Налоговая 0 процентов для предпринимателей закон. Налоговые каникулы для ИП или кто может применять нулевую ставку по УСН? Льготы для малого бизнеса

Министерство финансов Российской Федерации на письмо по вопросам, связанным с применением налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 декабря 2014 года № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 477-ФЗ), сообщает.

1. В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 346.20 и абзацем первым пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Закона № 477-ФЗ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Законом субъекта Российской Федерации налоговая ставка в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения может быть введена начиная с 1 января 2015 года и до 1 января 2021 года.

Если налоговая ставка в размере 0 процентов установлена законом субъекта Российской Федерации с 1 января 2015 года, то ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы.

При этом если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года индивидуальный предприниматель с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на упрощенную систему налогообложения он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (пункт 1 статьи 346.13 Кодекса). Соответственно, с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

2. Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 346.20 Кодекса и абзацу второму пункта 3 статьи 346.50 Кодекса индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, начал применять налоговую ставку в размере 0 процентов с 1 апреля 2015 года, то он может ее применять в течение 2015 - 2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

3. Согласно абзацам пятому - седьмому пункта 4 статьи 346.20 и абзацам пятому - седьмому пункта 3 статьи 346.50 Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Введение иных ограничений по применению налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения пунктом 4 статьи 346.20 и пунктом 3 статьи 346.50 Кодекса не предусмотрено.

4. Абзацем третьим пункта 4 статьи 346.20 и абзацем третьим пункта 3 статьи 346.50 Кодекса установлено, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Согласно письму Росстандарта от 26 февраля 2015 года № СГ-101-32/1386 виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании названных классификаторов самостоятельно.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. ТРУНИН

Налоговая ставка при патентной системе налогообложения используется для расчета стоимости патента для ИП. В каких нормативно-правовых актах она устанавливается и каким образом используется на практике?

Для чего нужна налоговая ставка при ПСН?

Данный показатель используется для расчета налога, уплачиваемого по патентной системе налогообложения (для определения стоимости патента). Наряду со ставкой при исчислении размера налога по ПСН рассматриваются также такие показатели, как предполагаемая доходность по виду деятельности и срок действия патента.

Формула исчисления стоимости патента выглядит так:

((ПД × СТ) / 12) × СД,

ПД — предполагаемая доходность в рублях;

СТ — ставка по налогу ПСН в процентах;

СД — срок действия патента в месяцах.

Показатель ПД во всех случаях определяется на основе данных, отраженных в нормативно-правовых актах субъекта РФ, в котором регистрируется предприниматель в качестве плательщика ПСН. Показатель СТ установлен НК РФ в размере 6%, но регионы вправе изменить данную ставку в порядке, предусмотренном положениями ст. 346.50 НК РФ, вплоть до установления нулевой ставки. Показатель СД может составлять от 1 до 12 месяцев, пользователь патента определяет его самостоятельно.

Очевидно, если ИП покупает патент на 12 месяцев, то формула значительно упрощается — до следующего вида:

Рассмотрим положения законодательства РФ, в соответствии с которыми определяется размер ставки при ПСН, подробнее.

Как определяется налоговая ставка по ПСН?

В общем случае ставка по ПСН равна 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). Властями Республики Крым и Севастополя, который имеет статус города федерального значения, рассматриваемый показатель может быть уменьшен:

до 0% — на период с 2015 по 2016 г.;
до 4% — на период с 2017 по 2021 г.

Если НПА, изданными властями РК или Севастополя, однажды установлена пониженная ставка, то она не может быть повышена с момента начала применения и до конца указанных периодов.

Отметим, что власти крымских регионов уже приняли НПА, уменьшающие размер ставки по ПСН. Так, в соответствии со ст. 2 закона Республики Крым «Об установлении ставки ПСН» от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014 предприниматели Крыма, работающие на ПСН, в 2015-2016 гг. могут платить налог по ставке 1%. Аналогичная ставка установлена ст. 3.1 закона города Севастополя «О патентной системе» от 14.08.2014 № 57-3С — также на 2015 и 2016 гг.

Субъекты РФ вправе принимать правовые акты, в соответствии с которыми ставка по ПСН может быть установлена в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрировались после вступления данных правовых актов в силу и осуществляют деятельность в промышленности, социальной, научной сферах либо в области оказания бытовых услуг гражданам (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Однако ИП могут пользоваться рассматриваемой преференцией не более чем в течение 2 налоговых периодов в пределах 2 лет.

