Гражданское законодательство регулирует порядок и условия расторжения договора лизинга. Инициировать аннулирование документа может любой из участников сделки.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Основания
Договор лизинга разрешается расторгнуть в одностороннем порядке, если есть предусмотренные законом основания:
- одна сторона нарушила условия договора и нанесла другой ущерб, объект лизинга переходит обратно собственнику;
- произошел любой из случаев, прописанный статьей 450 Гражданского кодекса.
По инициативе лизингополучателя
Лизингополучатель вправе досрочно разорвать договор в следующих ситуациях:
- лизингодатель вовремя не передал имущество обратно, при этом за просрочку ответственен он, а не обстоятельства непреодолимой силы;
- лизингополучатель не ремонтирует полученное по договору имущество, если в документе установлено такое обязательство;
- имущество признано непригодным по вине лизингополучателя.
По инициативе лизингодателя
Лизингодатель вправе прервать действие документа, если:
- лизингополучатель не выплачивает деньги по графику;
- у лизингополучателя нет права передавать имущество в сублизинг, но он это делает;
- лизингополучатель намеренно или случайно совершает действия, которые ухудшают качества имущества;
- в течение определенного срока не устранены проблемы, о которых сообщил лизингодатель;
- лизингополучатель не ремонтирует имущество в установленные сроки.
По соглашению сторон
Соглашение сторон является одним из видов досрочного расторжения договора. Участники соглашения обязаны заполнить приложение к основному документу, если в нем нет пометки о допустимости такой процедуры.
Если стороны не могут достигнуть соглашения, придется решать ситуацию по месту регистрации стороны, которая отказывается в мирном порядке прекращать действие документа.
По окончанию
За несколько недель до окончания действия договора сотрудник лизинговой фирмы свяжется с клиентом, сообщит об окончании договора. Человек возвращает фирме имущество.
Если оно будет выкуплено, потребуется предоставить:
- реквизиты организации для подписания договора купли-продажи;
- протокол о назначении руководителя;
- копию банковской карты для образца подписи.
Клиент получит на подписание договор и счет на оплату, поле перечисления средств имущество станет его собственностью.
Порядок действий
Процесс прекращения договора отличается в зависимости от оснований для расторжения документа. Стандартный процесс состоит из 3 шагов:
- стороны достигают соглашения;
- подписываются дополнительные документы к договору;
- оформляется акт приема-передачи имущества.
Если стороны не могут придти к соглашению, перед составлением иска одна из сторон обязана предпринять следующее:
- переслать нарушителю письменное обращение, попытаться урегулировать ситуацию мирным путем;
- составить уведомление о прекращении действия договора;
- подать иск по месту регистрации нарушителя.
Если заявитель нарушит порядок действий, суд отклонит иск.
Через суд
Перед обращением в суд заявитель должен доказать, что вторая сторона существенно нарушила условия договора. Существенным считается ущерб, из-за которого собственник практически полностью лишается своего имущества.
Все ситуации прописаны статьей 619 Гражданского кодекса, их можно объединить в 4 группы:
- использует имущество с неоднократными нарушениями договора, о чем был предупрежден;
- ухудшает свойства имущества;
- несколько раз не платит по договору;
- не ремонтирует имущество в установленные сроки.
Статьей 13 Федерального закона установлено право лизингодателя расторгнуть договор и вернуть имущество и денежные средства.
По согласию
Расторжение по согласию является самым быстрым способом досрочно прекратить действие документа. Уведомление составляется в свободной форме. Обычно документ состоит из следующих пунктов:
- название;
- основные данные сторон;
- номер договора лизинга, дата составления документа;
- обязательства всех участников соглашения;
- обоснование расторжения договора;
- как именно и в каком размере стороны рассчитаются друг с другом;
- подписи и расшифровка всех участников сделки.
Уведомление составляется в двух экземплярах.
В связи с гибелью предмета лизинга
Лизинговое имущество может быть утрачено во время действия договора. Например, водитель лизинговой машины может попасть в ДТП, авто угоняют, оборудование воруют, оно сгорает и т.д.
Статьей 22 Федерального закона установлено, что лизингополучатель ответственен за сохранность предмета договора. Сюда входят гибель, хищение, порча, утрата, поломки, ошибки при использовании и любые другие риски.
Если в договоре не прописано другое, утрата предмета лизинга не освобождает лизингополучателя от ответственности. Он обязан продолжить совершать платежи по графику. При этом не важно, по чьей вине имущество понесло ущерб.
Лизингополучатель имеет право досрочно погасить задолженность по договору, но освободить себя от платежей он не сможет. В большинстве компаний обязательным является страхование КАСКО, чтобы избегать рисковых ситуаций.
В некоторых фирмах лизинговые компании берут на себя обязательства по страхованию на весь период действия документа, в других предлагают оформить КАСКО у компаний-партнеров, чтобы получить скидку.
Страховка позволяет обезопасить лизинговую компанию, а лизингополучатель сможет продолжить выплачивать суммы по графику.
Если возник рисковый случай, гражданин может оказаться в одной из двух ситуаций:
- страхового возмещения по договору достаточно, чтобы покрыть убытки;
- страхового возмещения не хватает.
При первой ситуации лизингодатель рассчитывает остаток задолженности, включая штрафы, пени и возможные просрочки, передает расчеты в страховую компанию, которая возмещает счета. Договор лизинга закрывается по соглашению сторон, лизингополучатель ничего не должен.
Если страховая компания не может полностью возместить ущерб, лизингополучатель обязан добавить остаток из собственных средств.
Список необходимых документов
Стандартный перечень бумаг включает в себя:
- внутренний паспорт;
- договор лизинга;
- расчет пеней и задолженностей;
- если был иск, документальное подтверждение;
- претензии к одной из сторон, заверенные подписью;
- если лизингополучателем является юридическое лицо, его учредительные документы.
Возврат лизинговых платежей
При досрочном расторжении договора предмет лизинга возвращается собственнику, если иное не установлено договором. Основные причины возврата имущества можно объединить в 3 группы:
- когда обязательства по переводу платежей по графику не выполнены или другие суммы, установленные по договору, не перечислены;
- не осуществлен ремонт или технический осмотр;
- не выполнены любые обязательства, установленные договором, который подписал лизингополучатель.
