По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль .
Да, нужно.
В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.
По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.
Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).
Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2015 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.
«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.
Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. - 3150 руб.).
Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).
Выгода при приобретении ценных бумаг
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:
- получены безвозмездно;
- приобретены по ценам ниже рыночных.
Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).
Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.
Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:
- рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
- предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:
- расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
- предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).
Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.
Дата получения выгоды по ценным бумагам
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:
- либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
- либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
- либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).
Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1415).
Уплата НДФЛ с выгоды по ценным бумагам
По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику
ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).
Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.
С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
100 руб. - 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.
Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
80 руб./шт. - 75 руб./шт. = 5 руб./шт.
Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.
Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.
Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.
В данной статье мы рассмотрим как осуществляется уплата налога на материальную выгоду, когда он возникает, какие процентные ставки.
Когда законом усматривается материальная выгода?
Под материальной выгодой чаще всего подразумевают денежную пользу, полученную физическим лицом в виде конкретных благ. Она характеризуется российским Налоговым кодексом как доход, который облагается НДФЛ, но не подвергается страховым удержаниям. Имеется в виду обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Прибыль как финансовая выгода образуется в случаях, которые определяет ст. 212 НК.
| Денежная выгода определяется | База налога |
| При займе (кредите), принятых от ИП или организаций | Величина процентов, вычисленная на основе 2/3 ставки рефинансирования, превышена суммой экономии на процентах, высчитанной по договорным условиям; по части валютных денежных средств величина возможного превышения экономии на процентах определяется с учетом 9% годовых |
| При покупке ценных бумаг (либо «квазиденег» - финансовых инструментов срочных сделок) по стоимости ниже рыночной за исключением случаев, установленных пп. 3, п. 1 статьи 212 НК РФ | Превышение реальной рыночной стоимости ценных бумаг (в том числе «квазиденег») над величиной затрат плательщика на их покупку |
| От приобретения товаров (услуг или работ) по гражданским и правовым соглашениям у ИП, физических лиц или организаций, которые взаимозависимы по отношению к покупателю | Превышение стоимости тождественных товаров (услуг, работ) в обыкновенных условиях над ценами реализации их налогоплательщику |
Тождественными (либо идентичными) считаются те товары, которые обладают одинаковыми типичными признаками. Говоря об идентичности, принимаются во внимание производитель, страна происхождения товара, его физические и качественные характеристики, репутация в рыночной среде (ст. 40 НК РФ ).
Специфика налогообложения финансовой выгоды. Процентные ставки
Калькуляцию прибыли в виде денежной выгоды физическое лицо выполняет самостоятельно, после чего плательщик представляет налоговикам по ней декларацию установленной формы 3-НДФЛ. Срок подачи – не позднее 30 апреля, идущего за годом, когда была образована финансовая выгода.
Если ссуда принята от российской организации на основании договора займа, получатель выгоды может передать свои обязанности по платежам НДФЛ на финансовую выгоду этой организации (признанному налоговому агенту). Налог с образовавшейся прибыли от ссуды высчитывается агентом с зарплаты своего сотрудника в нужном размере, но не более 50% от суммы самих выплат.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Налог на материальную выгоду = Размер материальной выгоды * процентную ставку
При калькуляции НДФЛ применяются действующие ставки:
- 35% (по части процентной экономии при ссудах, кредитах);
- 13% (в остальных случаях);
- 30% (для нерезидентов РФ во всех случаях).
Финансовая выгода определяется законодательством только при денежных займах. Исключениями являются займы (кредиты), принятые физлицом от банков на территории России по причине операций с карточками банка, а также с целью:
- рефинансирования ссуд на строительство, покупку жилья, дома, участка земли и т. д.
- приобретения жилья (квартиры, комнаты и т. д.);
- нового строительства жилья;
- полной либо частичной покупки участка земли для строительства или участка вместе с домом.
Статьей 20, п. 1, пп.2 НК предусмотрен налоговый вычет на строительство или покупку жилья, который необходимо заверить у налоговиков. Сумма вычета не должна превышать 2 тыс. р. Заемщик обязан представить подтверждающий документ на право освобождения от уплаты НДФЛ заимодателю. В качестве документов, свидетельствующих о праве на такой вычет, могут представляться:
- договор о покупке жилья или прав на него;
- акт передачи жилья;
- подтверждение права собственности на квартиру.