Конкретные перечни видов деятельности, занятие которыми дает ИП право использовать нулевую ставку по ПСН (в промышленности, социальной, научной сферах и в области оказания бытовых услуг гражданам) устанавливаются законами субъектов РФ с учетом положений п. 2 и подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

ИП должен вести раздельный учет доходов по видам деятельности, попадающим под нулевую ставку, и тем направлениям бизнеса, которые облагаются ставкой ПСН в размере 6% либо соответствующей иным системам налогообложения.

Субъекты РФ вправе устанавливать ограничения на пользование ИП возможностью работать по нулевой ставке. Такими ограничениями могут быть:

средняя численность штата;
предельная величина доходов, исчисляемых на основе положений ст. 249 НК РФ.

Если ИП нарушит нормы федерального и регионального законодательства, регламентирующие применение нулевой ставки по ПСН, то он утрачивает право на пользование соответствующей преференцией. Как следствие — ИП будет обязан пересчитать налоги по ставке 6% или, если он работает в Крыму, — по ставке в 1% и уплатить их в бюджет за период, в котором допущены нарушения соответствующих норм.

Изучим, каким образом ставка ПСН как элемент налога может применяться при его расчете на практике.

Пример применения ставки ПСН

Предположим, что:

мы занимаемся бизнесом в Санкт-Петербурге с 2015 г.;
наша сфера деятельности — грузоперевозки;
в нашем распоряжении — 2 автомобиля «Соболь»;
у нас работает 2 человека;
мы хотим приобрести патент сроком на 3 месяца.

Выше мы рассмотрели формулу расчета стоимости ПСН.

Первый показатель, который нам понадобится, — предполагаемая доходность по транспортным услугам, для оказания которых задействуется 2 грузовых автомобиля. Определяется данный показатель при использовании сведений, зафиксированных в региональных НПА. В данном случае — в законе Санкт-Петербурга «О введении ПСН» от 30.10.2013 № 551-98.

В строке с порядковым номером 10 таблицы в ст. 1 закона № 551-98 определена предполагаемая доходность в сфере грузоперевозок в расчете на 1 транспортное средство — она составляет 800 000 руб. в год. Мы условились, что у нас 2 грузовых автомобиля. Поэтому суммарная предполагаемая доходность по нашему бизнесу составляет 1 600 000 руб. в год.

В законе № 551-98 не установлены критерии определения стоимости патента в зависимости от средней численности персонала (у субъектов РФ есть принципиальная возможность для их установления — в силу норм подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), поэтому тот факт, что на нас работает 2 сотрудника, не имеет значения с точки зрения исчисления цены на патент.

Теперь определяем ставку ПСН. Власти Санкт-Петербурга позволяют ИП с 2016 по 2021 г. применять нулевую ставку по соответствующему налогу (но в течение не более чем 2 налоговых периодов в пределах 2 лет) при одновременном соблюдении ряда критериев, установленных п. 1 ст. 1-1 закона № 551-98:

плательщик налога должен быть зарегистрирован в качестве ПСН впервые после вступления в силу ст. 1-1 закона № 551-98;
ИП должен осуществлять виды деятельности, перечисленные в таблице ст. 1 закона № 551-98 под порядковыми номерами 1, 2, 2.1, 16, 21, 23, с 52 по 54, а также 65;
численность штата ИП не должна превышать 15 сотрудников.

Наш бизнес мог бы подойти под нулевую ставку по ПСН, если бы, во-первых, был зарегистрирован в 2016 г., а во-вторых — если бы в числе указанных порядковых номеров по видам деятельности был тот, что соответствует грузоперевозкам, а именно — 10-й. Это не так, поэтому мы платим налог по федеральной ставке 6%.

Стоимость 3-месячного патента в нашем случае составит 24 000 руб.:

(1 600 000 × 6%) / 12 × 3.

Итоги

Налоговая ставка — неотъемлемый элемент любого налога, включая тот, что уплачивается предпринимателями, которые работают в рамках патентной системы. Ставка по ПСН устанавливается НК РФ, но может быть изменена положениями региональных НПА в порядке, установленном ст. 346.50 НК РФ. Наряду со ставкой при расчете налога по ПСН используются такие показатели, как величина базовой доходности (устанавливается только региональными НПА) и срок действия патента (составляет от 1 до 12 месяцев, определяется предпринимателем).

Подробнее об иных нюансах ведения бизнеса при патентной системе читайте в статьях:

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(в ред. Закона г. Москвы от 23.11.2016 N 36)

Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу настоящего Закона и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения , на территории города Москвы устанавливаются ставки налогов, уплачиваемых при применении упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения, в размере 0 процентов .

