Как не платить ндс с авансов полученных. Как не платить НДС с авансов? Налоговая база по НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);

это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Совет: чтобы не начислять НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом, нужно выполнить два условия.

Во-первых, нужно сдать в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Во-вторых, необходимо вести раздельный учет. Если какое-то из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом начислите на общих основаниях. Теперь подробнее о каждом из условий.

Первое условие. В налоговую инспекцию нужно сдать набор следующих документов:

декларацию по НДС за квартал, в котором получена предоплата;

копию контракта с покупателем. Копия должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером;

документ, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). Такой документ нужно получить в Минпромторге России, в заключении которого должны быть указаны наименование, срок изготовления товаров (работ, услуг), название организации-изготовителя.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, пункта 1 Административного регламента, утвержденного приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. № 750, и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.

Важная деталь. Если предоплату получили в одном квартале, а заключение Минпромторга России – в другом, то отсрочить начисление налога не удастся. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65. Кроме того, если продавец продукции с длительным циклом изготовления начислил в одном квартале, а подтвердил право на льготу в другом, то он не сможет уменьшить налоговую базу и перевыставить счет-фактуру. Уточненную налоговую декларацию в такой ситуации организация-продавец подать не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809.

Второе условие. Организация должна вести раздельный учет:

операций длительного производственного цикла и других операций;

сумм входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и для других операций.

Такие требования установлены пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не прописан. Разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике. При этом за основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Решая использовать льготу, помните о правиле: суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для длительного производства, можно принять к вычету не раньше того квартала, в котором изготовленная продукция будет отгружена покупателю. Как долго будет длиться производство, неважно: организация сможет воспользоваться вычетом даже в том случае, если после оприходования товаров (работ, услуг), приобретенных для длительного производства, прошло три года. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34361.

Поэтому, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, нужно оценить выгоду освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету входного налога.

Ситуация: нужно ли начислять НДС с разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью товаров, отгруженных в счет ранее полученного аванса? Стороны согласовали корректировку цены. На разницу будет новая поставка .

Да, нужно.

Сумма переплаты в данном случае является авансом, полученным в счет предстоящих поставок. Поэтому с разницы между первоначальной и измененной стоимостью товаров начислите НДС в общем порядке. Сделайте это в том периоде, в котором была уменьшена стоимость ранее поставленных товаров и выставлен корректировочный счет-фактура.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-07-11/61556.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с суммы предоплаты, полученной в неденежной форме при бартерной операции ?

Да, нужно.

Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме – денежной или натуральной – она получена (письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). В любом случае НДС к уплате в бюджет нужно начислить либо в день отгрузки или передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в день их оплаты. Смотря какое из событий произошло раньше. Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества, которое получено в качестве предоплаты, предъявите покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения аванса выставьте счет-фактуру. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Совет: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с предоплаты, полученной в неденежной форме по бартеру, можете не начислять. В споре вам помогут следующие аргументы.

По договору мены контрагенты получают право собственности на полученные товары одновременно, после того как исполнят свои обязательства (ст. 570 ГК РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Отступить от этого правила можно, только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой невозможно.

Учитывайте, что приведенные аргументы противоречат официальной позиции Минфина России. Свое решение вам придется отстаивать в суде. А судебной практики по данному вопросу пока нет, поэтому предугадать исход спора сложно.

Ситуация: должен ли поставщик начислить НДС с суммы предоплаты? По договору купли-продажи аванс был перечислен на расчетный счет организации, перед которой у поставщика была кредиторская задолженность .

Да, должен.

Действительно, должник (в данном случае – поставщик) может возложить исполнение своих обязательств по погашению кредиторской задолженности на третье лицо (на покупателя, перечислившего предоплату). Иными словами, предоплата покупателя идет в счет уменьшения долга поставщика перед кредитором. Это следует из положений пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Тем не менее для целей НДС не имеет значения, кому перечислены денежные средства: поставщику или его кредитору в счет погашения долга. В любом случае это аванс, который продавец получил в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). А потому с суммы такой предоплаты он должен исчислить НДС. Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-4792/2003А.

Сумму НДС с предоплаты, которая перечислена на счет третьего лица, поставщик должен предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения кредитором предоплаты он обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С какой суммы платить налог

Налоговую базу для НДС с аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? Тогда налоговую базу определите в рублях по курсу Банка России, который действует на дату поступления оплаты от покупателя или заказчика (п. 3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). Затем налоговую базу придется рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Ситуация: как начислить НДС, если при поступлении аванса неизвестно, какое количество товаров (работ, услуг), отгружаемое в счет этого аванса, будет облагаться НДС, а какое – освобождено от налогообложения?