Соответствующий документ на обретение вычета по НДФЛ выдается налоговиками по обращении к ним в течение месяца. До момента получения и предъявления этого документа налог будет исчисляться. Причем уплаченные за это время налоговые суммы платежей не считаются излишне удержанными. Возвращать их после предъявления документа на право вычета заемщику не будут.
Плательщик налога вправе зачесть удержанные суммы при дальнейших налоговых расчетах, но только с момента представления документа по праву на обретение налогового вычета. Заемщик может обратиться к налоговикам по вопросу возврата уплаченных платежей по финансовой выгоде, произведенных до представления документа о праве на вычет.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
| Вид займа | Формула расчета финансовой выгоды |
| Беспроцентный займ | МС * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка (2/3 действующей ставки); |
| Процентный на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * (9%-ПЗ) / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Беспроцентный займ на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * 9% / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Льготный процент | (МС-СД) * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка; |
Калькуляция налогового платежа и финансовой выгоды совершается на дату получения прибыли сообразно ст. 223 НК в редакции 2016 г. По части получаемых заемных (кредитных) средств дата образования финансовой выгоды определяется по-иному. Она приходится на последний день каждого месяца и действительна весь срок использования займа (кредита). Установленный порядок применяется с января текущего года независимо от того, когда заключался договор.
Пример #1. Калькуляция налога на финансовую выгоду, образовавшуюся при займе
Работник получил от своего предприятия заем размером 120 тыс. руб. (рублевая сумма - перевод валютных денежных средств) под 4% годовых на 12 месяцев. Поскольку минимальной величиной ставки при процентном займе на предприятии в валюте является 9%, то здесь имеет место материальная выгода 5% (9-4%). Доход высчитывается так: 120 000 * 5% = 6 000 руб. Таким образом, сумма прибыли по калькуляции равняется 6 тыс. руб.
Для расчета НДФЛ берется величина ставки 35% (согласно НК РФ, ст. 224, п. 2 ). Размер налогового платежа рассчитывается с учетом указанной ставки и величины прибыли: 6000 * 35% = 2100 руб. Это и есть итоговая сумма налога к уплате.
Материальная выгода при покупке товаров / услуг / работ
Прибыль в виде денежной пользы усматривается российским законодательством в случае приобретения товаров (услуг, работ) у ИП, организаций либо физлиц по более низкой, чем общепринятая, стоимости. Здесь имеет место взаимозависимость лиц для целей налогообложения, которая образуется в случаях, определяемых ст. 20 Налогового кодекса:
- если долевое участие одной организации в другой составляет больше 20%;
- при должностном подчинении физлиц;
- при брачных и родственных связях;
- между усыновленным и усыновителем, опекаемым и попечителем.
Нередко решением суда взаимозависимость лиц признается по другим основаниям.
В российское налоговое законодательство по части займов внесены и действуют с 2016 года некоторые изменения, касающиеся и калькуляции НДФЛ. Так, ставка рефинансирования привязывается к ключевой. Следовательно, с текущего года для исчисления НДФЛ берется ключевая ставка ЦБ России, которая действительна на последний день месяца. Помимо этого, если беспроцентная ссуда получена физлицом от другого физлица, законодательство в этом не усматривает образование денежной пользы, соответственно, НДФЛ здесь не взимается.
Пример #2. Взаимозависимость лиц при продаже товаров (услуг, работ)
ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Вместе с ним в мастерской работают еще 2 человека. ИП при данных условиях является нанимателем, которому подчиняются два работника (физлица). Согласно ст. 20 НК наниматель и его сотрудники признаются взаимозависимыми лицами для налогообложения. Каждый из работников может высчитывать и платить НДФЛ самостоятельно при образовании финансовой пользы. Наряду с этим, каждый из них может передать свои обязанности по калькуляции и внесению налоговых платежей ИП. Сделать это можно, написав соответствующее заявление.