Возврат платежей осуществляется при серьезных ситуациях, когда лизингополучатель намеренно и в течение долгого времени нарушает обязательства. Сразу забрать имущество лизингодатель не имеет права.
Законодательством установлен процесс возврата. Если сторона не соглашается добровольно пройти процедуру, ее заставляет суд. Оформляется исполнительный лист, который прилагается к договору и обязывает сторону выполнить свои обещания.
Неосновательное обогащение
При проведении разбирательства суд может обязать лизингополучателя полностью вернуть платежи. Процесс регулируется статьями 15 и 1102 Гражданского кодекса.
Возврат денег возможен, только если лизингодатель находится в лучшем финансовом положении, чем если бы договор продолжал действовать, а обязательства были выполнены.
Если суд признает, что лизингодатель пытается обогатиться за счет лизингополучателя, последнему вернут средства, уплаченные по договору.
Последствия расторжения
Независимо от причин прекращения действия договора, обе стороны будут разбираться с последствиями. Их количество и серьезность зависят от оснований расторжения документа.
Все основания для прекращения действия договора можно разделить на 2 большие группы:
- которые не требуют судебного вмешательства, тогда:
- стороны согласились на определенные условия, последствия прописаны Гражданским кодексом России;
- одна из сторон решила прекратить действие договора способом, обозначенным в документе.
- если суд принимает участие в решении проблем:
- одна из сторон существенно нарушила договор;
- если основания не прописаны в договоре, но установлены законодательством.
Статьей 450 Гражданского кодекса прописаны основания прекращения соглашения через суд и по соглашению. Все последствия можно разделить на несколько больших групп:
- одна из сторон выплачивает неустойку, расходы определяются из условий договора и понесенных потерь другой стороной;
- техника возвращается собственнику, обязательства по договору снимаются;
- любые последствия, которые прописаны в договоре и не перечат российскому законодательству.
Расторжение договора осуществляется в установленном договором порядке. Суд привлекается, только если одна из сторон серьезно нарушила условия, а вторая может это доказать.
Кроме обязательства вернуть имущество, суд может обязать участника договора выплатить компенсации, штрафы и пени. Прекращение договора по согласию практически всегда выгодно обеим сторонам, рекомендуется в мирном порядке решить проблему.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 9
Заключение любого договора обязывает организацию выполнять его условия. Договор лизинга в этом смысле не исключение. Лизингополучатель обязан принять предмет лизинга, уплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а по окончании срока действия договора возвратить имущество лизингодателю или приобрести его в собственность. Однако финансовая нестабильность привела к тому, что некоторые лизингополучатели оказались не в состоянии исполнять свои обязательства по своевременной уплате лизинговых платежей. Как следствие - обострение отношений с лизингодателями.
В рамках данной статьи мы постараемся разобраться, в каких случаях лизингодатель вправе изъять предмет лизинга? Может ли лизингополучатель претендовать на возврат авансового взноса? Какие записи на счетах учета нужно сделать при досрочном расторжении договора и возврате имущества лизингодателю? Какие налоговые последствия возникают у лизингополучателя?
Теория и практика взаимоотношений сторон
Не ставя перед собой задачу отнять хлеб у юристов, кратко познакомим бухгалтера с основными последствиями, которые могут возникнуть у лизингодателя вследствие нарушения сроков внесения лизинговых платежей.
Во-первых, действующее в настоящее время законодательство (ГК РФ и Закон о лизинге <1>) не позволяет лизингодателю требовать от лизингополучателя возврата имущества до расторжения договора лизинга. Неправомерным является и временное изъятие предмета лизинга на срок до погашения лизингополучателем задолженности по просроченным платежам. Поэтому, если договор лизинга не расторгнут, арбитры не поддержат требования лизингодателя о возврате или временном изъятии объекта (Постановления ФАС СЗО от 03.12.2009 по делу N А56-18863/2009, ФАС МО от 15.04.2009 N КГ-А40/2706-09, ФАС ПО от 25.02.2009 по делу N А12-14276/2008 и др.).
<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
Примечание. Факт возврата имущества собственнику подтверждается актом приемки-передачи.
Во-вторых, лизингодатель, желающий расторгнуть договор, должен соблюдать определенный порядок действий. В противном случае договор не будет расторгнут, следовательно, у лизингополучателя не возникнет обязанности вернуть предмет лизинга. Известно, что в общем случае (см. ст. 450 ГК РФ) договор может быть расторгнут:
- во внесудебном порядке:
а) по соглашению сторон, если иное не установлено ГК РФ, другими законами или договором (договор лизинга может считаться расторгнутым по соглашению сторон, если предложение контрагента о расторжении договора лизинга было акцептовано его партнером (Постановление ФАС УО от 14.01.2010 N Ф09-10839/09-С3));
б) на основании одностороннего отказа одной из сторон договора от исполнения обязательств, если такое право предусмотрено законом или соглашением сторон;
- в судебном порядке по требованию одного из партнеров при наличии определенных оснований - при существенных нарушениях контрагентом условий договора <2> и в иных предусмотренных законом или договором случаях.
С учетом изложенного очевидно, что приоритетными в целях определения порядка действий лизингодателя, желающего расторгнуть договор и вернуть имущество, являются условия самого договора лизинга. В связи с этим заметим, что, как правило, договор лизинга предусматривает возможность лизингодателя в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, в том числе по причине нарушения лизингополучателем графика внесения платежей <3>. Если данного условия договор лизинга не содержит, лизингодатель может расторгнуть договор только в судебном порядке, который также обязывает его соблюдать определенные правила.
<3> В этом случае лизингополучатель обязан вернуть имущество. Получив отказ, лизингодатель вправе обратиться в суд, который обяжет лизингополучателя произвести приемку-передачу (Постановление ФАС СКО от 18.02.2010 по делу N А32-9519/2009).
Примечание. Если срок возврата предмета лизинга договором не установлен, лизингополучатель обязан исполнить эту обязанность в семидневный срок со дня предъявления лизингодателем соответствующего требования (абз. 2 п. 2 ст. 314 ГК РФ).
