Налог на судебные издержки. Основные проводки в бухучете по госпошлине. Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек

Нашей организацией был подан Иск о взыскании с ответчика задолженности по договору поставки,а так же расходов на представителя юридической службы. Суд удовлетворил наш Иск положительно. Вопрос. Ответчик перечислил на наш расчетный счет "Расходы на представителя юридической службы". 1. Являются ли данные поступления ДОХОДОМ организации в Налоговом учете и Бухгалтерском? 2.НДС с данной суммы мы должны оплатить? Какими проводками отражается данная операция в БУ и НУ.

В данной ситуации сумма возмещения судебных издержек (на представителя юридической службы) является Вашим доходом, и его следует учесть при налогообложении.

Начислить сумму возмещения нужно проводкой Дт 76 Кт 91-1. Поступление суммы возмещения отразите записью Дт 51 Кт 76.

НДС такая операция не облагается. В налоговом учете проводок действующим законодательством не предусмотрено.

Как отразить госпошлину в бухучете

Госпошлина за рассмотрение дел в суде*

Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов (счет 91) (п. 11 ПБУ 10/99). При обращении в суд сделайте проводку:

– начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.

Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу ( , ).

Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.

Организация-истец отражает эту операцию проводками:*

Дебет 76 Кредит 91-1
– включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

Дебет 51 Кредит 76
– поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда.

Ситуация: в какой момент отражать в бухучете госпошлину за рассмотрение дел в суде

Отражайте госпошлину в бухучете в момент обращения в суд.

Независимо от даты оплаты в бухучете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумму госпошлины нужно включить в состав расходов в том периоде, когда организация обратилась в суд. Например, на дату подачи искового заявления, которая фиксируется на втором экземпляре заявления при его регистрации (п. 3.1.5 Инструкции, утвержденной постановлением Пленума ВАС РФ от 25 декабря 2013 г. № 100, п. 2.2 Инструкции, утвержденной приказом Судебного департамента Верховного суда РФ от 29 апреля 2003 г. № 36). Именно в этот день и следует сделать проводки по начислению госпошлины.

Ответчик при возмещении истцу госпошлины (в составе других судебных издержек) учитывает сбор в момент вступления в силу решения суда . На эту же дату истец отражает госпошлину, подлежащую возмещению, в доходах.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176 и от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/37 .

Пример отражения в бухучете госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления в суд. По решению суда ответчик возмещает истцу судебные издержки*

ООО «Альфа» (истец) обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 500 руб.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 500 руб. – начислена госпошлина;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.

«Альфа» выиграла судебный процесс. Поэтому «Гермес» возместил ей расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 руб. – судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.

В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет «Альфы», бухгалтер организации сделал в учете запись:

Дебет 51 Кредит 76
– 500 руб. – получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины.*

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

В день вступления в силу решения суда:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 500 руб. – начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда.

В день перечисления судебных расходов, подлежащих возмещению на счет истца:

Дебет 76 Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в качестве возмещения судебных расходов на расчетный счет истца.

Из книги: Библиотека журнала «Главбух». Ваш минимальный налог на прибыль, или Как обосновать любые расходы

Возмещение судебных расходов

Сторона, выигравшая спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ).

Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, компании достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же, как компания выиграла дело. Однако свои затраты, подлежащие возмещению, компании придется подтвердить документально. Например, чтобы возместить расходы, связанные с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, необходимо предъявить:

- документ, подтверждающий оплату этих услуг;

- договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.

Обратите внимание: судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны. Если же компания по каким-либо причинам не заявила требование о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения убытков по статье 1069 Гражданского кодекса РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03 .

В какой момент суммы судебных расходов, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует отразить в налоговом учете организации? Это зависит от того, как компания определяет доходы и расходы для целей налогообложения. Если компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то эти суммы следует учесть в составе внереализационных доходов на дату, когда соответствующее судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). * Если же компания использует кассовый метод, то датой получения дохода признается день поступления денег на ее банковский счет.

ПРИМЕР 2*

В июне 2014 года ЗАО «Туроператор» участвовало в судебном процессе. Иск к турфирме предъявила компания «Инвест», недовольная качеством оказанных ей услуг по организации выездного корпоративного мероприятия. Согласно штатному расписанию ЗАО «Туроператор», должность юриста в компании отсутствует, поэтому для защиты своих интересов компания обратилась к услугам адвоката. На оплату его услуг было потрачено 15 000 руб. ЗАО «Туроператор» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.