Возникновение материальной выгоды при покупке ценных бумаг
Законодательство усматривает денежную пользу при приобретении физическим лицом ценных бумаг либо «квазиденег» по цене ниже рыночной или на безвозмездной основе. В сумму затрат (которая меньше рыночной стоимости ценных бумаг и «квазиденег») на приобретение в обоих случаях включается уплаченная стоимость и премии, ВМ (вариационная маржа). Поскольку при безвозмездной передаче расходы не предполагаются, то прибылью, которая облагается налогом, считается рыночная цена переданных бумаг.
Рыночная, расчетная стоимость ценных бумаг, максимальный предел колебаний рыночной цены регулируются ст. 212, 214.1 Налогового кодекса либо Приказом ФСФР №10–65/пз-н от 09.11.2010 в последней редакции. Стоимость бумаг, как и затраты на их приобретение в валютном выражении, подлежат перерасчету на рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения действий. Калькуляцию налога и его уплату производит признанный налоговый агент или собственно физлицо согласно действующему законодательству РФ.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Нужно ли платить налог на финансовую выгоду, если выделена беспроцентная ссуда из федерального бюджета на покупку жилья?
Ответ: Нет, поскольку здесь ссуда принята не от ИП или юрлица. Денежные средства поступили из федерального бюджета. Закон устанавливает, что, если источником получения средств являются органы госвласти и местного самоуправления, НДФЛ не оплачивается, поскольку денежная выгода не образуется.
Вопрос № 2: Как узнать, надо ли заплатить налог на денежную выгоду при банковском кредите?
Ответ: Банк уведомляет о том, что появилась прибыль в виде финансовой выгоды. Плательщику вручается справка (по форме 2-НДФЛ), подтверждающая прибыль. Далее следует обращаться к налоговикам по месту жительства.
Вопрос № 3: Как уплачиваются платежи по НДФЛ при образовании выгоды, не доплаченные в истекшем году?
Ответ: НДФЛ уплачивается при появлении денежной выгоды только в том году, когда полученный доход начислялся. По прошествии года «изымать» недоплаченные суммы за прошедший период не считается возможным.
Вопрос № 4: Что делать налоговому агенту, если он не имеет возможности уплатить НДФЛ за своего работника?
Ответ: Организация обязана известить об этом налоговую службу не позднее месяца с момента завершения налогового периода, который следует за периодом, где возникла эта ситуация. Это применимо тогда, когда организация не может уплатить налог на протяжении всего налогового периода. Налоговикам сообщаются размеры неуплаченного налога и самого дохода, с которого высчитывался НДФЛ. В дальнейшем налог обязательно следует заплатить не позднее 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом.
Вопрос № 5: С каких доходов налоговым агентом уплачивается НДФЛ?
Ответ: Организация, она же налоговый агент, обязана удерживать нужную сумму налоговых платежей со всех доходов в денежном выражении. Под эту статью попадают пособия, например, по временной нетрудоспособности, процентный доход с банковских вкладов и т. п. Но общая сумма удержания не должна превышать 50% величины выплачиваемого дохода.
Что за таинственная материальная выгода, которая возникает при получении займа, в каких случаях и как именно она возникает, а также какой налог следует за неё заплатить – разбираем в данной статье.
Как возникает
Материальная выгода возникает при получении беспроцентного займа, или если ставка по нему относительно низка, не достигая и двух третьих от ставки рефинансирования.
Если он сделан не в рублях, то порог, с которого считается, что заёмщик получает материальную выгоду – 9% годовых. От имущественных ссуд материальной выгоды не возникает – исключительно от денежных.
Материальная выгода по займу возникает, если заёмщик экономит средства при уплате процентов. То есть, проще говоря, платит слишком мало. Чтобы заёмщик не чувствовал себя чрезмерно хорошо, ему придётся заплатить 35% от полученной им выгоды в государственный бюджет. Этот налог появился из-за слишком ушлых дельцов – ранее, в 90-х годах, многие компании уходили от сборов, попросту оформляя заработные платы своим сотрудникам как беспроцентные займы. После введения НДФЛ в 35% экономить таким образом стало невозможно.