Статья 1. Налоговые ставки

1. Установить ставку налога в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения , осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности:

N п/п
	Производство пищевых продуктов, производство напитков (за исключением производства алкогольных и спиртосодержащих напитков)
	Производство текстильных изделий
	Производство одежды, выделка и крашение меха
	Производство кожи и изделий из кожи
	Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения
	Производство бумаги и бумажных изделий
	Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации; деятельность издательская
	Производство резиновых и пластмассовых изделий
	Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (за исключением производства оружия и боеприпасов)
	Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; монтаж промышленных машин и оборудования; ремонт машин и оборудования
	Производство офисной техники и оборудования; производство компьютеров и периферийного оборудования
	Производство электрического оборудования; ремонт электрического оборудования
	Производство электронных и оптических изделий; ремонт коммуникационного оборудования
	Производство медицинских инструментов и оборудования; производство аппаратов, применяемых в медицинских целях, основанных на использовании рентгеновского, альфа-, бета- и гамма-излучений; производство контрольно-измерительных и навигационных приборов и аппаратов; производство часов; производство оптических приборов, фото- и кинооборудования; ремонт электронного и оптического оборудования
	Производство мебели
	Производство музыкальных инструментов
	Производство спортивных товаров
	Производство игр и игрушек
	Производство метел и щеток
	Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки; производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве
	Обработка отходов и лома черных металлов; обработка отходов и лома цветных металлов; обработка отходов и лома драгоценных металлов; обработка вторичного неметаллического сырья
	Научные исследования и разработки
	Деятельность в области здравоохранения; деятельность ветеринарная; деятельность по уходу с обеспечением проживания; предоставление социальных услуг без обеспечения проживания
	Образование
	Деятельность в области спорта

2. Установить ставку налога в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на патентную систему налогообложения , осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности:

N п/п	Виды предпринимательской деятельности
	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
	Ремонт, окраска и пошив обуви
	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах
	Ремонт мебели

	Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству
	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
	Изготовление изделий народных художественных промыслов
	Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий
	Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике
	Ремонт игрушек
	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества
	Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы
	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
	Проведение занятий по физической культуре и спорту
	Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности

	Экскурсионные услуги
	Деятельность по письменному и устному переводу

3. Право на применение налоговых ставок, предусмотренных частями 1 и 2 настоящей статьи, возникает у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек .

Статья 2. Вступление настоящего Закона в силу

Настоящий Закон вступает в силу со дня его официального опубликования и утрачивает силу с 1 января 2021 года.

Мэр Москвы

С.С. Собянин

Москва, Московская городская Дума

Никаких дополнительных уведомлений или документов в ФНС подавать не надо, так как ставка рассчитывается по итогам налогового периода и доля доходов от видов деятельности попадающих под налоговые каникулы должна быть не менее 70%

Статья 346.20. Налоговые ставки
4. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
(в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ)
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса, в данном случае не уплачивается.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ)
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Минфин в лице Департамент налоговой и таможенной политики озаботился некоторыми нюансами применения нулевой ставки для ИП на патентной системе налогообложения. Все нюансы были описаны в письме Минфина от 17 октября 2016 г. N 03-11-09/60291. Попробуем перевести сухой язык чиновника на язык понятный индивидуальному предпринимателю. В письме делается акцент на нескольких моментах, которые могут растворить радость от введения льготного налогообложения для предпринимателей на патентной системе.

Как известно, для ИП, находящиеся на патентной системе налогообложения впервые зарегистрированных после 01.01.2015 года, может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов непрерывно, но не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

В реальности нередки ситуации, когда у предпринимателя по каким-либо причинам в течение налогового периода менялась система налогообложения, например, в связи с истечением срока патента. Так, например, ИП впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 15 декабря 2015 г. применял ставку в размере 0 процентов. За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 г., если ИП не прекратил предпринимательскую деятельность, он обязан исчислить налоги в соответствии с ОСНO (УСН). Допустим, что предприниматель, приобрел новый патент и с 7 февраля 2016 г. перешел с общего режима (УСН) на патентную систему налогообложения, то он не вправе применять налоговую ставку в размере 0%, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов. Этот принцип непрерывности нужно учесть и предпринимателям, которые с общей или упрощенной системы налогообложения переходят на патентную.

А что делать предпринимателям, которые совмещают УСН и патентную. Для таких лиц субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах – с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению – с 1 января 2016 года. И снова ложка дегтя от чиновников. Если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 г. и применяет патентную систему налогообложения в отношении бытовых услуг населению, по которым с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может применять налоговую ставку в размере 0 % в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 г.

Насколько эффективны данные льготы? Сталкивались ли с такими ситуациями?

Наталья Костина,
Бухгалтерская компания « »