенные займы работников
Гражданский Кодекс РФ регулирует отношения, которые возникают между сторонами, заключившими договор по выдаче или получению займа. Организации и частные лица могут заключать такие договора в письменной форме, сумма при этом особой роли не играет.
73 и 73-1 – счета, предназначенные для расчётов с сотрудниками по предоставленным им займам. Предприятие должно отстаивать право на получение денег, если сотрудник увольняется, но свой долг не возвращает.
Задолженность относится к финансовым результатам, если руководство исчерпало все возможные методы воздействия, но так и не смогло вернуть долг.
Главное – не забыть подать в налоговую службу сведения о том, что данное конкретное лицо получило доход. Он состоит из двух частей:
- материальная выгода;
- невыплаченная задолженность.
Что насчет задолженностей в других валютах?
Дебиторские задолженности часто возникают на основе сделок, цену на которые установили в условных единицах, либо валютах иностранных государств.
Курсовая разница после этого относится к расходам или доходам вне реализации основного продукта.
Пересчёт задолженности, которая выражена в условных денежных единицах, не предусмотрен. Только на день, когда возник доход или расход, надо выявлять разницу в сумме.
Что делать, если документы не сохранились?
Если документы отсутствуют в основном отделении, которое занималось оформлением сделки, можно подумать о том, есть ли хоть какие-то доказательства в отделениях смежных. И из такой ситуации всегда можно найти выход.
Совет! Одно из возможных доказательств – выписка из Единого реестра юридических лиц о том, что должник из этого реестра был исключён.
Но, в любом случае, желательно сохранять первичные документы при совершении сделок. Именно они служат главным доказательством при взыскании долгов. Иначе доказать свою правоту будет очень сложно.
Что насчет сроков списания задолженности?
Бухгалтерская отчётность будет искажена, если дебиторская задолженность списывается несвоевременно. Из-за этого на административных лиц накладывают довольно серьёзные штрафы. В некоторых случаях возможно и возникновение налоговой ответственности.
Право на списывание долгов у предприятия появляется при отсутствии перерывов в сроке, даже если он ещё не прошёл до конца. Но, в любом случае, официально поступление внереализационных доходов признаётся в тот момент, когда исковая давность проходит.
Как проводить инвентаризации?
Бухгалтерия должна постоянно вести учёт по дебиторским задолженностям. Инвентаризация организуется, если хотя бы один из долгов признан просроченным.
Но не стоит забывать и о том, что инвентаризация проводится раз в год на общих основаниях. Это необходимо для того, чтобы документально подтверждать наличие хозяйственной деятельности предприятия и её результаты.
«ИНВ-22» - унифицированная форма приказа, который выпускает руководство для проведения инвентаризации. Допускается составление документа при помощи компьютерных программ.
Но это не значит, что можно халатно отнестись к самому процессу. Главное – внимательно следить за тем, как составляются первичные бумаги, даже если эту функцию выполняют специальные программы. Иначе отчётность не будет считаться полной.
При списании задолженностей следующие ошибки встречаются у сотрудников чаще всего:
- Связанные с формальным проведением процедуры
- Нарушения в методологии по бухгалтерскому учёту
- Нарушения в сроках хранения документации в архивах
- Непринятие мер, когда необходимо взыскать задолженности
- Несвоевременное отражение НДС
- Когда задолженность списывается и признаётся безнадёжной, хотя никаких оснований для этого нет
- Не соблюдаются сроки по списанию задолженностей, у которых истёк срок давности
Из-за этого аудиторы часто признают результаты проведённой инвентаризации недействительными. Неправильное оформление документов может привести и к проблемам с оспариванием своего права на получение долга.
Первичные документы. Как правильно собрать?
Следующие документы помогут подтвердить, что срок исковой давности закончился.
- Акты по сверке задолженностей.
- Платёжные документы, на которых видно, в какую дату исполнитель получил аванс.
- Документы о том, что произошла отгрузка товаров.
- Бумаги, на основании которых и проводится отгрузка.
Можно доказать своё право на списание задолженностей и в том случае, если срок исковой давности не кончился. Тогда нам понадобятся:
- Акты судебного исполнителя о том, что плательщик не может отдать долг.