Как рассчитывается
Как рассчитать материальную выгоду? Для этого есть простые формулы, которые мы и рассмотрим. Первым делом отметим, что материальная выгода всегда рассчитывается по окончании месяца – в его последний день (даже если кредит был взят в середине). Соответственно и ставку рефинансирования нужно брать именно актуальную для этого дня. Удерживается она после погашения ссуды, если она погашается целиком, если же она погашается по частям, то материальную выгоду нужно будет удерживать каждый раз во время возврата очередной части.
Расчет материальной выгоды для сотрудника по беспроцентному займу будет вестись по следующей формуле:
МВ = 2/3 СР х СЗ / 365 х t,
МВ – материальная выгода, СР – ставка рефинансирования, СЗ – сумма, t – срок, в течение которого использовались заёмные средства, выраженный в днях.
От полученной суммы (МВ) необходимо выплачивать в государственную казну 35% для налоговых резидентов РФ, и 30% для нерезидентов.
Приведём пример расчёта. Компания выдала сотруднику беспроцентный кредит в размере 120 000 на полгода 1 января. Каждый месяц он должен отдавать 20 000. В таком случае МВ при первой выплате в конце января, при ставке рефинансирования в 9% составит:
2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 рублей.
Налог, который необходимо уплатить, будет равен 35% от этого числа, то есть 591,78 x 0,35 = 207,12.
При второй выплате 28 февраля нужно помнить, что 20 000 рублей уже были отданы, а значит, теперь будет фигурировать сумма в 120 000 – 20 000 = 100 000. Кроме того, должна измениться и ставка рефинансирования. В нашем случае она составила 8,7%, а 2/3 от неё – 5,8%. Так как это проценты, в формуле они будут представлены в виде числа 0,058 (5,8 нужно разделить на 100). Подсчёт будет таким: 0,058 x 100 000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
И так далее. В случае если выплата производится по его истечении, расчёт для каждого месяца всё равно делается отдельно, но изначальная сумма (120 000) в таком случае везде останется одной и той же. Для февраля это будет выглядеть так:
0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
При процентном займе
Если выдан процентный кредит, то формула немного изменится, и станет выглядеть следующим образом:
МВ = (2/3 СР-СД) х СЗ / 365 х t,
СД здесь – это ставка по договору.
И вновь проиллюстрируем расчёт примером для наглядности. Компания выдала сотруднику кредит на год в размере 200 000 по ставке 2%. Ставка рефинансирования же составляет 9%, следовательно, 2/3 от неё – 6%. Ставка, по которой предоставлен кредит, ниже этого порога, значит, работник по данному договору займа получает материальную выгоду и должен выплатить из неё налоги в пользу государства.
Проведём подсчёт за всё тот же январь, что и в прошлый раз, считая, что кредит был выдан 1 января, а в подсчёте фигурирует последний день каждого месяца, следовательно, включённый в подсчёт период составляет 30 дней:
(2/3 x 0,09 – 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 рублей – сумма к уплате.
А теперь возьмём всё ту же сумму из примера с беспроцентным кредитом в 120 000 и всё тот же февраль (со ставкой рефинансирования в 8,7%), чтобы понять, какой будет разница:
(0,058 – 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 рублей.
При займе в иностранной валюте
Барьером ставки для получения материальной выгоды в данном случае будет 9% – если ставка ниже, то придётся платить налог. При выплате доход необходимо пересчитать из той валюты, в которой он был получен, в отечественную. Пересчитывают сумму в день выплаты по текущей ставке Центробанка.
Вот формула расчёта МВ при процентном займе в валюте:
МВ = СЗ х КВ х (СР-СД) / 365 х t,
КВ здесь – курс валюты.
В качестве примера выполним расчёт для всё того же января. Валютой будет доллар, его курс на 31 января составит 54,30 рублей за один доллар. Сумма – 3 000 долларов, ставка по договору – 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 – 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 рублей необходимо будет заплатить как НДФЛ.
При беспроцентном кредите формула претерпит небольшие изменения:
МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х t.
Проведём расчёт, в котором все остальные вводные останутся прежними:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 рублей.