По результатам судебного заседания иск компании «Инвест» удовлетворен не был. Кроме того, арбитражный суд постановил возместить ЗАО «Туроператор» понесенные им судебные расходы на оплату услуг адвоката в сумме 15 000 руб. (в разумных пределах). В июле присужденная судом сумма в полном объеме поступила на расчетный счет ЗАО «Туроператор».

Бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила в учете эти операции следующим образом.

В июне 2014 года

ДЕБЕТ 91–2 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. - учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. - перечислены деньги адвокату;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91–1
– 15 000 руб. - отражена задолженность компании «Инвест» по возмещению судебных расходов согласно решению суда.

В июле 2014 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. - поступили денежные средства от компании «Инвест» во исполнение решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила:

– в составе внереализационных расходов - 15 000 руб.;

– в составе внереализационных доходов - 15 000 руб.

Какие операции облагаются НДС

НДС начисляйте при совершении следующих операций:*

реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса). Госпошлина является сбором, установленным налоговым законодательством (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Следует различать два вида расходов по уплате государственной пошлины:
– уплата госпошлины при обращении в суд в качестве истца;
– возмещение расходов по уплате госпошлины ответчиком на основании решения суда.

Истец начинает...

До подачи заявления в суд истец должен уплатить государственную пошлину. В дальнейшем в зависимости от обстоятельств конкретного дела организация сможет вернуть эти деньги или получить возмещение расходов.

В бухучете расходы истца на госпошлину признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (общехозяйственные расходы) (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Списать их можно в момент оплаты.

Для целей налогообложения прибыли уплата госпошлины признается в составе прочих расходов. Ведь в налоговом учете к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся все суммы налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признание расходов на уплату госпошлины в налоговом учете производится на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку в главе 25.3 Налогового кодекса содержится только требование об уплате сбора до подачи заявлений в суд без указания определенной даты, признание расходов на уплату госпошлины следует производить в день платежа.

И выигрывает

Если иск удовлетворен в пользу истца, то понесенные им расходы по уплате госпошлины взыскиваются с ответчика. В этом случае на дату вступления решения суда в законную силу сумма расходов по уплаченной госпошлине в части, подлежащей возмещению ответчиком, отражается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (пп. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Для целей налогообложения прибыли возмещаемые расходы по уплате госпошлины также признаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Согласно указанной норме в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой получения указанного внереализационного дохода (по доходам в виде сумм возмещения убытков) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Проигравший платит

Как мы уже сказали, ответчик, проигравший дело, на основании решения суда обязан возместить истцу госпошлину. В бухгалтерском учете ответчика такие затраты включаются в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

Внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков и прочие расходы. Согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Для целей налогообложения прибыли у проигравшей стороны госпошлина, возмещенная по решению суда, будет также учитываться в составе внереализационных расходов как судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом датой признания вышеуказанных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли, признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (п. 18 ПБУ 10/99 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Судебные издержки

Помимо государственной пошлины есть и другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде. К ним относят выплаты экспертам, свидетелям или переводчикам, оплату гостиницы и проезда (если суд находится в другом городе), стоимость услуг адвокатов и юристов и т. д. Перечень судебных издержек, предусмотренных статьей 106 АПК РФ, является открытым.

Если организация проиграла спор, то в соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением.

Общая сумма возмещения судебных издержек определяется судом в каждом конкретном случае индивидуально, так как в Арбитражном процессуальном кодексе не предусмотрен порядок ее расчета. Кодекс ограничивает эту сумму «разумными пределами» (п. 2 ст. 110 АПК РФ), значения которых не поясняет. На практике критерием разумности для суда является цена иска.

Судебные издержки в бухгалтерском учете отражаются по аналогии с государственной пошлиной – в составе расходов по обычным видам деятельности (издержки, которые непосредственно несет организация в ходе судебного разбирательства) или в составе внереализационных расходов (возмещение судебных издержек по решению суда проигравшей стороной). В налоговом учете данные расходы включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при условии их соответствия критериям, определенным положениями статьи 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

КАК УЧИТЫВАТЬ СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ

Судебный порядок разрешения споров, возникающих в предпринимательской деятельности, прочно вошел в нашу жизнь. Обращение в суды всегда сопровождается финансовыми расходами.