При судебном варианте расторжения договора лизингодатель должен:
- направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости погасить задолженность;
- направить лизингополучателю предложение о расторжении договора (п. 2 ст. 452 ГК РФ);
- обратиться в суд с иском о расторжении договора.
Если лизингодатель этот порядок нарушил, суд откажет ему в иске о расторжении договора (Постановление ФАС ЗСО от 18.01.2010 по делу N А27-6713/2009). Если данная процедура будет соблюдена и на момент рассмотрения дела судом лизингополучатель не погасит задолженность, арбитры примут решение о расторжении договора и обязании лизингополучателя вернуть имущество собственнику (Постановление ФАС МО от 02.03.2010 N КГ-А40/14377-09). В указанном случае ссылка лизингополучателя на то, что по договору выплачено более половины (или еще больше) стоимости предмета лизинга, не убедит арбитров, поскольку размер фактически внесенных платежей не имеет значения в целях расторжения договора, если в последнем прямо это не предусмотрено (Постановление ФАС МО от 11.02.2010 N КГ-А40/177-10). Не убедит судей и довод о мировом финансовом кризисе (Постановление ФАС МО от 22.01.2009 N КГ-А40/13019-08 <4>).
<4> Определением ВАС РФ от 20.02.2009 N 1625/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Обратите внимание! Перечислив денежные средства до момента рассмотрения дела арбитражным судом, лизингополучатель сможет сослаться на устранение им ненадлежащего исполнения предусмотренных договором обязательств, что позволит арбитрам вынести решение об отказе лизингодателю в удовлетворении иска о расторжении договора (Постановления ФАС ВВО от 15.01.2010 по делу N А43-9792/2009, от 25.06.2009 по делу N А31-4031/2008-10 <5>, ФАС СЗО от 02.04.2009 по делу N А13-4890/2008 и др.).
<5> Определением ВАС РФ от 26.10.2009 N ВАС-13346/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Заметим, что возврат предмета лизинга после расторжения договора не освобождает лизингополучателя от уплаты задолженности по лизинговым платежам, пеней за просрочку уплаты или процентов за пользование чужими денежными средствами. При этом необходимо иметь в виду следующее. Во-первых, суд на основании ст. 333 ГК РФ может снизить размер подлежащих уплате лизингополучателем пеней (Постановления ФАС МО от 11.02.2010 N КГ-А40/177-10, от 21.01.2010 N КГ-А40/14711-09, от 07.09.2009 N КГ-А40/8406-09 и др.). Во-вторых, иск об одновременном взыскании и неустойки (штрафа), и процентов за пользование чужими денежными средствами арбитры не удовлетворят, поскольку действующее гражданское законодательство не предусматривает одновременного и независимого друг от друга взыскания и процентов по ст. 395 ГК РФ, и неустойки. За одно и то же правонарушение (просрочку платежа) не могут применяться две меры ответственности (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.08.1998 N 5325/97, ФАС СКО от 13.01.2010 по делу N А32-10969/2009 и т.д.).
Меркантильный интерес
Очевидно, что при расторжении договора и возврате лизингового имущества лизингополучателя не может не волновать вопрос о судьбе ранее уплаченного лизингодателю авансового платежа и сумм, перечисленных в счет выкупной стоимости объекта. Можно ли требовать от лизингодателя возврата этих денег, а в случае отказа рассчитывать на поддержку арбитражного суда? Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Так, если в договоре предусмотрено, что при его досрочном расторжении лизингодатель не производит возврата аванса, лизингополучателю не следует рассчитывать на то, что арбитры вынесут вердикт в его пользу (Постановление ФАС ПО от 22.06.2009 по делу N А55-11892/2008). Если указанного условия договор не содержит, лизингополучатель может получить назад часть авансового платежа, не зачтенную в счет уплаты лизинговых платежей, начисленных в период действия договора (до его расторжения) и фактического пользования предметом лизинга (Постановления ФАС МО от 16.02.2010 N КГ-А40/291-10, от 17.02.2010 N КГ-А40/131-10 и от 12.01.2010 N КГ-А40/10964-09, ФАС УО от 26.02.2010 N Ф09-1026/10-С3 и от 26.01.2010 N Ф09-11346/09-С5, ФАС ЗСО от 28.01.2010 по делу N А45-2018/2009 и др.). Причем в данном случае не имеет принципиального значения использованное сторонами в договоре лизинга наименование платежа - авансовый или первоначальный либо единовременный. После расторжения договора лизингодатель обязан вернуть даже такой авансовый платеж, который не засчитывается в счет ежемесячных лизинговых платежей (Постановления ФАС ДВО от 01.12.2008 N Ф03-5284/2008 <6>, ФАС СЗО от 02.03.2010 по делу N А56-4573/2009 и др.).
<6> Определением от 26.03.2009 N ВАС-3389/09 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в свой Президиум для пересмотра в порядке надзора.
Лизингополучателю важно помнить: договор лизинга не позволяет лизингодателю в одностороннем порядке уменьшить размер просроченной задолженности по лизинговым платежам на сумму аванса. Поэтому арбитры отклонят ссылку на то, что лизингодатель должен произвести такой зачет, а не требовать в суде расторжения договора и возврата предмета лизинга. Например , ФАС МО в Постановлении от 18.02.2010 N КГ-А40/555-10 отметил: стороны вправе провести зачет встречных задолженностей в порядке, установленном ст. 410 ГК РФ. Если они не воспользовались этой возможностью, лизингодатель может требовать уплаты непогашенной задолженности, а лизингополучатель в свою очередь вправе обратиться в суд с иском о взыскании с лизингодателя части авансового платежа.
Примечание. Лизингодатель обязан возвратить лизингополучателю разницу между внесенным авансом и авансом, израсходованным в счет текущей арендной платы, начисленной до досрочного расторжения договора (Постановление ФАС МО от 16.02.2010 N КГ-А40/291-10).