Как видите, налоговая нагрузка в этом случае будет довольно высока – ведь это выплаты лишь за один месяц, а за весь срок, на который выдан заем, получатся внушительные деньги – около пяти тысяч рублей. Точная сумма будет зависеть от колебаний ставки Центробанка. Гораздо меньшими взимаемые средства выйдут в случае, если часть кредита будет отдаваться ежемесячно.
Кредит в 3 000 долларов был выдан на полгода. Если он был выплачен целиком по истечении этого срока, суммарный налог составит:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 рублей.
Если же он выплачивался равными долями каждый месяц, то сумма будет иной. Упростив, примем, что ставка ЦБ в течение всего срока кредита оставалась на одном уровне – 9%, равно как и курс (54,30). Тогда получим следующее:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 рублей.
Когда налог платить не нужно
Единственным исключением, при котором нет необходимости платить налог на материальную выгоду при получении займа с низкими процентами или беспроцентного, является случай, когда данный заем выдаётся на приобретение жилья, либо его самостоятельное строительство, а также покупку участка под строительство.
Необходимо получить документ, подтверждающий право заёмщика на получение вычета по этой причине. Начиная с момента предоставления заёмщиком этого документа, материальную выгоду по займу он получать перестанет, и необходимости платить НДФЛ более не возникнет. Именно начиная с момента, стоит обратить внимание, то есть предоставить документы нужно именно перед взятием кредита, поскольку во время каждой выплаты до их предоставления придётся уплачивать налог. Затем его можно будет вернуть, но для этого придётся писать заявление на возврат.
Обязанности компании
Если организация выдала своему сотруднику средства без процентов или с низким процентом, она выступает в роли его налогового агента.
То есть именно на неё ложится расчёт материальной выгоды заёмщика и перечисление её в бюджет. Обычно это происходит посредством вычета данной суммы из заработной платы сотрудника, однако, она не может превышать половину зарплаты. Также компания должна вести все соответствующие записи и предоставлять их налоговым органам.
Если налоговые выплаты превышают 50% от заработной платы работника, или же их невозможно удержать по иным причинам, компания обязана сообщить и сотруднику, и в налоговые органы о создавшейся ситуации, обозначив суммы доходов, с которых не был удержан налог, а также саму сумму оставшегося налога. После этого обязанность завершить выплату НДФЛ ляжет на плечи самого налогоплательщика. Страховые взносы на сумму материальной выгоды не начисляются.
Если компания выдала кредит не своему сотруднику, эти обязанности на неё не ложатся. В бухгалтерском учёте эти займы проводятся по разным счетам, поскольку ссуда не сотруднику считается финансовым вложением.
Между юридическими лицами
Если заёмщик – юридическое лицо, налог выплачиваться не должен, также и компания-заимодавец не должна выплачивать НДС. Выплачиваемые проценты относятся соответственно ко внереализационным расходам одной компании, и доходам другой.
Когда организация (займодавец) выдает своему работнику или другому физическому лицу (заемщику) займ, имеющий процентную ставку ниже 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории, у заемщика формируется материальная выгода в виде неуплаченных процентов.
Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу.
Что это такое и когда возникает
Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе, исчисляемая как экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ, что утверждено еще с начала 90-х годов.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.
Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:
- беспроцентном займе;
- займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.
При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.
Материальная выгода может возникать только при денежных займах. В случае имущественного займа она не определяется.
Чтобы оказание такой услуги, как беспроцентный или льготный займ, не вышла заемщику в сумму большую, чем займ с обычными процентами, необходимо знать, как рассчитывается материальная выгода и налог по ней.
Расчет
Материальная выгода возникает со дня оплаты процентов по займу (при льготном займе). При заключении беспроцентного договора, дата образования материальной выгоды Налоговым кодексом не установлена.
Потому возможно выбрать один из вариантов:
- момент полного или частичного погашения займа;
- ежедневно на протяжении налогового периода;
- конечная дата действия договора;
- последний день налогового периода.
Для каждого варианта займов размер материальной выгоды рассчитывается отдельно.
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу
Материальная выгода при рассчитывается по банковской ставке рефинансирования на момент погашения займа. При , эта сумма считается отдельно в каждый момент внесения платежа.