Рассмотрим подробно, что такое судебные расходы, какие расходы возникают при обращении в хозяйственный суд, а также как они признаются и учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.

Уплата госпошлины при обращении в суд - составная часть судебных расходов

До подачи искового заявления, заявления, жалобы или ходатайства в хозяйственный суд необходимо уплатить государственную пошлину (подп. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Без этого суд оставит заявление без движения (ст. 162 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК)), возвратит исковое заявление (ст. 163 ХПК) или откажет в принятии заявления о возбуждении приказного производства (ст. 222 ХПК), а апелляционную (кассационную) жалобу не будет рассматривать (ст. 273, 289 ХПК).

Уплаченная при подаче документов в хозяйственный суд государственная пошлина зачисляется в республиканский бюджет (ст. 25-1 Бюджетного кодекса Республики Беларусь, приложение 1 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2010 N 156 "О распределении государственной пошлины и штрафов за совершение правонарушений между республиканским бюджетом и (или) соответствующими местными бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов").

Ставки госпошлины при обращении в хозяйственный суд установлены приложением 16 к НК.

Если суд не состоится, уплаченную госпошлину можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 60, 259 НК). Для этого плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о возврате госпошлины и приложить к нему оригиналы платежных поручений (квитанций) о перечислении госпошлины, а также справку из хозяйственного суда на возврат госпошлины.

Издержки, связанные с рассмотрением дела, - составная часть судебных расходов

Только уплатой государственной пошлины судебные расходы не ограничиваются.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде (ст. 125 ХПК). В их состав входят:

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;

иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми (ст. 126 ХПК).

В качестве иных расходов могут рассматриваться расходы по хранению вещественных доказательств (ч. 4 ст. 87 ХПК), расходы, связанные с истребованием доказательств (ст. 101 ХПК), расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги (ст. 22, 77 ХПК), а также другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми (п. 8 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 18.12.2007 N 13 "О применении Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь при распределении издержек, связанных с рассмотрением дела в хозяйственном суде").

Судебные расходы подлежат распределению между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст. 133 ХПК). Иные судебные расходы - только после признания их судом необходимыми. В итоге основное бремя судебных расходов ложится на виновную сторону.

Бухгалтерский учет судебных расходов

бухгалтерский учет суд расход

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92)) (судебные расходы), представляют собой расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, и относятся к операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод. В связи с этим они признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации. Величина судебных расходов в бухгалтерском учете определяется в фактически произведенных суммах (п. 13, 16 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)).

В бухгалтерском учете термин "расходы, связанные с рассмотрением дел в суде" имеет более широкое значение, чем термин "судебные расходы" в рамках ст. 125, 126 ХПК.

По нашему мнению, в это понятие включаются все предусмотренные ХПК расходы организации при рассмотрении дел в суде, в том числе те, которые безусловно относятся к судебным (например, госпошлина) и те, которые признаются судебными при условии, если суд сочтет их необходимыми.

Для отражения внереализационных расходов, в том числе связанных с рассмотрением дел в судах, предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Следует отметить, что расчеты с бюджетом по налогам, сборам, пошлинам учитываются на счете 68 "Расчеты с бюджетом". Однако, принимая во внимание, что налоговые органы не ведут учет уплаченной плательщиками госпошлины при обращении в суд, то их целесообразно учитывать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в разрезе по ответчикам (должникам).

Признание судебных расходов в бухгалтерском учете у истца

Судебные расходы, входящие в состав внереализационных (как иные убытки и потери), признаются в бухгалтерском учете по мере их образования, выявления или перечисления (п. 21 Инструкции N 182).

Организация в учетной политике должна предусмотреть один из вариантов (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62). Такой вариант, как признание по мере выявления, обычно используется в случаях, когда при проведении инвентаризации обнаруживаются неучтенные обязательства или активы, поэтому в данной статье он не рассматривается.

Если организация в соответствии с учетной политикой признает расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, по мере образования, следует определить, что является моментом образования судебных расходов, так как конкретная норма в законодательстве отсутствует.