- Решение суда или акт представителей ликвидационной комиссии о том, что предприятию не хватает средств для расчёта.
- Для подтверждения ликвидации нужна выписка из Единого Реестра по юридическим лицам.
- Финальное определение суда о том, что ликвидация прошла успешно, либо о том, что конкурсное производство было завершено.
О налоге на добавленную стоимость
Основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, списание дебиторской задолженности не является.
НДС списывается на внереализационные доходы, если до этого организация на правомерном основании не приняла к вычету сумму входного налога, которая также могла относиться к задолженности.
Например, это могло произойти из-за того, что отсутствует счёт-фактура.
Для корректировки документов по дебиторским задолженностям существует два основных метода.
- Прямое списание. Безнадёжные счета относятся на счет за номером 7210. Это нужно сделать в том же периоде, когда принято решение о том, что плата не поступит. С точки зрения бухгалтерского учёта, такой метод нежелателен. Ведь из-за этого расходы и доходы не будут соответствовать друг другу.
- Метод начисления резервов.
В последнем случае возможно два решения. Это анализ счетов по срокам оплаты, а также процент от объёма реализации.
Главное – проведение анализа для каждого конкретного требования, которое признаётся сомнительным. При этом руководство каждого предприятия самостоятельно определяет сроки для проведения инвентаризации.
Но иногда ситуация никак не зависит от решения руководства. Например, при создании резервных фондов проведение инвентаризации становится обязательным каждый квартал.
Перед этим мероприятием надо составить справку о том, в каком состоянии находится дебиторская задолженность. Это своеобразный путеводитель для тех, кто входит в состав комиссии. Она служит приложением и к основной отчётности по расчётам с покупателями, любыми клиентами.
О каждом дебиторе надо указать сведения максимально подробно. Обязательно указывают причину, по которой возникла задолженность, сроки и суммы. Идёт перечень документов-доказательств данного факта. Например, можно показать текст документов по отгрузке и проведению платежей.
Этот процесс требует серьёзного подхода. К проблемам могут привести даже небольшие ошибки, потому их желательно избегать.
Важная тема. Как учесть безнадежную «дебиторку»
Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2018 году.
Срок исковой давности для дебиторки
Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.
Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:
- Когда контрагент погасит свой долг;
- Когда долг признают безнадежным.
Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.
В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.
Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.
Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.
Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:
- Оплатил часть долга;
- Подписал акт-сверки;
- Оплатил неустойку по просрочке платежа;
- Написал письмо с просьбой об отсрочке;
- Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
- Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.
Списание дебиторской задолженности в бухучете
Списать дебиторку компания может за счет резервов по сомнительным долгам (Читайте также статью ⇒ ). В учете отражается данная операция следующей проводкой:
Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.
Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:
Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.
Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:
Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:
- Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
- Отразить задолженность во внереализационных доходах.
Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.
Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.
При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.
Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как подтвердить дебиторскую задолженность
К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.
Такими документами могут быть:
- Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
- Товарная накладная;
- Акт выполненных работ;
- Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.
Законодательная база
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?
Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.
Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?
Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.
Дебиторская задолженность появляется, если контрагенты по каким-то причинам не рассчитались с компанией: к примеру, поставщик отказался возвращать , покупатель не произвел расчет за приобретенные товары и т. д. Задолженность может быть погашена, но в некоторых случаях вернуть деньги невозможно. Возникает проблема: как списать дебиторскую задолженность, чтобы сумма не продолжала «висеть», нарушая отчетность. В этом случае нужно ориентироваться на требования Налогового кодекса.
Не все долги возвращаются…
Получить свои деньги иногда не представляется возможным. Можно назвать несколько случаев, когда единственный разумный выход – списывать :
- Организация-должник ликвидировалась. Обычно при банкротстве или закрытии отводится определенный срок на предъявление требований кредиторов, и если не заявить о своих претензиях, компания теряет возможность вернуть долги. Если компания исключена из ЕГРЮЛ до сентября 2014 г. долг нельзя признать безнадежным, придется ждать истечения срока давности.