Формально, материальную выгоду (МВ) можно выразить так:
МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,
ПС
– предельная ставка рефинансирования (2/3);
СЗ
– сумма займа;
СК
Также стоит взять во внимание, что при займе с погашением в последний день действия договора, материальная выгода возникает только в месяц возврата и начисляется на всю сумму займа.
По займу с льготным процентом
Определение материальной выгоды при займе с льготным процентом (ниже двух третьих ставки рефинансирования) проводиться почти так же, как и для беспроцентного займа, только в качестве процента берется разница 2/3 ставки банка со ставкой по договору (СД):
МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК
По процентному займу на предприятии
Компания вправе выдавать займы своим сотрудникам под проценты, которые меньше банковских.
Если процентная ставка организации является менее низкой, чем две трети ставки рефинансирования, то полученная разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться НДФЛ – 35 % от суммы выгоды. Чаще всего его вычитают из зарплаты.
Материальная выгода по займу в валюте
Когда процентная ставка по займу в валюте ниже 9% годовых, полученная разница является материальной выгодой. Согласно законодательству, доходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу получения этого дохода. То есть в день погашения займа или его части.
Для расчета материальной выгоды по валютному займу, необходимо иметь данные о:
- сумме займа;
- процентной ставке;
- днях (фактических) пользования заемными деньгами;
- налоговом периоде;
- валютном курсе Банка России на дату получения дохода.
Расчет материальной выгоды по договору займа можно рассчитать по формуле:
МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,
МВ
– материальная выгода;
СЗ
– сумма займа;
КВ
– курс валюты на дату получения выгоды;
ПЗ
– процент по займу;
СК
– срок пользования кредитом, дни.
При беспроцентном займе формула будет почти такая же:
МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК
То есть уплачивать следует НДФЛ из 9% годовых от суммы займа на дату частичного или полного его возврата.
Покупка жилья
В определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.
Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.
Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.
Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.
С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.
Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.
Займ сотруднику, физическому лицу
Организация, которая выдает займ своему сотруднику без процентов или на льготных условиях, становится его налоговым агентом. Она рассчитывает материальную выгоду заемщику, удерживает НДФЛ по ней и переводит эти деньги в бюджет.
Материальная выгода возникает у сотрудника при каждой выплате по займу и может быть как раз в месяц, так и единоразово при погашении всей суммы долга.
Если в течение одного налогового периода (1 год) выплат по займу не было, то и материальной выгоды значит не возникало.
Фирма-займодавец чаще сего удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника, но эта сумма не должна быть больше 50% от суммы выплат.
Как налоговый агент, организация-займодавец ведет записи о выданных средствам в налоговом регистре работника, а также предоставляет его налоговым органам в установленный законодательством срок.
Единственной разницей при выдаче займа сотруднику и физическому лицу, не являющемуся сотрудником компании, есть то, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только у сотрудника. Также в бухучете это отображается по-разному.
Выдача займа сотруднику проводиться в счете 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а возврат – наоборот. Проценты по займу указываются в кредите счета 91-1. является финансовым вложением, так как приносит экономическую прибыть предприятию, потому его следует проводить в субсчете 58-3.
Проценты по займу проводятся через дебет 76 кредит 91-1.
Беспроцентные займы не являются вложениями, потому их отображают в счете 76.
Между юридическими лицами
Если договор беспроцентного займа заключен между юридическими лицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так как у нее не возникает материальной выгоды.
Это выходит из гл. 25 НК РФ, в которой указываются все виды доходов, подлежащие налогообложению, среди которых нет материальной выгоды при заключении договора беспроцентного или льготного займа. Потому платить проценты заемщику не нужно.
Когда юридическое лицо является ЕНВД, его налогообложение определяется местными органами власти, которые могут определенные сферы деятельности облагать налогом. Но и в этом случае материальная выгода по займу не может являться предметом налогообложения.
Организация-займодавец, согласно закону, при выдаче займа не облагается НДС, что указанно в . Все денежные средства, которые отданы или получены с счет займа, не учитываются в статье расходов или доходов займодавца, потому налогом не облагаются.