Заявляя требования о возврате уплаченной в составе лизинговых платежей части выкупной стоимости имущества, лизингополучатель прежде всего должен убедиться в том, что ее размер был согласован сторонами и что до момента расторжения договора он действительно перечислил лизингодателю денежные средства в счет этой выкупной стоимости. В противном случае хлопоты окажутся напрасными (Постановление ФАС МО от 07.09.2009 N КГ-А40/8406-09 <7>). Если договором не был предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю либо договор допускает такую возможность, но при этом выкупная стоимость сторонами не установлена и условия договора не позволяют определить ту часть лизинговых платежей, которая засчитывается в счет выкупной стоимости, лизингополучателю не следует рассчитывать на получение от лизингодателя денежных средств, составляющих часть выкупной цены (Постановления ФАС УО от 30.08.2007 N Ф09-7031/07-С5 <8>, ФАС МО от 03.07.2008 N КГ-А40/5696-08 и от 02.07.2008 N КГ-А40/5762-08 <9> и др.). В остальных случаях лизингополучатель имеет шансы вернуть деньги, перечисленные в счет выкупной цены имущества (Определение ВАС РФ от 04.07.2007 N 8114/07).
<7> Определением ВАС РФ от 17.02.2010 N ВАС-15191/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
<8> Определением ВАС РФ от 11.01.2008 N 17255/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
<9> Оба Постановления оставлены без изменения Определениями ВАС РФ от 30.10.2008 N 8618/07 и от 30.10.2008 N 13886/08 соответственно.
Учетные проблемы
Прежде всего отметим, что ни гл. 21 "НДС", ни гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ не содержат каких-либо особенностей налогообложения операций при досрочном расторжении договора лизинга и возврате имущества собственнику. Поэтому бухгалтеру необходимо руководствоваться общими правилами.
Этот же вывод справедлив и в отношении отражения операций на счетах бухгалтерского учета, поскольку действующие нормативные акты не устанавливают особой корреспонденции счетов для рассматриваемого случая.
К сведению. Пунктом 10 Указаний об учете операций по договору лизинга N 15 <10> предусмотрено:
- если по условиям договора лизинговое имущества учитывалось на балансе лизингодателя, лизингополучатель в период возврата объекта списывает его стоимость с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства");
- если объект отражался на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю отражается через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". (Применительно к действующему в настоящее время Плану счетов вместо счета 47 используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".)
Однако речь в п. 10 идет о возврате объекта при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей.
Заметим, что п. 2 ст. 13 Закона о лизинге обязывает лизингополучателя при досрочном расторжении договора нести все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку. Источником их списания будет счет 91-2 "Прочие расходы". Такие суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.
Пример 1 . Стороны заключили договор лизинга сроком на 25 мес., предусматривающий возможность выкупа имущества, которое в период действия договора отражается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Авансовый платеж (30% цены договора) уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга и равен 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Сумма авансового платежа засчитывается в счет текущих платежей равными долями (по 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.) ежемесячно, то есть каждый месяц лизингодателю необходимо перечислять 33 040 руб. (в том числе НДС - 5040 руб.).
Выкупная стоимость предмета лизинга определена в сумме 30 000 руб., которая уплачивается лизингодателю одновременно с последним ежемесячным лизинговым платежом.
Договором не предусмотрена возможность одностороннего отказа лизингодателя от исполнения обязательств.
В течение первых шести месяцев действия договора лизингополучатель своевременно перечислял лизингодателю ежемесячные платежи. В последующем в связи с нехваткой денежных средств уплата лизинговых платежей не производилась.
В связи с тем что лизингополучатель оставил без внимания неоднократные просьбы погасить задолженность по платежам и начисленным пеням, лизингодатель обратился в арбитражный суд с иском о расторжении договора, истребовании объекта и взыскании просроченной задолженности и неустойки.
Лизингополучатель заявил встречный иск о взыскании с лизинговой фирмы неосновательного обогащения, возникшего в связи с отказом возвратить часть авансового платежа при расторжении договора лизинга.
До даты рассмотрения дела в суде по истечении 10 месяцев с момента получения объекта лизингополучатель на основании акта приема-передачи произвел возврат лизингового имущества.
На основании решения суда, вступившего в законную силу:
- с лизингополучателя в пользу лизингодателя взыскано 139 160 руб., в том числе 132 160 руб. задолженности по ежемесячным платежам и 7000 руб. неустойки;
- с лизингодателя в пользу лизингополучателя взыскано 212 400 руб., полученных в качестве аванса и не зачтенных в счет арендных платежей.
Впоследствии стороны подписали соглашение о взаимозачете на сумму 139 160 руб., оставшуюся часть долга в размере 73 240 руб. лизингодатель перечислил на расчетный счет лизингополучателя.
В целях упрощения примера другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде (оплата услуг представителя, госпошлина) и возвратом лизингового имущества (затраты на демонтаж, транспортировку и т.д.), не рассматриваются.
Условимся, что в таблице проводок будут использованы следующие обозначения:
- 76-ав. "Авансовый платеж по договору лизинга";
- 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам";
- 001 "Арендованные основные средства".
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен авансовый платеж | 76-ав. | 51 | 354 000 |
| 68-НДС | 76-НДС | 54 000 | |
| за балансом | 001 | - | 1 180 000 |
| Начислен лизинговый платеж ((47 200 - 7200) руб. x 10 мес.) | 20, 25 | 76-лп | 400 000 |
| Отражен НДС с суммы лизинговых платежей (7200 руб. x 10 мес.) | 19 | 76-лп | 72 000 |
| Произведен зачет части аванса (14 160 руб. x 10 мес.) | 76-лп | 76-ав. | 141 600 |
| (33 040 руб. x 6 мес.) | 76-лп | 51 | 198 240 |
| с аванса (141 600 руб. / 118 x 18) | 76-НДС | 68-НДС | 21 600 |
| Принят к вычету НДС с лизинговых платежей | 68-НДС | 19 | 72 000 |
| акта приема-передачи | - | 001 | 1 180 000 |
| <*> | 91-2 | 76-лп | 7 000 |
| 76-лп | 76-ав. | 139 160 | |
| в счет погашения задолженности по непогашенной части аванса | 51 | 76-ав. | 73 240 |
| Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса <**> | 76-НДС | 68-НДС | 32 400 |
<**> В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
Если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, записи на счетах учета будут сложнее. Представим один из возможных вариантов (приведенная нами ниже корреспонденция счетов не является универсальной и не может быть использована во всех случаях расторжения договоров лизинга, поскольку бухгалтерские проводки будут зависеть от условий конкретного договора и последствий, возникающих для сторон после его расторжения).