НДС начислите со всей суммы полученного аванса.

Например, так нужно поступить, если аванс получен в счет поставки освобожденных от НДС швейных машин, адаптированных для инвалидов, и обычных швейных машин. После того как фактическое количество товаров (работ, услуг), облагаемое НДС и не подлежащее налогообложению, станет известно, сумму налога, излишне уплаченную с аванса, можно будет вернуть или зачесть . Для этого в налоговую инспекцию подайте уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Как рассчитать НДС с аванса

НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по формулам:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как рассчитать НДС при отгрузке товаров, оплаченных векселем третьего лица, если обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты ведутся в рублях? Сумма векселя превышает стоимость товаров и засчитывается в счет предстоящих поставок. Авансы договором не предусмотрены.

НДС начислите с той части суммы векселя, которая превышает стоимость реализованных товаров. Сделайте это в момент, когда вексель принят к учету.

Несмотря на то что предварительная оплата товаров договором не предусмотрена, покупатель вправе перечислить продавцу аванс. Гражданское законодательство этого не запрещает.

В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты организация-продавец получила вексель третьего лица, сумма которого превышает стоимость реализованного товара. При этом сумму превышения продавец не возвращает покупателю, а планирует зачесть в счет оплаты следующей поставки. В таком случае есть все основания считать часть суммы векселя, которая превышает стоимость реализации, предварительной оплатой (авансом).

Такие выводы можно сделать из положений статей 486, 516 Гражданского кодекса РФ.

Получив аванс, продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сделайте это в момент, когда вексель приняли к учету в общеустановленном порядке .

НДС начислите исходя из суммы превышения. Если договор поставки заключен в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, учтите некоторые особенности .

Если сумма превышения по векселю равна стоимости товара будущей поставки, НДС начислите со всей суммы. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления векселя формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если же суммы превышения по векселю недостаточно для оплаты будущей поставки товаров, то НДС начисляйте в следующем порядке. Получив вексель, рассчитайте НДС с суммы превышения в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Договорный курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой векселем третьего лица. Договором предусмотрена постоплатная система расчетов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В феврале между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение 20 календарных дней.

Первая поставка в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро) в соответствии со спецификацией № 1 запланирована на 5 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

5 февраля «Гермес» отгрузил товар. В этот же день «Альфа» в оплату товара передала вексель третьего лица. Сумма векселя – 1 073 800 руб.

На сумму превышения по векселю было решено произвести вторую поставку. Вторая поставка в количестве 2 штук на общую сумму 4720 евро (в т. ч. НДС – 720 евро) в соответствии со спецификацией № 2 запланирована на 20 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

20 февраля «Гермес» отгрузил товар. Сумма превышения по векселю была зачтена в счет оплаты второй поставки.

Курс евро (условно) составил:

на 5 февраля – 65 руб./EUR;
на 20 февраля – 60 руб./EUR.

Для отражения операций, связанных с получением оплаты (предоплаты) и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

– 117 000 руб. (1800 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в оплату реализованного товара;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в счет будущей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (720 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 306 800 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 46 800 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении аванса продавец должен определить налоговую базу и исчислить НДС.

22.1. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ АВАНСОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

При этом понятие “оплата” в Налоговом кодексе РФ не определено. В связи с чем может возникнуть вопрос: признается ли предоплатой получение товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки?

С учетом разъяснений Пленума ВАС РФ на этот вопрос следует ответить утвердительно. Так, в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33 Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ оплату следует считать произведенной и тех в случаях, когда она осуществлена в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Отметим, что данный подход согласуется и с Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление N 1137). Так, в абз. 2 п. 17 Правил установлено, что счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты производятся в безденежной форме.

Таким образом, если вам поступил аванс в неденежной форме – это тоже основание для исчисления и уплаты НДС.

Заметим, что авансовый характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет такую оплату не лично продавцу, а третьему лицу.

Как правило, это делается для упрощения расчетов в том случае, когда продавец имеет задолженность перед третьим лицом. Возможность таких расчетов установлена ст. 313 ГК РФ.

Например, организация “Альфа” заключила с организацией “Бета” договор поставки партии товаров. По условию договора организация “Бета” должна перечислить организации “Альфа” 30%-ную предоплату. В свою очередь, организация “Альфа” имеет задолженность перед организацией “Гамма”. В связи с этим организация “Альфа” просит организацию “Бета” перечислить предоплату по договору поставки на расчетный счет организации “Гамма”, тем самым погашая задолженность организации “Альфа” перед организацией “Гамма”. В такой ситуации деньги, перечисленные организацией “Бета” в адрес организации “Гамма”, признаются авансовыми платежами, полученными организацией “Альфа”.