Проценты, которые заемщик уплачивает за пользование займом, относятся к внереализационному доходу организации. Каждый займ должен отдельно учитываться, а проценты по нему входят в перечень доходов ежемесячно.
Если долг возвращен досрочно или по истечении договора, доход учитывается на дату возврата.
При возврате займа в кассу компании, доход от процентов начисляется сразу же.
НДФЛ
Расчет НДФЛ материальной выгоды от экономии средств на процентах по займу определяется ст. 212 НК РФ.
Этот доход облагается налогом по ставке:
- 35%, когда заемщик – налоговый резидент РФ;
- 30%, когда заемщик не налоговый резидент РФ.
Налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории России минимум 183 дня подряд за год.
Когда займ выдан организацией ее сотруднику, с каждой зарплаты автоматически удерживается и переводится в бюджет сумма НДФЛ от полученной материальной выгоды.
Но эта сумма не должна быть больше 50% от самой выплаты (заработной платы). В справке 2-НДФЛ эта налог из материальной выгоды проводится через код 2610. Справка передается в ИФНС в установленные законодательством сроки.
При предоставлении займа не сотруднику организации, составляется справка 2-НДФЛ без удержания средств и передается в ИФНС и заемщику.
При этом заранее нужно уведомить налоговый орган о том, что НДФЛ с заемщика не взимается, а заемщика – о том, что ему необходимо оплатить налог.
Также материальная выгода в некоторых случаях не облагается налогом, что указывается в ст. 212 НК РФ. Это всегда действует при выдаче займа юридическому лицу.
Материальная выгода по займу физическому лицу не облагается НДФЛ в случаях:
- на строительство жилья;
- на покупку жилого объекта или его части (дома, квартиры, комнаты и т.д.);
- на полное или частичное приобретение земли под строительство жилого объекта;
- на покупку участка с жилим домом;
- для рефинансирования займов, которые были оформлены для строительства или покупки жилого объекта, земельного участка под строительство дома, участка с домом, доли в строительстве и т.д. При этом банк, предоставляющий первоначальный займ, должен быть на территории Российской Федерации.
Для того чтобы подтвердить целевую направленность своего займа, заемщик должен предоставить займодавцу документ, удостоверяющий его право на налоговый вычет в связи с приобретением жилья или участка под его строительство.
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника на основании положений , пункта 2 Налогового кодекса РФ:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
к меню
Расчет материальной выгоды с процентов по займу. Удержание налога НДФЛ
С 1 января 2016 года выгоду от экономии на процентах рассчитывают в последний день каждого месяца (). До 2016 года ее считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это путало. Но теперь четко определено, когда именно рассчитывать выгоду по прошлогодним договорам. Всегда - на 30-е (31-е) число каждого месяца. А удержать НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денег.
Для расчета материальной выгоды при экономии на процентах по заемным средствам используйте . На 19 сентября 2016 г. она составляла 10 процентов. Пример расчета. А НДФЛ удерживайте по ставке 35 процентов.
Материальная выгода не возникает, если в договоре займа указано, что кредит предоставлен на покупку или строительство конкретного жилья, и заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья.
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному до 2016 года
С 2016 г. года в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом.
к меню
Дата получения дохода при получении материальной выгода займа
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает . Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (абзац 4 пункта 2 Налогового кодекса РФ) .
Материальную выгоду нужно рассчитывать на . Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:
- уплаты процентов;
- получения и погашения займа.
Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года. Об этом сказано в подпункте 7 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 .
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 Налогового кодекса РФ.
к меню
Материальная выгода за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, страховыми взносами не облагается
При определении базы для начисления страховых взносов НЕ учитываются суммы материальной выгоды, которую работники получили за пользование беспроцентным займом, полученным от данной организации.
Согласно пункта 1 части 1 на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Данное положение распространяется и на договор займа, потому как такой договор предусматривает переход права собственности на имущество. Так в пункте 1 установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.
к меню
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу (c 2016г.)
Указанный онлайн калькулятор применяется для расчета материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 г., так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2016 года. Дата получения дохода в виде матвыгоды с 1 января 2016 г. – последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.