- Истек положенный срок давности. По ст. 196 ГК он составит 3 года с образования задолженности. Если деньги не были возвращены, дальнейшие требования бесполезны.
- Исполнительное производство окончено, так как должника не удалось найти, либо у него отсутствует имущество, которое можно использовать для . Судебный пристав вернет заявителю исполнительный лист, но его можно повторно предъявлять к взысканию.
- Взыскание долга признано невозможным (ст. 416 ГК). Если обязательство не может быть исполнено, и ни одна из сторон за это не отвечает, долг будет признаваться безнадежным. Обычно такая ситуация возникает при воздействии непреодолимой силы: к примеру, пожара или стихийного бедствия.
Дебиторка не должна признаваться безнадежной, если сумма долга используется как способ погашения кредиторской задолженности перед этим же лицом или организацией.
Списание дебиторки в бухучете
Чтобы списать дебиторскую задолженность, нужно предоставить доказательства о невозможности возврата долга
Чтобы признать дебиторку безнадежной и списать ее, потребуется акт инвентаризации расчетов, составленный по форме N ИНВ-22, а также приказ, изданный руководителем. Бухгалтер должен подготовить справку о наличии кредиторской и дебиторской задолженности, все данные сверяются с контрагентами. Существование обязательств должно быть подтверждено соответствующими документами.
Чтобы списать дебиторку, и это действие было признано правомерным, необходимо представить доказательства невозможности списания долга: для этого потребуется судебный иск к организации-должнику, к нему также нужно приложить акт о невозможности взыскания суммы и постановление о том, что исполнительное производство было прекращено.
Чтобы подтвердить размер задолженности, нужно предъявить все договоры с контрагентами, накладные, акты приема передачи товара или выполнения работ, а также иные документы, подтверждающие факт образования долга и его величину. Важно помнить, что срок хранения документов, которыми подтверждается, что задолженность списана обоснованно, составляет не менее 5 лет для бухгалтерского учета и 4 года для налогового учета.
При этом срок начинает отсчитываться не с момента образования долга, а с того момента, когда он был списан. Чтобы не запутаться в документации, эти документы лучше хранить до истечения положенного срока отдельно от других бумаг. Данный вид задолженности должен быть учтен на счетах 60, 62, 73, 76 совместно с НДС. При его списании в прочие расходы НДС, начисленный на услуги и товары, тоже должен учитываться.
Если на предприятии был создан специальный резерв по сомнительной задолженности, необходимо сделать следующие проводки в бухучете:
- Дебет счета 63 кредит счета 60, 62, 70, 71, 73, 76. Списывается задолженность, у которой уже истек срок давности. По тому же принципу резерв позволит списать долг, который нереально взыскать.
- Дебет счета 007. Отражается задолженность, списанная из-за нереальности взыскания.
По счету 007 необходимо вести отдельный учет по каждому контрагенту, который не выполнил свои . Отдельно учитывается каждый долг, который был списан в убыток. Есть еще одна важная деталь: если в отношении одного контрагента есть и дебиторская, и кредиторская задолженность, нужно сначала провести взаиморасчет.
Если в итоге дебиторская задолженность не перекрывается кредиторской, только в этом случае ее можно относить к убыткам, это позволит избежать ненужных налоговых рисков. Если в фирме не создавался финансовый резерв по сомнительным долгам, задолженность проводится по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
Списание дебиторки в налоговом учете
Списание дебиторской задолженности: программа
Согласно ст. 266 НК, если в организации имеется резерв по сомнительным долгам, именно его необходимо использовать для списания долгов, которые не представляется возможным взыскать. Однако если размеров этого резерва недостаточно, то получившийся остаток включается во внереализационные расходы.
Если резерва для покрытия сомнительных долгов нет, то все убытки от списанного долга включаются во внереализационные расходы. В любом случае сумма безнадежного долга с НДС уменьшает прибыль, подлежащую налогообложению. При правильном списании долга, предприятие сможет уменьшить налоговую нагрузку в данный период.
Эти расходы должны быть признаны и отражены в отчетности именно в тот налоговый период, когда истек срок давности искового заявления, либо было прекращено исполнительное производство, долг был признан невозможным к взысканию. Если предприятие-должник было ликвидировано, его долги признаются безнадежными в тот период, в который оно было официально исключено из Единого реестра.