В заключение следует отметить, что, по мнению арбитражных судей, для целей НДС платеж не признается авансовым, если он поступил в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка (см., например, Определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11691/08).

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе “Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?”.

СИТУАЦИЯ: Является ли авансом в целях исчисления НДС полученный от покупателя задаток?

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон договора в счет причитающихся с нее платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. При этом соглашение о задатке обязательно заключается в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

Таким образом, помимо того, что задаток служит доказательством заключения договора и обеспечением его исполнения, он выполняет еще и платежную функцию, поскольку засчитывается в счет причитающихся по договору платежей.

Следовательно, получение задатка в полной мере может быть признано получением предварительной оплаты. Поэтому с суммы полученного задатка также следует исчислить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Кроме того, если вы заключаете предварительный договор и в соответствии с ним перечисляете задаток, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, данный задаток также признается предоплатой. На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60). К аналогичному выводу пришел и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.04.2009 N А55-7887/2008.

По вопросу о том, в какой момент задаток должен быть включен в налоговую базу по НДС, существуют разные точки зрения.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, суммы предоплаты включаются в налоговую базу по НДС в момент получения. На основании этого контролирующие органы считают, что задаток увеличивает налоговую базу по НДС в том периоде, в котором он получен (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60).

В то же время существует мнение, что на момент получения задаток еще не выполняет платежную функцию. Включать его сумму в налоговую базу следует в момент начала исполнения договора, в счет оплаты по которому он получен, поскольку именно тогда задаток приобретает характер платежа (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2).

Тем не менее следование этой позиции может вызвать претензии со стороны проверяющих. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций включать в налоговую базу сумму задатка (в том числе по предварительному договору) следует при его получении.

22.2. КОГДА МОЖНО НЕ ПЛАТИТЬ НДС С ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА

Можно ли не платить НДС с авансов по операциям, с которых НДС не уплачивается?

Вы можете не уплачивать НДС с авансов, полученных в счет реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в следующих случаях.

Аванс получен в счет операций, по которым вы не являетесь налогоплательщиком (освобождаетесь от таких обязанностей) и потому не облагаемых НДС. Это возможно, если вы:

– используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;

– применяете специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

– не признаетесь плательщиком НДС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ);

– не признаетесь плательщиком НДС в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных случаях вы можете узнать в гл. 2 “Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС”.

Если вы не признаетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), то вам не нужно и определять налоговую базу по НДС.

Следовательно, на вас не распространяется и правило, установленное пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, а значит, уплачивать налог с аванса, полученного по операциям, в отношении которых вы не являетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), не нужно.

Например:

– организация – плательщик НДС получила аванс в счет поставок, осуществляемых после ее перехода на УСН. Она не должна уплачивать с таких авансов НДС (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266);

– организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД (например, по оптовой и розничной торговле товарами). В отношении полученной предоплаты в счет предстоящей реализации товаров, по которой применяется ЕНВД, НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

Местом реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, не признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения места реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения НДС читайте в гл. 4 “Определение места реализации товаров (работ, услуг)”.

О порядке определения места реализации работ (услуг) в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.3.1 “Как определялось место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)”.

Реализация товаров (работ, услуг) не на территории РФ не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговая база по таким операциям не определяется, а НДС не исчисляется. Значит, правила ст. 167 НК РФ в этом случае тоже не действуют и исчислять (уплачивать) НДС с полученных авансов не нужно. На это указал и Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

Например, организация “Гамма” оказывает услуги по проведению рекламного мероприятия для иностранной компании. При получении аванса от заказчика организация не должна исчислять НДС, так как местом реализации данных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что согласно разъяснениям финансового ведомства, если вы при получении аванса еще не знаете точно, сколько конкретно товаров будет реализовано не на территории РФ, аванс вам придется обложить НДС в полном размере. И лишь потом, при получении соответствующей информации, вы сможете вернуть уплаченный НДС. Причем для этого вам придется подать уточненную декларацию за тот период, когда вы его уплатили. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

Аванс получен в счет операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Перечень таких операций определен ст. 149 НК РФ.

В силу прямого указания в п. 1 ст. 154 НК РФ при получении авансов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, определять налоговую базу и уплачивать НДС с полученной предварительной оплаты вы не должны.

Например, вы не должны уплачивать НДС при получении предоплаты:

– в счет поставки важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) или

– по лицензионному договору о передаче прав на использование полезных моделей (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если вы уплатили НДС при поступлении аванса по операции, но впоследствии получили документы, подтверждающие освобождение от НДС, то, по мнению контролирующих органов, вы вправе зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115). Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть покупателю ранее предъявленную сумму НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228).