Уплата госпошлины с расчетного счета еще не означает, что судебные расходы по конкретному делу допускается отнести в состав внереализационных расходов, поскольку исковое заявление может быть не подано в суд, а уплаченная госпошлина может быть впоследствии зачтена в уплату других налогов или в уплату госпошлины для рассмотрения иного судебного дела.

Документом, свидетельствующим о том, что исковое заявление передано в суд, служит определение хозяйственного суда о принятии искового заявления и возбуждении производства по делу (далее - определение суда). В связи с этим дата определения суда может являться датой образования для госпошлины.

В то же время для иных судебных расходов, например для расходов по оплате услуг адвоката или другого лица, оказывающего юридические услуги, датой возникновения может быть дата вступления в силу решения хозяйственного суда (далее - дата решения суда). Решение хозяйственного суда первой инстанции, как правило, вступает в законную силу по истечении 15 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба (ч. 1 ст. 204 ХПК).

Учитывая вышеизложенное, при признании судебных расходов по мере образования для госпошлины моментом образования может быть дата определения суда либо дата решения суда, а для остальных судебных расходов - дата решения хозяйственного суда.

В целях единообразия учета судебных расходов (госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде) в рамках одного дела рекомендуем установить общий момент образования судебных расходов - дату решения суда. В этом случае до момента признания все расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, аккумулируются по дебету счета 76 субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" в разрезе по ответчикам (должникам). После окончания судебного процесса на основании вынесенного решения суда расходы, которые не будут взыскиваться с ответчика, списываются истцом в состав внереализационных как расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, а подлежащие взысканию с ответчика - продолжают учитываться на счете 76 субсчет 76-3 до момента погашения задолженности.

Взысканные в пользу истца судебные расходы в фактически поступивших суммах отражаются в бухгалтерском учете истца в составе внереализационных доходов (если ранее они были включены в состав внереализационных расходов) как расходы, связанные с рассмотрением дела в суде. Отражение таких доходов (как других доходов) производится в соответствии с учетной политикой: по мере образования, выявления или поступления (п. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)).

Рассмотрим на примере, как отражаются судебные расходы в бухгалтерском учете, если учетной политикой они признаются по мере образования и моментом образования считается дата судебного решения.

Для истца (взыскателя), применяющего метод признания судебных расходов по мере перечисления, моментом признания является дата платежного документа, свидетельствующего о списании денег с расчетного счета или внесении наличных денег через организации связи или банки.

Рассмотрим, как отражаются судебные расходы в бухгалтерском учете, когда учетной политикой судебные расходы признаются по мере перечисления.

Признание судебных расходов в бухгалтерском учете у ответчика (должника)

На основании решения суда расходы истца по оплате судебных рас ходов относятся на ответчика и становятся для него расходами, связанными с рассмотрением дела в суде.

Как и истец, ответчик (должник) признает их в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов по мере образования, выявления, перечисления (п. 21 Инструкции N 182). Ответчик (должник) в учетной политике устанавливает один из способов признания расходов и руководствуется им в течение отчетного года.

Для ответчика (должника), избравшего способ по мере образования, моментом признания расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, служит дата вступления в силу решения суда (далее - дата решения суда).

Для ответчика (должника), признающего судебные расходы по мере перечисления, моментом признания расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, является дата платежного документа.

Отражение расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, у ответчика

Налоговый учет судебных расходов

Как уже отмечалось, расходы, относящиеся к рассмотрению дел в судах (судебные расходы), непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но организации несут их для осуществления своей деятельности. В связи с этим в целях налогового учета такие расходы включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении (п. 1, подп. 3.2 ст. 129 НК).

Статьей 260 НК предусмотрено, что госпошлина относится на учитываемые при налогообложении затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ст. 260 НК). Однако, принимая во внимание, что плательщики обязаны уплатить госпошлину при обращении в суд за совершение юридически значимых действий (ст. 248 НК), т.е. для проведения судебного разбирательства, судебную госпошлину можно включить в состав внереализационных расходов как судебные расходы. И в том и в другом случае суммы госпошлины будут учитываться при налогообложении.

В целях налогового учета судебные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129 НК). Если в бухгалтерском учете судебные расходы признаются не по мере перечисления, а по мере образования, необходимо провести расчетные корректировки.