Образцы документов для списания задолженности
Правильное документальное подтверждение позволит избежать претензий со стороны налоговой, и задолженность будет списана без каких либо негативных последствий. Чтобы избавиться от просроченного долга, руководитель должен издать приказ, он оформляется по следующему образцу:
ООО «Вектор»
Приказ №53
о списании дебиторской задолженности
20 сентября 2015 года г. Павлово
По ст. 196 ГК, на основании акта инвентаризации расчетов с дебитором, от 10 сентября 2015 года №58 и бухгалтерской справки от 15 сентября 2015 года №51 приказываю:
- Списать дебиторскую задолженность ООО «Меркурий» в размере 51000 (пятьдесят одна тысяча) рублей.
- Бухгалтеру отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете.
- Контроль выполнения приказа оставляю за собой.
Директор ООО «Вектор» ________________________________________ В. И. Петров
С приказом ознакомился ________________________________________ А. И. Васин
главный бухгалтер
Бухгалтерская справка для списания задолженности оформляется следующим образом:
В продолжение августа 2012 года ООО «Вектор» продало продукцию на сумму 51000 (пятьдесят одна тысяча) рублей. Покупатель ООО «Меркурий» не произвел своевременную оплату товара и в дальнейшем не предпринял никаких мер по погашению образовавшейся задолженности.
Далее ООО «Меркурий» изменило свое местонахождение, разыскать его не представляется возможным. Претензии в судебном порядке не предъявлялись.
На основании акта инвентаризации от 10 сентября 2015 года №58 дебиторскую задолженность требуется списать, так как срок исковой давности истек.
Главный бухгалтер ___________________________________________________ А. И. Васин
К этим документам необходимо приложить все бумаги, подтверждающие для ее списания.
Мнение юриста-эксперта:
Дебиторская задолженность в бизнесе не совсем интересная тема для обычных граждан, которые никак не связаны с бизнесом или не работают в бухгалтерии. Простыми словами о ней можно сказать так. Это все долги, которые есть у клиентов предприятия, т.е. они должны этому предприятию. Зачем об этом что-то знать нашему читателю. Есть такой случай.
Мы говорим о банках. Если вы брали кредит в банке, и перестали по нему платить, то у банка увеличивается дебиторская задолженность на сумму вашего долга. Это отрицательный показатель для оценки деятельности банка. Поэтому банку крайне невыгодно увеличивать величину дебиторской задолженности. Банк пытается исправить ситуацию. Если вы не можете платить по долгам на условиях кредитного договора, то банку выгодно пойти вам на уступки, чтобы ваше задолженность не влияла на финансовое состояние банка.
В противном случае, банку придется продать ваш долг за копейки коллекторскому агентству. А агентству тоже выгодно побыстрее убедить вас платить. И в этом случае есть возможность договориться. Изложенное не гарантирует, что ситуация может именно так и развиваться, но знать об этом будет не лишним.
Бесплатная шпаргалка в видеосюжете — как осуществляется списание дебиторской задолженности:
Случаи, когда кредитор не может добиться от должника погашения задолженности или взыскать суммы ни договорным, ни коллекторским, ни судебным путями, встречаются часто.
В подобных ситуациях кредитору не остается ничего, кроме непогашенного долга в финансовый результат. Однако для проведения такой операции необходимо тщательно соблюдать положения бухгалтерского учета и налогового законодательства.
Какая задолженность подлежит списанию
Дебиторская задолженность - это сумма долгов различных лиц перед одним лицом. Как правило, подобные отношения возникают между предприятиями. Реже - одной из сторон выступает физическое лицо.
Такая задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Если компания в рамках договора аванса поставила товар, услуги, работы , в бухгалтерии поставщика появляется нормальная дебиторская задолженность. Сроки оплаты не нарушены, покупатель пока соблюдает соглашение.
При неуплате надлежащих сумм в договорную дату происходит просрочка, задолженность становится просроченной.