По нашему мнению, в данном случае вы вправе принять уплаченный НДС к вычету в том периоде, когда получили документы об освобождении. Для этого нужно вернуть покупателю сумму перечисленного НДС, внести изменения в договор и исправить “авансовый” счет-фактуру (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке внесения исправлений в счет-фактуру вы можете узнать в разд. 12.3 “Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном”.

Можно ли не платить НДС с авансов, полученных по операциям с нулевой ставкой (в том числе экспорту)?

Если предварительная оплата получена в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, то налог с полученного аванса платить не нужно (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, дополнительно см. Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-08/293, от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@)).

Например, организация “Альфа” заключила контракт на поставку оборудования в Германию. Вывоз оборудования будет осуществляться в таможенной процедуре экспорта. При получении аванса организация не должна исчислять с него НДС, так как экспортные операции облагаются по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Можно ли не платить НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом?

НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), цикл изготовления (выполнения, оказания) которых превышает шесть месяцев <1>, не исчисляется, если налогоплательщик определяет налоговую базу только на дату отгрузки (передачи) таких товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ.

——————————–

<1> Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержден п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.

Но для этого изготовителю товаров (работ, услуг) необходимо выполнить ряд условий (п. 13 ст. 167 НК РФ):

1) организовать раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций, в том числе сумм “входного” НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

2) при получении аванса представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией следующие документы:

а) контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

б) документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.

Например, организация “Альфа” производит дизели крейцкопфные (код ОКП 31 2700). Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, цикл производства этих дизелей превышает шесть месяцев.

Одновременно организация производит и иное оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев.

Предположим, что в январе организация заключила контракт на изготовление и поставку партии дизелей. По условиям контракта отгрузка дизелей покупателю осуществляется в июле. В январе покупатель перечислил организации аванс в сумме 1 000 000 руб.

Предположим, что организация не ведет раздельный учет операций по производству дизелей. Тогда налоговую базу она определит на дату получения аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, с аванса она исчислит НДС (1 000 000,00 руб. x 18/118 = 152 542,37 руб.) и учтет его в общей сумме налога за I квартал, которая должна быть уплачена в бюджет равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая, 25 июня (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если же организация ведет раздельный учет, то налоговую базу по НДС она вправе определить на дату отгрузки дизелей (в июле). Соответственно, заплатить налог с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Отметим, что может возникнуть ситуация, когда на момент получения аванса продавец не имеет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров в связи с задержкой его выдачи.

По мнению ФНС России, продавец в таком случае должен определить налоговую базу и исчислить НДС (Письмо от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@). Впоследствии при получении заключения Минпромторга России он не сможет скорректировать исчисленный налог, представив уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 11.10.2011 N ЕД-4-3/16809@).

В то же время судьи в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что, если налогоплательщик не получил заключения о длительности производственного цикла вовремя по не зависящим от него обстоятельствам, он может не платить налог с аванса (Постановление от 13.01.2011 N А56-15567/2010).

Если продавец решит действовать согласно разъяснениям ФНС России и выставит покупателю счет-фактуру, покупатель сможет принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время неоднозначным является вопрос о том, нужно ли покупателю восстанавливать НДС с аванса, принятый к вычету, после получения подтверждения длительности производственного цикла.

В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.

Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.

Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.

К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:

Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.

Как рассчитать НДС с аванса

Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:

Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.

При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие :

Дт	Кт
	62
76	68

51/62 — отражение предоплаты.
76/68 — отражение НДС с аванса.

Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.

В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:

Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.

Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от .2016.

Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:

ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).

Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.

Оформление счета-фактуры на аванс

Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.

Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен . Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с .

Смотрите также видео про , выданные и от КонсультантПлюс:

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

Дт	Кт
67	76
10	60
19	60
68	19
76	68

1 проводка – аванс поставщику оплачен.
2 проводка – сумма НДС с аванса.
3 проводка — сумма поступлений товара.
4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
5 проводка – .

В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.

Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.

Начисление НДС с полученного аванса

Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.

Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:

На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).

На примере можно посмотреть, как это происходит технически.

Между ООО «Весна» и ООО «Лето» в марте 2014 года был заключен договор о поставке товара. ООО «Весна» был отгружен товар на сумму 100 000 рублей. НДС составил 18 000 рублей.

10 апреля компания ООО «Лето» перечислила контрагенту аванс в размере 50 000 рублей. Теперь рассчитаем НДС с аванса. Для этого воспользуемся формулой. Ставку по товару знаем, она составляет 18%:

50 000*18%/118=7 627 рублей.