Отражение судебных расходов в налоговом учете у истца (взыскателя)

Отражение судебных расходов в налоговом учете у ответчика (должника)

Как видим, в бухгалтерском учете предусмотрена вариантность учета судебных расходов в зависимости от момента признания, а в налоговом учете момент признания один - по мере фактической оплаты.

Если в бухгалтерском учете судебные расходы признаются по мере образования, то при расчете налога на прибыль необходимо произвести расчетные корректировки (п. 2 ст. 129 НК).

Однако, установив в учетной политике способ признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, по мере перечисления, организация может избавиться от трудоемких расчетных корректировок.

Решение спорных вопросов в порядке судебного разбирательства сопровождается расходами, связанными с рассмотрением иска. К судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки, понесенные при рассмотрении иска. Сумма оплаты и порядок принятия в расходах зависят от характеристик иска. До внесения сумм в учет и принятия в тратах необходимо иметь представление о порядке их формирования. В статье расскажем про учет судебных расходов, дадим примеры бухгалтерских проводок.

Судебные расходы в виде госпошлины

Размер госпошлин по каждому виду обращений установлен гл. 25.3 НК РФ. Государственная пошлина – сбор, взимаемый при подаче искового заявления в суд. Первоначальным плательщиком выступает истец. Конечным плательщиком суммы является проигравшая процесс сторона, которой присуждается покрытие издержек.

Сумма сбора устанавливается в зависимости от характеристик: (нажмите для раскрытия)

Вида иска – хозяйственного, неимущественного, административного характера.
Категории обращения – искового заявления, апелляционной или кассационной жалобы.
Уровня судебного органа – третейского, общей юрисдикции, вышестоящего органа.

Наиболее часто производится подача исков хозяйственного характера. Величина пошлины зависит от цены иска, имеющего оценку. Для обращений лиц без указания цены иска предусмотрена фиксированная сумма сбора.

Уплата производится до подачи заявления в суд по реквизитам, предоставленным органом. При возрастании суммы в процессе заседания производится доплата. Законодательством установлен перечень лиц, освобожденных от уплаты или имеющих возможность снизить сумму уплаты. При подаче иска лица, принадлежащие к льготной категории, подтверждают право документально.

Судебные расходы в виде издержек

Список издержек, возникающих в процессе судебного разбирательства, определен в ст. 106 АПК РФ. Перечень открыт и индивидуален в каждом конкретном случае. Издержки возникают при рассмотрении искового требования и необходимы для более точного вынесения решения. Издержки считаются расходами только при условии их определения решением суда. В состав издержек включаются:

Вознаграждения, выплачиваемые привлекаемым специалистам – переводчикам, консультантам, специалистам в области юриспруденции.
Компенсация текущих расходов специалистов и свидетелей – проезда, суточных, найма жилья и прочих видов затрат.
Оплата стоимости проведения экспертизы или осмотра территории.
Компенсация затрат, связанных с почтовыми расходами на уведомление лиц.

Суммы, квалифицируемые как издержки, должны отвечать признакам разумности. Вознаграждения и компенсации лицам назначаются судом по согласованию со специалистами с в соответствии с затраченным временем или установленными нормами МРОТ. Выплата вознаграждений и компенсаций привлекаемым лицам производится с депозитного счета суда, куда денежные средства вносятся при запросе о приглашении специалиста. Суммы, затраченные по инициативе судебного органа, оплачиваются из бюджета.

Бухгалтерский учет судебных расходов

Принятие к учету расходов при участии в суде осуществляется после их документального подтверждения и фактического осуществления. Датой принятия в расходах госпошлины является день подачи искового заявления. Документ не принимают в делопроизводство без предъявления платежного документа или подтверждения освобождения. В случае отказа от иска после подачи заявления сумма истцу не возвращается.

Оплата расходов может осуществляться как безналичным, так и наличным способом. Отражение в учете у истца и ответчика диаметрально противоположно.

Проводки истца и ответчика на примере уплаты госпошлины

При проведении судебного разбирательства организация М. подала исковое заявление на действия ИП К. неимущественного характера, оценку которых невозможно произвести. Сумма госпошлины составила 6 000 рублей. Величина возмещаемых проигравшей стороной расходов признается в составе прочих доходов.