Условимся, что в приведенном ниже примере в таблице проводок будут использованы следующие обозначения счетов:
- 01-л "Имущество, полученное по договору лизинга";
- 02-л "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";
- 76-5 "Арендные (лизинговые) обязательства;
- 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам".
Также заметим, что, как и при выбытии собственных объектов основных средств, лизингополучатель вправе открыть к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Затем остаточная стоимость объекта списывается в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Мы в примере данный субсчет не используем.
Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что предмет лизинга отражается на балансе лизингополучателя. Амортизация по объекту начисляется линейным способом. Срок полезного использования равен 40 мес.
Лизингополучатель отразит операции в учете следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| в сумме авансового взноса | 76-5 | 76-6 | 354 000 |
| Перечислен авансовый платеж | 76-6 | 51 | 354 000 |
| Принят к вычету НДС с уплаченного аванса | 68-НДС | 76-НДС | 54 000 |
| Стоимость полученного имущества отражена в составе вложений во внеоборотные активы (1 180 000 - 180 000) руб. | 08 | 76-5 | 1 000 000 |
| Отражен НДС, причитающийся к уплате в составе лизинговых платежей <*> | 19 | 76-5 | 180 000 |
| Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса | 76-НДС | 68-НДС | 54 000 |
| Лизинговое имущество учтено в составе объектов основных средств | 01-л | 08 | 1 000 000 |
| Начислена задолженность перед лизингодателем в сумме ежемесячного лизингового платежа (47 200 руб. x 10 мес.) | 76-5 | 76-6 | 472 000 |
| Отражен зачет части авансового взноса в счет ежемесячного платежа (14 160 руб. x 10 мес.) | 76-6 | 76-5 | 141 600 |
| Принят к вычету НДС, предъявленный в составе ежемесячного лизингового платежа (472 000 руб. / 118 x 18) | 68-НДС | 19 | 72 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (33 040 руб. x 6 мес.) | 76-6 | 51 | 198 240 |
| Начислена амортизация по предмету лизинга (1 000 000 руб. / 40 мес. x 10 мес.) | 20, 25 | 02-л | 250 000 |
| Списана стоимость возвращенного лизингодателю предмета лизинга на основании акта приема-передачи | 91-2 | 01-л | 1 000 000 |
| Списана начисленная амортизация | 02-л | 91-1 | 250 000 |
| Начислена неустойка за просрочку лизинговых платежей на основании решения суда <**> | 91-2 | 76-6 | 7 000 |
| Отражен зачет встречных требований | 76-6 | 76-5 | 139 160 |
| Получены денежные средства от лизингодателя в счет погашения задолженности по непогашенной части аванса | 51 | 76-5 | 73 240 |
| Списана задолженность по арендным (лизинговым) обязательствам | 76-5 | 91-1 | 708 000 |
| Списан НДС, приходящийся на лизинговые платежи (180 000 - 72 000) руб. | 91-2 | 19 | 108 000 |
<**> Начисленная неустойка (а также проценты за пользование чужими денежными средствами) учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату вступления в силу решения суда или признания этой задолженности лизингополучателем (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В рассмотренном примере лизингополучатель в бухгалтерском учете получил убыток (списанные на счет 91-2 расходы превысили отраженные на счете 91-1 доходы). Можно ли признать образовавшуюся разницу в целях налогообложения прибыли? На наш взгляд, да, ведь бухгалтер отразил операции в соответствии с договором и действующим законодательством. Вместе с тем очевидно, что налоговые инспекторы могут придерживаться противоположного мнения. Поэтому осторожным налогоплательщикам необходимо оценить возникающие налоговые риски и принять решение по данному вопросу самостоятельно.
Т.Ю.Кошкина
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
Расторжение договора лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, предусмотренных гражданским законодательством. Инициатором может быть любая сторона: и лизингодатель, и лизингополучатель.
Специфика договора
В соответствии со статьей 15 Федерального закона №164-ФЗ «О финансовой аренде», в договоре могут быть обозначены условия, которые считаются бесспорным и очевидным нарушением обязательств. Такие обстоятельства приводят к расторжению контракта и изъятию арендуемого имущества. Таким образом, стороны по обоюдному согласию могут сами определять основания прекращения договора.
При расторжении контракта лизингополучатель возвращает арендуемое имущество в исходном состоянии, при этом учитывается нормальный износ или износ, обусловленным договором (статья 17 ФЗ №164).
Если имущество не возвращено или возвращено не в установленный срок, лизингодатель может потребовать денежную компенсацию за просрочку. Если предусмотрена неустойка, убыток взыскивается в полном размере сверх неустойки.
Важный момент: реорганизация лизинговой компании, равно как и смена собственника имущества не влекут за собой изменение или прекращение договора.
Должные основания
Договор расторгается по соглашению сторон или в одностороннем порядке по письменному заявлению одной из сторон на основаниях, предусмотренных законом и соглашением.
В одностороннем порядке договор расторгается по решению суда по следующим основаниям:
- существенное нарушение условий соглашения другой стороной, повлекшее для другой стороны крупный ущерб (сторона лишается того, на что рассчитывала при подписании соглашения);
- другие случаи, предусмотренные гражданским законодательством, прочими нормативно-правовыми актами или соглашением (пункт 2 статьи 450 Гражданского кодекса).
Лизингодатель может расторгнуть договор по следующим причинам:
- лизингополучатель больше двух раз не производит в установленный срок платежи;
- лизингополучатель без уведомления лизингодателя передает имущество третьей стороне в сублизинг;
- лизингополучатель выполняет в отношении имущества действия, ухудшающие эксплуатационные и качественные свойства;
- лизингополучатель в течение обусловленного срока не устраняет нарушения, указанные лизингодателем в письменном уведомлении;
- лизингополучатель не осуществляет капремонт имущества в определенный договором срок.