Виды просроченного долга согласно статье 266 Налогового кодекса :
- сомнительный - когда кредитор не обеспечил себя имущественными гарантиями, например, залогом или поручительством, т.е. с точки зрения кредитора возникают потенциальные риски неполучения оплаты;
- безнадежный - долг признается нереальным к погашению и списывается.
Когда долг становится безнадежным:
- истечение срока исковой давности и срока взыскания судебными приставами;
- издание решения органа власти, аннулирующего долговые обязательства;
- прекращение существования должника - и процедура банкротства.
Срок давности по гражданскому праву составляет три года с момента обнаружения просрочки или последнего действия со стороны дебитора по урегулированию отношений.
В положения по бухгалтерскому учету дано разъяснение о том, что просроченная дебиторская задолженность списывается обособленно по каждому случаю и на основании и распоряжения исполнительного органа предприятия.
Списание производится:
- в резервы сомнительных долгов;
- в финансовый результат;
- в расходы - для некоммерческих компаний.
При наличии у самого субъекта долгов перед другими лицами, кредиторской задолженности, рекомендуется списывать дебиторскую в размере собственных долгов.
Для чего нужно производить списание? Любая задолженность, числящаяся на балансе, относится к доходам лица и увеличивает размер налогооблагаемой базы. Когда речь идет о предприятиях, то долги составляют немалую, а порой существенную сумму и могут значительно повлиять на финансовый результат и размер налога. Подобное положение непривлекательно для предприятия, поэтому оно будет стремиться избавиться от записи безнадежных долгов.
Налоговый и Гражданский кодексы утвердили срок для иска - в течение трех лет со дня обнаружения обстоятельства
.
В целях сверки бухгалтерский отдел формирует справку о размерах дебиторский и кредиторских долгов фирмы на момент начала инвентаризационных действий.
В справке представляются сведения:
- о дебиторах - обособленно о каждом из них (полное название, контакты, специфика отношений);
- размеры долгов (время и обстоятельства образования);
- список подтверждающей документации.
Справка прилагается к и служит фундаментом для проверяющей группы при анализе расчетов с клиентами и поставщиками.
Что подлежит проверке:
- счет 60 - авансы поставщикам и подрядчикам и долги перед ними;
- счет 62 - авансы от покупателей и их долги;
- счета 66 и 67 - долги по займам и кредитам;
- счет 68 - излишне уплаченные суммы и долги по налогам и сборам;
- счет 69 - излишне уплаченные суммы и долги по страховым взносам;
- счет 70 - выплаты работникам и переплаты, начисление и неуплата трудовых вознаграждений;
- - выплаты подотчетным лицам, не удостоверенные отчетами, и расходы подотчетных лиц, превышающие выданные суммы;
- - долги сотрудников и сотрудникам по иным обстоятельствам;
- счет 75 - долги учредителей по содержанию своих долей, задолженности в дивидендах;
- - суммы между дебиторами и кредиторами.
Итоги по инвентаризации указываются в акте по . Также в документ вносится информация о части долгов, признанных дебиторами, и части - не признанных должниками. Утверждается доля задолженности, относимой к безнадежной по причине прошествии искового срока давности.
Суммы безнадежных долгов с просрочкой искового периода следует вывести в отдельную строку - для обоснованного их списания.
После рассмотрения акта руководство фирмы издает приказ о списании долгов. Форма распоряжения свободная. Зарегистрировав документ, бухгалтерия может фактически списать долги.
При переводе задолженности от покупателей в расходы обязательно нужно учитывать фактор . Если фирма работает по схеме начисления налога при поставке, то, следовательно, НДС был начислен еще при отгрузке товаров или услуг и его не нужно добавлять в сумму вновь. Противоположная ситуация, если предприятие работает по схеме НДС при оплате.
Если компания не образовала резервы сомнительных долгов, то долги списываются в расчет прибыли как часть внереализационных расходов.
Если резервы сформировались, то списание осуществляется со счета резервов. Проводка для такой операции выглядит так: Дт 63 Кт 62 .
Если на счете содержится лишь часть суммы безнадежных долгов, то эта часть списывается с резерва, а остаток - во внереализационных расходах.