Название операции	Корреспонденция у истца	Корреспонденция у ответчика	Сумма (в рублях)
Оплата госпошлины	Дт 68 Кт 51 (50)	Не производится	6 000
Отражение госпошлины в составе расходов	Дт 91/2 Кт 68	Не производится	6 000
Признание судом расходов по уплате госпошлины	Дт 76/2 Кт 91/1	Дт 91/2 Кт 76/2	6 000
Произведена компенсация расходов	Дт 51 Кт 76/2	Дт 76/2 Кт 51	6 000

Пример отражения расходов в бухгалтерском учете истца

Предприятие «Подрядчик» после выполнения работ по договору строительного профиля не получило оплату за труд. Договорными условиями с компанией «Заказчик» установлены сроки платежей за строительство объекта. Переговоры об оплате за труд не принесли положительного результата, что повлекло необходимость решения вопроса в суде.

При обращении в суд предприятие оплатило: госпошлину в размере 2 300 рублей, услуги адвоката в сумме 5 000 рублей и эксперта для подтверждения соответствия объекта условиям договора в сумме 7 000 рублей. По решению суда ответчик должен выплатить истцу стоимость договора и компенсировать судебные расходы.

В учете предприятия производятся записи: (нажмите для раскрытия)

Операция	Дебет записи	Кредит записи	Сумма (в рублях)
Произведена оплата госпошлины в бюджет	68	51	2 300
Госпошлина для подачи заявления в суд включена в состав расходов	91/2	68	2 300
Отражены судебные издержки при вынесении решения суда	91/2	60	12 000
Признаны судом издержки, понесенные при рассмотрении вопроса в суде	76/2	91/1	12 000
Признаны судом расходы по уплате госпошлины	76/2	91/1	2 300
Поступила сумма в счет компенсации издержек	51	76/2	14 300

Принятие решения судом о компенсации расходов производится на основании подтверждающих траты документов.

Определение судебных издержек судебным органом

Признание понесенных издержек осуществляется судом в каждом конкретном случае. Отнесение расходов проигравшей стороне не производится без подачи требований. О необходимости покрытия расходов требуется обратиться к суду и внести просьбу в исковое заявление либо в форме дополнительных требований, заявленных в ходе заседания. При покрытии расходов возникают несколько вариантов погашения.

Порядок действий	Компенсация расходов
Пошлина уплачена истцом, заявление не представлено в суд	Возврат осуществляется территориальным отделением ИФНС до истечения 3 лет
Пошлина уплачена, исковое заявление удовлетворено в досудебном порядке	Сумма пошлины и издержек в ряде случаев возвращают по отдельному иску
Исковые требования удовлетворены частично	Расходы, понесенные истцом, компенсируются частично, в части признания иска или на усмотрение суда
Ответчик не имеет обязанности по уплате госпошлины	Компенсации подлежат только издержки, сумма госпошлину истцу не покрывается

Не подлежат покрытию расходы, понесенные истцом в порядке досудебного рассмотрения требований. В составе расходов часто возникают затраты на услуги адвокатов, юристов. Суды не признают подобные расходы и не относят за счет проигравшей процесс стороны.

В ряде случаев проигравшее иск лицо может избежать покрытия расходов выигравшей стороне. Для принятия судом решения необходимо обратиться к суду с заявлением представить документальное подтверждение сложного материального положения, непреднамеренности мотивов нанесения ущерба и погасить требования в процессе разбирательства или при получении отсрочки.

Налоговый учет расходов

Согласно пп.10 п.1 ст. 265 судебные расходы учитываются в составе внереализационных затрат. О порядке принятия расходов и дате списания в законодательстве не уточняется. Для подтверждения расходов потребуется иметь:

документальное подтверждение;
экономическую обоснованность затрат;
связь с судебным процессом (являться одной из сторон);
наличие вступившего в силу решения судебного органа;
подтверждение оплат при кассовом методе учета расходов и доходов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть при подсчете единого налога судебные расходы. Положение закреплено в пп. 31 п.1 ст. 346.16 НК РФ. При включении затрат необходимо подтверждение факта оплаты. Организации, применяющие УСН, используют кассовый метод в учете.

Состав расходов при банкротстве

Процедура несостоятельности осуществляется под надзором Арбитражного суда. Орган определяет этап процедуры и управляющего, проводящего финансовый контроль операций. Покрытие расходов осуществляется за счет должника и не компенсируется третьими лицами. В состав расходов при одобрении судебного органа включают:

Вознаграждение управляющему.
Оплата текущей деятельности в виде почтовых, канцелярских, транспортных расходов.
Суммы, необходимые для публикации в Вестнике уведомлений о начале процедуры.
Средства, затрачиваемые на проведение открытых торгов имущества должника.
Оплаты услуг оценщиков, аудиторов, экспертов и прочие.