Лизингополучатель может разорвать соглашение в следующих случаях:
- лизингодатель не передает имущество в установленный договором срок (просрочка допущена в силу обстоятельств, за которые ответственен лизингодатель);
- лизингодатель не осуществляет капремонт в определенный соглашением срок, если на него возложено такое обязательство;
- имущество не является пригодным для использования в силу обстоятельств, не связанных с лизингополучателем.
Видео: Одностороннее расторжение
Расторжение договора лизинга
Договор лизинга прекращается в плановом порядке (истечение срока аренды) или досрочно по инициативе одной из сторон. В первом случае имущество возвращается лизинговой компании или приобретается арендатором в собственность.
Для выкупа имущества лизингополучатель должен произвести все платежи, погасить долги, штрафы и пени, если они имеются. Помимо этого иногда оплачивается выкупная стоимость арендуемого имущества.
Контракт может предусматривать досрочное прекращение договора по инициативе арендатора – досрочное приобретение предмета лизинга.
Инициатором расторжения может быть лизингодатель, если арендатор допускает грубые нарушения условий соглашения (не вносит ежемесячные платежи, не исполняет обязательства по содержанию имущества и т. д.).
Договор лизинга также утрачивает свою силу (расторгается) в случае утраты или полной гибели имущества.
По инициативе лизингополучателя
Договор может предусматривать право арендатора на досрочный выкуп предмета лизинга. При этом существуют ограничения, когда процедура становится возможной только через определенный промежуток времени (обычно через полгода-год с момента свершения сделки).
В некоторых случаях досрочный выкуп сопровождается внесением всей суммы платежей по договору до окончания его срока (включая проценты за будущий период). Допускается вариант, когда арендатор выплачивает долг без учета будущих процентов, либо вносит некоторую сумму свыше (в % от стоимости имущества, в % за несколько периодов и т. д.).
Некоторые лизинговые компании предоставляют график выкупа, где прописаны суммы досрочного выкупа для каждого из периодов. Если стоимость досрочного выкупа не определена, предусмотрено дополнительное согласование этого платежа.
Договор может предусматривать частичное погашение стоимости имущества с перерасчетом графика платежей.
По инициативе лизингодателя
При нарушении лизингополучателем существенных условий соглашения (невнесение платежей, нарушение условий эксплуатации имущества и т. д.) лизинговая компания вправе изъять имущество у арендатора.
Договор должен включать полный список оснований для прекращения сделки по инициативе лизингодателя, а также порядок произведения расчетов.
В документе следует указать, что при прекращении договора и изъятии предмета лизинга лизинговая компания переводит деньги, полученные от продажи имущества, в счет покрытия долга арендатора, а также расходов и убытков, сопряженных со сделкой.
Оставшиеся деньги могут быть перечислены арендатору, если стоимость имущества на момент его реализации существенно превысила долг перед компанией.
В одностороннем порядке
Односторонний отказ от исполнения условий соглашения производится лизингодателем без судебного разбирательства. Досрочное прекращение договора по его инициативе, наоборот, осуществляется только через суд.
Если договор расторгает суд, соглашение признается недействительным с момента вступления в силу соответствующего судебного решения. В случае одностороннего отказа от исполнения условий соглашения таким моментом является получение арендатором уведомления о расторжении контракта.
Основания для расторжения договора в одностороннем порядке не исчерпываются случаями несоблюдения сторонами своих обязательств. Односторонний отказ может быть обусловлен другими причинами, предусмотренными законодательством или контрактом.
Основания для одностороннего отказа со стороны лизинговой компании:
- невнесение арендатором платежей в установленные сроки;
- выступление арендатора в качестве ответчика в суде в случае разрешения имущественного спора;
- наличие у арендатора долгов по обязательным бюджетным взносам;
- процедура реорганизации или ликвидации арендатора;
- арест имущества арендатора и т. д.
Основания для одностороннего отказа со стороны лизингополучателя:
- переход права собственности на имущество к третьему лицу;
- неуведомление арендатора о правах третьего лица на имущество;
- имущество оказалось непригодным для использования и т. д.
В связи с гибелью предмета
Если соглашением не установлено иное, утрата имущества по вине арендатора не освобождает его от финансовых обязательств. Таким образом, платежи он все равно должен внести.
Лизингополучатель несет ответственность за сохранность имущества от всех видов ущерба (гибель, порча, хищение, поломка и проч.). Обязательное условие у всех лизинговых организаций – страхование имущества на время сделки. Обязательство по страхованию возлагается на арендатора или лизингодателя.
В случае гибели имущества страховой компенсации может не хватить на покрытие убытков. Недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.
До передачи предмета
Если соглашение было расторгнуто до передачи имущества арендатору, необходимо тщательно проанализировать условия договора. Проверить, предусмотрены ли сторонами ситуации, когда лизингодатель обязан вернуть арендатору сумму полученного аванса.
Так, например, стороны могут урегулировать отношения на случай, если контракт будет разорван вследствие нарушений со стороны продавца имущества.
Если в договоре, утратившем силу до передачи имущества, не обозначены условия возвращения аванса (или эти условия уже реализованы), суд, скорее всего, взыщет с компании сумму аванса.
Возврат лизинговых платежей
При расторжении соглашении определяется сумма закрытия сделки.
Что обязан выплатить арендатор:
- неуплаченная сумма лизинговых платежей с пенями;
- остаточная стоимость имущества на момент прекращения договора (если предусмотрен выкуп);
- неустойка.
Что обязан выплатить лизингодатель:
- авансовый платеж (если предусмотрен контрактом);
- неустойка.
Образец соглашения
Форма соглашения о расторжении договора лизинга законом не установлена. Но пример можно скачать .
Так или иначе, в документе указываются следующие сведения:
- номер, дата документа;
- наименование сторон;
- условия прекращения обязательств сторон;
- дата прекращения соглашения;
- сроки внесения платежей;
- реквизиты сторон.
Бухгалтерский учет
С точки зрения бухучета арендуемое имущество может быть записано как на баланс лизингодателя, так и на баланс арендатора. Поэтому в контракте всегда указывается балансодержатель имущества.
Если предусмотрен выкуп, предмет лизинга учитывается на балансе арендатора по цене, прописанной в договоре. Первоначальная цена имущества списывается через амортизационные платежи.