Бухгалтер составляет проводки:

Дт	Кт
	62.2

В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.

Аванс - это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
реализует товары, которые облагаются НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ , Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147 , 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ . В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ , п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 , п. 1 , 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров ().

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса - в графе 3, и исчисленный с него НДС - в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Не платить с авансов НДС выгодно. Но рискованно. Ведь инспекторам известны самые популярные приемы освободить предоплату от налогообложения. Если налоговики научатся еще и убеждать в этом судей, то тему можно считать закрытой.

В 2008 году налоговый период увеличился с месяца до квартала. С одной стороны, теперь компания может реализовать товары в том же периоде, что и получила аванс. Тогда налог с него платить не придется. С другой стороны, если аванс получен в одном налоговом периоде, а отгрузка произошла в другом, компании, возможно, придется несколько месяцев ждать окончания следующего периода, чтобы принять налог, уплаченный с аванса, к вычету.

Не усложняйте схемы —в суде это может сыграть против вас

Самая простая схема. Чтобы не платить НДС с аванса, компании оформляют полученную предоплату как заем. Суть в том, что ваш контрагент предоставляет заемные средства, а потом вы отгружаете ему товары. НДС с полученного займа вы не платите (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Далее стороны могут перечислить друг другу деньги каждый по своему обязательству, а могут произвести зачет взаимных требований. В последнем случае продавцу не нужно перечислять НДС покупателю, как этого требует пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Ведь передача средств взаймы налогом не облагается. Покупателю же придется перечислить НДС продавцу. На сумму перечисленного налога надо уменьшить размер платежа за товары.

Инспекторы прекрасно знают такую схему. Поэтому займы у покупателей часто становятся предметом судебных разбирательств. Налоговики доказывают в суде, что договор займа является притворной сделкой, прикрывающей факт получения аванса. Но доказать арбитрам это, как правило, не могут и поэтому проигрывают дела (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-497А/17, ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 г. № А05-8960/2006-19, ФАС Центрального округа от 7 сентября 2006 г. № А09-16049/05-21).

КОММЕНТИРУЕТ ЮРИСТ
Марина КАБУЛОВА, руководитель юридического отдела ООО «ФинСервисКонсалтинг»,налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России:

— Суды при выявлении необоснованной налоговой выгоды, в частности, выясняют реальность сделки и коммерческий интерес . Стороны могут немного снизить риск, если договор займа будет возмездным. То есть продавец будет нести расходы в виде процентов, а покупатель получит прибыль в виде тех же самых процентов. Потом на все эти расходы можно увеличить стоимость товаров.

Так же негативно инспекторы относятся и к задатку. Он является таковым, только если одновременно выполняет три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. И как только продавец начинает отгружать товары (выполнять работы, оказывать услуги), обеспечительная функция задатка исчезает. И с этого момента он становится авансом, с которого надо заплатить НДС. Так считают ФАС Уральского округа в постановлении от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2 и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27 октября 2004 г. № А05-2537/04-18. Таким образом, если вы планируете в счет задатка выполнить несколько отгрузок, то нужно иметь в виду, что после первой отгрузки оставшаяся (незачтенная) часть задатка становится авансом. И с него следует заплатить НДС.

Усложненные схемы . Компания может привлекать третьих лиц, а в расчетах использовать векселя. Например, покупатель дает заем продавцу через третье лицо. То есть передает деньги в долг дружественной компании, а та в свою очередь дает их взаймы продавцу.

После отгрузки товаров покупатель полностью оплачивает договор купли-продажи, продавец отдает заем дружественной компании, а последняя погашает свой долг перед покупателем (см. схему).

С одной стороны, такая усложненная схема позволяет тщательнее спрятать аванс. Но с другой стороны, если инспекторы подобную схему выявят, компании придется убеждать судей, что в ней есть экономический смысл. Если налоговики докажут, что единственной целью такой схемы было получение необоснованной налоговой выгоды в виде отсрочки уплаты НДС, то компанию привлекут к ответственности. А необоснованное усложнение схемы будет свидетельствовать об умысле и недобросовестности налогоплательщика.

К примеру, ФАС Уральского округа в постановлении от 30 марта 2004 г. № Ф09-1158/04-АК рассмотрел такое дело. Для расчетов с покупателем компания решила привлечь третьих лиц, являющихся ее поставщиками. По просьбе этой организации покупатель перечислил им аванс. Продавец не стал платить НДС с такой предоплаты. Суд сделал вывод, что это неправомерно. И не имеет значения, что продавец на свой счет деньги не получал. Такой способ отсрочки уплаты НДС с авансов лучше не применять. Он слишком рискованный.