Примеры проводок : ООО «Вектор» осуществило инвентаризацию задолженности в 2015 году, выявила и отнесла в резервы долги в размере 100000 рублей. В следующем году один из заказчиков общества не оплатил поставку и вскоре прошел процедуру ликвидации. Нереальным долгом стала сумма в 200000 рублей. Общество работает по схеме НДС при оплате. НДС по сумме равен 30000 рублей.
Проводки:
- Дт 91-2 Кт 63 - образование резерва на 100000 руб;
- Дт 63 Кт 62 - списание со счета резерва в полном размере 100000 руб;
- Дт 91-2 Кт 62 - списание в расходы оставшихся 100000 руб;
- Дт 76 Кт 68 - начисление налога на добавленную стоимость в размере 30000 рублей.
Если возможно списание только определенной доли от всей суммы задолженности - например, при процедуре банкротства дебитора арбитражный суд признал его основные средства и обороты недостаточными для удовлетворения кредиторов и только часть средств отнес к возврату, а часть признал безнадежными к взысканию.
Тогда кредитор списывает определенную нереальной к возмещению сумму и получает другую часть:
- Дт 51 Кт 62 - должник уплатил часть долга;
- Дт 91-2 Кт 63 - списание оставшейся части.
А если в резервах остались суммы, не попавшие в процесс списания, при превышении суммы резерва над реальной задолженностью до окончания года этот остаток необходимо перевести в доходы компании.
В рамках налогового учета, который фирма ведет для исчисления налога на прибыль, процедура списания выглядит аналогично:
- долги относятся к внереализационным расходам при отсутствии резервов;
- наличие резерва ведет к списанию в финансовый результат долгов со счета резервов;
- если после этого осталась какая-либо сумма задолженности, она также списывается во внереализационные расходы.
Списанные суммы продолжают присутствовать на счетах кредитора на протяжении 5 лет - такая норма установлена на случай стабилизации финансового положения должника и появления возможности погасить долг.
Учет списания производится на забалансовом счете - 007.
Подробнее про дебиторскую задолженность — в данном видео.
Дебиторская задолженность - часть оборотных средств организации, представляющая собой сумму обязательств сторонних лиц перед предприятием. Возникает, например, когда продукция отгружена, но ещё не оплачена. Сумма отражается во II разделе баланса.
Существует несколько источников образования актива:
- выданные партнёрам авансы;
- обязательства покупателей;
- долги дочерних компаний, филиалов;
- обязательства учредителей;
- ссуды физическим лицам.
В зависимости от срока погашения она бывает:
- краткосрочной , то есть должна быть оплачена в срок до 12 месяцев;
- долгосрочной , если платежи предусмотрены позднее чем через год.
Непогашенная вовремя задолженность называется просроченной. В зависимости от причины задержки она бывает двух типов:
- Сомнительная . Возникает, если непогашенные в установленный договором срок обязательства сторонних организаций не были обеспечены залогом или поручителем.
- Безнадёжная
. Образуется в случае, когда долг становится нереальным к взысканию. Например:
- дебитор признан арбитражным судом банкротом;
- контрагент был исключён из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по причине ликвидации;
- закончился срок возможности подачи иска (долг с истекшим сроком давности).
Почему необходимо списание?
Организация обязана каждый год перед сдачей отчётности проводить инвентаризацию расчётов. Таким методом выявляются просроченные обязательства, которые должны быть потребованы у контрагента. В случае невозможности получения денег долг подлежит списанию.
Сумма просроченной задолженности находится в активе баланса организации, поэтому сумма включается в бухгалтерскую отчётность.
Так как этими средствами компания распоряжаться свободно не может и экономическую выгоду они не приносят, отчётность становится недостоверной. Она не даёт пользователю информации о реальном финансовом положении предприятия. Возникшая ситуация может серьёзно повредить фирме.
Например, рассмотрев баланс организации, банк одобрил выдачу кредита. Специалисты посчитали, что обязательства могут быть погашены за счёт возврата «дебиторки». Но суммы активов, указанные в отчётности, являются безнадёжными, их срок давности закончился. В случае невозможности выплаты займа банком могут быть предъявлены серьёзные претензии, вплоть до обвинения в мошенничестве и сознательном искажении данных.