Что касается авансовых платежей, то они не учитываются в составе налоговых и бухгалтерских затрат арендатора до момента, пока эта сумма не будет учтена в счет текущих лизинговых выплат.
Порядок зачета авансовых платежей указывается в тексте договора или в приложении.
Судебная практика
Как показывает арбитражная практика, чаще всего стороны не доводят спор до суда. Распространенное основание прекращения соглашения – передача арендатором прав по договору, совершенная с нарушением условий контракта (предоставление имущества в сублизинг, безвозмездное использование и т. д.).
Нередко расторжение соглашения через суд происходит по причине неуплаты арендатором предусмотренных платежей. По закону, лизинговая компания вправе потребовать расторжение контракта через суд в случае невнесения арендатором платежей более двух раз подряд.
Право требовать расторжение через суд возникает у компании только после письменного уведомления арендатора, в котором содержится предупреждение о необходимости исполнения обязательства в разумные сроки.
Расторжение договора лизинга возможно в нескольких случаях: по инициативе одной или другой стороны, а также по их обоюдному согласию. В любом случае должны быть произведены все необходимые платежи, а также составлено соглашение о расторжении контракта.
С.М. Рюмин,
управляющий партнер ООО "Консультационно-аудиторская фирма
"Инвестаудиттраст"
Прекращение договора финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей сегодня, к сожалению, не редкость. И с усугублением кризисных явлений эта тенденция неизбежно станет усиливаться. Поэтому нелишним будет ознакомиться с тем, какие налоговые риски несет такой шаг для сторон договора.
Как правило, все договоры лизинга содержат условие о том, что в случае неуплаты лизингополучателем лизинговых платежей лизингодатель имеет право на расторжение договора в одностороннем порядке и изъятие лизингового имущества.
Это полностью согласуется с п. 3 ст. 11, ст. 13 и п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ред. от 26.07.2006; далее - Закон о лизинге), предусматривающими, что лизингодатель вправе изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора (досрочное расторжение договора и возврат предмета лизинга).
Как налоговые, так и учетные вопросы данной процедуры недостаточно проработаны. Рассмотрим наиболее сложные из них.
Изъятие предмета лизинга, переданного и не переданного на баланс лизингополучателя
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то вопросов по отражению в учете его изъятия у лизингополучателя не возникает. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена и никаких изменений в связи с изъятием не претерпевает.
Однако в случаях, когда объект лизинга был передан на баланс лизингополучателя, все усложняется. Даже для бухгалтерского учета нет четких правил. Дело в том, что утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 указания "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания) выпущены очень давно. Они не учитывают многих реалий современной хозяйственной жизни и могут применяться только с учетом определенных и в некоторых частях весьма существенных корректировок.
Так, при досрочном возврате лизингодателю лизингового имущества, учитываемого по договору на балансе лизингополучателя, п. 7 Указаний предусматривает их отражение по остаточной стоимости согласно данным первичных документов лизингополучателя записью:
Д-т 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - отражен досрочный возврат предмета лизинга на основании акта приема-передачи.
Больше ничего в Указаниях по данному вопросу не сказано. Однако, по нашему мнению, стоимость учтенного возвращенного имущества у лизингодателя должна отличаться от остаточной стоимости по данным лизингополучателя. При этом возникает необходимость скорректировать и сумму не подлежащих к получению доходов будущих периодов (счет 98) и неполученный НДС (счет 76 субсчет "НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя"). Рассмотрим это на условном примере.
Пример
1. Передача объекта в лизинг . Лизингодатель, приобретя объект по заказу клиента лизингополучателя, передает его на баланс последнего. Первоначальная стоимость предмета лизинга - 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000руб. В бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 5 лет (третья амортизационная группа). Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб. Срок договора лизинга - 24 месяца.
В бухгалтерском учете лизингодателя эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Дт 011 "Основные средства, сданные в аренду" (забалансовый счет) - 100 000 руб. - передано лизингополучателю основное средство;
Дт 90 2 (т.к. в данном случае лизинговые операции являются основными, то используется счет 90, а не 91 (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации")) Кт 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта лизинга, переданного на баланс лизингополучателя;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т 90-1 - 283 200 руб. (11 800 руб. х 24 мес.) - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам за два года с НДС (п. 4 Указаний);
Д-т 90-3 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя" - 43 200 руб. (1800 руб. х 24 мес.) - начислен НДС по отложенной выручке;
Д-т 90-2 К-т 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов " - 140 000 руб. (283 200 - 43200 - 100000) - сформирован доход будущих периодов без НДС как разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта (п. 4 Указаний с учетом уточнения НДС).
Финансовый результат в бухгалтерском учете нулевой. В налоговом учете ни дохода, ни расхода нет.
2. Поступление лизинговых платежей. По мере поступления лизинговых платежей делаются следующие проводки (п. 6 Указаний):
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 11 800 руб. - поступил ежемесячный лизинговый платеж;
Дт 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кт 90 "Продажи" - 5833 руб. (140 000 руб. : 24 мес.) - признана в качестве выручки ежемесячная часть доходов будущих периодов (п. 6 Указаний).
При таком отражении в составе доходов будет признана только разница, учтенная при передаче имущества в составе доходов будущих периодов, но не выручка:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" -1800 руб. (43 200 руб.: 24 мес.) - начислен НДС по ставке 18% к уплате с ежемесячного лизингового платежа 11 800 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль доходами будет признан лизинговый платеж без НДС в размере 10 000 руб. (11 800 - 1800). В прочих расходах ежемесячно (при равномерном графике) отражаются суммы затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя, в размере 4166,67 руб. (100 000 руб. : 24 мес.). Финансовый результат равен 5833,33 руб. (11 800 - 1800 - 4166,67).
3. Расторжение договора и изъятие предмета лизинга . Допустим, что после уплаты 10 лизинговых платежей из 24 лизингодатель потребовал расторгнуть договор в связи с прекращением поступления лизинговых платежей.