При определении сумм расходов учитывается обоснованность затрат, разумная величина и соразмерность результату.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Компенсируются ли издержки получения юридической помощи или оплаты труда специалиста при использовании в судебном разбирательстве штатного юриста?

Заработная плата штатного юриста при участии его в процессе не относится к судебным издержкам и компенсируемыми расходами не является. Получение компенсации выигравшей стороной возможно при заключении с юристом гражданско-правового договора. В должностной инструкции юриста не указывается обязанность представления интересов в суде.

Вопрос №2. Можно ли оспорить размер расходов, предъявляемых управляющим должнику при проведении банкротства?

Можно, при условии их явной несоразмерности – превышения суммы над стоимостью имущества должника, имеющегося для покрытия расходов. Должник имеет право обратиться с заявлением к контролирующему процедуру судебному органу.

Вопрос №3. Как можно предъявить иск по издержкам, если достигнуто мировое соглашение в период досудебного рассмотрения вопроса?

Требования рассматриваются в отдельном исковом заявлении, где указывается взаимосвязь с предыдущим иском и сумма понесенных издержек.

Вопрос №4. Признаются ли расходами затраты по оплате юриста, приглашенного для защиты прав работника предприятия по административному иску?

Не признаются. Траты на рассмотрение административных исков не являются расходами предприятия и покрываются сотрудником самостоятельно.

Вопрос №5. Можно ли учесть в расходах истца для учета налогообложения прибыли судебные издержки, если сумма не была компенсирована ответчиком?

При отказе от удовлетворения иска расходы также учитываются в налогообложении и не зависят от присуждения взыскания их с потерпевшей стороны. По вопросу имеются положительные решения судебных органов.

Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/597: налог на прибыль - признание судебных расходов

Контрагент организации судился с ней, пытаясь . Теперь организация должна погасить задолженность по договору с этим контрагентом, заплатить ему неустойку, а также возместить часть госпошлины, уплаченной контрагентом за рассмотрение заявления в суде.
В опубликованном Письме перечислены расходы, связанные с выплатой причитающихся по суду сумм, которые организация вправе принять в целях исчисления налога на прибыль. Помимо сумм, уплаченных в счет самой кредиторской задолженности по договору с контрагентом, фирма сможет учесть такие расходы:
- на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в виде санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств в виде пеней, штрафов, неустоек, возмещения материального ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- на судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание : не относится к судебным издержкам и не признается в расходах организации уплаченный исполнительский сбор, регламентируемый ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Исполнительский сбор по своей сути относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства, то есть приравнивается к санкциям, и в соответствии с п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).

Судебные расходы

Поясним, что относится к судебным расходам . Согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ к ним относятся :
- государственная пошлина ;
- издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом .
В свою очередь, судебные издержки могут состоять из таких затрат (ст. 106 АПК РФ):
- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;
- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Примерно такой же перечень предусмотрен в ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Обратите внимание на такой момент, как распределение судебных расходов. Скажем, та же госпошлина, уплаченная истцом (контрагентом, взыскивающим с организации долги и неустойку), перекладывается на проигравшую сторону, то есть на организацию-оппонента. Но решение о перераспределении судебных расходов должен принять суд. Это может быть суд первой инстанции, апелляционный суд и т.д., в зависимости от того, когда соответствующее требование было заявлено стороной (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121).
Помимо госпошлины перераспределены могут быть и иные судебные расходы. При этом суды исходят из разумных пределов возмещения судебных издержек.

Дата признания судебных расходов

Дата признания судебных расходов в первую очередь зависит от метода учета доходов и расходов фирмы, применяемого налогоплательщиком. При методе начисления учет производится в соответствии со ст. 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Как отмечено в опубликованном Письме, дата осуществления внереализационных и прочих расходов определяется (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Налогового кодекса РФ) согласно п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, то есть по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), расходы учитываются по :
- дате признания должником задолженности (добровольное признание);
- дате вступления в законную силу решения суда (при принудительном взыскании).