Проблема может возникнуть при заключении крупной сделки. Партнёр, изучив отчётность контрагента, замечает большую величину дебиторской задолженности. Опасаясь, что предприятие не сможет исполнить свои обязательства, он может отказаться от заключения договора.
Какие оформляются документы?
Списание суммы задолженности осуществляется только после окончания срока давности. Предприятие должно иметь свидетельства, подтверждающие реальность безнадёжности долга:
- выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, свидетельствующая о ликвидации контрагента;
- решение суда и уведомление от арбитражного управляющего об отказе в погашении задолженности в связи с недостатком средств;
- справка из налоговой инспекции о ликвидации фирмы;
- акт судебного пристава о невозможности погашения долга.
Без перечисленных документов предприятие-кредитор списывать сумму с баланса не имеет права.
При наличии документов, подходящих ситуации, фирма может начинать процедуру списания просроченных обязательств дебиторов. Для этого нужны следующие официальные бумаги:
- Договор. При его отсутствии компании придётся отстаивать правомерность операции в суде.
- Документы первичного учёта, подтверждающие факт отгрузки продукции, выполнения работ и т. д. К ним относятся , акты выполненных работ и тому подобное.
- , свидетельствующий о результатах . Он подтверждает наличие просроченной задолженности, её сумму, исковую давность.
- Приказ руководителя.
Списание в бухгалтерском учёте
В учёте размер задолженности фиксируется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отдельно по каждому контрагенту. Обязательства организаций отражаются в дебетовом сальдо.
Списание производится одним из перечисленных методов:
- За счёт резерва
. Организация может открыть специальный счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина ресурса определяется по каждому долгу отдельно в зависимости от оценки платёжеспособности партнёра. Создание запаса сопровождается записью по дебету счёта 91.2 «Прочие расходы» и кредиту 63. Списанный долг сохраняется 5 лет на счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».
При списании за счёт резерва в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
Погашение контрагентом уже списанной задолженности отражается следующим образом:
Пример. ООО «Гамма» поставило продукцию ООО «Десятка» на сумму 70 тыс. руб. Оплата поступила в размере 30 тыс. руб. Оставшийся долг не был погашен в срок, установленный договором, так как ООО «Десятка» было признано банкротом. Спустя 3 года после оплаты ООО «Гамма» списывает остаток за счёт резерва: - На расходы
. Если резерв у предприятия отсутствует, долг должен быть списан на убытки. При этом используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».
Проводки по учёту задолженности без применения резерва:
Пример. ООО «Регул» поставило продукцию ООО «Сириус» на сумму 20 тыс. руб. Оплата не поступила в течение трех лет, ООО «Регул» списал безнадёжный долг. Спустя полгода ООО «Сириус» оплатило поставленную продукцию:Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.) Отгружена продукция ООО «Сириус» 62 90 20 Списана задолженность ООО «Сириус» в связи с истечением срока давности 91.2 62 20 Учтены обязательства дебитора 7 20 Поступила оплата от ООО «Сириус» 51 91.1 20 Списана оплаченная сумма 7 20
Все нюансы этой процедуры подробно разобраны на следующем видео:
Списание в налоговом учете
Если в организации есть резерв, то списание обязательств фирмы-дебитора производится за счёт средств этого ресурса. При этом на величину налога на прибыль процедура никак не влияет. В случае, если сумма долга больше величины отчислений, то остаток включается во внереализационные расходы и уменьшает налогооблагаемую базу в текущем периоде.
Если у организации открыт счёт 63, но по просроченному долгу отчислений в резерв не было, то в учёте при списании нужно учесть некоторые моменты. Для целей налогообложения не допускается погашение задолженности за счёт начисленного по другим обязательствам резерва. В такой ситуации организация списывает сумму за счёт увеличения расходов. Величина долга уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде.
Если предприятие вовсе не открывало резерв, то весь объём просроченного долга учитывается в прочих расходах.
После проведения процедуры списания, оформления бухгалтерских проводок и уменьшения налога на прибыль организация должна сохранять все документы, служащие основанием для операции.