У лизингодателя на счете 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", осталась непогашенная дебиторская задолженность по лизинговым платежам с НДС в размере 165 200 руб. (283 200 руб. х 14 мес. : 24 мес. или 11 800 руб. х 14 мес.). По кредиту счета 98 1 числится неполученная сумма будущих доходов без НДС в сумме 81 666,67 руб. (140 000 руб. х 14 мес. : 24 мес.), а по кредиту счета 76, субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя", - неполученный НДС, начисленный ранее с суммы отраженной выручки от первоначальной передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга, в сумме 25 200 руб. (43 200 руб. х 14 мес.: 24 мес.).
По факту изъятия предмета лизинга лизингодатель в своем учете делает следующие записи:
Кт 011 "Основные средства, сданные в аренду" (забалансовый счет) - 100 000 руб. - возвращено лизингополучателем основное средство;
Дт 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 81 666,67 руб. - списывается не полученный доход в счет уменьшения неполученных лизинговых платежей;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 25 200 руб. - списывается неполученный НДС;
Дт 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество для сдачи в аренду" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 58333,33 руб. (165 200 - 81 666,67 - 25 200) - оприходовано основное средство по остаточной стоимости.
Именно эту стоимость предмета лизинга лизингополучателю и не удалось погасить из-за преждевременного прекращения договора: 100 000 руб. (первоначальная стоимость без НДС): 24 мес. х 14 мес. = 58 333,33 руб.
4. Налоговый учет . Какова же будет в этом случае налоговая стоимость досрочно возвращенного основного средства у лизингодателя при возврате его с баланса лизингополучателя? Будет ли она отличаться от полученной бухгалтерской стоимости получаемого назад предмета лизинга? В этой ситуации расход по приобретению имущества, как показано выше, признается по п. 8.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, т.е. учитываются в составе расходов текущего периода в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, предусмотренных для данного периода. Поскольку не все лизинговые платежи получены, то и не вся сумма расходов на приобретение предмета лизинга будет списана у лизингодателя: за 10 месяцев списано в расход только 41 666,70 руб. (4166,67 руб. х 10 мес.).
Следовательно, несписанная сумма составит 58 333,33 руб. (100 000 руб. - 41 666,70 руб.) или (100 000 руб.: 24 мес. х 14 мес.).
В этом размере лизингодатель и поставит себе на учет возвращенное лизинговое имущество.
Таким образом, при соблюдении предложенной методики бухгалтерского учета у лизингополучателя первоначальная стоимость досрочно возвращаемого на баланс предмета лизинга совпадает в бухгалтерском и в налоговом учете. В примере был рассмотрен равномерный график лизинговых платежей. Однако это равенство не нарушится, если изменить это условие на неравномерный график , при соблюдении налогоплательщиком-лизингодателем п. 6 Указаний, согласно которому суммы доходов будущих периодов списываются пропорционально сумме поступающих лизинговых платежей в их общей сумме, а не равномерно. Именно так, по нашему мнению, и следует понимать фразу п. 6 Указаний о списании по мере поступления лизинговых платежей с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 90 "Выручка от реализации" : "сумм в части, приходящейся на сумму лизингового платежа".
Судьба НДС с суммы авансового платежа лизингополучателя
Рассмотрим еще один вопрос, теперь уже касающийся НДС, который может возникнуть при досрочном разрыве договора по инициативе лизингодателя из-за нарушения лизингополучателем его существенных условий. Как уже отмечалось выше, на практике широко распространено включение в лизинговый договор условия об авансовом платеже, который может составлять до 30% всей суммы договора. В дальнейшем его сумма будет засчитываться в установленной сторонами пропорции в счет оплаты каждого из периодических лизинговых платежей, предусмотренных помесячным графиком, или какой-то их части.
При этом, согласно правилам гл. 21 НК РФ, с полученного аванса лизингодатель начисляет НДС к уплате в бюджет. В дальнейшем при отражении в составе выручки от реализации сумм причитающихся лизинговых платежей, с них также начисляется НДС, а сумма налога, уплаченная ранее с суммы аванса, относящейся к его части, засчитываемой в счет текущего лизингового платежа, ставится к вычету.
Однако при разрыве договора по вине лизингополучателя условиями договора, как правило, предусматривается, что сумма аванса в его незачтенной части возврату не подлежит и остается в распоряжении лизингодателя. При этом возникает вопрос, что будет с НДС.
Ответ на него будет зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. Сумма невозвращаемого аванса может быть охарактеризована в нем как сумма штрафных санкций, подлежащих удержанию с лизингополучателя за нарушение условий договора, как компенсационная сумма или вообще дополнительно не охарактеризована.
В двух последних случаях такая сумма явно будет попадать в налоговую базу (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), как иные суммы, связанные с расчетами за товары (работы, услуги, имущественные права), и с ней будет произведена процедура начисления НДС и его зачета по аналогии с ситуацией реализации.
Если же эти суммы охарактеризованы в договоре как штрафы, возникает более сложная ситуация. Как указал ВАС РФ, суммы штрафных санкций ни в каком случае (кто бы их ни получал - покупатель или продавец) не включаются в налоговую базу по НДС (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).
Следовательно, у лизингодателя есть весомые аргументы не начислять НДС с сумм аванса, засчитываемых в его доход как штрафы полученные, хотя Минфин России не соглашается признавать этот очевидный факт, о чем свидетельствуют его недавние письма. Например, в письме от 24.10.2008 N 03-07-11/344 Минфин России указывает: "По нашему мнению, суммы штрафных санкций, полученные лизингодателем от лизингополучателя, связаны с оплатой услуг финансовой аренды. Поэтому указанные суммы следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость".
Однако в случае неначисления НДС с данной штрафной санкции возникают вполне реальные проблемы с возможностью принять к вычету ранее начисленные с аванса суммы данного налога. В результате неначисление НДС со штрафа может не дать лизингодателю никакого экономического эффекта. Напомним, что согласно п. 5 ст. 171 НК РФ "вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей". Как видно, рассматриваемый случай - удержание аванса в счет зачета его в уплату причитающегося штрафа - не является прямо указанным основанием для вычета.
Но можно доказать право на вычет, если налогоплательщик документально подтвердит, что аванс возвращен путем одностороннего зачета в счет уплаты лизингополучателем штрафа за нарушение условий договора. По нашему мнению, прекращение обязательства по возврату аванса путем его зачета правомерно рассматривать как выполнение требуемого законодательством условия о возврате суммы аванса.